Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-132725/23-183-2258

10 октября 2023 г.

г. Москва

 

Резолютивная часть решения объявлена  09 октября 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 10 октября 2023 г.

 

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «ГРМ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании недействительным решения от 19.12.2022 № 10863 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии: от заявителя – ФИО2, дов. от 09.06.2023,

от заинтересованного лица – ФИО3, уд., дов. от 24.01.2023 № 05-41/, ФИО4, уд., дов. от 10.01.2023 № 05-41/000276, ФИО5, паспорт, дов. от 10.01.2023 №05-41/000270, 

 

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 15.06.2023 принято к производству заявление ООО «ГРМ» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 19.12.2022 № 10863 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заинтересованного лица представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Представитель заявителя представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя не поддержал оставленное открытым ходатайство об истребовании у Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве копий протоколов допросов.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

Не согласившись с вышеуказанным решением ООО «ГРМ» обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Решением по апелляционной жалобе УФНС России по г. Москве оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1. НК РФ. по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, норма п. 1 ст. 54.1 НК РФ фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств и следует применению в случае установления умышленных действий (умышленного участия) налогоплательщика, обеспеченном, в том числе, действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Положениями п. 2 ст. 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

Выездной налоговой проверкой установлено искажение ООО «ГРМ» сведений о фактах хозяйственных жизни, в том числе о финансово - хозяйственных операциях. Основной целью совершения операций с ООО «Техком», ООО «БСА инжстрой» и контрагентами, по которым списана дебиторская задолженность (ООО «ЭнДжиСтрой», ООО «Скгстрой» и ООО «Современная архитектура») являлось уменьшение налоговой обязанности.

ООО «Техком», ООО «БСА инжстрой» и контрагенты, по которым списана дебиторская задолженность (ООО «ЭнДжиСтрой», ООО «Скгстрой») являются «техническими» компаниями, которые не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

ООО «ГРМ» и его должностные лица не подтвердили факты наличия у спорных контрагентов деловой репутации, платежеспособности, наличия необходимых ресурсов и реальных контактов с представителями ООО «Техком», ООО «БСА инжстрой» и контрагентами, по которым списана дебиторская задолженность (ООО «ЭнДжиСтрой» и ООО «Скгстрой»). ООО «ГРМ» не соблюло стандарты осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте при выборе данных организаций. При этом проверяемое лицо знало об обстоятельствах, характеризующих контрагентов - ООО «Техком», ООО «БСА инжстро контрагентов, по которым списана дебиторская задолженность (ООО «ЭнДжиСтрой» и ООО «Скгстрой») как «технические» организации.

ООО «ГРМ» совершило умышленные действия, направленные на уклонение от уплаты налогов путем использования формального документооборота с участием «технических), организаций, в виду чего отсутствует право, основания на учет спорных расходов и вычетов.

Операции (работы) по контрагенту ООО «Современная архитектура» приняты к учету ООО «ГРМ» в 2016, 2017 гг. Законных оснований для списания дебиторской задолженности в отношении ООО «Современная архитектура» в 2018, 2019, 2020 гг. отсутствуют.

Касательно доводов заявителя о существенных процессуальных нарушениях при вынесении оспариваемого решения установлено следующее.

Акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 05.04.2022 г. № 25-14/3309 (время рассмотрения 16.05.2022 г.) вручены представителю заявителя по доверенности ФИО6 лично 05.04.2022 г.

Согласно пункту 6 статьи 100 Кодекса, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Заявителем от 06.05.2022 г. вх. №№ 045220, 045239, 045240, 045241, 045242, 045243 и от 16.05.2022 г. вх. № 047371 представлены письменные возражения по акту выездной налоговой проверки в которых отражена позиция налогоплательщика, аналогичная представленной жалобе.

Материалы выездной налоговой проверки, а также возражения налогоплательщика, на акт выездной налоговой проверки рассмотрены в присутствии налогоплательщика, о чем свидетельствует протокол от 16.05.2022 г. № 5915.

Пунктом 1 статьи 101 Кодекса установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 названной статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

На основании п. 6 ст. 101 Кодекса и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая необходимость получения дополнительной информации (документов) для оценки возражений проверяемого налогоплательщика на Акт налоговой проверки инспекцией принято Решение от 20.05.2022 г. № 869 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля сроком до 20.06.2022 г., указанное решение направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 21.05.2022 г. и согласно квитанции о приеме получено налогоплательщиком - 23.05.2022 г.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено дополнение к акту налоговой проверки от 13.10.2022 г. № 995.

Дополнение к акту налоговой проверки от 13.10.2022 г. № 995 и Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 13.10.2022 г. № 13816 (время рассмотрения 10.11.2022 г.) вручены представителю заявителя по доверенности ФИО2 лично 14.10.2022 г.

В порядке, установленном пунктом 6.2 статьи 101 Кодекса заявителем представлены возражения (дополнение к ранее представленным возражениям) от 09.11.2022 г. № 1107 (вх. №  102074 и № 102079 от 14.11.2022 г.) в которых отражена позиция налогоплательщика, аналогичная представленной жалобе.

Материалы дополнительных мероприятий налогового контроля и возражения налогоплательщика на дополнение к акту налоговой проверки рассмотрены в присутствии представителей налогоплательщика, о чем составлен протокол рассмотрения от 10.11.2022 г. № 5915/1.

Обстоятельств, исключающих привлечение заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу ст. 109 Кодекса обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения в силу ст. 111 Кодекса, обстоятельств, смягчающих ответственность в силу ст. 112 Кодекса при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки не установлено.

По итогам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято оспариваемое решение от 19.12.2022 г. № 10863 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вручено представителю заявителя по доверенности лично 26.12.2022 г.

Вместе с тем в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 29.07.2016 № Ф05-10193/2016 по делу № А40-173838/2015 (Определением Верховного Суда РФ от 10.11.2016 № 305-КГ16-12622 отказано в передаче дела № А40-173838/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления) указано, что нарушение сроков при проведении проверки, составлении и вручении акта камеральной проверки, вынесении решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и продлении рассмотрения материалов проверки, в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ не относится к существенным условиям, влекущим признание решения недействительным.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях Президиума от 08.11.2011 № 15726/10 и от 18.10.2012 № 7564/12, в случае, если налогоплательщик реализовал право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с дополнительно полученными налоговым органом материалами, каких-либо возражений относительно содержания этих документов не заявлял и фактически ранее обладал соответствующей информацией, отсутствуют основания для признания факта нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, влекущего безусловную отмену принятого налоговым органом решения.

Из материалов дела, следует, что заявителю вручены Акт и Дополнение к Акту с приложением документов, подтверждающих совершение обществом налогового правонарушения.

Кроме того. Общество реализовало право на представление возражений. Материалы выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные заявителем возражения рассмотрены в установленном Кодексом порядке с участием уполномоченного представителя общества, что подтверждается протоколами от 16.05.2022 г. № 5915 и от 10.11.2022 г. № 5915/1, подписанными заявителем без замечаний.

При этом неотражение в тексте решения позиции инспекции по доводам общества, изложенным в возражениях, не свидетельствует о том, что решение вынесено без их оценки.

Ссылка на представленные Обществом возражения и информация об их рассмотрении содержится в оспариваемом решении.

