АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ  

Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

 

г. Ростов-на-Дону  «10» июля 2023 г. Дело № А53-14376/23  

Резолютивная часть решения объявлена «03» июля 2023 г.  Полный текст решения изготовлен «10» июля 2023 г.  

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Паутовой Л.Н.  при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1  

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной  

ответственностью «Строй Капитал» ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области  

об обязании совершить действия по зачету налога на прибыль при участии: от заявителя: представитель ФИО2 (доверенность от 26.12.2022) от заинтересованного лица: представитель ФИО3 (доверенность от 20.01.2023) 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Строй Капитал» (далее - ООО «Строй  Капитал») обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 24 по Ростовской области (далее – МИ ФНС № 24 по РО, инспекция)  об обязании произвести зачет по налогу на прибыль, засчитав в счет погашения долга  ООО «Строй Капитал» сумму отнесенных во внереализационные доходы организации  суммы: в 2018 г. – в размере 1 323 456,20 руб., в 2019 г. в размере 39 323 456,20 руб. и  обязании МИ ФНС № 24 в рамках исполнительного производства № 103992/21/61085-ИП и  Арбитражный суд Ростовской области в рамках дела № А53-2496/2022 сведений о  частичном исполнении требования по налогу на прибыль за 2015-2016 г.г. путем  отнесения ООО «Строй Капитал» во внереализационные доходы организации сумм в 2018  г. и 2019 г. в общем размере 39 323 456,20 руб.  

Заявителем в качестве третьего лица указано ОСП по работе с ЮЛ по г. Ростову-на-Дону ГУФССП России по Ростовской области, что суд оценил как ходатайство о  привлечении третьего лица.  

Данное ходатайство судом рассмотрено и отклонено ввиду того, что в нарушение  положений статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  заявителем не представлено достаточных доводов и доказательств того, что судебный акт  по настоящему делу затронет права и обязанности ОСП по работе с ЮЛ по г. Ростову-на-Дону ГУФССП России по Ростовской области по отношению к сторонам спора.  

 Заявитель, воспользовавшись правом, предоставленным статьей 49 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, уточнил требования, просит обязать  МИ ФНС № 24 по РО произвести зачет по налогу на прибыль, засчитав в счет погашения  долга ООО «Строй Капитал» сумму отнесенных во внереализационные доходы  организации в 2018 - 2019 г.г. в размере 39 323 456,20 руб.  

Суд принял к рассмотрению уточненные требования. 

В заседании представитель заявителя уточненные требования поддержал,  представил дополнительные пояснения по делу.  

Представитель инспекции возражал против требований заявителя по основаниям,  изложенным в отзыве.  

Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, суд  установил следующее.  

Как указано в заявлении, ООО «Строй Капитал» неоднократно обращалось в  Межрайонную ФНС России № 24 по Ростовской области с просьбой произвести зачет по  налогу на прибыль, засчитав в счет погашения долга ООО «Строй Капитал» сумму  отнесенных во внереализационные доходы организации следующих сумм: в 2018 г. - в  размере 1 323 456,2 руб.; в 2019г. - в размере 38 000 000 руб. (общая сумма 39 323 456,20  руб.), однако, зачет не проведен и никакого ответа от налогового органа не последовало.  

В отношении ООО «Строй Капитал» возбуждено исполнительное производство №  103992/21/61085-ИП, в соответствии с которым на основании Акта налогового органа,  осуществляющего контрольные функции № 2162 от 14.04.2021, выданного МИ ФНС № 23  по РО по делу № 2561 от 14.04.2021 предъявлено к исполнению 35 873 741,01 руб.  

Указанная к исполнению сумма образовалась на основании Решения МИ ФНС № 24  по Ростовской области о привлечении налогоплательщика к ответственности № 1725 от  26.10.2020г. за 2015-2017г.г.  

Исходя из Решения № 1725 от 26.10.2020г. налоговым органом к ООО «Строй  Капитал» были предъявлены следующие требования:  

 п/ п 

С № остав налогового 

правонарушения  

Статья НК  РФ  

Налог  (сбор,  страховые  

взносы)  

Налоговый  (расчетный,  отчетный)  период  

Срок уплаты  налога, сбора  

недоимка,  руб.  

