АРБИТРАЖНЫЙ   СУД  АЛТАЙСКОГО   КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, e-mail:а03.info@ arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Барнаул                                                                                      Дело № А03-3801/2021

Резолютивная часть решения оглашена 06 сентября 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 09 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Куличковой Л.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭкоНива Алтай» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), р.п.Тальменка Тальменского района Алтайского края, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г.Новоалтайск Алтайского края, о признании недействительными решений № 9 от 07.12.2020 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, № 579 от 07.12.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 

при участии представителей:

от заявителя - ФИО2 (паспорт, доверенность от 10.02.2021, диплом),

от заинтересованного лица - ФИО3, удостоверение, доверенность от 21.12.2020.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ЭкоНива Алтай» (далее –Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 07.12.2020 №9 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и решения от 07.12.2020 №579 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым установлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 7 948 383 руб. 

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что им представлены все надлежаще оформленные документы, полученные от ООО «НиваСтрой» по результатам выполнения строительных работ  на объекте «Животноводческий комплекс КРС «Курочкино» (счета-фактуры, акты о приеме выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, договор генерального подряда, приложения к нему). Фактическое выполнение строительно-монтажных работ налоговым органом не оспаривается и подтверждается первичными документами. Как полагает заявитель, Общество выполнило все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) условия для получения вычета по НДС. Заявитель полагает, что при вынесении оспариваемого решения налоговым органом неправильно квалифицированы отношения между Заявителем и ООО «Эконива-АПК Холдинг». 

Более подробно доводы заявителя изложены в заявлении, а также в письменных дополнениях к нему.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, в связи с чем просит в удовлетворении отказать. Налоговый орган, не оспаривая реальность осуществления Обществом хозяйственных операций, а также достоверность и полноту сведений, содержащихся в представленных документах, пришел к выводу об отсутствии у Общества, выступающего в роли посредника, оснований для предъявления к вычету НДС, уплаченного подрядной организацией. По мнению Инспекции, поскольку заявитель не является инвестором данного строительства, он не вправе пользоваться налоговым вычетом по счетам-фактурам, предъявленным подрядной организацией в связи со строительством, а должен составить сводный счет-фактуру и передать его Инвестору, который, в свою очередь, вправе применить данный налоговый вычет. 

Подробно доводы налогового органа изложены в отзыве и письменных пояснениях.

В судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица поддержали свои доводы и возражения.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом объявлялся перерыв.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по представленной обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года.

Проверкой установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах.

Выявленные нарушения отражены в акте проверки от 15.05.2020 №1812.

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений, представленных Обществом, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено решение от 07.12.2020 №579 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым установлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 7 948 383 руб. 

Одновременно налоговым органом принято решение от 07.12.2020 №9 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которому Обществу отказано в возмещении НДС в размере 7 948 383 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенными решениями, в порядке статьи 139.1 НК РФ обратился в УФНС России по Алтайскому краю (далее – Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 08.02.2021 решения Инспекции оставлены без изменения, поданная Обществом апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Полагая, что решения Инспекции не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Настоящий спор арбитражный суд рассмотрел в соответствии с положениями главы 24 АПК РФ.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ определено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий, возлагается на орган или лицо, которые совершили действия (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учётом положений статей 100, 101 НК РФ арбитражный суд считает, что оспариваемое решение принято уполномоченным государственным органом, процедура и сроки проведения камеральной налоговой проверки и принятия налоговым органом решения соблюдены и Обществом не оспариваются.

Проверив оспариваемое решение на предмет его соответствия требованиям налогового законодательства, оценив приведённые лицами, участвующими в деле, доводы и представленные в их обоснование доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Общество в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации в поверяемый период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года ООО «ЭкоНива Алтай» исчислена  сумма налога к возмещению из бюджета в размере  14 004 661  руб., в том числе  Обществом заявлены налоговые вычеты в сумме  7 948 383 руб.  по счетам -  фактурам, полученным от ООО «НиваСтрой» ИНН /КПП 4011018543/ 401101001 (далее по тексту ООО «НиваСтрой») по  результатам выполнения строительных  работ  на объекте «Животноводческий комплекс КРС «Курочкино» по адресу: Алтайский край, Тальменский район, с. Курочкино.

В целях  подтверждения правомерности возмещения НДС, заявленного  ООО «ЭкоНива Алтай» по  сделке с ООО «НиваСтрой», представлены следующие документы: счет-фактура № 505 от 30.12.2019 на сумму 47 690 298 руб., в том числе НДС 7 948 383 руб.; акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 № 1 от 30.12.2019,  № 2 от 30.12.2019, № 3 от 30.12.2019, № 4 от 30.12.2019, № 5  от 30.12.2019; справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 № 1 от 30.12.2019,  № 2 от 30.12.2019, № 3 от 30.12.2019, № 4 от 30.12.2019, № 5  от 30.12.2019; договор генерального подряда №24-12-2019/01 от 12.12.2019, заключенный между ООО «ЭкоНива Алтай» и ООО «НиваСтрой», приложения с 1 по 17 к договору генерального подряда № №24-12-2019/01 от 12.12.2019. 

Налоговый орган, отказывая «ЭкоНива Алтай» в возмещении НДС по указанной сделке, установил,  что строительство объекта «Животноводческий комплекс КРС «Курочкино» по адресу: Алтайский край, Тальменский район, с. Курочкино ведется в рамках реализации инвестиционного проекта, предусмотренного Соглашением о социально-экономическом партнерстве, заключенным 05.09.2018 года между Правительством Алтайского края в лице Губернатора Алтайского края ФИО4, Администрацией Тальменского района Алтайского края в лице главы Тальменского района ФИО5 и ООО «Эконива-АПК Холдинг» в лице генерального директора Дюрр Штефана Маттиаса (далее – Соглашение от 05.09.2018 №б/н).