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля с учетом возражений заявителя также подтверждается, в том числе протоколом от 10.11.2022 г. № 5915/1.

Кроме того, новых налоговых правонарушений, которые не были отражены в Акте, обществу в решении не вменено. В решении отсутствуют новые обстоятельства, которые привели к изменению сущности допущенного заявителем налогового правонарушения.

Обстоятельства, изложенные в дополнении к акту налоговой проверки относительно обоснованности части расходов по налогу на прибыль, не могут быть приняты во внимание с учетом  отсутствия  фактической  уплаты  налогов  контрагентами  последующих  звеньев, обстоятельств подконтрольности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику н уклонением налогоплательщика от раскрытия своих действительных налоговых обязательств.

Таким образом исключение в решении ошибочно уменьшенных налоговых обязанностей по налогу на прибыль по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Техком» принятых в дополнении к акту, не ухудшает положений налогоплательщика.

Кроме того при вынесении решения учитываются и рассматриваются все материалы проверки в том числе Акт и Дополнение к акту налоговой проверки.

Касательно ООО «Техком», общество знало об обстоятельствах, характеризующих контрагента - ООО «Техком» как «техническую» организацию и об исполнении обязательств иными лицами в виду того, что заявленные работы, поименованные в первичных документах ООО «Техком», не могли быть выполнены контрагентом заявленный контрагент не согласовывался с заказчиком в нарушении договора, заключенного с заказчиком. ООО «ГРМ» обладало информацией, документами, а также знало о реальных поставщиках товарно-материальных ценностей и использовало данную информацию с целью создания искусственного документооборота.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «ГРМ» представлен договор купли - продажи с ООО «Техком» ИНН 

<

***> от 01.08.2019 № 01-К, от 03.08.2019 № 02 - ВО - Н, № 02 -Э и № 05 - Э, от 09.08.2019 № 03-О, от 12.08.2019 № 08 - АР и № 02 - ВС и от 10.09.2019 № 08-АРД и от 12.03.2020 № 06-Б (жилой дом по адресу г. Москва, район Северное Тушино, ул. Свободы, вл. 67, корп.5) и от 01.06.2020 №04/20-ДП-ГРМ (Ремонт оздоровительного комплекса по адресу: Московская область, Одинцовский район, с/п Успенское, 

<

...>), предметом которого заявлена поставка товара, указанного в спецификациях (строительных материалов).

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО «ГРМ» в подтверждении вычетов по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ООО «Техком» недостоверны.

В книгах покупок ООО «ГРМ» за период 2019 - 2020 годов отражены счет-фактуры по контрагенту ООО «Техком», общая сумма налога на добавленную стоимость по которым, предъявленная к вычету составила 8 566 516 руб.

ООО «Техком» ИНН 

<

***> (1 звено) создано 13.08.2015. С момента создания состоит на учете в ИФНС России № 15 по г. Москве, зарегистрировано по адресу (юридический адрес и адрес исполнительного органа): 127276, 

<

...>, этаж / комната / офис 3/13 /52. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Факты, подтверждающие получение ООО «ГРМ» с помощью ООО «Техком» необоснованной налоговой выгоды:

-           представленные  декларации  в  отношении  ООО  «Техком»  содержат  недостоверные сведения, низкую налоговую нагрузку, налоговые обязательства не исполнены;

-           заявленный руководитель ООО «Техком» является номинальным;

-           основные   средства,   производственные   мощности,   склады,   транспортные   средства (строительная техника), оборудование, машины, в том числе арендованные и пр. активы, а также штат сотрудников необходимые для выполнения условий договора отсутствуют:

-           ООО «Техком» финансово подконтрольно перед ООО «ГРМ»;

-           у ООО «Техком» отсутствует необходимый штат сотрудников для производства работ:

-           у ООО «Техком» отсутствуют перечисления денежных средств в адрес контрагентов по привлечению подрядчиков (соисполнителей) по заявленным работам;

-           заказчик работ - Казенное предприятие города Москвы «Управления гражданского строительства» и ООО «Гарант - Клуб» ИНН 

<

***> не подтвердило привлечение к производству работ - ООО «Техком», кроме того, ООО «Гарант - Клуб» в подтверждение выполнения работ со стороны ООО «ГРМ» представило фотографии с места выполнения работ, при анализе которых установлены сотрудники ООО «ГРМ» в форменной одежде, на которой отражен отличительный знак «GRM», являющийся товарным знаком, принадлежащий проверяемому лицу - ООО «ГРМ».;

-           исполнителем работ по заявленным работам со стороны ООО «Техком», согласно общему журналу работ является ООО «ГРМ»;

-           ООО «Техком» использовалось ятя транзитного перечисления денежных средств. Суммы, поступившие   от   ООО   «ГРМ»,   направлялись   по   цепочке   через   расчетные   счета недобросовестных контрагентов и не имели под собой фактов реального осуществления хозяйственной деятельности;

-           денежные средства, источником которых являлось ООО «Техком», обналичены;

-           первично - учетные документы по реализации заявленных работ по взаимоотношениям между ООО «ГРМ» с ООО «Техком» не представлены;

-           отсутствуют доказательства проявления коммерческой осторожности и осмотрительности при выборе контрагента - ООО «Техком»;

-           спорные вычеты по НДС не исчислены и не уплачены в бюджет Российской Федерации, заявленными участниками схемы, установлен налоговый «разрыв»;

-           ООО «ГРМ» не представило документы (информацию) о фактическом выполнении работ со стороны ООО «Техком».

В ИФНС России № 15 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Техком» с целью подтверждения взаимоотношений с ООО «ГРМ» (исх. от 13.04.2021 № 25-10/6413/грм).

ООО «Техком» представило документы по взаимоотношениям с ООО «ГРМ» в электронном виде, при этом какие - либо сведения о выполнении работ, исполнителях, подрядчиках и иные пояснения по взаимоотношениям с ООО «ГРМ» не представлены.

Представленные ООО «Техком» документы, аналогичные изъятым документам у ООО «ГРМ».

На протяжении периода 2019 - 2020 года ООО «Техком» отражало в декларациях суммы исчисленных налогов (сборов) в минимальном размере, имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов.

В налоговых декларациях ООО «Техком» по налогу на прибыль за период 2019 - 2020 года доходы от реализации составили 73 666 199 руб., общая сумма налога на прибыль, исчисленная за данный период - 78 828 руб.. налоговая нагрузка составила - 0.01 %.

В налоговых декларациях ООО «Техком» по налогу на добавленную стоимость за период 2019 - 2020 года сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая исчислению и отраженная в декларациях за период 2019 - 2020 года составила 23 865 714 руб., сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету за данный период 22 315 739 руб., общая доля налоговых вычетов составляет - 94 %.

В периодах заявленных взаимоотношений между ООО «ГРМ» и ООО «Техком», единственным заказчиком (покупателем) ООО «Техком» являлось ООО «ГРМ». ООО «Техком» финансово подконтрольно перед ООО «ГРМ».

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО «ГРМ» в подтверждении расходов по налогу на прибыль по контрагенту ООО «Техком» ИНН 

<

***> недостоверны.

В бухгалтерском учете ООО «ГРМ» указанные расходы на сумму 8 779 814 руб. отражены по Д-ту счета 20 «Основное производство» и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2019 год.