1 

За1 неуплату  НДС в  

результате 

неправильного  исчисления  

налога 

П.п.2 п.2  ст.54.1, п.1  

ст. 122,  ст.75  

НДС 

3 кв.2015  

25.10.2015  25.11.2015  25.12.2015  

1 477 904  1 477 904  1 477 904  

2 

За2 неуплату  НДС в  

результате 

неправильного  исчисления  

налога 

П.п.2п.2  ст.54.1, п.1  

ст. 122,  ст.75  

НДС 

4 кв.2015  

25.01.2016  25.02.2016  25.03.2016  

2 222 334  2 222 334  2 222 334  

3 

За3 неуплату в  результате  

неправильного  исчисления  

налога 

П.252, п.1  ст. 122,  

ст.75 

Налог на  прибыль  (ФБ)  

2015 

30.06.2016  

1 342 380  

 

4 

За неуплату в  результате  

неправильного  исчисления  

налога 

П.252, п.1 ст. 122, ст.75 

Налог на  прибыль  (СБ)  

2015 

30.06.2016  

12 081 420  

5 

За неуплату в  результате  

неправильного  исчисления  

налога 

Ст.358, ст.359 

Транспор  тный  

налог 

2015 

10.02.2016  

2 721 

6 

За неуплату в  результате  

неправильного  исчисления  

налога 

Ст.358, ст.359 

Транспор  тный  

налог 

2016 

10.02.2017  

144 

ИТОГО: 

 

24 527 379  

В ходе проводимой проверки налоговый орган признал для целей налогообложения  нереальными хозяйственные операции, проведенные между ООО «Строй Капитал» и  ООО «Прайд». Основанием к этому послужил вынесенный «25» мая 2017 г. Приговор в  отношении физических лиц: ФИО4, ФИО5, ФИО6, имеющих  отношение к ООО «Прайд». При этом, ООО «Строй Капитал» признало, что по состоянию  на 01.01.2018 у него имелась кредиторская задолженность перед ООО «Прайд» в сумме 39  323 456,20 руб., оплата которой ООО «Прайд» так и не была произведена.  

Задолженность ООО «Прайд» перед ООО «Строй Капитал» была отнесена  последним во внереализационные доходы организации: в 2018 г. - на сумму 1 323 456,2  руб.; в 2019г. - на сумму 38 000 000 руб., что подтверждается регистрами бухгалтерского  учета. С данных сумм ООО «Строй Капитал» был исчислен и уплачен налог на прибыль.  

Как указывает заявитель, кредиторская задолженность, образовавшаяся в процессе  взаимоотношений ООО «Строй Капитал» с ООО «Прайд» в размере 39 323 456,20 руб.,  была списана согласно нормам налогового законодательства России во  внереализационные доходы ООО «Строй Капитал», в результате чего был начислен налог  на прибыль с учетом сумм, отраженных в налоговой декларации, в том числе и с учетом  сумм по взаимоотношениям ООО «Строи Капитал» с ООО «Прайд» в спорный период.  Этот факт отражен в декларациях ООО «Строй Капитал» по налогу на прибыль за 2018,  2019 гг.  

Ввиду того, что налоговым органом ООО «Строй Капитал» была доначислена  сумма налога на прибыль в полном объеме по всем взаимоотношениям ООО «Строй  Капитал» и ООО «Прайд» за 2015-2016 г.г., при этом МИ ФНС № 24 по РО не было  принято во внимание, что часть кредиторской задолженности по взаимоотношениям ООО  «Строй Капитал» с ООО «Прайд», ООО «Строй Капитал» отнесло во внереализационные  доходы организации: в 2018 г. - на сумму 1 323 456,2 руб., в 2019 г. - на сумму  

38 000 000 руб., итого 39 323 456,20 руб., которой ООО «Строй Капитал» в соответствии с  требованиями действующего налогового законодательства был оплачен налог на прибыль.  