Соглашением определены стороны,  цели,  обязанности и ответственность сторон,  а также предмет, в отношении которого  заключено  Соглашение  от 05.09.2018  № б/н. Кроме  того, Соглашение предусматривает формы и механизмы взаимодействия, а также ответственность Сторон.

Сторонами Соглашения 05.09.2018 № б/н  являются:

- Правительство Алтайского края, именуемое в дальнейшем «Правительство», в лице временно исполняющего обязанности Губернатора Алтайского края, Председателя Правительства Алтайского края ФИО4, действующего на основании Указа Президента Российской Федеращги от 30.05.2018 №280 «О досрочном прекращении полномочий Губернатора Алтайского края» и Устава (Основного Закона) Алтайского края; 

- Администрация Тальменского района Алтайского края, в лице главы Тальменского района Алтайского края ФИО6, действующего на основании Устава;

- Общество с ограниченной ответственностью «ЭкоНива-АПК Холдинг», именуемое в дальнейшем «Инвестор» в лице генерального директора Дюрр Штефана Маттиаса, действующего на основании Устава. 

Предметом Соглашения от 05.09.2018 № б/н   является  социально-экономическое партнерство сторон при реализации крупных инвестиционных проектов, направленных на развитие сельскохозяйственного производства.

Целью  Соглашения,  согласно пункта 1.1, является  развитие долгосрочного эффективного и взаимовыгодного сотрудничества Сторон на основе стратегического партнерства в рамках реализации в Алтайском крае инвестиционного проекта, предусматривающего строительство животноводческого комплекса на 3000 голов и ввод в сельскохозяйственный оборот дополнительных площадей (5000 га) для заготовки кормовой базы (далее - «Проект»).

Пунктом 2 Соглашения от 05.09.2018 № б/н   определены обязанности сторон, среди которых Обязанности Инвестора:

- реализует в 2018-2020 годах Проект общей стоимостью более 2,5 млрд. рублей;

- согласовывает с Правительством действия по реализации Проекта и иные вопросы, затрагивающие интересы Алтайского края;

- обеспечивает предоставление информации о ходе реализации Проекта по запросам других Сторон;

- представляет в установленном порядке необходимые документы с целью получения государственной поддержки реализации Проекта;

Также в пункте 2.1.8 Соглашения предусмотрено, что Инвестор осуществляет реализацию Проекта через зарегистрированное на территории Тальменского района Алтайского края юридическое лицо.

Как следует из материалов дела ООО «ЭкоНива Алтай» зарегистрировано 04.09.2018 года на территории Тальменского района, в рабочем поселке Тальменка, по адресу: переулок Банковский, дом 3, каб. 7. Основной вид деятельности: смешанное сельское хозяйство. ООО «ЭкоНива Алтай» осуществляет деятельность по  выращиванию  сельскохозяйственных  культур.

Учредителем ООО «ЭкоНива Алтай» является ООО «Эконива-АПК Холдинг» с долей участия 100%. Полномочия единоличного исполнительного органа с момента регистрации исполняет юридическое лицо ООО «Эконива-АПК Холдинг» по договору от 04.09.2018.

В ходе камерального контроля налоговым органом в целях получения  сведений о реализации на территории Алтайского края инвестиционного проекта, предусматривающего строительство животноводческого комплекса, был направлен запрос в Администрацию Тальменского района Алтайского края, являющуюся стороной Соглашения о социально-экономическом партнерстве от 05.09.2018 №б/н (запрос от 16.07.2020 № 20-14/09746). В ответ письмом от 30.07.2020 № 246/ПА/2287  Администрацией представлен пакет документов: соглашение от 16.05.2019 №74 об обеспечении реализации масштабного инвестиционного проекта «Организация сельскохозяйственного производства ООО «ЭкоНива Алтай» на территории Тальменского района Алтайского края» (далее – Соглашение от 16.05.2019 №74), бизнес – план, договор займа  от 21.03.2019 без номера, решение от 21.03.2019.

Соглашение от 16.05.2019 №74 заключено между Министерством сельского хозяйства Алтайского края, Администрацией Тальменского района Алтайского края и ООО «ЭкоНива Алтай».

Предметом соглашения является обеспечение реализации производства                         ООО «ЭкоНива Алтай» на территории Тальменского района Алтайского края» на земельных участках, находящихся у Заявителя в собственности и в аренде, а также предоставляемых Заявителю в аренду без проведения торгов в соответствии с постановлением Администрации Алтайского края от 06.10.2016№ 333 «Об утверждении порядка рассмотрения документов, обосновывающих соответствие объектов социально-культурного, коммунально-бытового назначения, масштабных инвестиционных проектов критериям, установленным законом Алтайского края, в целях предоставления земельного участка в аренду без проведения торгов»  на основании решения краевой инвестиционной  комиссии от 16.04.2019 №2.

Из условий соглашения следует, что ООО «ЭкоНива Алтай» является заявителем и наделено функцией реализации инвестиционного проекта в части строительства ЖК КРС Курочкино. 

Бизнес - план «Инвестиционного проекта по строительству животноводческого комплекса КРС на 6000 коров по адресу: Алтайский край, Тальменский район, с. Курочкино» утвержден  исполнительный директором ООО «ЭкоНива Алтай» 25.02.2019, в нем определены основные планово-экономические, прогнозные, финансовые и организационные сведения о реализации объекта инвестиционной деятельности животноводческого комплекса, подлежащего размещению по адресу Алтайский край, Тальменский район,  с. Курочкино.