Вышеуказанные расходы в сумме 8 779 814 руб. включены ООО «ГРМ» в состав строки 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам» приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2019 год.

В бухгалтерском учете ООО «ГРМ» указанные расходы на в обшей сумме 38 365 697 руб. отражены по Д-ту счета 10 «Материалы» в сумме 13 728 336 руб. и по дебету счета 20 «Основное производство» в сумме 24 637 361 руб. и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2020 год.

Вышеуказанные расходы в сумме 38 365 697 руб. включены ООО «ГРМ» в состав строки 0*10 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам» приложения № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2020 год.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что спорная сделка (операции) не исполнены заявленным контрагентом ООО «Техком». ООО «ГРМ» неправомерно уменьшены налоговые обязанности по налогу на прибыль в сумме расходов 47 145 511 руб., в том числе:

-           за 2019 год в сумме - 8 779 814 руб.;

-           за 2020 год в сумме - 38 365 697 руб.

Декларации по налогу на имущество, по транспортному налогу и бухгалтерская отчетность не представлены. Установлено отсутствие каких - либо активов, основных средств, имущества, транспортных средств и пр.

Трудовые ресурсы отсутствуют. Справки по форме 2 - НДФЛ за период 2019 и 2020 года не представлены.

Согласно выписке, из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Техком» в период с 25.04.2019 по 03.02.2022 числилась гр. ФИО7.

Из допроса свидетеля гр. ФИО7 (протокол допроса № б/н от 15.10.2021) следует,  что:

-           номинальный руководитель ООО «Техком»;

-           о деятельности ООО «Техком» ничего не известно;

-           о взаимоотношениях с ООО «ГРМ» ничего не известно;

-           документы подписаны по просьбе третьих лиц в офисе ООО «ГРМ»;

-           первично - учетные документы не подписывала;

-           в финансово - хозяйственных взаимоотношениях между ООО «Техком» и ООО «ГРМ» участия не принимала.

Анализом выписок по операциям на расчетном счете (счетах) установлено, что денежные средства, поступившие в «адрес» ООО «Техком» от ООО «ГРМ», в течение одного-двух операционных дней обналичены, путем перевода денежных средств на банковские карты, с назначением платежа: «... снятие по карте не относящиеся к фонду заработанной платы и выплат социального характера».

Из выписки банка установлено, что ООО «Техком» не осуществляло перечисление платежей, связанных с арендой помещений, оплатой коммунальных услуг, не выплачивало заработную плату сотрудниками, не несло каких-либо канцелярских расходов, расходов, я F связанных с оплатой услуг связи (телефон, интернет и пр.), программного обеспечения и других    расходов,    сопутствующих    реальной    финансово-хозяйственной    деятельности организации.

Мероприятиями налогового контроля установлен транзитный характер движения денежных средств, источником которых являлось ООО «ГРМ» через контрагента ООО «Техком» (первое звено). Перечисление денежных средств не соответствующем документообороту при сопоставлении с цепочкой движения счетов - фактур, в ходе которой установлен налоговый «разрыв» по НДС.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что заказчиком работ по взаимоотношениям между ООО «ГРМ» и ООО «Техком» являлось Казенное предприятие города Москвы «Управления гражданского строительства» ИНН 

<

***>.

В ИФНС России № 7 по городу Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у Казенного предприятия города Москвы «Управления гражданского строительства» ИНН 

<

***> с целью подтверждения взаимоотношений с ООО «ГРМ» (исх. от 22.07.2021 № 25-10/13141/грм). Получен комплект документов, по взаимоотношения с ООО «ГРМ».

Согласно представленному ответу ООО «ГРМ» выполняло работы на объекте - «Жилой дом, район Северное Тушино, ул. Свободы, вл. 67, корп. 5».

Казенного предприятия города Москвы «Управления гражданского строительства» по объекту — «Жилой дом, район Северное Тушино, ул. Свободы, вл. 67, корп. 5» представило общие журналы работ по форме РД 11 -05-2007 (общие журналы работ), в которых отражена ООО «Техком» с видом работ - «Отделочные работы», при этом сведения о «Фамилия, имя, отчество, должностного уполномоченного представителя лица, осуществлявшего строительство, наименование, дата, номер документа, подтверждающего полномочия» и «Подпись уполномоченного представителя лица, осуществлявшего строительство» отсутствуют.

В представленных журналах работ по объекту - «Жилой дом, район Северное Тушино, ул. Свободы, вл. 67, корп. 5» сведения о выполнение работ со стороны ООО «Техком» отсутствуют, по виду работ «Отделочные работы» сведения о выполнение указанного вида работ заполнены со сотрудниками ООО «ГРМ», начальниками участков - ФИО8 и ФИО9

Казенного предприятия города Москвы «Управления гражданского строительства» представило сведения о согласовании субподрядных организаций, среди которых ООО «Техком» отсутствует, при этом на заявленный вид работ «выполнение отделочных работ» имеются сведения о согласовании субподрядных организаций: ООО «Стройснабопт» ИНН 

<

***>, ООО «Союзстрой» ИНН 

<

***> (организация исключена из ЕГРЮЛ), ООО «Профальянс» ИНН 

<

***> и ИП ФИО10 ИНН 

<

***>.

Исходя из представленных сведений Казенного предприятия города Москвы «Управления гражданского строительства» и не представленных документов (информации) ООО «ГРМ» следует, что ООО «ГРМ» не согласовывало заявленных подрядчиков - ООО «Техком» не привлекались к работам ООО «ГРМ», из чего следует, что ООО «ГРМ» выполнило обязательства, предусмотренные договорными отношениями с Казенным предприятием города Москвы «Управления гражданского строительства» самостоятельно, без привлечения сторонних организаций.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Техком» установлено, что заказчиком работ по взаимоотношениям между ООО «ГРМ» и ООО «Техком» являлось ООО «Гарант - Ктуб» ИНН 

<

***>.

В ИФНС России № 7 по городу Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Гарант - Клуб» ИНН 

<

***> с целью подтверждения взаимоотношений с ООО «ГРМ». Получен комплект документов, по взаимоотношения с ООО «ГРМ».

Согласно представленному ответу ООО «ГРМ» выполняло работы на объекте -«Оздоровительный комплекс «Маслово» по адресу Московская область, Одинцовский район, с/п Успенское, 

<

...>.

ООО «Гарант - Клуб» сведения о подрядчиках ООО «ГРМ» не представило.

ООО «Гарант - Клуб» в подтверждение выполнения работ со стороны ООО «ГРМ представило фотографии с места выполнения работ, при анализе которых установлены сотрудники ООО «ГРМ» в форменной одежде, на которой отражен отличительный Шак «GRM», являющийся товарным знаком, принадлежащий проверяемому лицу - ООО «ГРМ».

Какие - либо сведения о производстве работ со стороны ООО «Техком», заказчик работ -ООО «Гарант - Клуб» не представило, взаимоотношения между ООО «ГРМ» и ООО «Техком» не подтверждены.

