ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-30985/2022

г. Саратов

26 января 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2024 года.

 

Двенадцатый  арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Пузиной Е.В.,

судей В.В. Землянниковой, Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания            ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Аварис-С»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 27 июля 2023 года по делу                   № А57-30985/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Аварис-С» (410005, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (410038, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (410010, 

<

...> влд. 7А, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, 

<

...> д 24, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительным решений,

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью «Аварис-С» - ФИО2, действующего на основании доверенности от 30.01.2022, сроком на 2 года, предоставлен диплом о ВЮО., представителя Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области - ФИО3, действующей на основании доверенности от 12.05.2021 № 05-12/024, сроком на 3 года, предоставлен диплом о ВЮО., представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области - ФИО3, действующей на основании доверенности от 23.09.2021 № 02-14/08675, сроком на 3 года, предоставлен диплом о ВЮО, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области - ФИО3, действующей на основании доверенности от 22.09.2023 № 03-17/040, сроком на 3 года, предоставлен диплом о ВЮО, 

 

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Аварис-С» (далее – ООО «Аварис-С», Общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) № 577 от 19.10.2022 о принятии обеспечительных мер и решений № 235-239 от 21.10.2022 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств (номер дела № А57-30985/2022). 

В Арбитражный суд Саратовской области поступило заявление Общества о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 04.10.2022 № 21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (номер дела А57-6639/2023). 

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 07.04.2023 дела № А57- 30985/2022 и № А57-6639/2023 объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением делу номера № А57-30985/2022. 

Решением Арбитражного суда Саратовской области от  27 июля 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано. Обеспечительные меры отменены.

ООО «Аварис-С» не согласилось с принятым решением суда и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что работы указанными контрагентами выполнены, товар поставлен, подтвержден факт дальнейшей реализации в адрес контрагентов-покупателей. Доказательств того, что строительные  работы выполнены самим налогоплательщиком, налоговым органом не представлено. Для установления реальных обязательств, налоговым органом должен быть применен расчетный метод. Обществом налоговому органу представлялся расчет трудозатрат необходимых для выполнения работ, однако налоговым органом указанный расчет не был принят во внимание. Общество указывает на неправомерность доначисления НДФЛ и страховых взносов, отмечает, что денежные средства, выданные в подотчет, израсходованы на оплату работ и товара спорными контрагентами, в связи с чем, не могут являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами. По мнению Общества, данные суммы должны быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций. Все полученные директором Общества суммы денежных средств должны быть учтены налоговым органом в составе расходов по налогу на прибыль. Директор Общества также являлся индивидуальным предпринимателем, соответственно неправомерно начисление Обществу   НДФЛ и страховых взносов с полученных директором от Общества денежных средств, в случае  признания его лицом выполняющим спорные работы. Инспекция имела сведения о наличии у Общества существенных показателей бухгалтерского баланса по графе товарные запасы, вместе с тем, в нарушение очередности принятия обеспечительных мер, обеспечительные меры приняты в виде приостановления операций по расчетным счетам налогоплательщика. Решения о приостановлении операций по счетам приняты налоговым органом в порядке ст. 76 НК РФ, однако могут быть приняты только после вступления решения налогового органа в силу. Принятие указанного решения в порядке п.10 ст. 101 НК РФ возможно после наложения запрета на отчуждение имущества и на разницу между суммой недоимки и стоимостью имущества.   Налоговым органом не наложен запрет на отчуждение имущества, соответственно незаконно приостановлены операции по расчетным счетам на всю сумму недоимки без учета разницы. Решения  о принятии обеспечительных мер содержат 2 редакции (решение, полученное обществом по ТКС, не соответствует решению, представленному налоговым органом в материалы дела). 

 В судебное заседание явились представители ООО «Аварис-С», Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru), что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

 Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом, в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области в соответствии со статьей 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ООО «Аварис-С» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. 

Результаты данной проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 18.02.2022 № 02/08. 

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений общества,  Инспекцией 04.10.2022 вынесено решение 04.10.2022 № 21 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, Общество привлечено к ответственности по пунктам 1, 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 6 301 646 руб. (с учетом применения смягчающих обстоятельств), доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - 38 866 447 руб., налог на прибыль - 42 140 363 руб., страховые взносы - 26 495 920,21 руб., НДФЛ - 1 482 руб., соответствующие пени в общей сумме - 67 178 454,77 руб. Указанным решением обществу предложено удержать неудержанный НДФЛ в сумме 22 476 949 руб. и перечислить его в бюджет.

Основанием для доначисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, послужили установленные в ходе проверки факты несоблюдения Обществом условий, установленных пунктом 1 статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по взаимоотношениям с контрагентами: ООО «Крон», ООО «Альянс», ООО «Новый свет», ООО «ТД Дэкс», ООО «МАНСАР», ООО «Лост», ООО «Риель», ООО «ОСТ-6401», ООО «Молден», ООО «Ричман», ООО «Проксима, ООО «Геллион», ООО «Строительная компания ВЭК», ООО «ТД Винтаж», ООО «Нова плюс», ООО «ТД «Вест», ООО «ФАКЕЛ», ООО «Торг-Лайт», ООО «Малагат», ООО «Вектор», ООО «Стройтехпром», ООО «Мастер», ООО «ТД Сапфир», ООО «Тарилат», ООО «Ривьера», ООО «Ностра», ООО «Центр», ООО «Устрой», ООО «Хоспек» (далее – спорные контрагенты). 

Основанием для доначисления сумм налога на доходы физических лиц и страховых взносов послужил вывод налогового органа о документальном не подтверждении использования выданных подотчетных сумм в целях осуществления производственной деятельности общества. 

Общество, не согласившись с вынесенным решением, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – Управление) с апелляционной жалобой. 

Решением Управления от 22.12.2022 в удовлетворении апелляционной жалобы Обществу отказано, решение Инспекции вступило в законную силу. 

Межрайонной ИНФС России № 20 по Саратовской области 19.10.2022 вынесено решение № 577 о принятии обеспечительных мер, а также приняты решения №235- 239 от 21.10.2022 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств. 

Согласно решению № 577 от 19.10.2022 в отношении Общества приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам в банке на сумму 180 984 311,48 руб. 

Решениями № 235-239 от 21.10.2022 приостановлены операции по расчетным счетам: 

<

***> в АКБ «АК Барс», 40702810532100002561 в АКБ «Авнгард», 40702810514500030214 в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», 40702810203003128572 и 40702810903000028360 в ПАО «Промсвязьбанк», 40702810556020100206, 40702810856000011484 и 40703810056020100048 в ПАО «Сбербанк России». 

Общество, не согласившись с вынесенными решениями, обратилось в Управление с апелляционной жалобой. 

Решением Управления от 11.11.2022 в удовлетворении апелляционной жалобы Общества отказано. 

Общество обратилось в суд с заявленными требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, исходил из того, что налоговым органом представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами содержат недостоверную, неполную, противоречивую информацию, оформление пакета документов носило недобросовестный характер, было направлено на получение необоснованной налоговой выгоды, без осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, что повлекло неполную уплату НДС, а также увеличение расходов при исчислении налога на прибыль. НДФЛ и  страховые взносы рассчитаны  налоговым органом правомерно в соответствии с нормами действующего законодательства; решения Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области № 577 от 19.10.2022 о принятии обеспечительных мер и решения № 235-239 от 21.10.2022 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств являются законными и обоснованными.

12.01.2024г. Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области принято решение о внесении изменений в решение № 21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.10.2022г.  в части изменения размера пени на сумму 58 344 105,18 руб., в связи с применением моратория за период с 01.04.2022г. по 01.10.2022г. 

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав позицию сторон, арбитражный суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 Кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Согласно разъяснениям Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При рассмотрении вопросов о получении налогоплательщиком права на получение налогового вычета недостаточно соблюдения формального выполнения условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ. Налоговые последствия в виде учета налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях НК РФ признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со статьей 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 252, статьи 313 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму расходов, произведенных им в связи с совершением хозяйственных операций, которые подлежат отражению в налоговом учете полно и достоверно. Условием признания понесенных организацией расходов при исчислении налога на прибыль является действительное (реальное) совершение тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положениями ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, налоговые последствия в виде включения предъявленного поставщиком НДС в состав налоговых вычетов и расходов в состав затрат, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, являются правомерными лишь при соблюдении вышеуказанных условий и при наличии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентом, заявленным в документах, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно позиции Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 25 января 2021 г. № 309-ЭС20-17277 по делу А76-2493/2017, в условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или, во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде ООО «Аварис-С» применяло общую систему налогообложения и являлось налогоплательщиком НДС и налога на прибыль организаций. 

Основанием для доначисления спорных сумм налогов, штрафов, пени послужил вывод налогового органа о нарушении обществом положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в связи с тем, что налогоплательщиком необоснованно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль организаций и занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС, путем заключения сделок со спорными контрагентами. 

Как следует из материалов проверки, ООО «Аварис-С» в проверяемом периоде осуществляло строительство жилых и нежилых зданий и являлось членом СРО (Ассоциация Саратовских строителей). Руководителем и учредителем Общества является ФИО4

Спорные контрагенты осуществляли ремонтно-строительные работы, услуги по техническому обслуживанию и техническому ремонту энергетического оборудования и трубопроводов, привлекались в качестве субподрядчиков в рамках договоров с заказчиками: ООО «Поволжьерегионгаз», ООО «Стройстиль», ООО «Центр реконструкции», ООО «Стамм», ООО ТКП «Барто», ООО «СВК-Холдинг», ООО «Мебельная Фабрика Мария», ООО «Основа» на сервисное обслуживание, выполнение строительно-монтажных, ремонтных работ, часть контрагентов являлись поставщиками ТМЦ. 