Согласно разделу 8 Бизнес-плана инвестиционный проект планируется осуществлять за счет средств, предоставленных «ЭкоНива АПК-Холдинг» по договору займа №ENACH-Altai_05.03.2019. на сумму 3 197,5 тыс. руб. под 14%. Согласно таблице 9 бизнес-плана источником финансирования Проекта указаны собственные средства ООО «ЭкоНива-АПК Холдинг». Совокупная стоимость проекта составляет 3 197 500 тыс. руб. Бизнес-планом предусмотрено целевое использование указанных средств - строительство животноводческого помещения и приобретение оборудования, техники и племенных нетелей.

Согласно письменным пояснениям ООО «ЭкоНива Алтай» указанный в бизнес-плане договор займа №ЕNACH-Altai_05.03.2019 на сумму 3 197,5 тыс. руб. под 14% не заключался. Вместо него заключен договор займа от 21.03.2019 на сумму 3 197 500 000 руб. под 14% (исх. №63 от 06.08.2020).

По договору займа от 21.03.2019 ООО «ЭкоНива-АПК Холдинг» (Заемщик) обязуется представить ООО «ЭкоНива Алтай» (Заимодавец) заем в сумме 3197500000 руб. Обязательства сторон возникают с момента перечисления суммы займа займодавцем заемщику. Заем представляется на условиях 14% годовых (пункт 1.4 договора). 

Согласно пункту 1.2 договора денежные средства представляются на финансирование инвестиционного проекта «Строительство животноводческого комплекса КРС на 6000 коров по адресу: Алтайский край, Тальменский район, с. Курочкино (цель займа). Заемщик обязуется использовать выделяемые заемные средства исключительно в рамках цели займа.

Исходя из содержания договора займа, суд соглашается с выводом налогового органа, что договор займа является целевым, денежные средства подлежат перечислению для выполнения конкретных видов работ, связанных со строительством инвестиционного объекта, являются целевыми и предназначаются для совместного исполнения сторонами условий инвестиционного проекта.

Решением от 21.03.2019 единственным  учредителем Общества в лице заместителя генерального директора по экономике и финансам  ООО «Эконива-АПК Холдинг» ФИО7 одобрена реализация ООО «ЭкоНива Алтай» инвестиционного проекта «Строительство животноводческого комплекса КРС на 6000 коров по адресу: Алтайский край, Тальменский район, с. Курочкино», реализуемого на территории Алтайского края.

Представленный Администрацией Тальменского района Алтайского края пакет документов свидетельствует о непосредственной связи соглашения от 16.05.2019 №74 с реализацией инвестиционного проекта, предусмотренного Соглашением от 05.09.2018 №б/н.

Также судом установлено, что заключению соглашения от 05.09.2018 предшествовало проведение инженерных изысканий и экспертизы проектной документации по объекту «Строительство животноводческого комплекса КРС «Курочкино» на 6000 коров по адресу: Алтайский край, Тальменский район, с. Курочкино по договору 29.06.2018 №121/18н.

Таким образом, суд приходит к выводу, что соглашение от 16.05.2019 №74 является результатом последовательно совершенных действий ООО «ЭкоНива-АПК Холдинг», направленных на реализацию инвестиционного проекта по  строительству ЖК КРС Курочкино в целях соблюдения обязательств, установленных соглашением от 05.09.2018.

В связи с указанным суд отклоняет как несоответствующий материалам дела довод заявителя о том, что соглашение от 05.09.2018 №б/н, заключенное между Правительством Алтайского края, Администрацией Тальменского района Алтайского края ООО «Эконива-АПК Холдинг», и соглашение от 16.05.2019 №74 являются юридически самостоятельными, не взаимосвязанными и не вытекающими один из другого документами (ввиду указания в них разного количества голов скота).

Судом установлено, что между ООО «Эконива-АПК Холдинг» и ООО «ЭкоНива Алтай» не заключен инвестиционный договор или соглашение в соответствии с Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

Определение юридического лица, выполняющего роль инвестора, при отсутствии письменного договора, Судом произведено по результатам оценки представленных в материалы дела соглашений и иных документов, а также фактически сложившихся отношений между сторонами.

При проведении строительства животноводческого комплекса КРС «Курочкино» ООО «ЭкоНива Алтай» выполняло организаторские функции, присущие заказчику (застройщику) при реализации инвестиционного проекта, финансируемого за счет денежных средств (инвестиций), предоставляемых инвестором ООО «ЭкоНива-АПК Холдинг», являющимся стопроцентным учредителем Общества.

В рамках исполнения заключенных соглашений и возложенных на Общество задач, ООО «ЭкоНива Алтай» заключен договор генерального подряда №24-12-2019/01 от 12.12.2019 с ООО «НиваСтрой» (генеральный подрядчик). 

Предметом договора генерального подряда является осуществление генеральным подрядчиком комплекса работ, необходимых для завершения строительства и ввода в эксплуатацию Объекта «Строительство животноводческого комплекса КРС «Курочкино» на 6000 коров по адресу: Алтайский край, Тальменский район, с. Курочкино» (далее по тексту – «ЖК КРС «Курочкино»).

Работы по договору генерального подряда выполняются Генеральным подрядчиком в соответствии с технико-экономическими показателями, утвержденными положительным заключением экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий ФГБОУ ВО «Воронежский государственный технический университет» НПЦ «СтройПроект Контроль» № 36-2-1-3-0011-19 от 01.11.2019, Технической документацией и Сводным сметным расчетом.