Касательно ООО «БСА инжстрой», общество знало об обстоятельствах, характеризующих контрагента - ООО «БСА инжстрой» как «техническую» организацию и об исполнении обязательств иными лицами в виду того, что заявленные работы, поименованные в первичных документах ООО «БСА инжстрой», не могли быть выполнены контрагентом, заявленный контрагент не согласовывался с заказчиками работ в нарушении договоров, заключенных с заказчиками, штат сотрудников ООО «БСА инжстрой» состоит из сотрудников ООО «ГРМ». ООО «ГРМ» обладало информацией, документами, а также знало о реальных поставщиках товарно материальных ценностей и использовало данную информацию с целью создания искусственного документооборота.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «ГРМ» представлены договоры на поставку товарно-материальных ценностей (материалов) и строительно - монтажные работы с ООО «БСА инжстрой» ИНН 

<

***>.

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО «ГРМ» в подтверждении вычетов по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ООО «БСА инжстрой» ИНН 

<

***> недостоверны.

В книгах покупок ООО «ГРМ» за период 2018 - 2020 годов отражены счет-фактуры по контрагенту ООО «БСА инжстрой», общая сумма налога на добавленную стоимость по которым, предъявленная к вычету составила 4 324 836 руб.

ООО «БСА инжстрой» ИНН 

<

***> (1 звено) создано 07.11.2011. С момента создания состоит на учете в ИФНС России № 31 по г. Москве, зарегистрировано по адресу (юридический адрес и адрес исполнительного органа): 121351, г. Москва, ул. Молодогвардейская, 58, стр. 7, этаж 1, ком 13. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Факты, подтверждающие получение ООО «ГРМ» с помощью ООО «БСА инжстрой» необоснованной налоговой выгоды:

-           представленные декларации в отношении ООО «БСА инжстрой» содержат недостоверные сведения, низкую налоговую нагрузку, налоговые обязательства не исполнены;

-           основные средства, производственные мощности, склады, транспортные средства (строительная техника), оборудование, машины, в том числе арендованные и пр. активы, а также штат сотрудников необходимые для выполнения условий договора отсутствуют;

-           штат сотрудников ООО «БСА инжстрой» состоит из сотрудников ООО «ГРМ»;

-           у ООО «БСА инжстрой» отсутствует необходимый штат сотрудников для производства работ;

-           у ООО «БСА инжстрой» вело свою финансово - хозяйственную деятельность в офисе ООО «ГРМ»;

-           у ООО «ГРМ» и ООО «БСА инжстрой» общий внутренний IP адрес - 77.246.100.3. используемый для выхода в интернет для управления системой «банк - клиент»;

-           заказчики работ - ООО «Фермер XXI», Казенное предприятие города Москвы «Управления гражданского строительства» и ООО «Специализированный застройщик «Старопетровский» не подтвердили привлечение к производству работ - ООО «БСА инжстрой»;

-           ООО «ГРМ» общие журналы работ (строительных работ) не представило;

-           ООО «БСА инжстрой» использовалось для транзитного перечисления денежных средств. Суммы, поступившие от ООО «ГРМ», направлялись по цепочке через расчетные счета недобросовестных контрагентов и не имели под собой фактов реального осуществления хозяйственной деятельности;

-           денежные средства, источником которых являлось ООО «ГРМ», возвращены ООО «БСА инжстрой» обратно в адрес ООО «ГРМ»;

-           первично - учетные документы по реализации заявленных работ по взаимоотношениям между ООО «ГРМ» с ООО «БСА инжстрой» не представлены;

-           отсутствуют доказательства проявления коммерческой осторожности и осмотрительности при выборе контрагента - ООО «БСА инжстрой»;

-           спорные вычеты по НДС не исчислены и не уплачены в бюджет Российской Федерации, заявленными участниками схемы, установлен налоговый «разрыв»;

-           ООО «ГРМ» не представило документы (информацию) о фактическом выполнении работ со стороны ООО «БСА инжстрой»;

-           ООО «БСА инжстрой» не выполняло заявленные работы для ООО «ГРМ»;

-           ООО «БСА инжстрой» использовались для искусственного и документального «наращивания» стоимости товарно - материальных ценностей;

-           спорные товарно - материальные ценности, поименованные в первичных документах ООО «БСА инжстрой», фактически приобретены у поставщиков - ООО «Арткерамика М» ИНН 

<

***>, ООО «Миркли» ИНН 

<

***>, ООО «Фабрика Вентиляции Галвент» ИНН 

<

***>, ООО «Лесной мир» ИИН 9718114000, ООО «Баутранс» ИНН 

<

***> и ООО «Дока Рус» ИНН 

<

***> по взаимоотношениям с ООО «БСА Инжстрой», товарно -материальные ценности перевозились напрямую от поставщиков строительных материалов без посредников (ООО «БСА инжстрой») в адрес ООО «ГРМ». Заявленная сделка между ООО «ГРМ» и ООО «БСА инжстрой» является «транзитной», участие в которой ООО «БСА инжстрой» не принимало;

-           выявлена взаимосвязь между ООО «БСА инжстрой» и проверяемым лицом. Сотрудники ООО «ГРМ» (ФИО11, ФИО12, ФИО13 и ФИО14), получавшие товарно - материальные ценности от «реальных» поставщиков товарно - материальных ценностей являлись представителем данной организации;

-           выявлена взаимосвязь между ООО «БСА инжстрой» и проверяемым лицом. Штат сотрудников ООО «БСА инжстрой» состоит из сотрудников ООО «ГРМ».

Подробнее о фактах, подтверждающих получение ООО «ГРМ» с помощью ООО «БСА инжстрой» необоснованной налоговой выгоды.

На протяжении периода 2018 - 2020 года ООО «БСА инжстрой» отражаю в декларациях суммы исчисленных налогов (сборов) в минимальном размере, имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов.

В налоговых декларациях ООО «БСА инжстрой» по налогу на прибыль за период 2018-2020 года доходы от реализации составили 123 419 547 руб., общая сумма налога на прибыль, исчисленная за данный период - 1 254 674 руб.. налоговая нагрузка составила -1.1 %.

В налоговых декларациях ООО «БСА инжстрой» по налогу на добавленную стоимость за период 2018 - 2020 года сумма налога, подлежащая исчислению и отраженная в декларациях, составила 41 374 403 руб., сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету за данный период 35 306 245 руб., общая доля налоговых вычетов составляет - 85.4 %.

Декларация по налогу на имущество за 2018 год представлена с показаниями, за 2019 и 2020 год декларации не представлены. Декларация по транспортному налогу не представлены.

В ходе анализа бухгалтерской отчетности установлено отсутствие каких - либо активов, основных средств, имущества, транспортных средств и пр.

Трудовые ресурсы отсутствуют. Справки по форме 2 - НДФЛ за период 2019 и 2020 года не представлены.

Численность сотрудников согласно справкам по форме 2 - НДФЛ в 2018 году - 4 человека, 2019 год - 7 человек, 2020 год - 6 человек.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «БСА инжстрой» в период с 30.10.2015 по 19.12.2019 числился ФИО15.

В отношении ФИО15 проведены розыскные мероприятия: направлена повестка о вызове на допрос свидетеля (от 08.11.2021 № 25-11/054107/2), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 03.11.2021 № 25-12/053983/7). До настоящего времени фактическое местонахождение свидетеля не установлено.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «БСА инжстрой» в период с 20.12.2019 по настоящее время числится ФИО11.

В отношении ФИО11 проведены розыскные мероприятия: направлена повестка о вызове на допрос свидетеля (от 08.11.2021 № 25-11/054107/3), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 03.11.2021 № 25-12/053983/5). До настоящего времени фактическое местонахождение свидетеля не установлено.