Как указал заявитель, наличие в настоящее время исполнительного производства о  взыскании с ООО «Строй Капитал» налога на прибыль в полном объеме (без учета сумм,  отнесенных во внереализационные доходы организации в 2018 г., 2019 г.) приводит к  нарушению прав ООО «Строй Капитал» в виде двойного взыскания, так как  доначисленный за 2015-2016 г.г. налог на прибыль фактически частично ООО «Строй  

Капитал» уже исполнен путем отнесения во внереализационные доходы организации  сумм в 2018, 2019 в общей сумме 39 323 456,20 руб. На исполнении же в УФССП по РО  находится исполнительное производство, в соответствии с которым с ООО «Строй  Капитал» взыскивается сумма налога на прибыль, исчисленная налоговым органом в  полном объеме без учета того, что ООО «Строй Капитал» фактически частично приняло  указанный долг в 2018-2019 г.г. самостоятельно во внереализационные расходы согласно  налоговому законодательству Российской Федерации. Кроме того, в рамках дела № А532496/2022 Арбитражным судом Ростовской области рассматривается заявление  Инспекции, в котором также заявлена сумма долга по налогу на прибыль, доначисленного  за 2015-2016 г.г., без учета частичного фактического исполнения в 2018-2019 г.г.  

В настоящее время в производстве Арбитражного суда Ростовской области  находится гражданское дело № А53-2496/2022 по заявлению Межрайонной инспекции  федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области к обществу с ограниченной  ответственностью «Строй Капитал» о признании его несостоятельным (банкротом).  Предъявленное заявление мотивировано наличием задолженности в размере 43 219 020,71  рублей.  

Определением от 11 мая 2023 года по делу № А53-2496/2022 суд признал  требования Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области обоснованными. Ввел в  отношении общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙ КАПИТАЛ» (ИНН  

<

***>; ОГРН 

<

***>) процедуру, применяемую в деле о банкротстве -  наблюдение. Включил требование Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области в размере 43 163  020,69 рублей, в том числе: 29 543 661,11 рублей – недоимка, 13 444 273,94 рублей – пени,  

175 085,64 рублей – штраф в третью очередь реестра требований кредиторов общества с  ограниченной ответственностью «СТРОЙ КАПИТАЛ».  

Во исполнение требований Налогового Кодекса Российской Федерации (далее –  НК РФ) ООО «Строй Капитал» обращалось МИ ФНС № 24 по РО с просьбой произвести  зачет по налогу на прибыль, засчитав в счет погашения долга ООО «Строй Капитал»  сумму отнесенных во внереализационные доходов организации: в 2018 г. - в размере 1 323  456,2 руб., в 2019г. - в размере 38 000 000 руб. Общая сумма - 39 323 456,20 руб.  

Согласно НК РФ налоговый орган обязан в срок рассмотреть заявление  налогоплательщика о проведении зачета излишне уплаченного налога на основании  произведенной сверки расчетов по налогам с организацией налогоплательщика. Общий  срок для рассмотрения обращений в налоговый орган составляет 30 календарных дней, с  момента получения налоговым органом обращения.  

Однако, как указывает заявитель, МИ ФНС № 24 по РО действий по рассмотрению  поданных ООО «Строй Капитал» заявлений о перерасчете пеней не предприняла,  перерасчет не произвела.  

Оценив имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к выводу об отсутствии  оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.  

ООО «Строй Капитал» ИНН 

<

***> состоит на налоговом учете в МИ ФНС   № 24 по РО по адресу регистрации: 

<

...>.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны  уплачивать законно установленные налоги.  

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно  исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.  

На основании статьи 246 НК РФ ООО «Строй Капитал» является плательщиком  налога на прибыль.  

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций  признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,  которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской  Федерации.  

