АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КРАСНОЯРСКОГО  КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

18 июня 2019 года

Дело № А33-9253/2019

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена  10 июня 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено 18 июня 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Фролова Н.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ПРИВАТ-КЛУБ "ЗАНОЗА" (ИНН 2466184660, ОГРН 1172468052712) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (ИНН 2466124118, ОГРН 1042442940011) об отмене постановления и прекращении производства, в присутствии в предварительном и судебном заседании: от заявителя: Вовненко С.Л., представителя по доверенности от25.04.2018 (до перерыва); Арефьева И.А. представителя по доверенности от 10.06.2019 (после перерыва), от ответчика: Митрюкова К.В., представителя по доверенности от 27.05.2019 (до перерыва); Мартыновой Е.В., представителя по доверенности от 23.07.2018 (до перерыва), Сысоевой Н.С., представителя по доверенности от 10.01.2019 (после перерыва). при ведении протокола секретарем судебного заседания Шинкоренко М.В.,  установил:

общество с ограниченной ответственностью "ПРИВАТ-КЛУБ "ЗАНОЗА" (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (далее – ответчик) об отмене постановления № 340 от 15.03.2019 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, о прекращении производства по административному делу.

Определением от 02.04.2019 заявление принято к производству суда в порядке упрощенного производства.

Определением от 17.05.2019 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

На основании части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству», в связи с отсутствием возражений лиц, участвующих в деле, судом вынесено определение о завершении предварительного судебного заседания, окончании подготовки дела к судебному разбирательству и об открытии судебного заседания арбитражного суда первой инстанции.

Заявитель требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, указал на истечение сроков давности привлечения к административной ответственности

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований. Ответчик указал, что годичный срок давности привлечения к административной ответственности истекает 28.08.2019, 30.08.2019, 31.10.2019.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 10.06.2019. 

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

На основании поручения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска  от 22.01.2019 №2, в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 22.05.2003 №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа"  проведена проверка соблюдения ООО "ПРИВАТ-КЛУБ "ЗАНОЗА" законодательства Российской Федерации по вопросам полноты учета выручки денежных средств и порядка ведения кассовых операций на объектах расположенных на территории г. Красноярска. Директор ООО "ПРИВАТ-КЛУБ "ЗАНОЗА" 23.01.2019 был ознакомлен с приказом от 22.01.2019 №2.

Согласно акту проверки полноты учета выручки от 20.02.2019 №2.16-10/1 пув, при проведении проверки установлено, что:

- 27.08.2018 остаток наличных денежных средств в кассе организации на начало рабочего дня составил 41512,95 руб., по приходному кассовому ордеру (далее ПКО) № 57 от 27.08.2018 в кассу организации поступили наличные денежные средства, полученные в банке в сумме 200000,00 руб., по расходному кассовому ордеру (далее РКО) № 35 от 27.08.2018 из кассы организации наличными денежными средствами был осуществлен возврат займа по договору № 1/18 от 16.01.2018 ФИО7 в сумме 250000,00 руб., так же по ПКО № 56 от 27.08.2019 в кассу организации поступила выручка наличными денежными средствами в сумме 96872,50 руб.;

- 30.08.2018 остаток наличных денежных средств в кассе организации на начало рабочего дня составил 60865,45 руб., по ПКО № 59 от 30.08.2018 кассу организации поступила выручка наличными денежными средствами в сумме 262897,00 руб.., по РКО №№ 36, 37 от 30.08.2018 из кассы организации наличными денежными средствами были осуществлены возвраты займов по договорам №№ 2 от 15.09.2017, 1/18 от 16.01.2018 ФИО7 в сумме 80000,00 руб. и 200000,00руб. соответственно, наличные денежные средства, полученные в банке в кассу организации 30.08.2018 не поступали;

- 31.10.2018 остаток наличных денежных средств в кассе организации на начало рабочего дня составил 18886,37 руб., по ПКО № 91 от 31.10.2018 кассу организации поступила выручка наличными денежными средствами в сумме 3470,00 руб.., по РКО № 58 от 31.10.2018 из кассы организации наличными денежными средствами был осуществлен возврат займа по договору № 1 от 01.10.2017 ФИО7 в сумме 100000,00руб., наличные денежные средства, полученные в банке в кассу организации 31.10.2018 не поступали.

Как установлено налоговым органом, в нарушении п.п. 2,4 Указаний № 3073-У,  27.08.2018 из кассы организации были выданы наличные денежные средства в качестве возврата займа в сумме 50000,00 руб., 30.08.2018 из кассы организации был выданы наличные денежные средства в качестве возврата займа в сумме 280000,00руб., 31.10.2018 из кассы организации был выданы наличные денежные средства в качестве возврата займа в сумме 10000,00руб., данные суммы не были получены с его банковского счета, а были выплачены из кассы организации за счет иных поступлений. ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА» было допущено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций выразившееся в несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств, по причине выдачи займов за счет иных поступлений наличных денежных средств в кассу организации, а не за счет денежных средств, полученных с банковского счета ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА» в общей сумме 430 000 руб. (50 000 руб.+280 000 руб.+100 000 руб.).