ФИО11 являлась сотрудником ООО «ГРМ» в период 2018 и 2019 года.

В отношении заявленного сотрудником ООО «БСА инжстрой» физического лица -ФИО16 проведены розыскные мероприятия: направлена повестка о вызове на допрос свидетеля (от 08.11.2021 № 25-11/054107/6), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 03.11.2021 № 25-12/053983/1). До настоящего времени фактическое местонахождение свидетеля не установлено.

ФИО16 являлась получателем доходов в ООО «БСА инжстрой» в период января - февраля 2018 года и не являлась получателем доходов в ООО «БСА инжстрой» в период взаимоотношений между ООО «ГРМ» и ООО «БСА инжстрой».

Исходя из свидетельских показаний главного бухгалтера ООО «БСА инжстрой» ФИО17 (протокол допроса № б/н от 18.11.2021) и заместителя генерального директора ООО «БСА инжстрой» ФИО18 (протокол допроса № б/н от 24.11.2021) у ООО «БСА инжстрой» отсутствует производственный штат сотрудников:

- ФИО19 - руководитель проекта;

- ФИО20 - инженер (в период 2018 - 2019 года являлся сотрудником ООО «ГРМ»);

-  ФИО21 - руководитель проекта;

-  ФИО22 - прораб (производитель работ);

-  ФИО23 - помощница прораба (подсобный рабочий).

Фактически, руководящий состав ООО «БСА инжстрой» состоял из сотрудников ООО «ГРМ».

В отношении физических лиц, заявленных получателями доходов в ООО «БСА инжстрой», проведены розыскные мероприятия: направлены повестки о вызове на допрос свидетелей, поручения о допросе свидетелей, запросы в территориальные органы МВД на розыск.

До настоящего времени фактическое местонахождение свидетелей не установлено. Анализом выписок по операциям на расчетном счете (счетах) установлено, что денежные средства, поступившие в «адрес» ООО «БСА инжстрой» от ООО «ГРМ», в течение одного-двух перечислены в адрес поставщиков товарно – материальных ценностей(строительных материалов), а также произведены расчеты с ООО «ГРМ» по договорам займов (фактически денежные средства возращены в адрес ООО «ГРМ»). 

Из выписки банка установлено, что ООО «БСА инжстрой» не осуществляло перечисление платежей, связанных с арендой помещений, оплатой коммунальных услуг, не выплачивало заработную плату сотрудниками, не несло каких-либо канцелярских расходов, расходов, связанных с оплатой услуг связи (телефон, интернет и пр.), программного обеспечения и других расходов, сопутствующих реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.

В отношении поставщиков товарно - материальных ценностей проведены мероприятия налогового контроля:

Согласно представленным документам (информации) ООО «Баутранс» ИНН 

<

***>, получателем товарно - материальных ценностей являлись сотрудники ООО «ГРМ»:

-  ФИО11;

-  ФИО12;

-  ФИО13;

-  ФИО14.

Стоимость товарно - материальных ценностей, отраженная в товарных накладных ООО «Баутранс» в 2018 и 2019 году по товару - «Песок строительный» за 1 мЗ составляет 508.47 руб. без НДС, стоимость товарно - материальных ценностей, отраженная в товарных накладных ООО «БСА инжстрой» по товару - «Песок строительный» за 1 м3 составляет 540 руб. без НДС (разница в цене (наценка) -31.53 руб. без НДС, 6.2 %).

Мероприятиями налогового контроля установлен транзитный характер движения денежных средств, источником которых являлось ООО «ГРМ» через контрагента ООО «БСА инжстрой» (первое звено). Перечисление денежных средств не соответствующем документообороту при сопоставлении с цепочкой движения счетов - фактур, в ходе которой установлен налоговый «разрыв» по НДС.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что заказчиками работ по взаимоотношениям между ООО «ГРМ» и ООО «БСА инжстрой» являлись ООО «Фермер XXI» ИНН 

<

***>, Казенное предприятие города Москвы «Управления гражданского строительства» ИНН 

<

***>.

Согласно представленному ООО «Фермер XXI» ИНН 

<

***> ответу, ООО «ГРМ» выполняло работы на объекте «Офисно - гостиничный комплекс с подземной автостоянкой, расположенный по адресу г. Москва, ЦАО, Смоленский бульвар», вл. 13, стр. 2 - 5».

ООО «Фермер XXI» представил договор от 30.04.2013 № 02-дп/13-54 с ООО «ГРМ», согласно которому обязанность генподрядчика - ООО «ГРМ» письменно уведомлять заказчика и инвестора (ООО «Фермер XXI») о привлечении субподрядных организаций (пункт 4.2.7. договора).

ООО «Фермер XXI» сведения о согласовании ООО «БСА инжстрой» не представило.

ООО «Фермер XXI» подтверждающие документы (информацию) о выполнение ООО «БСА инжстрой» работ не представило.

Письмом от 30.07.2021 ООО «Фермер XXI» сообщило, что общие журналы работ (журнал строительных работ) не переданы и находятся в ООО «ГРМ».

ООО «ГРМ» общие журналы работ (журнал строительных работ) не представило.

Согласно представленному Казенного предприятия города Москвы «Управления гражданского строительства» ИНН 

<

***> ответу, ООО «ГРМ» выполняло работы на объектах - «Жилой дом, район Северное Тушино, ул. Свободы, вл. 67, корп. 5» и «Комбинированный БНК с дошкольным отделением на 300 мест (с возможностью трансформации) к ГБОУ гимназии № 1786, г. Москва, р-н Южное Бутово, ЖСК «Альфа», ул. Адмирала ФИО24, дом 77».

Казенного предприятия города Москвы «Управления гражданского строительства» по объекту - «Жилой дом, район Северное Тушино, ул. Свободы, вл. 67, корп. 5» пред общие журналы работ по форме РД 11-05-2007 (общие журналы работ), в которых ООО « инжстрой» не отражено.

В представленных журналах работ по объекту - «Жилой дом, район Северное Тушино, ух Свободы, вл. 67, корп. 5» сведения о выполнение работ со стороны ООО «БСА инжстрой» отсутствуют.

Казенного предприятия города Москвы «Управления гражданского строительства» представило сведения о согласовании субподрядных организаций, среди которых ООО «БСА инжстрой» отсутствует.

Согласно представленному ООО «Специализированный застройщик «Старопетровский» ИНН 

<

***> ответу ООО «ГРМ» выполняло работы на объектах - «Жилой дом, район Северное Тушино, ул. Свободы, вл. 67, корп. 5» и «Комбинированный БНК с дошкольным отделением на 300 мест (с возможностью трансформации) к ГБОУ гимназии № 1786, г. Москва, р-н Южное Бутово, ЖСК «Альфа», ул. Адмирала ФИО24, дом 77».

Казенного предприятия города Москвы «Управления гражданского строительства» по объекту — «Жилой дом, район Северное Тушино, ул. Свободы, вл. 67, корп. 5» представило общие журналы работ по форме РД 11-05-2007 (общие журналы работ), в которых не отражено.

В представленных журналах работ по объекту - «Жилой дом, район Северное Тушино, ул. Свободы, вл. 67, корп. 5» сведения о выполнение работ со стороны ООО «БСА инжстрой» отсутствуют.