Согласно пункту 5.1 договора Заказчик ООО «ЭкоНива Алтай» осуществляет строительный контроль, включая контроль качества выполняемых работ и полноту соблюдения технической документации.

Изложенные фактические обстоятельства дела позволяют суду прийти к следующим выводам.

Применение налоговых вычетов в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ производится при наличии объекта НДС, указанного в пункте 1 статьи 39 и подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, а также при соблюдении требований, установленных для применения таких вычетов. 

Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Из вышеизложенных норм права следует, что суммы налога должны приниматься к вычету инвестором строительства на основании счета-фактуры, выставленного заказчиком-застройщиком.

Для целей налогового учета передача средств от инвестора к заказчику приравнивается к взносам инвестиционного характера и не облагается НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ. т.е. при получении средств от инвесторов у заказчика не возникает объекта налогообложения по НДС.

Осуществляя строительство объекта, заказчик оплачивает работы и услуги, выполненные подрядными организациями, за счет средств финансирования, полученных от инвестора. При этом стоимость работ (услуг) подрядчиков, включает в себя величину НДС.

Заказчик (застройщик) учитывает НДС, предъявленный третьими лицами, стоимость работ (услуг) которых была оплачена за счет средств финансирования.

По окончании строительства либо этапа строительства заказчик (застройщик) составляет сводный счет-фактуру, в котором указывает стоимость выполненных работ, оказанных услуг третьими лицами и выделяет НДС в отношении каждой такой позиции. Данный счет-фактура вместе с копиями счетов-фактур и расчетных документов, свидетельствующих о факте оплаты услуг, работ передается инвестору. На основании указанных документов инвестор вправе принять к вычету "входной" НДС, предъявленный заказчику (застройщику) третьими лицами.

С учетом изложенного, инвестор вправе принимать к вычету сумму НДС, предъявленную третьими лицами (подрядчиками) заказчику (застройщику-заказчику).

Данный подход согласуется с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление). 

В соответствии с пунктом 22 Постановления при толковании абзаца 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ следует учитывать, что право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика, являющегося инвестором, и в целях применения положений главы 21 НК РФ во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника и применять к нему правила пункта 1 статьи 156 НК РФ.

В связи с этим деятельность заказчиков, которые осуществляют лишь реализацию инвестиционных проектов, не является деятельностью, связанной с приобретением ими товаров (работ, услуг), и заказчики, производящие оплату товаров (работ, услуг) не за счет собственных средств, а за счет средств инвесторов, не приобретают право на вычет НДС, который предъявлен подрядными организациями при приобретении у последних соответствующих товаров (работ, услуг).

Определяя статус налогоплательщика в спорных правоотношениях, суд исходит из того, что основным нормативным документом в Российской Федерации, устанавливающим правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, является Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее - Федеральный закон № 39-ФЗ).

Как следует из статьи 4 Федерального закона № 39-ФЗ, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений. 

Инвестором могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств, то есть лицо, финансирующее строительство объекта (пункт 2 статьи 4 Закона № 39-ФЗ).

Заказчиками являются лица (физические и юридические), уполномоченные инвестором на реализацию инвестиционного проекта. Заказчиками могут быть и инвесторы. Заказчик, не совмещающий функций инвестора, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных договором (пункт 3 статьи 4 Закона № 39-ФЗ).

В перечне субъектов инвестиционной деятельности, установленном пунктом 1 статьи 4 Закона № 39-ФЗ, отсутствует такой субъект, как застройщик. Между тем, он может являться одним из субъектов инвестиционной деятельности. В соответствии с пунктом 16 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации застройщик - физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами в обоснование своей позиции доказательства, суд приходит к выводу о том, что ООО «ЭконНива Алтай» в 4 квартале 2019 года, являясь субъектом инвестиционной деятельности, выполнял функции заказчика-застройщика, не совмещающего функцию инвестора, в связи с чем общество не вправе принимать к вычету НДС, предъявленный ему подрядной организацией. Суммы налога должны приниматься к вычету инвестором строительства на основании счета-фактуры, выставленного заказчиком-застройщиком.

Заявитель приводит доводы о том, что право Налогоплательщика на вычеты не зависит от Соглашения о социально-экономическом партнерстве от 05.09.2018 №б/н, так как Общество в нем напрямую не поименовано, а также налоговое законодательство не ставит право Налогоплательщика на вычет в зависимость от выполнения каких-либо иных норм, кроме норм налогового законодательства, которые Обществом в данном случае соблюдены.

Суд полагает несостоятельными указанные доводы Заявителя ввиду следующего. 

Поскольку реализация инвестиционного проекта по строительству животноводческого комплекса в рамках соглашения от 05.09.2018 №б/н и соглашения от 16.05.2019 №74 предусмотрена за счет собственных средств ООО «ЭкоНива –АПК Холдинг», то денежные средства, получаемые заказчиком от инвестора, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, объект налогообложения НДС у заказчика отсутствует, как и право на применение налогового вычета по НДС, предъявленному подрядной организацией при приобретении у последней товаров (работ, услуг).

Доводы Заявителя о том, что ООО «ЭкоНива Алтай» не указано в соглашении от 05.09.2018, а строительство животноводческого комплекса производится им не в рамках реализации Инвестиционного соглашения, и не за счет средств ООО «ЭкоНива –АПК Холдинг», которое не являлось Инвестором, а за счет собственных средств Общества, противоречат указанным выше положениям Соглашения о социально-экономическом партнерстве от 05.09.2018 №б/н и Соглашения от 16.05.2019 №74 об обеспечении реализации масштабного инвестиционного проекта «Организация сельскохозяйственного производства ООО «ЭкоНива Алтай», действие которых в установленном законом порядке не прекращено, а также иным представленным в материалы судебного дела документам.

