АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-33636/2024

г. Краснодар

26 января 2026 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2026 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 января 2026 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Герасименко А.Н. и Гиданкиной А.В., при участии в судебном заседании от заявителя – акционерного общества «Пансионат "Бургас"» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) – ФИО1 (доверенность от 01.01.2026), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>) – ФИО2 (доверенность от 19.09.2023), от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, – Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) – ФИО2 (доверенность от 20.12.2023), рассмотрев кассационную жалобу акционерного общества «Пансионат "Бургас"» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.05.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2025 по делу № А32-33636/2024, установил следующее.

Акционерное общество «Пансионат "Бургас"» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 01.03.2024 № 14-15/964, от 22.03.2024 № 1674 и от 22.03.2024 № 14-15/1628; о взыскании 9 000 рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Решением суда первой инстанции от 22.05.2025, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 06.10.2025, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты подлежат отмене, а заявленные обществом требования – удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных обществом налоговых деклараций по НДС за I – III кварталы 2023 года.

По результатам проверки налоговым органом составлены акты от 16.08.2023 № 14-16/3837, от 07.11.2023 № 14-16/7018 и от 08.02.2024 № 14-16/809 и вынесены решения от 01.03.2024 № 14-15/964, от 22.03.2024 № 1674 и от 22.03.2024 № 14-15/1628, согласно которым обществу к уплате начислено 829 228 рублей НДС, 41 461,40 рубля штрафа, 184 367 рублей НДС, 9 218,25 рубля штрафа, 5 143 194 рубля НДС, 257 159,70 рубля штрафа соответственно.

Общество, не согласившись с указанными решениями инспекции, обратилось с жалобами в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

Решениями Управления от 31.05.2024 № 26-18/17768, № 26-18/17769 и № 26-18/17771 жалобы общества оставлены без удовлетворения.

Общество обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Положения настоящего подпункта применяются по 31 декабря 2030 года включительно, если иное не установлено настоящим подпунктом.

Налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, указанными в абзаце первом подпункта 18 настоящего пункта, вправе в отношении указанных услуг применять налоговую ставку 0 процентов до наступления наиболее поздней из следующих дат: 31 декабря 2030 года включительно; последний день налогового периода (включительно), в котором истекают двадцать последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

В силу статьи 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» в редакции, действовавшей в спорный период, туристская индустрия определена как совокупность, в том числе, гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания.

Гостиница определена как средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации. К гостиницам не относятся средства размещения, используемые для осуществления основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей, медицинских организаций, организаций социального обслуживания, физкультурно-спортивных организаций, централизованных религиозных организаций и (или) религиозных организаций, входящих в их структуру, деятельности по оказанию услуг в сфере сельского туризма в сельской местности.

Гостиничными услугами является комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средств размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации, которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.

Классификация гостиниц – отнесение гостиниц к определенным категориям, установленным положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации, на основании оценки соответствия гостиниц и предоставляемых в них гостиничных услуг требованиям, установленным этим положением.

Согласно пункту 7 Положения о классификации гостиниц, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 и действовавшего в спорный период (далее – Положение о классификации), санаторно-курортные организации по своему усмотрению проходят классификацию в соответствии с требованиями и критериями, установленными приложениями к настоящему Положению для гостиниц, указанных в подпункте «в» пункта 5 настоящего Положения, при этом в свидетельстве о присвоении гостинице определенной категории, выдаваемом по результатам классификации, вид гостиницы не указывается.

В свою очередь подпунктом «в» пункта 5 Положения о классификации установлено, что действие данного Положения распространяется, в том числе, на следующие виды гостиниц: курортный отель, дом отдыха, центр отдыха, пансионат – вид гостиниц, которые расположены в лечебно-оздоровительных местностях или на курортах, оказывающих помимо гостиничных услуг комплекс дополнительных услуг оздоровительного характера, в том числе с использованием лечебных природных ресурсов.

При вынесении судебных актов суды указали, что, поскольку общество является санаторно-курортной организацией и осуществляет лечебный процесс в рамках оказания услуг по санаторно-курортному лечению на основании государственной медицинской лицензии, то оно не вправе применять налоговую ставку 0 процентов в отношении оказываемых на территории объекта санаторно-курортного лечения и отдыха услуг проживания без оформления путевок (курсовок).

Вместе с тем судебными инстанциями в данном случае не учтено следующее.

В силу прямого указания подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса льгота распространяется на услуги временного проживания в гостиницах или иных объектах размещения. Для организаций, относящихся к объектам туристской индустрии, установлено право использования льготы до наступления соответствующих дат, указанных в законе.

Судебными инстанциями установлено, что налогоплательщик в спорный период являлся пансионатом (в дальнейшем санаторием), оказывающим не только санаторно-курортные услуги, но и размещение граждан без оказания медицинских услуг, то есть по гостиничному тарифу.

При этом заселение граждан производилось не на периоды, соответствующие медицинским путевкам (10, 12, 14, 21 день), а по заявкам граждан в порядке гостиничного размещения.

При рассмотрении дела налогоплательщиком указано и установлено судебными инстанциями, что в соответствии со свидетельством от 28.04.2021 № 66/АА-39/617-2021 ему присвоен статус гостиницы категории три звезды.

Кроме того, налогоплательщик также включен в Перечень классифицированных объектов туристской деятельности, что подтверждается имеющейся в материалах дела выпиской по состоянию на 18.07.2023.

Исходя из совокупности имеющихся в материалах дела и исследованных судами доказательств следует, что налогоплательщик является гостиницей и объектом туристской индустрии, оказывает, в том числе гостиничные услуги.

В этой связи налогоплательщик соответствует требованиям, изложенным в подпункте 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для получения налоговой льготы по услугам гостиничного размещения.

У судебных инстанций отсутствовали достаточные правовые основания для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права либо законность решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций повторно проверяется арбитражным судом кассационной инстанции при отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 3 части 1 настоящей статьи.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.05.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2025 по делу № А32-33636/2024 отменить. Признать решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю от 01.03.2024 № 14-15/964, от 22.03.2024 № 1674, от 22.03.2024 № 14-15/1628 недействительными.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю в пользу акционерного общества «Пансионат "Бургас"» 89 000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий	 М.В. Посаженников

Судьи	 А.Н. Герасименко

А.В. Гиданкина