 01.03.2019 заместителем начальника  отдела оперативного контроля Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска составлен протокол об административном правонарушении в отношении ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА» по признакам совершения административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Протокол  об административном правонарушении составлен в присутствии директора ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА».

Определением от 01.03.2019 назначено время и места рассмотрения дела об административном правонарушении. Определение получено директором ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА» 01.03.2019.

Начальником Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска вынесено постановление о назначении административного наказания от 15.03.2019 №340, согласно которому ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА» за совершения административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушения, назначено административное наказание в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Ссылаясь на истечение сроков давности привлечения к административной ответственности, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

Согласно части 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

В соответствии с частью 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Исходя из части 1 статьи 28.3, статьи 23.5 Кодекса, Перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 02.08.2005 N САЭ-3-06/354@, протокол об административном правонарушении составлен, оспариваемое постановление по делу об административном правонарушении вынесено уполномоченными должностными лицами в пределах компетенции.

Протокол об административном правонарушении составлен в присутствии директора ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА», оспариваемое постановление вынесено в отсутствии представителя ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА». Определением от 01.03.2019 о назначении времени и месте рассмотрения дела об административном правонарушении получено директором ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА» 01.03.2019.

Процедура привлечения заявителя к административной ответственности, в том числе требования, установленные статьями 28.2, 29.7 КоАП РФ, административным органом соблюдены, права заявителя,  предусмотренные настоящим Кодексом, обеспечены.

В соответствии со статьей 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных размеров, не оприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Субъектами правонарушений, предусмотренных данной статьей, являются руководители и иные работники, на которых возложены организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции в организации, а также юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Субъективная сторона может выражаться в форме как умысла, так и неосторожности.

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 года N 3210-У (далее - Указание N 3210-У).

Из п. 3 Указаний N 3210-У следует, что уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка (далее - организация, входящая в систему Банка России), для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.

В соответствии с п. 4.1 Указаний N 3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами (далее - кассовые документы).

В силу п. 4.2 Указаний N 3210-У кассовые документы оформляются: главным бухгалтером; бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (далее - бухгалтер); руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Согласно п. 4.3 Указаний N 3210-У кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром. В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

Пунктом 4.6 Указаний N 3210-У поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге.

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

В соответствии с п. 2 Указаний N 3073-У индивидуальные предприниматели и юридические лица (далее - участники наличных расчетов) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:

выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;

выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

выдачи наличных денег работникам под отчет;

возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары,невыполненные работы, не оказанные услуги;

выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом(субагентом) в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

В соответствии с п. 4 Указаний № 3073-У, наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 настоящего Указания), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно п. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Как следует из материалов дела, при проведении проверки установлено, что:

- 27.08.2018 остаток наличных денежных средств в кассе организации на начало рабочего дня составил 41512,95 руб., по приходному кассовому ордеру (далее ПКО) № 57 от 27.08.2018 в кассу организации поступили наличные денежные средства, полученные в банке в сумме 200000,00 руб., по расходному кассовому ордеру (далее РКО) № 35 от 27.08.2018 из кассы организации наличными денежными средствами был осуществлен возврат займа по договору № 1/18 от 16.01.2018 ФИО7 в сумме 250000,00 руб., так же по ПКО № 56 от 27.08.2019 в кассу организации поступила выручка наличными денежными средствами в сумме 96872,50 руб.;

- 30.08.2018 остаток наличных денежных средств в кассе организации на начало рабочего дня составил 60865,45 руб., по ПКО № 59 от 30.08.2018 кассу организации поступила выручка наличными денежными средствами в сумме 262897,00 руб.., по РКО №№ 36, 37 от 30.08.2018 из кассы организации наличными денежными средствами были осуществлены возвраты займов по договорам №№ 2 от 15.09.2017, 1/18 от 16.01.2018 ФИО7 в сумме 80000,00 руб. и 200000,00руб. соответственно, наличные денежные средства, полученные в банке в кассу организации 30.08.2018 не поступали;

- 31.10.2018 остаток наличных денежных средств в кассе организации на начало рабочего дня составил 18886,37 руб., по ПКО № 91 от 31.10.2018 кассу организации поступила выручка наличными денежными средствами в сумме 3470,00 руб.., по РКО № 58 от 31.10.2018 из кассы организации наличными денежными средствами был осуществлен возврат займа по договору № 1 от 01.10.2017 ФИО7 в сумме 100000,00руб., наличные денежные средства, полученные в банке в кассу организации 31.10.2018 не поступали.