МИ ФНС № 24 по РО проведена выездная налоговая проверка по вопросам  соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления,  своевременности и полноты перечисления в бюджет налоговых платежей и сборов за  период с 01.01.2015 по 31.12.2017: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль  организаций, налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог,  применение специальных налоговых режимов (ЕНВД, УСНО, ЕСХН), водный налог,  налог на добычу полезных ископаемых; с 01.09.2015 по 30.09.2018 НДФЛ в отношении  ООО «Строй Капитал» ИНН 

<

***>.  

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, с учетом  проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля 26.10.2020 вынесено  решение № 1725 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения, которым ООО «Строй Капитал» предложено уплатить: налогов  

24 527 379 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 11 100 714 руб., налог на  прибыль организаций - 13 423 800 руб., транспортный налог - 2 865 руб.; пени  

10 927 994,04 руб., в том числе но налогу на добавленную стоимость - 5 021 941,96 руб.,  по налогу на прибыль организаций - 5 891 149,84 руб., по транспортному налогу - 913,24  руб., по НДФЛ - 13989 руб.; штрафных санкций по статьи 123 НК РФ по НДФЛ - 32 648,2  руб., по статьей 126 НК РФ - 3200 рублей.  

ООО «Строй Капитал», не согласившись с выводами налогового органа,  изложенными в решении от 26.10.2020 № 1725 о привлечении к ответственности за  совершение правонарушения Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области, в  сроки, предусмотренные статьями 101, 101.2, 139.1 НК РФ предоставило апелляционную  жалобу (вх. № 116651 от 01.12.2020), в которой выразило несогласие с решением о  привлечении к ответственности за совершение правонарушения и считает его  необоснованным и противоречащим НК РФ.  

УФНС России по Ростовской области, рассмотрев материалы проверки и доводы  жалобы, руководствуясь подпунктом 3 пункта 3 статьи140 НК РФ, приняло решение №  15-18/509 от 11.02.2021 оставить апелляционную жалобу ООО «Строй Капитал» на  решение № 1725 от 26.10.2020 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области без  удовлетворения.  

26.04.2021 ООО «Строй Капитал» обратилось в Арбитражный суд Ростовской  области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области о  признании незаконным решения от 26.10.2020 № 1725.  

30.12.2021 решением Арбитражного суда Ростовской области по делу № А5312889/2021 ООО «Строй Капитал» отказано в признании незаконным решения  Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области от 26.10.2020 № 1725 о  привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.  

22.03.2022 постановлением Пятнадцатого апелляционного арбитражного суда  решение от 30.12.2021 Арбитражного суда Ростовской области оставлено без изменения,  апелляционная жалоба ООО «Строй Капитал» - без удовлетворения.  

05.07.2022 Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа  решение от 30.12.2021 Арбитражного суда Ростовской области, Постановление  Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2022 года по делу № А5312889/2021 оставлены без изменения, кассационная жалоба ООО «Строй Капитал» - без  удовлетворения.  

МИ ФНС № 24 по РО обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с  заявлением о признании ООО «Строй Капитал» несостоятельным (банкротом), которое  мотивировано наличием задолженности в размере 43 436 216,54 руб.  

 Определением от 14.03.2022 по делу А53-53-2496/2022 заявление принято и  возбуждено производство по делу о банкротстве ООО «Строй Капитал».  

В рамках дела № А53-2496/2022 ООО «Строй Капитал» 15.11.2022 был представлен  отзыв на заявление уполномоченного органа (с приложением контрсчета), в котором  указано, что судами не учтено включение во внереализационные доходы кредиторской  задолженности перед ООО «Прайд» и отражение в налоговых декларациях по налогу на  прибыль организаций за 2018-2019 годы кредиторской задолженности размере  

20 011 036,20 руб.: в 2018 г. - 1 323 456,2 руб., в 2019 -18 687 580 руб. (в декларации за 3  месяца 2019 г.), оставшаяся часть кредиторской задолженности будет учтена в годовой  декларации за 2019 год в размере 19 312 419,8 руб.  

Указанное, по мнению заявителя, подтверждает необоснованное включение в  заявление о признании должника банкротом сумы задолженности по налогу на прибыль в  размере 13 231 178,76 руб.  

На момент рассмотрения настоящего дела, суд рассмотрел заявление налоговой  инспекции, ввел в отношении общества с ограниченной ответственностью «Строй  Капитал» (ИНН 

<

***>; ОГРН 

<

***>) процедуру, применяемую в деле о  банкротстве – наблюдение, и включил требование Федеральной налоговой службы в лице  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области в  размере 43 163 020,69 рублей, в том числе: 29 543 661,11 рублей – недоимка, 13 444 273,94  рублей – пени, 175 085,64 рублей – штраф в третью очередь реестра требований  кредиторов ООО «Строй Капитал».  