Инспекцией в ходе анализа документов, представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям со спорными контрагентами: ООО «Крон», ООО «Факел», ООО «Торговый дом Винтаж»,  ООО «Вектор», ООО «Торг-Лайт», ООО «Мансар», ООО «Мастер», ООО Строительная компания «ВЭК», ООО ТД «Сапфир», ООО ТД «Дэкс»,  ООО «Проксима», ООО «Геллион», ООО «Стройтехпром», ООО «Малагат», ООО «Альянс», ООО ТД «Вест», ООО «Риэль»,  ООО «Ривьера», ООО «Нова плюс», ООО «Новый свет»,  ООО «Лост», ООО «ОСТ-6401», ООО «Тарилат», ООО «Молден», ООО «Хостпек», ООО «Ностра», ООО «Центр», ООО «Устрой», установлено, что между ООО «Аварис» и спорными контрагентами заключались идентичные договоры на выполнение ремонтно-монтажных работ. Предметом договоров являлось выполнение строительно-монтажных, ремонтных работ на небольшом количестве объектов.

1.      По взаимоотношениям с  ООО «Крон» налоговым органом установлено следующее.

Период взаимоотношений: 2 кв. 2018, 1 кв. 2019 гг.

Между ООО «Аварис-С» и  ООО «КРОН» были заключены:

-      Договоры № 0406-1 - №0406-47 (всего 47 договоров) от 04.06.2018 на выполнение работ;

-      Договоры №0506-1 - №0506-31 (всего 31 договор) от 05.06.2018 на выполнение работ;

-      Договоры №0110-1 - №0110-12 (всего 12 договоров) от 01.10.2018 на выполнение работ;

-      Договоры №2012-1 - №2012-30 (всего 30 договоров) от 20.12.2023 на выполнение работ.

Стоимость работ (услуг) по заключенным договорам не превышает 100 000 руб.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «КРОН», перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными ООО «Аварис-С» с подрядной организацией договорами предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Крон» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Крон» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «Крон»  в  адрес ООО  «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования, вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов.  Локально-сметные расчеты подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Крон», с объемами  и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис С» по взаимоотношениям с ООО «КРОН», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Из протоколов допросов представителей ФИО5 следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе, ООО «Крон», им неизвестны.

В отношении Заказчика ООО «Стройстиль», ООО «СТАММ» установлено, что ООО «Аварис-С» обязуется выполнить все работы своими силами и средствами. Привлечение субподрядных организаций не было предусмотрено условиями договоров и не согласовывалось с Заказчиками работ.

В отношении  ООО «Крон» проверкой установлено следующее:

ООО «КРОН» зарегистрировано 17.04.2018 в МРИ ФНС № 8 по Саратовской области по адресу: 410018, 

<

...>, помещение IV.

По результатам проведенных осмотров юридического адреса (протоколы б/н от 19.04.2018 и 08.10.2018) установлено, что на момент осмотра помещений организация ООО «Крон» по указанному адресу не обнаружена, вывеска с наименованием организации отсутствует, почтового ящика для корреспонденции нет.

В отношении адреса внесены сведения о недостоверности.  

13.12.2019  ООО «Крон» исключено из ЕГРЮЛ.

Основной вид деятельности: 46.69.5 Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами. Согласно сайту nostroy.ru  ООО «Крон» не является членом СРО.

У организации отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, управленческий или технический персонал.

По сведениям регистрирующих органов сведения о недвижимом имуществе, земельных участках и транспортных средствах отсутствуют.

На запросы в Росреестр и ГИБДД о получения сведений о зарегистрированных объектах движимого и недвижимого имущества получены ответы об отсутствии данных.

Организация не имеет интернет-сайта, сведения об организации в сети интернет имеются только общедоступные (ФИО учредителя, руководителя, вид деятельности, ИНН, КПП, адрес регистрации и т.д.).

Сведения о среднесписочной численности организацией не представлялись.

Руководителем и учредителем контрагента являлся ФИО6 

Из протокола допроса №51 от 25.07.2019 ФИО6 следует, что он финансово-хозяйственную деятельность общества не осуществлял, документы не подписывал. ООО «Аварис-С» ему не знакомо.

Аналогичные показания были даны ФИО6 в объяснениях УЭБ и ПК Главного управления МВД РФ по Саратовской области от 01.07.2021, в которых ФИО6 отказался от участия в организациях ООО «КРОН» и ООО «Вектор», указал, что организация ООО «Аварис-С» ему неизвестна, с ФИО4 не знаком.

Проведенным анализом расчетного счета контрагента установлено, что оплата страховых взносов, НДФЛ, перечисление на выплату заработной платы, аренду, платежи в СРО не производилась. У контрагента имеется задолженность по налогам и сборам в сумме 53 772 руб.

Анализ деятельности организаций, заявленных в книгах покупок ООО «КРОН»: ООО «Альянс» и ООО «СВ-ГРУПП», показал отсутствие фактической возможности осуществлять заявленные операции, непредставление документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентами; уклонение от дачи пояснений руководителя; высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС на протяжении всего периода деятельности; минимальные суммы налога к уплате в бюджет.

В ходе анализа денежных и товарных потоков установлено, что основные поставщики занимаются реализацией товара и не имеют ресурсов для выполнения работ для ООО «КРОН».

Кроме того, в результате сравнения данных выписок по расчетным счетам в кредитных учреждениях ООО «КРОН» и книг покупок и продаж (стр.8 и 9 налоговых деклараций по НДС) за проверяемый период, установлены полное несоответствие товарных и денежных потоков.

2. ООО «Факел».

Период взаимоотношений: 1 кв. - 3 кв. 2019 г.

В отношении ООО «Факел» (стр. 50 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Согласно материалам дела между ООО «Аварис-С» и ООО «Фаворит» заключены:

- договоры №1802-1 - №1802-7 (всего 7 договоров) от 18.02.2019 на выполнение работ;

- договоры №0107-2, №0107-4 - №0107-27 (всего 25 договоров) от 01.07.2019 на выполнение работ.

Стоимость работ (услуг) по заключенным договорам не превышает 100 000 руб.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Факел», перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Факел» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Факел» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «Факел» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования и  вида работ, используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Факел», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным в силу того, что акты выполненных работ (КС-2), представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999г. Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Факел», установлены объекты выполнения работ| и заказчики. Из протоколов допросов представителей ФИО5 следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе, ООО «Факел», им не известны.

В отношении Заказчика ООО «Стройстиль», ООО «СТАММ» установлено, что ООО «Аварис-С» обязуется выполнить все работы своими силами и средствами. Привлечение субподрядных организаций не было предусмотрено условиями договоров и не согласовывалось с Заказчиками работ.

В отношении ООО «Факел» проверкой  установлено следующее:

Контрагент зарегистрирован 20.02.2019 в МРИ ФНС № 8 по Саратовской области по адресу: 410018, 

<

...>, помещение IV.

В данном случае необходимо обратить внимание на тот факт, что 7 договоров были заключены между ООО «Аварис-С» и ООО «Факел» до государственной регистрации ООО «Факел», а именно - 18.02.2019.

Основной вид деятельности: 46.69.5 Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки.

Согласно сайту nostroy.ru  ООО «Факел» не является членом СРО.

С момента регистрации 20.02.2019 руководителем и учредителем ООО «Факел» является ФИО7 На допрос (повестки о вызове от 07.07.2020, 29.06.2020, 05.12.2019, 04.12.2019, 09.08.2019, 14.03.2019, от 17.03.2021, поручение о проведении допроса от 05.12.2019)  ФИО7 не явился. 10.07.2020 вынесено решение о дисквалификации лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица.

Сведения о среднесписочной численности, справки по Форме 2-НДФЛ организацией не представлялись. Работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, отсутствуют.

По сведениям регистрирующих органов сведения о недвижимом имуществе, земельных участках и транспортных средствах у организации отсутствуют.

На запросы в Росреестр и ГИБДД о предоставлении информации о зарегистрированных объектах движимого и недвижимого имущества получены ответы об отсутствии данных.

Анализ деятельности организаций, заявленных в книгах покупок ООО «Факел», показал отсутствие фактической возможности осуществлять заявленные операции, непредставление документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентами; уклонение от дачи пояснений руководителя; высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС на протяжении всего периода деятельности; минимальные суммы налога к уплате в бюджет.

В ходе анализа денежных и товарных потоков установлено, что основные поставщики занимаются реализацией товара и не имеют ресурсов для выполнения работ для ООО «Факел».

Кроме того, в результате сравнения данных выписок по расчетным счетам в кредитных учреждениях ООО «Факел» и книг покупок и продаж (стр.8 и 9 налоговых деклараций по НДС) за проверяемый период, установлены полное несоответствие товарных и денежных потоков.

3. ООО «Торговый дом Винтаж»

Период взаимоотношений: 3 кв. 2017 г.