Как установлено налоговым органом, в нарушении п.п. 2,4 Указаний № 3073-У,  27.08.2018 из кассы организации были выданы наличные денежные средства в качестве возврата займа в сумме 50000,00 руб., 30.08.2018 из кассы организации был выданы наличные денежные средства в качестве возврата займа в сумме 280000,00руб., 31.10.2018 из кассы организации был выданы наличные денежные средства в качестве возврата займа в сумме 10000,00руб., данные суммы не были получены с его банковского счета, а были выплачены из кассы организации за счет иных поступлений. ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА» было допущено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций выразившееся в несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств, по причине выдачи займов за счет иных поступлений наличных денежных средств в кассу организации, а не за счет денежных средств, полученных с банковского счета ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА» в общей сумме 430 000 руб. (50 000 руб.+280 000 руб.+100 000 руб.).

Из содержания текста заявления ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА»  следует, что заявитель не согласен с оспариваемым постановлением в связи с истечением срока давности привлечения к административной ответственности, предусмотренного статьей 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Согласно пункту 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ одним из обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении, является истечение сроков давности привлечения к административной ответственности.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 N 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" разъяснено, что при принятии решения по делу о привлечении к административной ответственности, а также рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности суд должен проверять, не истекли ли указанные сроки, установленные частями 1 и 3 статьи 4.5 КоАП Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 названной нормы постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, - по истечении трех месяцев) со дня совершения административного правонарушения, а за нарушение законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.

В данном случае нарушение обществом Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленного Указаниями Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства",  образует объективную сторону правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день расходования денежных средств из кассы организации  в качестве возврата займа, а не за счет денежных средств, полученных с банковского счета ООО «ПРИВАТ-КЛУБ «ЗАНОЗА».

Как следует из материалов дела, обстоятельства, послужившие основанием для привлечения лица к административной ответственности и указанные в оспариваемом постановлении, имели место 27.08.2018, 30.08.2018, 31.10.2018.

Вышеназванное правонарушение не может быть отнесено к категории длящихся, как указывает ответчик в своем отзыве, поскольку его объективная сторона характеризуется совершением конкретной операции по не передаче наличных денежных средств из кассы, и завершенностью в момент, когда денежные средства переданы для оплаты займа. Следовательно, моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является 27.08.2018, 30.08.2018, 31.10.2018.

Срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушения, по которым предусмотренная нормативным правовым актом обязанность не была выполнена к определенному в нем сроку, начинает течь с момента наступления указанного срока.

Административный орган полагает, что в данном случае обществом нарушены нормы законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, соответственно, срок давности составляет 1 год.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации",

1. Законодательство Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники состоит из настоящего Федерального закона и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

2. Настоящим Федеральным законом определяются правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.

Налоговым органом установлено и материалами дела подтверждается нарушение обществом Указаний №№ 3210-У, 3073-У Центрального Банка Российской Федерации.

Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У издано (пункт 1 Указания) на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 52, ст. 6975) определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций (далее - банк), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.

Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (первый абзац Указания) на основании статей 4, 82.3 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 52, ст. 6975) настоящее Указание устанавливает правила осуществления наличных расчетов в Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Из содержания Указаний №№ 3210-У, 3073-У Центрального Банка Российской Федерации не следует, что данные нормативные акты относятся к законодательству Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, поскольку Указания №№ 3210-У, 3073-У не приняты в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" и не касаются правил применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации.

Также нормы Указаний №№ 3210-У, 3073-У Центрального Банка Российской Федерации не относятся к законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете (срок давности – 2 года).

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

1. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

2.1) нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные частью 6 настоящей статьи;

6. Планы счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядок их применения, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций, формы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций устанавливаются нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Довод налогового органа о необходимости применения в настоящем деле правовой позиции по делу А40-198626/2017 (определение ВС РФ от 9 августа 2018 года № 305-АД18-7031) также изучен судом и отклонен, поскольку законные основания для исчисления срока давности в соответствии с судебными актами по указанному делу отсутствуют.

Следовательно, в данном случае налоговый орган был обязан руководствоваться общим сроком давности привлечения к административной ответственности, который составляет 2 месяца и который истек на момент вынесения оспариваемого постановления.

Согласно пункту 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствуют закону, суд принимает решение о признании незаконным и отмене оспариваемого постановления.

Постановление о назначении административного наказания от 15.032019 № 340 вынесенное инспекцией Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска, в отношении общества с ограниченной ответственностью «Приват-клуб «Заноза» является незаконным и подлежит отмене.

Настоящее  решение  выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа -  ). 

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 211, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края 

РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить полностью постановление № 340 о назначении административного наказания от 15 марта 2019 года, вынесенное инспекцией Федеральной налоговой службы России по Центральному району города Красноярска, в отношении общества с ограниченной ответственностью «Приват-клуб «Заноза».

Разъяснить, что решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия и может быть обжаловано в Третий арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Красноярского края. 

Судья

Н.Н. Фролов