По итогам проведенной налоговой проверки ООО «Строй Капитал» за 2015-2017  годы инспекцией сделаны выводы, что ООО «Строй Капитал» неправомерно применены  расходы по налогу на прибыль организаций и не соблюдены условия применения  налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО  «Прайд» ИНН 

<

***> и установлено несоблюдение условий подпункта 2 пункта 2  статьи 54.1, статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ.  

Совокупность обстоятельств, установленных в результате выездной налоговой  проверки, свидетельствует об искажении ООО «Строй Капитал» сведений о фактах  хозяйственной жизни (совокупность таких фактов), поскольку отношения между ООО  «Строй Капитал» и ООО «Прайд» по договору не связаны с реальной финансово-хозяйственной деятельностью. На основании вышеизложенных обстоятельств по итогам  выездной налоговой проверки Обществу начислены к уплате налог на добавленную  стоимость - 11 100 714 руб., налог на прибыль организации -13 423 800 руб.  

Материалами проверки установлено, что денежные средства в заявленных в  первичных документах суммах в адрес ООО «Прайд» не перечислялись, а были отнесены  в состав кредиторской задолженности в сумме 39 323 456 руб.  

По результатам мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что у  ООО «Прайд» в проверяемом периоде отсутствовали основные средства, численность  сотрудников была минимальной (2 человека). Данная организация за период  взаимоотношений с заявителем исчисляла минимальные суммы НДС к уплате в бюджет  (доля вычетов более 99%), за 3 квартал 2015 года реализация ООО «Прайд» заявлена не в  полном объеме (в 18 раз меньше чем в счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО  «Строй Капитал»). Налоговые декларации ООО «Прайд» по НДС за 3,4 кварталы 2015  года подписывала ФИО6 (обвиняемая по уголовному делу).  

Приговором суда установлено, что, используя реквизиты и расчетные счета ООО  «Прайд» и иных юридических лиц, ФИО6, ФИО5, иные  неустановленные лица под руководством ФИО4 совершали от их имени с  

юридическими и физическими лицами мнимые и притворные хозяйственные сделки,  создавая формальные основания поступления и списания денежных средств по расчетным  счетам, перечисляли денежные средства произвольными суммами по мнимым основаниям  между подконтрольными организованной группе организациями.  

Деятельность организованной группы продолжалась в период с 16.08.2011 до  17.02.2016, то есть до момента ее пресечения сотрудниками правоохранительных органов.  

Указанные выводы налогового органа признаны обоснованными судебными  инстанциями по делу № А53-12889/2021.  

 Мнимость проводимых хозяйственных операций проявлялась в отсутствии в  действительности купли-продажи товарно-материальных ценностей либо выполнения  работ и оказания услуг, при наличии надлежащим образом оформленных первичных  бухгалтерских документов. Притворность заключалась в документальном оформлении  поставок товаров, выполнении работ либо оказании услуг от имени созданных  организаций с составлением всех первичных бухгалтерских документов для создания  видимости осуществления хозяйственной деятельности, в то время как фактически они  выполнялись другими физическими или юридическими лицами.  

Печати подконтрольных организованной группе организаций, в том числе ООО  «Прайд», в одном экземпляре находились в распоряжении руководителя организованной  группы ФИО4 и участника ФИО5 в офисе, расположенном по адресу: 

<

...> во втором экземпляре в распоряжении участника  организованной группы ФИО6 в офисе, расположенном по адресу: 

<

...>. Кроме того, членом организованной группы ФИО5 по  необходимости передавались ФИО6 заранее изготовленные комплекты  бухгалтерских документов организаций, в том числе ООО «Прайд».  

Согласно показаниям ФИО7 (генеральный директор ООО «Прайд»),  полученным в рамках уголовного дела, регистрация ООО «Прайд» в качестве  юридического лица, а также подписание документов по финансово-хозяйственной  деятельности данной организации осуществлялось свидетелем по просьбе ФИО8 Печать организации ООО «Прайд» находилась в офисе по адресу: 

<

...>. Также свидетель указала, что фактически к финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Прайд» отношения не имела.  