В отношении ООО «ТД «Винтаж» (стр. 78 оспариваемого решения) налоговым органом  установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и ООО «ТД «Винтаж» заключены договоры подряда на выполнение работ.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «ТД «Винтаж» перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «ТД «Винтаж» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «ТД «Винтаж» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «ТД «Винтаж» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования, вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Факел», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным в силу того, что акты выполненных работ (КС-2), представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999г.

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «ТД «Винтаж», установлены объекты на выполнение работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5 следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных  организаций им неизвестно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «ТД «Винтаж», им неизвестны.

В отношении ООО «Торговый дом Винтаж» проверкой установлено, что  ООО «Торговый дом Винтаж»  зарегистрирован 13.08.2015 в ИФНС России № 13 по г. Москве по адресу: 127434,  

<

...>. 

Юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ  13.05.2019,  в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная Организация имеет признак «однодневка» по критерию - высокий налоговый риск. Имеет риски: отсутствие расчетных счетов, «массовый» руководитель физическое лицо (16 организаций); отсутствие работников, отсутствие связи по адресу (установлено в ходе обследования).

С 05.07.2017 руководителем и учредителем контрагента является ФИО8

На допрос в налоговые органы не явился (поручение о допросе свидетеля от 19.09.2017 №5593, повестка о вызове свидетеля №1291 от 25.09.2017, и от 24.03.2020).

Справки по Форме 2-НДФЛ организацией не представлялись.

По данным регистрирующих органов сведения о недвижимом имуществе, земельных участках и транспортных средствах отсутствуют.

ККТ на ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ВИНТАЖ» не зарегистрировано.

На запросы в Росреестр и ГИБДД, направленные в целях получения сведений о зарегистрированных объектах движимого и недвижимого имущества получены ответы об отсутствии данных.

Сведения о расчетных счетах отсутствуют.

Взаимоотношения с ООО «ТД Винтаж» отражены в книгах покупок проверяемого налогоплательщика в налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2017г. При этом реализация в адрес ООО «Аварис-С» в декларациях, представленных ООО «ТД Винтаж», отсутствует, так как ООО «ТД Винтаж» за 2, 3 кв. 2017г. представлены «нулевые» налоговые декларации по НДС, за 4 кв. 2017г. обязанность по представлению налоговой отчетности не исполнена. Источник для возмещения НДС не сформирован.

4. ООО «Вектор».

Период взаимоотношений: 2 кв. - 4 кв. 2018 г.

В отношении ООО «Вектор» (стр. 101 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и ООО «Фаворит» заключены:

-           договоры №0204-5 - №0204-8, №0204-13 и №0204-15 (всего 6 договоров) от

02.04.2018 на выполнение работ;

-           договоры №0309-8 и №0309-9 от 03.09.2018 на выполнение работ.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Вектор», перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Вектор» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Вектор» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «Вектор» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования, вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Вектор», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Вектор», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5, следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им неизвестно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Вектор», им неизвестны.

В отношении Заказчика ООО «Стройстиль», ООО «СТАММ» установлено, что ООО «Аварис-С» обязуется выполнить все работы своими силами и средствами. Привлечение субподрядных организаций не было предусмотрено условиями договоров и не согласовывалось с Заказчиками работ.

Кроме того, установлено, что счета-фактуры за апрель-июль 2018г. со стороны ООО «Вектор» подписаны руководителем ФИО9 (действующий в период с 04.05.2018 по 09.08.2018), в то время как свои полномочия в качестве руководителя он начал осуществлять только с 04.05.2018, доверенность на право подписи не представлена.

В отношении ООО «Вектор»  проверкой установлено следующее:

Контрагент зарегистрирован 03.11.2017 в МРИ ФНС №19 по Саратовской области по адресу 410018, 

<

...>, помещение IV А.

Согласно протоколу осмотра от 20.06.2019 по адресу: 410018, 

<

...>, помещение IVА, комната 1 расположен четырнадцатиэтажный жилой дом с административными помещениями. На момент осмотра по указанному адресу вывеска ООО «Вектор» отсутствует, сотрудники отсутствуют. 06.12.2019 внесены сведения о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице.

Основной вид деятельности: 43.32 Работы столярные и плотничные

Контрагент имеет признак «однодневка» по критериям: наличие сведений о дисквалификации руководителя.

По данным ИР «Риски» организации ООО «Вектор» присвоены следующие риски: Неисполнение требования о представлении документов (информации), наличие только операций по купле-продаже товаров с низкой рентабельностью, представление «нулевой» налоговой отчетности.

В период взаимоотношений с проверяемой организацией руководителями ООО «ВЕКТОР» являлись: ФИО6, ФИО9, ФИО10

Руководителем и учредителем контрагента являлся ФИО6 

Согласно протоколу допроса №51 от 25.07.2019, ФИО6 финансово-хозяйственную деятельность общества не осуществлял, документы не подписывал. ООО «Аварис-С» ему не знакомо.

Аналогичные показания были даны ФИО6 в объяснениях УЭБ и ПК Главного управления МВД РФ по Саратовской области от 01.07.2021, в которых ФИО6 отказался от участия в организациях ООО «КРОН» и ООО «Вектор», указал, что организация ООО «Аварис-С» ему не известна, с ФИО4 не знаком.

Старшим оперуполномоченным УЭБ и ПК Главного управления МВД РФ по Саратовской области ФИО11 от 25.06.2021 получены объяснения у ФИО10  Свидетель ФИО10 отказался от участия в организации ООО «Вектор», указал, что организация ООО «Аварис-С» ему не известна, с ФИО4 не знаком.

Справки по форме 2-НДФЛ организацией не представлялись.

По данным регистрирующих органов сведения о недвижимом имуществе, земельных участках и транспортных средствах отсутствуют.

На ООО «Вектор» ККТ не зарегистрировано.

Анализ деятельности организаций, заявленных в книгах покупок ООО «Вектор», показал отсутствие фактической возможности осуществлять заявленные операции, непредставление документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентами; уклонение от дачи пояснений руководителя; высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС на протяжении всего периода деятельности; минимальные суммы налога к уплате в бюджет.

В ходе анализа денежных и товарных потоков установлено, что основные поставщики занимаются реализацией товара и не имеют ресурсов для выполнения работ для ООО «Вектор».

Кроме того, в результате сравнения данных выписок по расчетным счетам в кредитных учреждениях ООО «Вектор» и книг покупок и продаж (стр.8 и 9 налоговых деклараций по НДС) за проверяемый период, установлены полное несоответствие товарных и денежных потоков.

5.       ООО «Торг-Лайт».

Период взаимоотношений: 2 кв. 2018 - 3 кв. 2019 г.

В отношении ООО «Торг-Лайт» (стр. 134 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Согласно материалов дела между ООО «Аварис-С» и ООО «Торг-Лайт» заключены договоры б/н от 13.06.2018; №186 от 03.12.2018; №169 от 11.06.2019 на поставку товара.

В договорах поставки в преамбуле указано, что ООО «Торг-Лайт» именуется в дальнейшем «Поставщик» в лице ФИО6 (договор б/н от 13.06.2018), ФИО10(договор № 186 от 03.12.2018; № 169 от 11.06.2019), ООО «Аварис-С» именуется в дальнейшем «Покупатель».

В п.3.7 всех договоров указано, что «порядок поставки продукции согласовывается сторонами дополнительно, одновременно с подачей Покупателем заявки».

В договорах отсутствует указание на применение штрафных санкций, пени за нарушение, невыполнение или несвоевременное выполнение условий договоров, что может свидетельствовать о формальности составленного договора, поскольку уплата сторонами договора пеней (штрафов, неустойки) является мерой ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение им условий договора.

Наименование реализуемых товаров: Модуль М6-4-36, Блок питания БП-36-150, Увлажнитель воздуха ГТ-5,0, Пруток МЧ ф19.0, Увлажнитель воздуха ГТ-7-1-100, Бочка 200л металлическая съемное дно, Модуль увлажнителя М10-7-45, Датчик влажности для РВ-2, Проволока В А 0,5мм, плита, сварочный аппарат, генератор,  увлажнитель воздуха,  диск керамический,  модуль увлажнителя, контроллер, брикет опилочный, форсункодержатель, набор комплектующих:, шлифовальная машинка, пила, дрель, горелка, бочка, порошок, шуруповерт, перфоратор, пускозарядное устройство, лестница, снегоуборщик и т.п.

Оплата производилась векселями АО «Сбербанк РФ», наличными денежными средствами по приходным кассовым ордерам.

При анализе данных выписок банков проверяемого налогоплательщика ООО «Аварис-С» установлено, что вид товаров (аналогичный виду товаров, по которому были заявлены вычеты по взаимоотношениям с ООО «ТОРГ-ЛАЙТ») реализовывался в проверяемом периоде в адрес различных организаций: ООО «Аврора Техно», ООО «ПЭРКО»; ООО «НХ-ЛОГИСТИК», ООО НПФ «ЛАБОРАТОРИЯ ОГНЕЗАЩИТЫ», ООО «НОЯБРЬ-ПРО», ООО «ЭТАЛОН И К, ООО «СИБМЕТАЛЛТОРГ», ООО «ВАНТА» и др.