Так, согласно подпункту 2.1.8 пункта 2 Соглашения о социально-экономическом партнерстве от 05.09.2018 №б/н Инвестор осуществляет реализацию Проекта через зарегистрированное на территории Тальменского района Алтайского края юридическое лицо.

Регистрация ООО «ЭкоНива Алтай» в качестве юридического лица на территории Тальменского района осуществлена 04.09.2018, то есть накануне заключения указанного Соглашения. 

Из представленных в судебное дело материалов следует, что ООО «ЭкоНива Алтай» является дочерней компанией ООО «Эконива АПК –Холдинг» (материнское общество). Согласно договору от 04.09.2018 № б/н Управляющая компания - ООО «Эконива-АПК Холдинг» принимает и осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа (Генерального директора) Общества. Таким образом, в соответствии с положениями ст.105.1 НК РФ ООО «ЭкоНива Алтай» является взаимозависимой организацией по отношению к ООО «Эконива-АПК Холдинг», организацией, полностью подконтрольной ООО «Эконива-АПК Холдинг» ввиду исполнения Холдингом функций единоличного  исполнительного органа. 

Таким образом, в соглашении о социально-экономическом партнерстве от 05.09.2018 №б/н отражено волеизъявление именно ООО«ЭкоНива –АПК Холдинг» (далее -Холдинг), а не ООО «ЭкоНива Алтай», на сотрудничество в рамках реализации в Алтайском крае инвестиционного проекта в качестве Инвестора.

В соглашении от 16.05.2019 №74 отражено, что оно заключено в целях обеспечения реализации масштабного инвестиционного проекта, ООО «ЭкоНива Алтай» в указанном соглашении определено заявителем, согласно разделу 2 соглашения является организацией, ответственной за реализацию инвестиционного проекта по строительству ЖК КРС Курочкино. 

Согласно протоколу №2 заседания краевой инвестиционной комиссии, состоявшегося 16.04.2019, инвестиционный проект «Организация сельскохозяйственного производства ООО «ЭкоНива Алтай» на территории Тальменского района Алтайского края» включен в реестр приоритетных инвестиционных проектов Алтайского края (протокол КИК представлен с ответом Минэкономразвития Алтайского края от 02.12.2020 №09-09-03/П/1446 на запрос налогового органа от 23.11.2020 №10-18/15586).

Согласно статье 3 Закона Алтайского края от 11.08.2016 №63-ЗС к критериям, которым должны соответствовать масштабные инвестиционные проекты относится строительство объектов (за исключением индивидуальных жилых домов, многоквартирных домов, торговых объектов), размещение которых предусматривает капитальные вложения в объеме не менее 300 млн. рублей. 

В силу того, что ООО «ЭкоНива Алтай» зарегистрировано накануне заключения Соглашения о социально-экономическом партнерстве 05.09.2018, Общество не могло обеспечить соответствие указанному критерию.

Согласно заявлению о включении инвестиционного проекта в реестр приоритетных инвестиционных проектов от 03.04.2019 в качестве источника финансирования инвестиционного проекта ООО «ЭкоНива Алтай» заявило собственные средства ООО «ЭкоНива-АПК Холдинг» 100%, заемные средства - 0%.

Таким образом, документально предусмотрено ведение строительства указанного объекта за счет средств ООО «ЭкоНива-АПК Холдинг».

Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности указывает на  невозможность обеспечения ООО «ЭкоНива Алтай» соответствия критериям, установленным законом Алтайского края №63-ЗС, в соответствии с которыми Распоряжением Губернатора Алтайского края от 30.04.2019 №44-рг для реализации проекта были выделены земельные участки на территории Тальменского района Алтайского края в аренду без проведения торгов.

Из представленных в материалы судебного дела документов: бизнес-плана, решения единственного учредителя Общества б/н от 21.03.2019, договора займа б/н от 21.03.2019, заявления о включении инвестиционного проекта в реестр приоритетных инвестиционных проектов от 03.04.2019, а также иных вышеуказанных обстоятельств  следует, что организацией, обеспечивающей финансирование строительства животноводческого комплекса, является ООО «ЭкоНива-АПК Холдинг», а не денежные средства ООО «ЭкоНива Алтай». 

Анализ последовательности действий свидетельствует о том, что именно Холдинг определил посредническую роль ООО «ЭкоНива Алтай» в качестве исполнителя при реализации инвестиционного проекта, организацией, которая будет отвечать за реализацию инвестиционного строительства, финансируемого за счет денежных средств (инвестиций), предоставляемых в соответствии с условиями бизнес-проекта, заявления о включении инвестиционного проекта в реестр приоритетных инвестиционных проектов инвестором, являющимся 100% учредителем Общества, при этом доля Общества в инвестиционном проекте отсутствует.

Заявителем, в нарушение ст.65 АПК РФ, не представлено документального подтверждения смены источника финансирования проекта, предусмотренного вышеуказанными документами. 

Согласно пункту 4.2 Соглашения от 05.09.2018 №б/н определено, что ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему соглашению третьим лицам без письменного согласия других сторон.  

Исходя из ответа Министерства экономического развития Алтайского края от 02.12.2020 №09-09-03/П/1446 (на запрос налогового органа от 23.11.2020 №10-18/15586@) писем о замене стороны при реализации проекта, а также информации о том, что действие соглашения от 05.09.2018 №б/н в установленном законом порядке прекращено, не представлено.