Все вышеуказанное в совокупности подтверждает нереальность хозяйственных  взаимоотношений между ООО «Прайд» и ООО «Строй Капитал».  

ООО «Строй Капитал» является плательщиком налога на прибыль организации. 

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций  признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,  которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.  

Статья 250 НК РФ содержит исчерпывающий перечь подлежащих отражению во  внереализационные доходы.  

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ для целей налогообложения  прибыли в состав внереализационных доходов учитываются доходы в виде кредиторской  задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока  исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных  подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.  

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности,  учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации,  письменного обоснования и приказа руководства организации. Дата признания  внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4  статьи 271 Кодекса. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности, указывается в составе внереализационных доходов в последний  день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.  

Недействительные сделки и налоговые обязательства, отраженные в учете  налогоплательщика, установленные налоговой проверкой и утвержденные судом, не  относятся к внереализационным доходам и не подлежат отражению в налоговом учете  налогоплательщика в последующих налоговых периодах.  

Из заявления налогоплательщика и имеющихся в инспекции документов следует,  что ООО «Строй Капитал» представлены:  

28.03.2019  налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2018 года  (за 12 месяцев, квартальный),  

06.04.2019  налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 года  (за 12 месяцев, квартальный).  

Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2018, 2019 годы.  представлены с исчисленными суммами налога к уплате.  

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99, пунктом 7 ПБУ 9/99 в бухгалтерском  учете доходы прошлых лет отражаются по кредиту субчета 91.01.  

В рассматриваемом случае недействительные налоговые обязательства,  установленные налоговой проверкой и утвержденные судом, не относятся к  внереализационным доходам.  

Из заявления ООО «Строй Капитал» следует, что в налоговых декларациях по  налогу на прибыль организации за 2018-2019 г.г. включены суммы внереализационных  доходов по спорным сделкам с ООО «Прайд», и исчисленный налог на прибыль с суммы  включенных внереализационных доходов должен уменьшить ранее начисленные  налоговые обязательства по налогу на прибыль организации по итогам налоговой  проверки.  

В данном случае, следует учесть, что довод о включении во внереализационные  доходы в 2018 - 2019 г.г. сумм по спорной сделке рассмотрен и судом ему дана  соответствующая оценка (лист 21-22 решения Арбитражного суда Ростовской области от  30.12.2021 по делу № А53-12889/2021).  

Позиция о подтверждении документально состава внереализационных доходов за  2018-2019 г.г. отклонена судом и не признана как подтверждающая реальность сделки.  Более того, требования заявителя об уменьшении начисленного по итогам выездной  налоговой проверки налога на прибыль организации на соответствующий налог со  спорной суммы внереализационных доходов противоречит положениям статей 78, 247,  251, 252, 313 НК РФ.  

Сумма исчисленного налога на прибыль формируется как разница между суммой  доходов, определяемых в порядке статей 248, 249, 250, 251 НК РФ, и суммой расходов,  определяемых в соответствии со статьями 252,253,254,255,260-270 НК РФ.  

Из налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2018 -2019 гг. следует, что ООО  «Строй Капитал» включены в показатели не только внереализационные доходы, но и  доходы от реализации, расходы от реализации, внереализационные расходы, которые  сформировали сумму налога на прибыль к уплате.  

Согласно статье 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.20121 № 379-Ф3)  сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по  налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам,  страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и  штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке,  предусмотренном настоящей статьей.  

В соответствии со статьей 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022   № 263-ФЗ) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или)  налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих  положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке,  предусмотренном статей 78 Налогового кодекса Российской Федерации:  

в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых  взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;  

в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора,  страхового взноса);  

в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10  пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо погашения  задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2  пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.  

При анализе состояния расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации  отсутствует переплата как на дату вступления в силу решения по выездной налоговой  проверке (11.02.2021), выставления требования об уплате (19.02.2021), так и на текущую  дату не сформировано положительное сальдо единого налогового счета, которым  налогоплательщик может распорядиться.  