При анализе расходных операций выписок банков ООО  «Аварис-С» установлено, что закупка спорной номенклатуры товаров осуществлялась у  действующих  контрагентов:   ООО   «ТМК  ОПТТОРГ»,   ООО «УРАЛОПТИНСТРУМЕНТ»,     ООО    «УРАЛБЕНЗОТЕХ»,    ООО    «ЦЦМ ЭНЕРГОСПЕЦ», ООО «КРОВЛЯ И ИЗОЛЯЦИЯ САРАТОВ», ООО «ЗАВОД ЖБК 1».

В отношении ООО «Торг-Лайт» проверкой установлено, что ООО «Торг-Лайт» зарегистрировано   09.04.2018   по   адресу:   

<

...>, пом. IV-А, оф. 10 по гарантийному письму.

 

Согласно протоколу осмотра от 20.06.2019 б/н по адресу: 410018, 

<

...>, помещение IVA расположен четырнадцатиэтажный жилой с административными помещениями. На момент осмотра по указанному адресу вывеска отсутствует, сотрудники отсутствуют. Собственник нежилых помещений пояснил, что договор аренды с ООО «ТОРГ-ЛАЙТ» не заключен, организация по адресу не находится.

Общество исключено из ЕГРЮЛ 25.02.20121 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

Основной вид деятельности - 46.36 Торговля оптовая сахаром, шоколадом, сахаристыми кондитерскими изделиями.

Имущество, транспорт в собственности отсутствует.

Справки 2-НДФЛ за 2018,2019 гг. не представлены. Заработная плата начислялась.

 

Среднесписочная   численность   сотрудников   за  2018   -   сведения не представлялись, за 2019 сведения не представлялись.

Контрагент имеет признак «однодневка» по критериям: наличие сведений о дисквалификации руководителя. Установлены критерии рисков: отсутствие работников, отсутствие расчетных счетов по месту нахождения, наличие только операций по купле-продаже с низкой рентабельностью.

Учредитель и руководитель с 09.04.2018 по 29.10.2018 - ФИО6, с  29.10.2018 по 25.02.2021 - ФИО10

Руководителем и учредителем контрагента являлся ФИО6 

Согласно протокола допроса №51 от 25.07.2019, ФИО6 финансово-хозяйственную деятельность общества не осуществлял, документы не подписывал. ООО «Аварис-С» ему не знакомо.

Аналогичные показания были даны ФИО6 в объяснениях УЭБ и ПК Главного управления МВД РФ по Саратовской области от 01.07.2021, в которых ФИО6 отказался от участия в организациях ООО «КРОН» и ООО «Вектор», указал, что организация ООО «Аварис-С» ему не известна, с ФИО4 не знаком.

Старшим оперуполномоченным УЭБ и ПК Главного управления МВД РФ по Саратовской области ФИО11 от 25.06.2021 получены объяснения у ФИО10 Свидетель ФИО10 отказался от участия в организации ООО «Вектор», указал, что организация ООО «Аварис-С» ему не известна, с ФИО4 не знаком.

По данным, имеющимся в налоговом органе, сведения о недвижимом имуществе, земельных участках и транспортных средствах отсутствуют.

На запросы в Росреестр и ГИБДД (выполненные в Федеральном информационном ресурсе СМЭВ: № 25527100, 43245195 от 29.07.2020г. в целях получения сведений о зарегистрированных объектах движимого и недвижимого имущества получены ответы об отсутствии данных.

Оплата страховых взносов, НДФЛ, перечисление на выплату заработной платы, аренду не производилась, что свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «ТОРГ-ЛАИТ».

При анализе данных выписок банков и документов, полученных у основных поставщиков ООО «ТОРГ-ЛАИТ» установлено, что все расходные операции налогоплательщиком производились за продукты питания. Перечень товаров, таких как: пруток, плита, сварочный аппарат, проволока, генератор, увлажнитель воздуха, диск керамический, модуль увлажнителя, блок питания, контроллер, брикет опилочный, форсункодержатель, набор комплектующих, шлифовальная машинка, пила, дрель, горелка, бочка, порошок, шуруповерт, перфоратор, пускозарядное устройство, лестница, аппарат для сварки, снегоуборщик и др. организацией ООО «ТОРГ-ЛАИТ» не закупались и соответственно не могли быть реализованы в адрес ООО «Аварис-С».

При анализе книг покупок ООО «ТОРГ-ЛАЙТ» за период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком установлены взаимоотношения с основными контрагентами, которым присвоена высокая степень риска (согласно ИКН) отнесение к категории «фирм-однодневок» и «технических» компаний: ООО «СВ-ГРУПП», ООО «АЛЬЯНС», ООО «РИЕЛЬ».

Анализ деятельности организаций, заявленных в книгах покупок ООО «Торг-Лайт»: ООО «Альянс», ООО «СВ-ГРУПП», ООО «РИЕЛЬ» показал отсутствие фактической возможности осуществлять заявленные операции, высокий уровень риска, с возможным формированием схемных вычетов; непредставление документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентами; уклонение от дачи пояснений руководителя; высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС на протяжении всего периода деятельности; минимальные суммы налога к уплате в бюджет.

6. ООО «Мансар».

Период взаимоотношений: 4 кв. 2017 - 1 кв. 2018 г.

В отношении ООО «Мансар» (стр. 157 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Согласно материалов дела между ООО «Аварис-С» и ООО «Мансар» в октябре 2017 года заключено 27 договоров на выполнение работ (стр. 163-1.64 решения), в ноябре 2017 года - 31 договор на выполнение работ (стр. 165-166 решения), в декабре - 26 договоров на выполнение работ (стр. 167-168 решения), ;а 1 квартале 2018 г. - 25 договоров на выполнение работ (стр. 169-170).

Стоимость работ (услуг) по заключенным договорам не превышает 100 000 руб.

При анализе выписок банков ООО Аварис-С и ООО «Мансар», перечисление денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Мансар» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Мансар» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «Мансар» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования, вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Мансар», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным в силу того, что акты выполненных работ (КС-2), представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999

В ходе проверки проведен анализ документов, представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Мансар», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5 следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных  организаций  им  не  известно,  перечисленные  наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Мансар», им не известны.

Установлено, что договор на выполнение работ с ООО «Мансар» заключен ранее (29.09.2017), чем с Заказчиком - ООО «Каскад» (23.10.2017). При этом материал Заказчика в адрес ООО «Мансар» ООО «Аварис-С» не передавало.

По договору с МДОУ «Детский сад №53» выполненные работы ООО «Аварис-С» были сданы Заказчику 06.10.2017 - на 14 дней раньше заключения договора с ООО «Мансар». По иным заказчикам установлены аналогичные обстоятельства.

Указанное свидетельствует о невозможности выполнения работ ООО «Мансар».

У общества перед ООО «Мансар» имелась кредиторская задолженность в размере 8 300 000 руб. Данная задолженность ООО «Мансар» 12.04.2019 переуступило ИП ФИО12 (брату руководителя ООО «Аварис-С» ФИО4).

В отношении ООО «Мансар»  проверкой установлено следующее.

Контрагент зарегистрирован 29.09.2017 в МРИ ФНС России №19 по Саратовской области по адресу 410009, 

<

...>.

В ЕГРЮЛ 12.02.2020 внесены сведения недостоверности (по результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

В период с 29.09.2017 по 23.08.2018 руководителем и учредителем ООО «МАНСАР» являлся ФИО13

Согласно протоколу допроса № 4874 от 25.04.2018 ФИО13 отказался от ведения финансово-хозяйственной деятельности организации. 08.05.2018 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений в отношении руководителя.

Справки по форме 2-НДФЛ представлялись ООО «МАНСАР» за 2017г. на ФИО13, ФИО14 В адрес ФИО14 направлена повестка о вызове на допрос  от 29.04.2019, свидетель на допрос не явился.

На запросы в Росреестр и ГИБДД № 25527627, № 43245218 от 29.07.2020 о получения сведений о зарегистрированных объектах движимого и недвижимого имущества получены ответы об отсутствии данных.

ККТ на организации ООО «Мансар» не зарегистрирована.

Контрагент имеет риски: представление «0» налоговой отчетности; неисполнение требований о представлении документов (информации); отсутствие работников, отсутствие расчетных счетов.

Анализ деятельности организаций, заявленных в книгах покупок ООО «Мансар», показал отсутствие фактической возможностью осуществлять заявленные операции, непредставление документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентами; уклонение от дачи пояснений руководителя; высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС на протяжении всего периода деятельности; минимальные суммы налога к уплате в бюджет.

В ходе анализа денежных и товарных потоков установлено, что основные поставщики занимаются реализацией товара и не имеют ресурсов для выполнения работ для ООО «Мансар».

В результате сравнения данных выписок по расчетным счетам в кредитных учреждениях ООО «Мансар» и книг покупок и продаж (стрр.8 и 9 налоговых деклараций по НДС) за проверяемый период, установлены полное несоответствие товарных и денежных потоков.

7. ООО «Мастер».

Период взаимоотношений: 4 кв. 2017 - 1 кв. 2018 г.

В отношении ООО «Мастер» (стр. 190 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Согласно материалам дела между ООО «Аварис-С» и ООО «Мастер» заключены договоры выполнения работ: №2003-10/01, №2003-12/01, №2103-6/01 №2203-2/01, №2303-8, №2303-8/1, №2403-4/01, №2703-7/01, №3003-4/01, №3003-5/01, №3003-6/01, №3103-9/01, №3103-12/05, №3103-13/01, №3103-14/01, №3103-16/01 от 20.02.2017, №26 от 10.04.2017, №28 от 12.04.2017, №30 от 14.04.2017.