Также в материалы судебного дела заявителем не представлены доказательства формальности заключения (аннулирования) соглашений от 05.09.2018 №б\н и от 16.05.2019.

Письмом от 29.07.2021 №10-11/07836@ в адрес Администрации Тальменского района Алтайского края налоговым органом направлен запрос о представлении информации о текущем состоянии строящегося объекта, о фактах приостановки строительства, сведения о расторжении договоров аренды земельных участков, сведения о расторжении Соглашения от 16.05.2019, а также иные сведения, касающиеся ведения строительства объекта ЖК КРС в с. Курочкино.

Согласно письму Администрации Тальменского района от 10.08.2021 №246/П/2247 в настоящее время строительно-монтажные работы на объекте не ведутся. Соглашение от 16.05.2019 об обеспечении реализации масштабного инвестиционного инвестиционного проекта не расторгалось, изменения в Соглашение не вносились. В связи с отставанием от плана-графика предложено скорректировать условия Соглашения и план-график реализации Проекта. К ответу приложены письма Администрации, адресованные генеральному директору ООО «ЭкоНива –АПК Холдинг» Штефану Маттиасу Дюрру от 07.04.2021, 17.05.2021, 05.07.2021, 06.07.2021, в которых выражается озабоченность ходом реализации проекта, невыполнением условий Соглашения, указывается на возможность расторжения Соглашения и как следствие расторжение договоров аренды земельных участков, предоставленных в аренду без проведения торгов.

Таким образом, информация о смене Инвестора, внесении изменений в Соглашения, заключении новых договоров займа с целью реализации проекта, не подтверждается. 

В материалы дела представлена нотариальная доверенность от 15.10.2018 на заместителя генерального директора по экономике и финансам «Эконива-АПК Холдинг» ФИО7. 

Согласно данной доверенности ФИО7 уполномочена осуществлять перечень полномочий, связанных с общими вопросами управления ООО «ЭкоНива Алтай», в том числе ФИО7 вверены полномочия по управлению и распоряжению всем имуществом Общества, в чем бы оно ни заключалось и где бы не находилось, и в соответствии с этим заключать и подписывать все разрешенные законом сделки, в том числе, но не исключительно, покупать, продавать, принимать в дар обменивать, закладывать и принимать в залог, арендовать и сдавать в аренду, в том числе любые здания, строения, сооружения и, земельные участки и другое недвижимое имущество, в связи с этим подписывать договоры купли продажи, поставки, дарения, мены, и так далее.  

Следовательно, сотрудник административно-управленческого состава ООО «ЭкоНива АПК-Холдинг» наделен правом распоряжаться в полной мере имуществом ООО «ЭкоНива Алтай», что указывает на наличие у Холдинга прав, предусмотренных статьей 6 Федерального Закона от 25.02.1999 №39-ФЗ - владение, пользование, распоряжение объектом капитальных вложений.

Довод Заявителя о том, что строительство комплекса производится не за счет средств ООО «ЭкоНива- АПК Холдинг», не нашел документального подтверждения.  Из представленных в материалы дела документов установлено, что организацией, обеспечивающей финансирование строительства животноводческого комплекса, является ООО «Эконива-АПК Холдинг».

Согласно бизнес-плану источником финансирования проекта предусмотрены денежные средства ООО «ЭкоНива- АПК Холдинг».

В решении единственного учредителя ООО «ЭкоНива Алтай» от 21.03.2019, которым одобрена реализация Обществом инвестиционного проекта, источником финансирования проекта указаны собственные средства ООО «ЭкоНива Алтай» в размере 0%, заемные средства -100%.

ООО «ЭкоНива Алтай» в пункте 7 заявления о включении инвестиционного проекта в реестр приоритетных инвестиционных проектов от 03.04.2019 в качестве источника финансирования инвестиционного проекта заявило собственные средства ООО «ЭкоНива-АПК Холдинг» 100%, заемные средства - 0%.

Договором займа от 21.03.2019 без номера предусмотрено целевое предоставление денежных средств на финансирование инвестиционного проекта «Строительство животноводческого комплекса КРС на 6000 коров по адресу: Алтайский край, Тальменский район, с. Курочкино. 

Представитель заявителя указал, что договор займа от 21.03.2019 является незаключенным, а денежные средства по указанному договору не поступали и уже не поступят в силу того, что согласно пункту 1.3 указанного договора займ может быть представлен в период с даты подписания по 31.12.2020 включительно.

Суд не соглашается с доводом  заявителя, поскольку согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ единственным существенным условием договора денежного займа между юридическими лицами является сумма займа. Договор денежного займа может быть признан незаключенным, если в нем не определено, какая сумма передается заемщику, поскольку  в этом случае будет не согласован предмет договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ). 

Указание в договоре срока, в течение которого представляется займ, не означает, что по истечении указанного срока правоотношения сторон закончатся. Согласно пункту 3.4 договора займа от 21.03.2019 просрочка любой из Сторон в использовании какого-либо права, предусмотренного Договором, не означает отказ от такого права. Таким образом, стороны, несмотря на истечение указанного в договоре срока  правомочны и обязаны исполнять свои обязательства по этому договору. 

Кроме того, прекращение срока выдачи займа по договору предусмотрено за пределами периода 4 квартала 2019 года.

В целях рассмотрения вопроса о представлении возмещения НДС из бюджета оценке подлежат операции, по которым заявлен вычет НДС на момент их совершения, а также отношения, складывающиеся в указанный период.