Учитывая изложенное, требование ООО «Строй Капитал» об уменьшении  исчисленного по итогам выездной налоговой проверки налога на прибыль на  исчисленный в произвольном порядке налог только с суммы внереализационных доходов  неправомерно.  

Отражение налогоплательщиком в налоговых декларациях по налогу на прибыль  организации за 2018 и 2019 годы суммы внереализационных доходов по сделке с ООО  «Прайд» произведено с учетом мнимости по спорной сделке, доказанной инспекцией по  результатам выездной налоговой проверки и подтвержденной судебными инстанциями по  делу № А53-12889/2021.  

Статья 54 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет пересчитать  налоговую базу и сумму налога на прибыль за тот налоговый период, в котором выявлены  ошибки.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении  налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта  неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к  занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести  необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган  уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.  

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган  налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к  занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести  необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган  уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При  этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного  срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.  

ООО «Строй Капитал» за рассматриваемый период уточненные декларации по  налогу на прибыль с учетом позиции, отраженной в решении от 30.12.2021 Арбитражного  суда Ростовской области, постановлении от 22.03.2022 Пятнадцатого апелляционного  арбитражного суда, Постановлении от 05.07.2022 Арбитражного суда Северо-Кавказского  округа, не представлялись.  

В рассматриваемой ситуации отсутствуют факты излишне уплаченного налога на  прибыль организации, которые позволяли бы произвести зачет исчисленного и  уплаченного налога на прибыль организаций по налоговым декларациям за 2018 - 2019  годы в счет обязательств, начисленных к уплате по итогам выездной налоговой проверки.  

Кроме того, оказывая в требованиях суд исходит из следующего. 

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики  имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо  излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.  

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы  излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты  указанной суммы.  

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от  21.06.2001 № 173-О, норма статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не  препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о  возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного  судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой  давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права  (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).  

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего  Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06, где указано, что  вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о  возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи  79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со  дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного  налога.  

В Постановлении Президиума от 13.04.2010 № 17372/09 Высший Арбитражный  Суд Российской Федерации указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или  должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом  оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности,  причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него  возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой  декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого  налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом  в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.  

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.  

В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет  сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,  налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога  может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.  

В соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по налогу на  прибыль должны быть представлены налогоплательщиком в срок не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым периодом.  

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации от 28.06.2011 № 17750/10 разъяснено, что юридические основания для  возврата переплаты наступают по итогам финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий  налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в  налоговый орган.  

Аналогичная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего  Арбитражного Суда РФ от 25.02.2009 № 12882/08, где указано, что об излишней уплате  налога организация должна узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной  налоговой декларации.  

Поскольку ООО «Строй Капитал» обратилось в суд за пределами трехлетнего  срока, исчисляемого с даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о  наличии возможных оснований для зачета, суд отказывает в удовлетворении заявления.  

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации все представленные в дело доказательства, суд приходит к  выводу о том, что в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать.  

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации судебные расходы по уплате госпошлины по заявлению относятся на  заявителя и взыскиваются с него в доход федерального бюджета.  

Руководствуясь статьями 49, 110, 159, 167-170, 176, 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

Р Е Ш И Л:

Ходатайство общества с ограниченной ответственностью «Строй Капитал» ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***> в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации об уточнении требований удовлетворить, принять  уточнения.  

В удовлетворении ходатайства общества с ограниченной ответственностью «Строй  Капитал» о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего  самостоятельных требований относительно предмета спора, ОСП по работе с ЮЛ по г.  Ростову-на-Дону ГУФССП России по Ростовской области отказать.  

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Строй Капитал» ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***> в доход федерального бюджета госпошлину в сумме  3 000 руб.  

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении  месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае  подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в  законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной  инстанции.  

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в  апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение  месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в соответствии с главой  35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

 Судья Л.Н. Паутова 

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 03.03.2023 5:56:00

Кому выдана Паутова Людмила Николаевна