Оплата в адрес поставщика осуществлялась наличными денежными средствами на основании квитанций к приходным кассовым ордерам. По расчетному счету поставщика ООО «Мастер» отсутствует внесение денежных средств на расчетный счет за выполненные работы и реализованный товар. 

У общества перед ООО «Мастер» имелась кредиторская задолженность в размере 10 010 950,27 руб. Данная задолженность ООО «Мансар» 21.01.2019 переуступило ИП ФИО12 (брату руководителя ООО «Аварис-С» -ФИО4).

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС представленных ООО «Мастер» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Мастер», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999

В ряде договоров установлено, что подрядчик обязуется выполнить работы своими силами и средствами (пп.2.1) (привлечение субподрядных организаций по условиям договора не предусмотрено).

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Мастер», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5 следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных  организаций  им  не  известно,  перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Мастер», им не известны.

В отношении ООО «Мастер» установлено следующее:

Контрагент зарегистрирован 09.09.2016 в МРИ ФНС № 8 по Саратовской области по адресу: 410038, 

<

...>.

Представитель арендодателя нежилых помещений по данному адресу ООО «Трансэнергетик» сообщил, что договор аренды с ООО «МАСТЕР» расторгнут в  июле 2017г.

13.12.2019 юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

С момента регистрации руководителем и учредителем ООО «МАСТЕР» является ФИО15 

14.06.2017 проведен допрос руководителя ООО «Мастер» ФИО15, в рамках которого подтвердил свое участие в финансово-хозяйственной деятельности общества, вместе с тем, назвать покупателей (заказчиков) не смог. Из поставщиков указал только ООО «Сатурн», однако, что и в каком объеме покупали не помнит, предположительно строительные материалы.

На повторные повестки о вызове на допрос от 23.04.2018, 15.06.2018 в назначенное время не явился. На поручения о проведении допросов от 31.08.2017, 10.10.2019, 16.06.2020, получено уведомление о невозможности проведения допроса.

Сведения о среднесписочной численности работников ООО «МАСТЕР» за 2017г.-5 чел., за 2018г.-1 чел.

ООО «МАСТЕР» имеет риск по критерию: наличие сведений о дисквалификации руководителя. 

Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2017г на работников:   ФИО16, ФИО17,            ФИО18,       ФИО19, ФИО20, ФИО15 645391204307 (руководитель).

По повестке налогового органа на допрос ФИО16, ФИО17,ФИО18,            ФИО19, ФИО20 не явились.

По данным регистрирующих органов сведения о недвижимом имуществе, земельных участках и транспортных средствах у ООО «МАСТЕР» отсутствуют.

При анализе книг покупок ООО «МАСТЕР» за 2017г. (период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком) установлены взаимоотношения с основным контрагентом, который является «технической» организацией, реально не осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность.

В ходе анализа денежных и товарных потоков установлено, что основные поставщики занимаются реализацией товара и не могут выполнять какие - либо работы для ООО «МАСТЕР».

8. ООО Строительная компания «ВЭК».

Период взаимоотношений: 3 кв. - 4 кв. 2018 г.

В отношении ООО «СК «ВЭК» (стр. 234 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее. Между ООО «Аварис-С» и ООО СК «ВЭК» заключены договоры выполнения работ.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «СК «ВЭК» перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной: организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «СК «ВЭК» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «СК «ВЭК» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «СК «ВЭК», объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 1J30 от 11.11.1999.

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «СК «ВЭК», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5, следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «СК «ВЭК», им не известны.

В отношении ООО «СК «ВЭК» проверкой  установлено следующее.

Дата государственной регистрации: 15.10.2014, постановка на налоговый учет в МРИ ФНС России № 8 по Саратовской области по адресу: г. Саратов, ул. им ФИО21, 153, ОФИС 1207.

Юридический адрес относится к адресу массовой регистрации.

По результатам проведенного осмотра установлено отсутствие организации по юридическому адресу (протокол осмотра от 22.11.2018 № б/н). Из показаний собственника помещения от 11.01.2019 следует, что договор аренды расторгнут в одностороннем порядке, в связи с отсутствием оплаты с момента составления договора и не нахождения организации в арендуемом помещении с момента заключения договора аренды.

Согласно сведениям, полученным из банковских выписок по ООО «СК ВЭК» за период 01.07.2018 - 30.09.2018 денежные перечисления согласно банковской выписке отсутствуют.

Учредителем является ФИО22 

Согласно объяснений от 14.06.2021 ФИО22 отказался от участия в организации ООО «СК ВЭК», ООО «Аварис-С» ему не знакомо, с ФИО4 не знаком.

В период с 13.06.2018 до 23.08.2018 директором являлась ФИО23, которая отказалась от руководства организацией (протокол допроса №1 от 10.08.2018). 

По данным ЕГРЮЛ сведения о руководителе признаны не достоверными (дата записи 28.03.2019 № 2196451162686).

Руководителем с 24.08.2018 является ФИО24, в отношении которого внесена запись о недостоверности сведений от 28.03.2019.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 организацией не представлялись, согласно сведений о среднесписочной численности в период 2017 - 2018 численность организации составила 1 человек.

Сведения об имуществе и зарегистрированных транспортных средствах отсутствуют.

Организация ООО «СК ВЭК» имеет признак «номинальных» структур: представление «нулевой» налоговой отчетности, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, неисполнение требования о представлении документов (информации).

Бухгалтерская отчетность за 2017- 2018 организацией ООО «СК ВЭК» не представлена. Из анализа налоговых деклараций по налогу на прибыль за 3, 6 и 9 мес. 2018 года, следует, что доходы и расходы у ООО «СК ВЭК» отсутствуют, налог на прибыль не исчислялся и не уплачивался. За 12 месяцев 2018 года и далее налоговые декларации по налогу на прибыль ООО «СК ВЭК» не представлены.

Налоговые декларации по НДС за 2 кв. и 4 кв. 2018 года представлены с удельным весом 99,7%, НДС исчислен в минимальных размерах. За 1 и 3 кв. 2018 г. налоговая отчетность по НДС представлена с нулевыми показателями. НДС не исчислялся и не уплачивался.

Движение денежных средств по счетам ООО «СК ВЭК» в 2018 году отсутствуют.

9. ООО ТД «Сапфир».

Период взаимоотношений: 2 кв. 2018 г.

В отношении ООО ТД «Сапфир» (стр. 253 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и ООО ТД «Сапфир» заключен договор поставки от 03.05.2018. Согласно условиям договора ООО «ТД «САПФИР» (поставщик) обязуется поставить, а ООО «Аварис-С» (покупатель) оплатить и принять товар партиями до 100 000,00 руб. Форма оплаты: наличная за партию товара. Условия транспортировки, доставки товара, за чей счет производится доставка товара, договор не содержит.

Наименование реализуемых товаров: клапан поплавковый, ТВЧ проволока ф 0,3мм, Круг алмазный Bosch Ф230 бетон, Аппарат для сварки полипропиленовых труб RedVerg, Дрель DeWalt DWD 112S, Тройник п/п 32x20x32 и т.п.

Оплата производилась наличными денежными средствами по приходным кассовым ордерам.

В отношении ООО «ТД «Сапфир» установлено следующее.

ООО «ТД «Сапфир» зарегистрировано 23.11.2017 и состояло на налоговом учете в МРИ ФНС России № 8 по Саратовской области.

Согласно протоколу осмотра от 08.10.2018 ООО «ТД «Сапфир по адресу регистрации не находится, вывеска с наименованием организации, почтовый ящик, отсутствует.

Юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 01.06.2020 в связи наличием ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредителем организации являлась ФИО25 Руководителем организации являлись: с момента регистрации до 28.08.2018 - ФИО26, с  29.08.2018 - ФИО27 (по повесткам о вызове на допрос не явились).

В регистрационном деле имеется заявление ФИО25 о том, что она не является учредителем ООО «ТД «Сапфир», данную организацию не учреждала, директора не назначала, решение о смене директора не выносила, на данном решении не ее подпись.

Согласно объяснений ФИО27, взятых УЭБ и ПК МВД России по Саратовской области, он не является и никогда не был руководителем и учредителем ООО «ТД Сапфир». Организация ООО «Аварис-С» ему не знакома, ФИО4 не знаком. Никакие документы от имени ООО «ТД Сапфир» он не подписывал, доверенности никому не выдавал, денежными средствами не распоряжался.

Основной вид деятельности указан: Торговля оптовая лесоматериалами строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Согласно данным налогового органа справки по форме 2-НДФЛ за 2018 не представлялись. Сведения о среднесписочной численности переданы на 1 чел.

Имущество, земельные участки и транспортные средства в собственности организации отсутствуют.

Анализируя отчетность ООО «ТД «Сапфир» установлено, что доля расходов в общей сумме доходов в 2018 г. составила 99,9%, удельный вес налоговых вычетов составил в 2018г - 99,7%.

У ООО «ТД «Сапфир» аннулирована налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость на основании заявления ФИО25, источник формирования налоговых вычетов по НДС отсутствует.

10. ООО ТД «Дэкс».

Период взаимоотношений: 2 кв. - 3 кв. 2018 г.