В подтверждение выполнения работ в рамках договора генерального подряда №24-12-2019/01 от 12.12.2019 представлен счет-фактура от 30.12.2019 № 505 ООО «НиваСтрой», акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 № 1 от 30.12.2019,  № 2 от 30.12.2019, № 3 от 30.12.2019, № 4 от 30.12.2019, № 5  от 30.12.2019; справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 № 1 от 30.12.2019,  № 2 от 30.12.2019, № 3 от 30.12.2019, № 4 от 30.12.2019, № 5  от 30.12.2019.

В отношении генподрядчика – ООО «НиваСтрой» установлено, что организация входит в группу компаний Холдинга, 100% учредителем является ООО «Эконива-АПК Холдинг». 

По результатам анализа выписок по движению денежных средств по расчетным счетам  ООО «ЭкоНива Алтай» и ООО «НиваСтрой»  в 4 квартале 2019 года перечислений от ООО «ЭкоНива Алтай» в адрес ООО «НиваСтрой» за выполненные работы не установлено, не смотря на то, что работы производились, ООО «НиваСтрой» несло расходы по оплате материалов, необходимых для строительства «КРС ЖК Курочкино». 

Строительство объекта осуществлялось за счет денежных средств, поступавших в ООО «Нива Строй» от ООО «Эконива –АПК Холдинг», а также от ООО «Калужская Нива», в котором исполняет полномочия руководителя и 100% учредителем является ООО «ЭкоНива –АПК Холдинг».

Согласно договору подряда № 24-12-2019/01 от 12.12.2019 с ООО «НиваСтрой» предусмотрен срок первого платежа не позднее 30.06.2020. 

Дополнительным соглашением №1 от 29.06.2020 к договору подряда № 24-12-2019/01 от 12.12.2019 с ООО «Нивастрой» изменен указанный срок: первый платеж ООО «ЭкоНива Алтай» производит в размере принятых Заказчиком актов выполненных работ по форме КС-2 и справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3 в сумме не менее 157 500 000 руб., в том числе НДС – 20%  -  26 250 000 руб. не позднее 31.12.2020. 

Документы, подтверждающие оплату в адрес ООО «НиваСтрой» от ООО «ЭкоНива Алтай» в размере и срок, установленные дополнительным соглашением, не представлены, документ, свидетельствующий о последующем изменении срока первого платежа по договору подряда - 31.12.2020, также не представлен.

Заявителем представлено платежное поручение №553 от 17.08.2020 о перечислении суммы в размере 8 900 000руб. в рамках исполнения условий по договору генерального подряда от 12.12.2019 №24-12-2019/01.

Суд оценивает данные действия как направленные на создание видимости реального участия в финансировании, поскольку перечисление в указанном размере не соответствует условию договора генерального подряда (в редакции дополнительного соглашения №1 от 29.06.2020), предусматривающего перечисление первого платежа в размере принятых Заказчиком актов выполненных работ по форме КС-2 и справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3 в сумме не менее 157 500 000 руб., в том числе НДС – 20% - 26 250 000 руб., перечисленная сумма не покрывает стоимость строительно-монтажных работ, предъявленную в счете-фактуре подрядчиком ООО «НиваСтрой» в 4 квартале 2019 года  - 47 690 298 руб., а также несопоставима с размером денежных средств, заложенных в объем финансирования инвестиционного проекта по строительству КРС ЖК Курочкино (3 млрд. 179 млн.  500 тыс. руб.). Кроме того, суд учитывает, что перечисление в размере 8 900 000 руб. произведено Обществом после неоднократных требований налогового органа о представлении документального подтверждения финансирования строительства за счет средств ООО «ЭкоНива Алтай».  Указание заявителя о том, что данный платеж Обществом осуществлен из средств, полученных от контрагента в результате самостоятельной деятельности, не опровергает вывод о том, что Общество не является инвестором.

Заявитель приводит довод, что ООО «ЭкоНива Алтай» несет расходы по строительству путем учета кредиторской задолженности перед ООО «НиваСтрой», которая будет погашена за счет собственной прибыли.

В обоснование представляет акт сверки с ООО «Нива Строй» с 01.10.2019 по 18.08.2021, согласно которому объем выполненных работ составил  86 млн. руб., карточку счета 08.03 с 01.10.2019 по 18.08.2021, оборотно-сальдовую ведомость 60 счета по контрагенту ООО «НиваСтрой», бухгалтерскую отчетность ООО «ЭкоНива Алтай» за 2020 год, указывает, что в 2020 году получена выручка в размере 123 млн. руб., стоимость основных средств - 344 млн. руб.

Оценив представленные заявителем документы в совокупности с имеющимися в деле доказательствами суд считает, что представленные Обществом карточки счетов, ОСВ не опровергают выполнение Обществом посреднической функции в рамках инвестиционной деятельности.

Бухгалтерская модель учета объектов основных средств, в том числе инвестиционной недвижимости, определяется организацией самостоятельно. Когда заказчик (застройщик) не выступает инвестором, он также вправе вести учет затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» может быть использован в целях отражения на балансе инвестиций в качестве объектов учета. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут отражаться затраты, осуществляемые с любых источников финансирования: как собственных, так и заемных. Сальдо по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и не исключает возможность дальнейшей продажи, передачи и иного распоряжения объектом. В связи с чем довод Заявителя о том, что не предполагается выбытие затрат вложений во внеоборотные активы, отраженных в карточке счета 08.03, не подтверждается. 

В представленных заявителем карточках счета 08 отражены капитальные вложения, которые в силу пункта 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации 30.12.1993 N 160, учитывают затраты по строительству объектов, до окончания возведения которых составляют незавершенное строительство.