ООО «Специализированный застройщик «Старопетровский» представило сведения о согласовании субподрядных организаций, среди которых ООО «БСА инжстрой» отсутствует.

ООО «Специализированный застройщик «Старопетровский» представил отчеты о выполнение строительно - монтажных работ на объекте строительства, в котором указаны ООО «ГРМ» и ООО «Акрострой», ООО «БСА инжстрой» отсутствует.

ООО «Специализированный застройщик «Старопетровский» представило общие журналы работ по форме РД 11-05-2007 (общие журналы работ), в которых ООО «БСА инжстрой» не отражено, при этом все работы поименованы от ООО «ГРМ» с отметками (подпись и фамилии с инициалами) сотрудников ООО «ГРМ».

В представленном журнале работ, сведения о выполнение работ со стороны ООО «БСА инжстрой» отсутствуют.

Исходя из представленных сведений ООО «Фермер XXI» и непредставленных документов (информации) ООО «ГРМ» следует, что ООО «ГРМ» не согласовывало' заявленного подрядчика - ООО «БСА инжстрой» и не привлекало к работам ООО «ГРМ», из чего следует, что ООО «ГРМ» выполнило обязательства, предусмотренные договорными отношениями с ООО «Фермер XXI», без привлечения сторонних организаций.

При анализе представленной информации со стороны кредитных организаций (банков) установлено совпадение внутреннего IP адреса между контрагентом и ООО «ГРМ»: IP -77.246.100.3 - у ООО «ГРМ» и ООО «БСА инжстрой».

11.11.2021 проведена выемка документов у ООО «ГРМ» на основании Постановления № 17 от 10.11.2021 о производстве выемки, изъятия документов и предметов.

В ходе проведения выемки (Протокол № 17П о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 11.11.2021) установлено, что оригиналы и копии приказов на списание дебиторской задолженности у ООО «ГРМ» отсутствуют.

ООО «ГРМ» представило сопроводительное письмо от 16.11.2021 № 1183, представив приказ от 12.11.2021 № 12/11-ДЗ о создании комиссии для проведения служебного расследования и письмо от 12.11.2021 № б/н об отсутствии оригиналов документов.

ООО «ГРМ» письмом от 12.11.2021 № б/н сообщило, что у ООО «ГРМ» отсутствуют оригиналы приказов о проведении инвентаризации, акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщикам и прочими дебиторами и кредиторами, а также приказы на списание дебиторской задолженности за период 2018 - 2020 года.

ООО «ГРМ» приказом от 12.11.2021 № 12/11 - ДЗ создало комиссию для проведения служебного расследования для установления причин возникновения ущерба.

ООО «ГРМ» не представило результаты проведенной служебного расследования по установлению причин возникновения ущерба.

ООО «ГРМ» письмом от 22.11.2021 № 1190 представлю приказы о проведении инвентаризации за период 2018 - 2020 года, акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщикам и прочими дебиторами и кредиторами, а также приказы о списании дебиторской задолженности, датированные 15, 16 и 17 ноября 2021 года в отношении дебиторской задолженности, включенной в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2018, 2019 и 2020 год, из чего следует, что у ООО «ГРМ» отсутствуют основания для списания дебиторской задолженности, включенной в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2018, 2019 и 2020 года.

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО «ГРМ» в подтверждении внереализационных расходов по налогу на прибыль в отношении сумм дебиторской задолженности недостоверны.

В отношении контрагента ООО «ЭнДжиСтрой» установлено:

основные средства, производственные мощности, склады, транспортные средства (строительная техника), оборудование, машины, в том числе арендованные и пр. активы, а также штат сотрудников необходимые для выполнения условий договора отсутствуют;

-у ООО «ЭнДжиСтрой» отсутствует штат сотрудников;

-у ООО «ГРМ» и ООО «ЭнДжиСтрой» единые контактные данные;

-ООО «ГРМ» и ООО «ЭнДжиСтрой» взаимозависимые юридические лица;

-отсутствуют доказательства проявления коммерческой осторожности и осмотрительности при выборе контрагента - ООО «ЭнДжиСтрой»;

-сведения по взаимоотношениям (реальные контакты) между ООО «ГРМ» и ООО «ЭнДжиСтрой» отсутствуют;

- сведения по выбору ООО «ЭнДжиСтрой» в качестве контрагента отсутствуют;

-ООО «ЭнДжиСтрой» не являлось поставщиком товарно - материальных ценностей, исполнителем работ и услуг для ООО «ГРМ»;

-ООО «ЭнДжиСтрой» использовалось для транзитного перечисления денежных средств. Суммы, поступившие от ООО «ГРМ», направлялись по цепочке через расчетные счета недобросовестных контрагентов и не имели под собой фактов реального осуществления хозяйственной деятельности;

-спорные вычеты по НДС от ООО «ЭнДжиСтрой» в период 2015 года не исчислены и не уплачены в бюджет Российской Федерации, заявленными участниками схемы, установлен налоговый «разрыв»;

-ООО «ГРМ» в период 2015 года приняло вычеты по НДС в сумме превышающую сумму НДС, заявленную по договору;

-оригинал и копия приказа на списание дебиторской задолженности в отношении ООО «ЭнДжиСтрой» отсутствует;

-приказ о списании дебиторской задолженности датирован 2021 годом;

-у ООО «ГРМ» отсутствуют основания для списания дебиторской задолженности, включенной в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2018, 2019 и 2020 год.

ООО «ГРМ» неправомерно уменьшены налоговые обязанности по налогу на прибыль в сумме внереализационных расходов 88 071 450 руб. по контрагенту ООО «ЭнДжиСтрой», в том числе за 2018 год в сумме - 88 071 450 руб.

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО «ГРМ» в подтверждении расходов по налогу на прибыль по контрагенту ООО «ЭнДжиСтрой» ИНН 

<

***> недостоверны.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «ЭнДжиСтрой», ООО «ГРМ» представило:

-   Бухгалтерскую справку о списании дебиторской задолженности от 30.09.2018;

-   Копия договора от 27.01.2015 № Рост/01-15 от 27.01.15;

-   Копии писем об оплате в адрес ООО «Форвард»;

-   Карточка счета 60.

Согласно договору на выполнение подрядных работ № РОСТ/01-15, ООО «ЭнДжиСтрой» заявлен исполнителем общестроительных и монтажных работ по системам отопления, теплоснабжения, АТП и ВПВ по адресу: г. Москва, СВАО, ул. Ростокинская, вл. 2, сумма по договору 193 632 098.18 руб., в том числе НДС - 29 537 099.72 руб.

Поставка строительных материалов не предусмотрена по условиям договора между ООО «ГРМ» и ООО «ЭнДжиСтрой».

В договоре между ООО «ЭнДжиСтрой» и ООО «ГРМ» отражены контактные данные ООО «ЭнДжиСтрой» которые соответствуют контактным данным ООО «ГРМ», из чего следует, что организации взаимозависимые.

ООО «ЭнДжиСтрой» ИНН 

<

***> создано 08.10.2012. С момента создания состояло на учете в ИФНС России № 9 по г. Москве, Заявленный вид деятельности ОКВЭД 41.2 «Строительство жилых и нежилых зданий».

На протяжении периода 2015 года ООО «ЭнДжиСтрой» отражало в декларацияхисчисленных налогов (сборов) в минимальном размере, имело минимальную налоговнагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов.