В отношении ООО ТД «Дэкс» (стр. 260 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и ООО ТД «Дэкс» заключены договоры выполнения работ.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО ТД «Дэкс» перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение: расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО ТД «Дэкс» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО ТД «Дэкс» на расчетные счета не были внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2), представленных ООО ТД «Дэкс» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО ТД «Дэкс», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО ТД «Дэкс», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5, следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО ТД «Дэкс», им не известны.

В отношении ООО «ТД «Дэкс» проверкой установлено следующее.

ООО ТД «Дэкс» зарегистрировано 22.03.2018 по адресу: 410052, 

<

...>. 

Проверкой достоверности сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, установлены недостоверные сведения.

Руководитель ООО ТД «Дэкс» ФИО28 

В ходе допроса ФИО28 пояснил, что зарегистрировал организацию за вознаграждение, функции директора не выполнял, деньгами организации не распоряжался, чем занималась организация свидетелю неизвестно. Организация ООО «Аварис-С» не известна, с директором ФИО4 не знаком. Представленные ему на обозрение документы, никогда не подписывал, в документах не его подпись.

Основной вид деятельности:. 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2019гг. не представлялись. Сведения о среднесписочной численности на 01.01.2018 не представлены. Согласно расчету 6-НДФЛ за 6 месяцев 2018 численность работников составила 1 человек.

Имущество, транспортные средства отсутствуют.

Анализ банковской выписки показал отсутствие операций, подтверждающих реальную финансово-хозяйственную деятельность: перечисление заработной платы, коммунальных платежей, аренды и т.д. Налоги уплачиваются в минимальных размерах.

11. В отношении ООО «Проксима» (стр. 274 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Период взаимоотношений: 3 кв. - 4 кв. 2018 г.

Между ООО «Аварис-С» и ООО «Проксима» заключено 2 договора на производство работ без даты и б/н, не указаны предмет договора, начало и окончание работ, стоимость работ. Расчетный счет ООО «Проксима», указанный в договоре, на момент заключения договоров закрыт.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Проксима», перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Проксима» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Проксима» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2), представленных ООО «Проксима» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты о подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Проксима» объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляете^ возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов, представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Проксима», установлены объекты выполнение работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5, следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Проксима», им не известны.

В отношении ООО «Проксима» установлено следующее.

ООО «Проксима» зарегистрировано 07.05.2018 по адресу: 410031, 

<

...>.

По данным ЕГРЮЛ ООО «ПРОКСИМА» ликвидирована - 06.03.2020 по инициативе налогового органа, по наличию условий и участия в схемах уклонение от налогообложения, путем создания фиктивного документооборота.

Основной вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. 

Руководитель ФИО29 Проведен допрос ФИО30 (мать руководителя ООО «Проксима»), которая пояснила, что ФИО29 является сыном и никогда не был директором ООО «Проксима», каких- либо документов от имени ООО «Проксима» не подписывал.

Согласно сайту nostroy.ru ООО «ПРОКСИМА» не является членом СРО.

ККТ на организации ООО «Проксима» не зарегистрирована.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2019гг.  не представлялись.

По данным регистрирующих органов сведения о недвижимом имуществе, земельных участках и транспортных средствах отсутствуют.

Также проверкой установлено, что у ООО «ПРОКСИМА» в 2018 году (в период взаимоотношений с ООО «Аварис-С») сотрудников и имущества (в т.ч. в аренде) не имелось. Производственная деятельность ООО «ПРОКСИМА» в 2018 году не велась, о чем свидетельствует отсутствие бухгалтерской отчетности за 2018 год и налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2018 год (отчетность и налоговые декларации по налогу на прибыль за 2018 год организацией ООО «ПРОКСИМА» не представлены).

Организацией представлены нулевые налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кв. 2018 г.

Проведенным анализом банковских выписок о движении денежных средств на счетах ООО «ПРОКСИМА» не установлены признаки характерные для организации, являющейся действующим хозяйствующим субъектом, то есть отсутствуют перечисления на выплату заработной платы и иные социальные выплаты, коммунальные и арендные платежи. 

12. ООО «Геллион».

Период взаимоотношений: 3 кв. 2018 г.

В отношении ООО «Геллион» (стр. 288 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Договоры не представлены. Из представленных ООО «Аварис-С» пояснений следует, что ООО «Геллион» выполнял субподрядные работы на объектах заказчиков ООО «Аварис-С».

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Геллион», перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Геллион» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Геллион» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2), представленных ООО «Геллион» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Геллион», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов, представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Геллион», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5 следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Геллион», им не известны.

В отношении ООО «Геллион» установлено следующее:

ООО «Геллион» зарегистрировано 07.05.2018 по адресу.410031, 

<

...> 

Проверкой достоверности сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, установлены недостоверные сведения.

Руководитель ФИО31, в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности. 

В ходе проверки проведен допрос ФИО32 (сестра ФИО31). Из объяснений ФИО32 от 14.06.2021 следует, что ФИО31 является её родным братом, ведет асоциальный образ жизни. Свидетель утверждает, что ФИО31 никогда не был директором ООО «Геллион», документов никогда никаких не подписывал. На момент приезда сотрудника полиции находился в состоянии сильного алкогольного опьянения.

13.08.2020 ООО «Геллион» исключено из ЕГРЮЛ, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Основной вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2019 гг. не представлялись.

По данным регистрирующих органов сведения о недвижимом имуществе земельных участках и транспортных средствах отсутствуют.

ООО   «Геллион»   предоставляло   налоговую   отчетность   по   НДС минимальными суммами к уплате в бюджет. Бухгалтерская отчетность за 2018 год ООО «ГЕЛЛИОН» не представлена. Налоги в бюджет исчислялись в минимальных размерах.

Проведенным анализом банковских выписок о движении денежных средств на счетах ООО «Геллион» не установлены признаки характерные для организации, являющейся действующим хозяйствующим субъектом, то есть отсутствуют перечисления на выплату заработной платы и иные социальные выплаты, коммунальные и арендные платежи. Поставщики ООО «Геллион» по книге покупок за 3 кв. 2018г. организации ООО «Морис», ООО «Аляска», ООО «Грант» представили «нулевые» налоговые декларации по НДС.

13. ООО «Стройтехпром».

Период взаимоотношений: 4 кв. 2018 г. - 1 кв. 2019 г.

В отношении ООО «Стройтехпром» (стр. 303 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Договоры не представлены. Из представленных ООО «Аварис-С» пояснений следует, что ООО «Стройтехпром» выполнял субподрядные работы на объектах заказчиков ООО «Аварис-С».

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Стройтехпром», перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Стройтехпром» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Стройтехпром» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «Стройтехпром» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Стройтехпром», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Стройтехпром», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5, следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Стройтехпром», им не известны.

В отношении ООО «Стройтехпром» установлено следующее.

ООО «Стройтехпром» зарегистрировано 05.10.2018 по адресу:410018, 

<

...>, пом. IV А/14. 

Проверкой достоверности сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, установлены недостоверные сведения.

Учредитель Общества ФИО10 

В ходе проверки у учредителя ООО «Стройтехпром»  ФИО10 отобраны объяснения, согласно которых, ФИО10  зарегистрировал организацию по просьбе третьего лица за денежное вознаграждение, функции директора не выполнял, договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ не подписывал, кто вел бухгалтерию и где располагались офисы свидетелю неизвестно. Директора ООО «Аварис-С» ФИО4 или представителей фирмы не знает. Каких-либо документов по взаимоотношениям между вышеуказанными фирмами и ООО «Аварис-С» свидетель не подписывал.

Руководитель ФИО7, в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности информации.

Основной вид деятельности: 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2019 не представлялись. Недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

При анализе данных выписок банков установлено поступление денежных средств за продукцию от взаимозависимых организаций: ООО «Торг-Лайт», ООО «ВОЛГА ТРЕЙД», ООО «ТД «ВЕСТ», ООО «ФАКЕЛ» др. (руководитель и учредитель ФИО10).

В ходе анализа денежных и товарных потоков установлено, что основные поставщики занимаются реализацией товара и не могут выполнять какие - либо работы для ООО «Стройтехпром».

Кроме того, в результате сравнения данных выписок по расчетным счетам в кредитных учреждениях ООО «Стройтехпром» и данных книг покупок и продаж установлены расхождения в товарных и денежных потоках.

Налоговые декларации «Стройтехпром» за период взаимоотношений с ООО «Аварис-С» не представлены. Источник возмещения НДС не сформирован.

14. ООО «Малагат».

Период взаимоотношений: 4 кв. 2019 г.

В отношении ООО «Малагат» (стр. 317 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее. 

Между ООО «Аварис-С» и ООО «Малагат» заключены договоры подряда.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Малагат» перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходном кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Малагат» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Малагат» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «Малагат» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Малагат», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Малагат», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5, следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Малагат», им не известны.

В отношении ООО «Малагат» проверкой установлено следующее.

ООО «Малагат» зарегистрировано 05.10.2018 по адресу:410018, 

<

...>, пом. IV А/14. 

Проверкой достоверности сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, установлены недостоверные сведения.