Представление ОСВ 60 счета отражает задолженность Общества перед генподрядчиком ООО «НиваСтрой» и не опровергает вывод, что задолженность относится к инвестиционным отношениям между Холдингом и ООО «ЭкоНива Алтай».

Согласно декларации по налогу на прибыль за 2020 год заявлен доход от основного вида деятельности Общества по коду операции 2 (сельхозтоваропроизводитель) в размере 123 192 тыс. руб.,  при этом расходы ООО «ЭкоНива Алтай» от основного вида деятельности составили 121 485 тыс. руб. Таким образом, прибыль от основного вида деятельности в рассматриваемом периоде составила 1 707 тыс. руб.   

Также в декларации по налогу на прибыль за 2020  год Обществом заявлены доходы от неосновного вида деятельности в размере 10 млн.,  расходы - 9,8 млн. Таким  образом, прибыль составила 261 тыс. руб.  

Анализ  деклараций по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды (2018-2019гг) показал, что за 2018 год у ООО «ЭкоНива Алтай»  сформирован убыток в размере 142 тыс. руб., в 2019 году прибыль составила 299 тыс. руб.

Совокупный размер прибыли как от основного, так и неосновного видов деятельности за три года составил 2 411 тыс. руб., что в процентном соотношении к стоимости инвестиционного проекта составляет 0,075%. 

Анализ бухгалтерского баланса указывает на рост кредиторского долга. Так, согласно сведениям по строке  1520  радела 5 «Краткосрочные  обязательства» бухгалтерского баланса прослеживается увеличение кредиторской задолженности ООО «Эконива Алтай» в 4,3 раза: по состоянию на 31.12.2019 кредиторская задолженность составляла 121 196 тыс. руб.,  а по состоянию  на 31.12.2020  525 913. тыс. руб. 

Анализ выписки по движению денежных средств по расчетным счетам ООО «ЭкоНива Алтай» за 2019- 2020 год также подтверждает, что основным источником денежных средств, используемых в текущей деятельности Общества, является ООО ЭкоНива - АПК Холдинг»: так, в 2019 году поступления от организаций, входящих в группу компаний Холдинга, в которых ООО ЭкоНива -АПК Холдинг» является 100% учредителем, и (или) единоличным исполнительным органом, а также от самого ООО ЭкоНива -АПК Холдинг» на расчетный счет ООО «ЭкоНива Алтай» составили 71 249 тыс. руб. или 99% от всех поступлений, в 2020 году - 251 395 тыс. руб. (74%).

Данные обстоятельства указывают на отсутствие собственных ресурсов и достаточного объема денежных средств для несения расходов по строительству и обеспечению финансирования этапов инвестиционного проекта. 

Заключение договоров займа в течение 2020 года на общую сумму 326 млн. руб. также свидетельствует об отсутствии  финансовой возможности самостоятельно наращивать производственные мощности, увеличивать стоимость основных средств, а также осуществлять вложения в реализацию строительства объекта.

В отношении довода Заявителя о наращивании стоимости основных средств установлено, что по данным информационного ресурса налогового органа Контур-Фокус  по состоянию на текущую дату заключено 14 договоров лизинга на приобретение основных средств. Так, в 2020 году ООО «ЭкоНива Алтай» (Лизингополучатель) заключены договоры лизинга с АО «Росагролизинг» ИНН7704221591 на сумму 122 725 тыс. руб. на приобретение сельхотехники и агрегатов.

Факт приобретения основных средств исключительно за счет привлеченных в рамках договоров займа и договоров лизинга денежных средств подтверждается материалами камеральной проверки декларации за 4 квартал 2019 года., в рамках которой установлено, что основная масса основных средств (сельхозтехника, транспортные средства, оргтехника, оборудование) приобретены за счет средств, поступивших на расчетные счета ФИО8» от ООО ЭкоНива -АПК Холдинг» по договору займа от 11.02.2019.

На основании установленных обстоятельств, применив нормы налогового законодательства, суд признает правомерным вывод налогового органа об отсутствии у Общества права на применение налогового вычета в силу несоблюдения условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ, поскольку ООО «ЭкоНива Алтай» не является инвестором, а занимает посредническую роль в действиях ООО «ЭкоНива АПК-Холдинг» по реализации инвестиционного проекта строительства животноводческого комплекса КРС Курочкино.

Довод заявителя о том, что  Общество будет являться конечным приобретателем законченного строительством объекта, право собственности на объект ЖК Курочкино будет зарегистрировано на ООО «ЭкоНива Алтай» и в связи с этим имеет право на заявленный налоговый вычет, суд находит неподтвержденным и предположительным, поскольку порядок возникновения и перехода права собственности на объект ни в одном из представленных документах не раскрыты. 

Строительство животноводческого комплекса не окончено, объект не введен в эксплуатацию в соответствии с действующим законодательством. 

При этом, в силу Федерального закона № 39-ФЗ, собственником построенного объекта должен стать инвестор. Общество же может стать собственником объекта не в силу факта материального участия в его строительстве, а потому, что инвестор является 100% учредителем общества и единоличным исполнительным органом. Последующая передача инвестором инвестиционного объекта Обществу не свидетельствует о возникновении у налогоплательщика в спорном периоде права на применение налоговых вычетов, поскольку предусмотренные нормами главы 21 НК РФ объект налогообложения НДС и условия применения налоговых вычетов по данному налогу именно у Общества отсутствуют.

Иные доводы заявителя, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

Суд пришел к выводу, что нарушений требований статьи 101 НК РФ, влекущих безусловную отмену решения, инспекцией не допущено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом указанных выше обстоятельств, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, либо в кассационную инстанцию –  Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

СудьяЛ.Г. Куличкова