Доходы от реализации, заявленные в декларациях по налогу на прибыль за период 2015 года, составили 197 583 956 руб., общая сумма налога на прибыль, исчисленная за данный период - 88 800 руб., налоговая нагрузка составила - 0.1 %.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая исчислению и отраженная в декларациях за период 2015 года, составила 56 579 725 руб., сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету за данный период 56 107 851 руб., общая доля налоговых вычетов составляет - 99.2 %.

Декларации по налогу на имущество, по транспортному налогу и бухгалтерскаяотчетность не представлены. Установлено отсутствие каких - либо активов, основных средств, имущества, транспортных средств и пр. Трудовые ресурсы отсутствуют. 

Справки по форме 2 - НДФЛ за период 2015 года не представлены.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральный директором ООО «ЭнДжиСтрой» в заявленный период числилась гр. ФИО25.

В отношении ФИО25 проведены розыскные мероприятия: направлена повестка о вызове на допрос свидетеля (от 18.11.2021 № 25-11/056073/8), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 22.11.2021 № 25-12/056481/10). До настоящего времени фактическое местонахождение свидетеля не установлено.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем ООО «ЭнДжиСтрой» в заявленный период числилась гр. ФИО26.

ФИО26 является с момента создания учредителем ООО «ГРМ», а также является президентом ООО «ГРМ».

Согласно протоколу допроса от 28.01.2022 № б/н, ФИО26 пояснила, что ООО «ЭнДжиСтрой» подрядчик ООО «ГРМ», выполняло какие - то работы, какие именно не  помнит, с кем из представителей организации общалась не помнит, при этом не смогла пояснить факт совпадения контактных данных ООО «ЭнДжиСтрой» и ООО «ГРМ».

Анализом выписок по операциям на расчетном счете (счетах) установлено, что денежные средства, поступившие в «адрес» ООО «ЭнДжиСтрой» от ООО «ГРМ», в течение одного-двух операционных дней перечислены в адрес большого количества юридических лиц с назначением платежа: «... за строительные материалы».

Поставка строительных материалов не предусмотрена по условиям договора между ООО «ГРМ» и ООО «ЭнДжиСтрой».

Из выписки банка установлено, что ООО «ЭнДжиСтрой» не осуществляло перечисление платежей, связанных с арендой помещений, оплатой коммунальных услуг, не выплачивало заработную плату сотрудниками, не несло каких-либо канцелярских расходов, расходов, связанных с оплатой услуг связи (телефон, интернет и пр.), программного обеспечения и других расходов, сопутствующих реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.

Мероприятиями налогового контроля установлен транзитный характер движения денежных средств, источником которых являлось ООО «ГРМ» через контрагента ООО «ЭнДжиСтрой» (первое звено). Перечисление денежных средств не соответствующем документообороту при сопоставлении с цепочкой движения счетов - фактур, в ходе которой установлен налоговый «разрыв» по НДС.

Согласно договору на выполнение подрядных работ от 27.01.2015 № РОСТ/01-15 с ООО «ЭнДжиСтрой», сумма по договору 193 632 098.18 руб., в том числе НДС - 29 537 099.72 руб.

ООО «ГРМ» за период 1 и 2 2015 года приняло в общей сложности к вычету сумму НДС -30 751 751 руб., что превышает сумму НДС, заявленную по договору от 27.01.2015 № РОСТ/01-15.

В отношении контрагента ООО «Современная Архитектура» установлено:

-           ООО «Современная Архитектура» выполнило заявленные работы для ООО «ГРМ»;

-           ООО «ГРМ» приняло к учету заявленные работы по договору № 1-0816 от 14.08.2016 в период 2016 и 2017 года;

-           оригинал и копия приказа на списание дебиторской задолженности в отношении ООО «Центрострой» отсутствует;

-           приказ о списании дебиторской задолженности датирован 2021 годом;

-           у ООО «ГРМ» отсутствуют основания для списания дебиторской задолженности, включенной в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2018, 2019 и 2020 год.

ООО «ГРМ» неправомерно уменьшены налоговые обязанности по налогу на прибыль в сумме внереализационных расходов 1 350 000 руб. по контрагенту ООО «Современная Архитектура», в том числе за 2020 год в сумме 1 350 000 руб.

Подробнее об ООО «Современная Архитектура» ИНН 

<

***>.

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО «ГРМ» в подтверждении расходов по налогу на прибыль по контрагенту ООО «Современная Архитектура» ИНН 

<

***> недостоверны.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Современная Архитектура». ООО «ГРМ» представило:

-           Бухгалтерскую справку о списании дебиторской задолженности от 31.12.2020;

-           Копия договора № 1-0816 от 14.08.2016;

-           Копии платежных поручений;

-           Карточка счета Контрагенты.

ООО «Современная Архитектура» ИНН 

<

***> создано 08.02.2013. В ИФНС России № 3 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Современная Архитектура» ИНН 

<

***> с целью подтверждения взаимоотношений с ООО «ГРМ» (исх. от 18.11.2021 № 25-10/21374/грм).

ООО «Современная Архитектура» представило комплект документов по взаимоотношениям с ООО «ГРМ», взаимоотношения подтверждены.

ООО «Современная Архитектура» представило договор № 1-0816 от 14.08.2016 на общую сумму 1 350 000 рублей, договором предусмотрены следующие работы:

- разработка концепции архитектурного освещения жилого комплекса (жилые дома в части оформления входных групп, архитектурной подсветки карнизов, подбор типов и интенсивности архитектурных светильников);

разработка концепции архитектурного освещения жилого комплекса (дворовая территория и объекты благоустройства, автостоянки).

ООО «Современная Архитектура» представило акт сдачи - приемки выполненных работ № 00001/2017 от 18.04.2017 и № 00001/2016 от 17.11.2016, которые подписаны руководителем ООО «ГРМ» - ФИО27.

ООО «Современная Архитектура» выполнила заявленные работы по договору № 1-0816 от 14.08.2016 с ООО «ГРМ».

ООО «ГРМ» приняло явленные работы по договору № 1-0816 от 14.08.2016 в период 2016 и 2017 года.

В отношении контрагента контрагента ООО «Скгстрой» установлено следующее.

-основные средства, производственные мощности, склады, транспортные средства (строительная техника), оборудование, машины, в том числе арендованные и пр. активы, а также штат сотрудников необходимые для выполнения условий договора отсутствуют;

-отсутствуют доказательства проявления коммерческой осторожности и осмотрительности при выборе контрагента - ООО «Скгстрой»;

- сведения по взаимоотношениям (реальные контакты) между ООО «ГРМ» и ООО «Скгстрой» отсутствуют;

- ООО «Скгстрой» финансово подконтрольно перед ООО «ГРМ»;

-у ООО «Скгстрой» и ООО «ГРМ» общий штат сотрудников;

- печать и документы по финансово - хозяйственной деятельности ООО «Скгстрой» находится в офисе ООО «ГРМ»;

-ООО «Скгстрой» подконтрольно ООО «ГРМ»;

-ООО «ГРМ» управляло ООО «Скгстрой»;

-сведения по выбору ООО «Скгстрой» в качестве контрагента отсутствуют;

-ООО «Скгстрой» не являлось поставщиком товарно - материальных ценностей, исполнителем работ и услуг для ООО «ГРМ»;

-ООО «Скгстрой» использовалось для транзитного перечисления денежных средств. Суммы, поступившие от ООО «Скгстрой», направлялись по цепочке через расчетные счета недобросовестных контрагентов и не имели под собой фактов реального осуществления хозяйственной деятельности;

- кредиторская задолженность перед ООО «ГРМ» у ООО «Скгстрой» отсутствует

- оригинал и копия приказа на списание дебиторской задолженности в отношении ООО «Скгстрой» отсутствует;

- приказ о списании дебиторской задолженности датирован 2021 годом;

- у ООО «ГРМ» отсутствуют основания для списания дебиторской задолженности, включенной в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2018, 2019 и 2020 год.