 Руководитель ФИО33 

Из объяснений директора ООО «Малагат»  ФИО33 следует, что зарегистрировал организацию по просьбе третьих лиц за вознаграждение, какой-либо фактической деятельности не осуществлял, распорядительными функциями не пользовался, финансовыми средствами не распоряжался. Организация ООО «Аварис-С» неизвестна, ее директора ФИО4 либо ее представителей свидетель не знает. Никаких документов как директор ООО «Малагат» не подписывал. Доверенностей никаких не выдавал. Свидетель считает, что ООО «Малагат» фактически не осуществляло свою деятельность.

Основной вид деятельности: 46.69 Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2019 не представлялись. ККТ на организацию ООО «Малагат» не зарегистрирована. Недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

Декларация за 4 кв. 2019г. не представлена, источник возмещения НДС не сформирован.

В ходе анализа денежных и товарных потоков установлено, основные поставщики занимаются реализацией товара и не могут выполнять какие - либо работы для ООО «Малагат».

15. ООО «Альянс».

Период взаимоотношений: 2 кв. - 3 кв. 2018 г.

В отношении ООО «Альянс» (стр. 325 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и ООО «Альянс» заключены договоры подряда.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Альянс» перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Альянс» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Альянс» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС представленных ООО «Альянс» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Альянс», с объемами й видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго д0 заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис С» по взаимоотношениям с ООО «Альянс», установлены объекты выполнение работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5 следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных  организаций  им  не  известно,   перечисленные  наименования: организаций-контрагентов, в том числе ООО «Альянс», им не известны.

В отношении ООО «Альянс» установлено следующее.

Дата государственной регистрации 23.10.2017.

Адрес: 410018, 

<

...>, помещение IV А. ООО «Альянс» не находится по адресу (протокол б/н от 08.10.2018), в результате осмотра установлено: по адресу 

<

...> расположен жилой дом с административными помещениями. В ходе осмотра жилого здания: установлено, что вывеска организации ООО «Альянс» отсутствует, ящика для корреспонденции нет.

19.12.2018 повторно составлен протокол осмотра объекта недвижимости ходе осмотра установлено, что по адресу 

<

...> помещение IV А  находится 12-ти этажный жилой: дом с административными помещениями. На момент проведения осмотра по вышеуказанному адресу вывеска с наименованием организации ООО «Альянс» отсутствует, почтового ящика для корреспонденции нет. Договор аренды нежилого помещения с организацией ООО «Альянс» расторгнут 18.07.2018.

19.12.2018 зафиксированы объяснения представителя собственника помещения ФИО34, согласно которым, организация ООО «Альянс» по адресу 

<

...> помещение IV А.  не находится.

31.01.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице (результаты проверки достоверности содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице).

Учредитель ООО «Альянс»  ФИО9

Руководитель юридического ФИО10 

Из объяснений ФИО10 от 26.06.2021 следует, что зарегистрировал организацию по просьбе третьего лица за денежное вознаграждение, функции директора не выполнял, договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ не подписывал, кто вел бухгалтерию и где располагались офисы свидетелю неизвестно. Директора ООО «Аварис-С» ФИО4 или представителей фирмы не знает. Каких-либо документов по взаимоотношениям между вышеуказанными фирмами и ООО «Аварис-С» свидетель не подписывал.

Сведения о среднесписочной численности не представлены.

Сведения об объектах собственности организации - отсутствуют.

ККТ на ООО «Альянс не зарегистрирована.

Анализ деятельности ООО «Альянс» показал, что в числе поставщиков имеются организации (ООО «СВ-ГРУПП»; ООО «ФИШХАУС»), которые не обладают фактической возможностью осуществлять заявленные операции, имеют высокий уровень риска, с возможным формированием схемных вычетов, непредставление документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с контрагентами; непредставление документов и пояснений на запросы Инспекции; уклонение от дачи пояснений руководителя; высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС на протяжении всего периода деятельности; минимальные суммы налога к уплате в бюджет; принятие к вычету сумм налога по контрагентам-поставщикам, при отсутствии фактической реализации с их стороны.

16. ООО «ТД «Вест».

Период взаимоотношений: 2 кв. - 4 кв. 2019 г.

В отношении ООО «ТД «Вест» (стр. 350 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и  ООО «ТД «Вест» заключены договоры поставки: №186, 187, 188, 191 от 02.09.2019, №199 от 10.09.2019, №210 от 19.09.2019, №212 от 20.09.2019, №217/1, №217/2, №217/3 от 24.09.2023, №224 от 26.09.2019, №227 от 27.09.2019, №290, №290/1, №290/2, №290/3 от 02.12.2019, №291, №291/1, 291/2, №293 от 03.12.2019.

Цена договоров не превышает 100 000 руб.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Альянс», перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Альянс» установлено что полученные наличные денежные средства ООО «Альянс» на расчетные счета не были внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС представленных ООО «ТД «Вест» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с; подрядчиками не составлялись.

Документы приема-передачи материалов на объекты заказчиков в ООО «Аварис-С» отсутствуют. В актах выполненных работ КС-2 принятых ООО «Аварис-С» от ООО «ТД «Вест» наименование вида работ и использованные: материалы не отражены.

В отношении ООО «ТД «Вест» установлено следующее.

ООО «ТД Вест»   зарегистрировано 09.04.2019г. Юридический адрес Саратов, ул. Федоровская, д. 4, помещ. IV А, комната 11 - в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса.

Основной вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами строительными   материалами   и   санитарно-техническим   оборудованием 09.04.2019г.

Руководителем с 06.08.2019 ООО «ТД Вест» является ФИО35 (снят с учета в связи со смертью 23.01.2020).

По данным регистрирующих органов сведения о недвижимом имуществе, земельных участках и транспортных средствах отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности, справки по форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ организацией не представлялись.

В результате сравнения данных выписок по расчетным счетам в кредитных учреждениях ООО «ТД Вест» и книг покупок и продаж (стр.8 и 9 НД по НДС) за проверяемый период, установлены полное несоответствие товарных и денежных потоков

Анализом расчетного счета ООО «ТД Вест» за 2019 установлен единственной поставщик с назначением платежа «оплата продукции» в сумме 21 970 тыс. руб. Единственным поставщиком являлось ООО «РИЕЛЬ», где руководителем/учредителем являлся ФИО10, который является «номинальным» руководителем ООО «РИЕЛЬ».

17. ООО «Риэль».

Период взаимоотношений: 3 кв. 2018 - 3 кв. 2019 г.

В отношении ООО «Риэль» (стр. 359 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и ООО «Риэль» заключены договоры поставки: №47 от 01.03.2019, №52 от 04 марта 2019 №56 от 05 марта 2019 г., №62 от 11 марта 2019 г., №62 от 11 марта 2019 г., №64 от 12 марта 2019 г., №65 от 13 марта 2019 г., №67 от 14 марта 2019 г., №70 от марта 2019 г., №76 от 18 марта 2019 г., №78 от 19 марта 2019 г., №81 от 20 марта 2019 г., №94 от 26 марта 2019 г.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Риэль», перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Риэль» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Риэль» на расчетные счета не были внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «Риель» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Документы приема/передачи материалов на объекты заказчиков в ООО «Аварис-С» отсутствуют. В актах выполненных работ КС-2 принятых ООО «Аварис-С» от ООО «Риель» наименование вида работ и использованные материалы не отражены.

В отношении ООО «Риэль» установлено следующее.

ООО «РИЕЛЬ» зарегистрировано 13.08.2018. Юридический адрес: 

<

...>, помещение IV А - в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса, 25.02.2021 исключено из ЕГРЮЛ.

Основной вид деятельности: 46.36 Торговля оптовая сахаром, шоколадом и сахаристыми кондитерскими изделиями

Налогоплательщик имеет риски: отсутствие работников, отсутствие расчетных счетов по месту нахождения, наличие только операций по купле-продаже с низкой рентабельностью.

Руководителем с 13.08.2018 являлся ФИО10, имеет участие в юридических организациях в качестве руководителя/учредителя: ООО «МАРС-С», ООО «РИЕЛЬ», ООО «СТРОЙТЕХПРОМ», а так же организации, имеющие сведение о недостоверности адреса: ООО «АЛЬЯНС», ООО «ВЕКТОР», ООО «НОСТРА», ООО «ТОРГ-ЛАЙТ».

Из объяснений руководителя юридического ФИО10 от 26.06.2021 следует, что зарегистрировал организацию по просьбе третьего лица за денежное вознаграждение, функции директора не выполнял, договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ не подписывал. Кто вел бухгалтерию и где располагались офисы свидетелю не известно. Директора ООО «Аварис-С» ФИО4 или представителей фирмы не знает. Каких-либо документов по взаимоотношениям между вышеуказанными фирмами и ООО «Аварис-С» свидетель не подписывал.

По данным регистрирующих органов сведения о недвижимом имуществе земельных участках и транспортных средствах у ООО «Риель» отсутствуют.

ККТ на организации ООО «Риель» не зарегистрирована.

Сведения о среднесписочной численности, справки по форме 2-НДФЛ, 6-НДФЛ организацией не представлялись.

Основная доля налоговых вычетов по НДС приходится на организации имеющие признак «техническая компания».

В результате сравнения данных выписок по расчетным счетам в кредитных учреждениях ООО «Риель» и книг покупок и продаж (стр.8 и 9 НД по НДС) в проверяемый период установлены полное несоответствие товарных и денежных потоков.

18. ООО «Ривьера».