ООО «ГРМ» неправомерно уменьшены налоговые обязанности по налогу на прибыль в сумме внереализационных расходов 122 829 782 руб. по контрагенту ООО «Скгстрой», в том числе:

-  за 2019 год в сумме - 102 394 225 руб.;

-  за 2020 год в сумме - 20 435 557 руб.      

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО «ГРМ» в подтверждении расходов по налогу на прибыль по контрагенту ООО «Скгстрой» ИНН 

<

***> недостоверны.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Скгстрой» на сумму 37 521 496 руб. ООО «ГРМ» представило:

-   Бухгалтерскую справку о списании дебиторской задолженности от 31.12.2019;

-   Копия договора № СКГ-3 от 17.08.2015;

-   Акт инвентаризации с контрагентами № ГГБП-000001 от 31.12.2019;

-   Карточка счета 60.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Скгстрой» на сумму 62 261 руб. ООО «ГРМ» представило:

-   Бухгалтерскую справку о списании дебиторской задолженности от 31.12.2019;

-   Копия договора № 10/15-ДП-Ц-ГРМ от 07.12.2015;

-   Акт инвентаризации с контрагентами № ГГБП-000001 от 31.12.2019;

-   Карточка счета 60.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Скгстрой» на сумму 64 791 460 руб., ООО «ГРМ» представило:

-   Бухгалтерскую справку о списании дебиторской задолженности от 31.12.2019;

-   Копия договора № СКГ-4 от 01.10.2015;

-   Акт инвентаризации с контрагентами № ГГБП-000001 от 31.12.2019.

Согласно договору № СКГ-4 от 01.10.2015 ООО «Скгстрой» выполняет работы материалами, поставляемыми ООО «ГРМ».

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Скгстрой» на сумму 19 008 руб., ООО «ГРМ» представило:

-   Бухгалтерскую справку о списании дебиторской задолженности от 31.12.2019;

-   Карточка счета 60.

Указанный в бухгалтерской справке о списании дебиторской задолженности от 31.12.2019 договор от 01.03.2016 № СКГ-6 не представлен.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Скгстрой» на сумму 8 926 472 руб., ООО «ГРМ» представило:

-   Бухгалтерскую справку о списании дебиторской задолженности от 31.12.2020;

-   Копия Договора № 3/15-ДП-ВК-ГРМ от 27/11/2015;

-   Карточка счета 60;

- Акт инвентаризации с контрагентами № ГГБП-000001 от 31.12.2020.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Скгстрой» на сумму 823 095 руб., ООО «ГРМ» представило:

- Бухгалтерскую справку о списании дебиторской задолженности от 31.12.2020;

- Карточка счета 76.09;

- Акт инвентаризации с контрагентами № ГГБП-000001 от 31.12.2020;

Указанный в бухгалтерской справке о списании дебиторской задолженности от 31.12.2020 договор от 22.01.2018 № 100/18-Ц-ГРМ не представлен.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Скгстрой» на сумму 10 685 990 руб., ООО «ГРМ» представило:

- Бухгалтерскую справку о списании дебиторской задолженности от 31.12.2020;

- Карточка счета 60;

- Акт инвентаризации с контрагентами № ГГБП-000001 от 31.12.2020;

- Копия Договора № СКГ-5 от 23.11.2015.

ООО «Скгстрой» ИНН 

<

***> создано 07.05.2015. С момента создания состоит в учете в ИФНС России № 9 по г. Москве. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 412 «Строительство жилых и нежилых зданий».

В ИФНС России № 9 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Скгстрой» ИНН 

<

***> с целью подтверждения взаимоотношений с ООО «ГРМ» (исх. от 13.04.2021 № 25-10/6425/грм).

ИФНС России № 9 по г. Москве представило уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 16.12.2021 № 50114. взаимоотношения не подтверждены.

На протяжении периода  2015 года ООО «Скгстрой» отражало в декларациях суммы исчисленных налогов (сборов) в минимальном размере, имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов.

Доходы от реализации, заявленные в декларациях по налогу на прибыль за период 2015 - 2016 года, составили 751 168 171 руб., общая сумма налога на прибыль, исчисленная за данный период - 2 238 744 руб., налоговая нагрузка - 0.3%.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая исчислению и отраженная в декларациях за период 2015 - 2016 года, составила 257 807 896 руб., сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету за данный период 242 545 677 руб., общая доля налоговых вычетов составляет - 94 %.

Декларации по транспортному налогу не представлены. В ходе анализа деклараций по налогу на имущество и бухгалтерской отчетности установлено отсутствие каких - либо активов, основных средств, имущества, транспортных средств и пр.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральный директором ООО «Скгстрой» в заявленный период числился гр. ФИО28.         

Из допроса свидетеля гр. ФИО29 (протокол допроса № б/н от 08.02.2022) следует, что:

-           штат сотрудников ООО «Скгстрой» состоит из сотрудников ООО «ГРМ»;

-           ООО «Скгстрой» финансово подконтрольно перед ООО «ГРМ»;

-           кредиторская задолженность перед ООО «ГРМ» отсутствует.

Анализом выписок по операциям на расчетном счете (счетах) установлено, что денежные средства, поступившие в «адрес» ООО «Скгстрой» от ООО «ГРМ», в течение одного-двух операционных дней перечислены в адрес большого количества юридических лиц с разнородными видами платежей, не связанных с заявленными работами по взаимоотношениям между ООО «ГРМ» и ООО «Скгстрой».

Из выписки банка установлено, что ООО «Скгстрой» не осуществляло перечисление платежей, связанных с арендой помещений, оплатой коммунальных услуг, не выплачивало заработную плату сотрудниками, не несло каких-либо канцелярских расходов, расходов, связанных с оплатой услуг связи (телефон, интернет и пр.), программного обеспечения и других расходов, сопутствующих реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ходе проведения выемки (Протокол № 17П о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 11.11.2021) установлено, что напротив кабинета юриста ООО «ГРМ» в коридоре находился сейф, который был открыт, при этом, в затворе сейфа находился ключ, при осмотре сейфа были обнаружены факсимильная подпись неустановленного лица, а также печать ООО «Скгстрой». Также в шкафу у рабочего места начальника отдела персонала ФИО30 найдена папка с оригиналами документов по хозяйственной деятельности ООО «Скгстрой».

ООО «Скгстрой» подконтрольно ООО «ГРМ» и управлялась ООО «ГРМ».

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 АПК РФ, признает необоснованными требования, заявленные ООО «ГРМ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании недействительным решения от 19.12.2022 № 10863 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя. 

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «ГРМ» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

 

Судья                                                                                                               Г.Э. Смирнова