Период взаимоотношений: 3 кв. - 4 кв. 2018 г.

В отношении ООО «Ривьера» (стр. 376 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее. 

Между ООО «Аварис-С» и ООО «Ривьера» заключены договоры подряда.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Ривьеру» перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Ривьера» установлено что полученные наличные денежные средства ООО «Ривьера» на расчетные счета не были внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «Ривьера» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Ривьера», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчикам составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварйс-С» по взаимоотношениям с ООО «Ривьера», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5 следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Ривьера», им не известны.

В отношении ООО «Ривьера» установлено следующее.

ООО «Ривьера» зарегистрировано 04.06.2018. Юридический адрес: 410031, 

<

...>/1. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Дата прекращения деятельности 01.06.2020. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием

У налогоплательщика отсутствуют работники, расчетные счета.

ККТ на организации ООО «Ривьера» не зарегистрирована.

Руководителем ООО «Ривьера» с 13.08.2018 являлся ФИО36 

Из объяснений ФИО36 от 10.06.2021 следует, что зарегистрировал организацию по просьбе третьих лиц за вознаграждение. Каких-либо документов, договоры, счета-фактуры от имени ООО «Ривьера» ФИО36 не подписывал. Взаимоотношений между ООО «Ривьера» и ООО «Аварис-С» не было. Каких-либо работ, услуг и материалов ООО «Ривьера» в адрес ООО «Аварис-С» не оказывало и не поставляло. Директора или представителей ООО «Аварис-С» не знает.

Недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности, справки по форме 2-НДФЛ, 6-НДФЛ организацией не представлялись.

ООО «Ривьера» представлена налоговая декларация за 3-4 квартал 2018 г. с удельным весом вычетов 100%. Основная доля налоговых вычетов по НДС приходится на организации, имеющие признак «техническая компания» (ООО «Нова плюс», и далее по цепочке ООО «Лираторг» представлена «0» налоговая декларация за 3 и 4 кв. 2018г. источник возмещения НДС не сформирован). Движение по расчетному счету отсутствует.

19. ООО «Нова плюс».

Период взаимоотношений: 3 кв. 2018 г.

В отношении ООО «Нова плюс» (стр. 386 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Договоры не представлены. Из представленных универсально-передаточных документов установлено наименование реализуемых товаров: бочка металлическая, держатель для бумаги, гофра, лист, модуль увлажнителя, пруток, проволока, брикет опилочный, лист, диск керамический, увлажнитель воздуха, ремкомплект, мастика, шайба, кран шаровой, и др.

Оплата товара производилась 2,3,4,5 и 6 июля 2018 путем оформления приходных кассовых ордеров и выдачей квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «Нова-Плюс», а также актом приема-передачи векселей oт 06.08.2018, который получил директор ООО «Нова-Плюс» ФИО37

Из анализа расчетных счетов, книг покупок и ответов контрагентов 3 звена установлено, что в адрес ООО «Нова Плюс» осуществлялись поставки табачных изделий, в то время как ООО «Нова Плюс» поставляло в адрес ООО «Аварис-С»: бочка металлическая, держатель для бумаги, гофра, лист, модуль увлажнителя пруток, проволока, брикет опилочный, лист, диск керамический, увлажнитель воздуха, ремкомплект, мастика, шайба, кран шаровой, и др.

Таким образом, установлено несоответствие закупаемых и реализуемых товаров.

Анализом расчетного счета ООО «Нова плюс» установлено отсутствие перечислений грузоперевозчикам с назначением платежа «за грузоперевозки», «за доставку» и с другим аналогичным видом платежа.

В отношении ООО «Нова плюс» установлено следующее: ООО «Нова плюс» зарегистрировано 18.06.2018 по адресу: 

<

...>, к 103/9 по гарантийному письму от 18.06.2018 выданному ФИО38

13.12.2019 ООО «Нова плюс» исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о  недостоверности.

Учредитель и руководитель ООО «Нова плюс» ФИО37 

Из объяснений ФИО37 от 15.06.2021 следует, что не имеет отношения  к ООО «Нова Плюс». Организация ООО «Аварис-С» ему неизвестна. С ФИО4 свидетель не знаком. 

Основной вид деятельности - 46.73 Торговля оптовая лесоматериала!^, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Имущество, транспорт в собственности ООО «Нова плюс» отсутствует.

Справки 2-НДФЛ за 2018, 2019 годы не представлены. Заработная плата не начислялась. Среднесписочная численность сотрудников за 2018 - 1 чел., за 2019 сведения не представлялись.

 

20.     ООО «Новый свет».

Период взаимоотношений: 2 кв., 4 кв. 2019 г.

В отношении ООО «Новый свет» (стр. 394 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и ООО «Новый свет» заключены договоры на выполнение работ № 2006/1 от 20 июня 2019 г.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Новый свет» перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Новый свет» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Новый свет» на расчетные счета не были внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС|-2) представленных ООО «Новый свет» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Новый свет», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Новый свет», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5, следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Новый свет», им неизвестны.

В отношении ООО «Новый свет» установлено следующее.

зарегистрировано 27.03.2019. Юридический адрес: 410018, 

<

...>, помещение IV А, ком. 2.

Дата прекращения деятельности 15.05.2020г, итсключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ.

Согласно сайта nostroy.ru ООО «Новый Свет» не является членом СРО.

Руководителем с 27.03.2019 является ФИО39 

Из объяснений ФИО40 от  23.06.2021 (мать ФИО39) следует, что   ФИО39 является её дочерью, уехала из Дергаческого района в октябре 2017 года, связь с ней не поддерживает. ФИО39 злоупотребляла спиртными напитками.

Сведения о полученных доходах действующего руководителя ФИО39 отсутствуют.

По данным регистрирующих органов сведения о недвижимом имуществе, земельных участках и транспортных средствах у ООО «Новый Свет» отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности, справки по форме 2-НДФЛ, 6-НДФЛ организацией не представлялись.

ККТ не зарегистрирована.

При анализе книг покупок ООО «Новый Свет» за 2 кв. 2019г. (период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком) установлены взаимоотношения с основным контрагентам, который отнесен к категории «фирм-однодневок» ООО «ФАКЕЛ».

В ходе анализа денежных и товарных потоков установлено, что основные поставщики занимаются реализацией товара и не могут выполнять какие - либо работы для ООО «Новый свет».

Кроме того, в результате сравнения данных выписок по расчетным счетам в кредитных учреждениях ООО «Новый свет» и книг покупок и продаж за проверяемый период, установлены полное несоответствие между контрагентами, отраженным в выписках и налоговой отчетности.

ООО «Новый свет» предоставляло налоговую отчетность по НДС за 2 кв.2019 с минимальными показателями сумма к уплате в бюджет - 1515 руб., за 4 кв. 2019 года налоговая декларация по НДС не представлена. Далее налоговые декларации по НДС за 1,2 кв. 2020 года и по налогу на прибыль за 2018 -2019 ООО «Новый свет» не предоставляло. Налоги в бюджет не исчислялись.

21. ООО «Лост».

Период взаимоотношений: 2 кв. - 3 кв. 2019 г.

В отношении ООО «Лост» (стр. 414 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и ООО «Лост» заключены договоры на выполнение работ №2406/1 и №2406/6 от 24 июня 2019 г.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Лост», перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Лост» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Лост» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «Лост» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Лост», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Лост», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5 следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, ООО «Лост», им не известны.

В отношении ООО «Лост» установлено следующее.

ООО «Лост» зарегистрировано 31.05.2019. Юридический адрес: 410018, 

<

...>, помещение IV А, ком. 4 -Сведения недостоверны, адрес массовой регистрации.

Дата прекращения деятельности 19.02.2021. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ.

Руководителем с 31.05.2019 являлся ФИО35 Дата смерти 23.01.2020г.

Сведения о полученных доходах действующего руководителя ФИО35 отсутствуют.

Имущество, транспортные средства отсутствуют. Сотрудники отсутствуют. Налоги исчислены в минимальных размерах.

22. ООО «ОСТ-6401».

Период взаимоотношений: 1 кв. - 2 кв. 2019 г.

В отношении ООО «ОСТ-6401» (стр. 437 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и ООО «ОСТ-6401» заключены договоры на выполнение работ №2406/1 и №2406/6 от 24 июня 2019 г.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «ОСТ-6401», перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «ОСТ-6401» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «ОСТ-6401» на расчетные счета не были внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «ОСТ-6401» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «ОСТ-6401», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «ОСТ-6401», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5 следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечений субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «ОСТ-6401», им не известны.

В отношении ООО «ОСТ-6401» установлено следующее.

ООО «ОСТ-6401» зарегистрировано 20.02.201г. Юридический адрес: 4100 

<

...>, помещение IV А, офис. Сведения недостоверны, адрес массовой регистрации.

Основной вид деятельности: 43.99 Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки.

Руководителем с 31.05.2019 являлся ФИО7 (массовый руководитель).

Транспортных средств, недвижимого имущества не имеет;

ООО «ОСТ-6401» предоставляло налоговую отчетность по НДС за 1 кв. 2019 года с минимальными показателями сумма к уплате в бюджет - 3 562 руб., за 2кв.  2019 года с минимальными показателями сумма к уплате в бюджет - 853 руб., вычеты составили 99.9%.

Налоговая нагрузка у ООО «ОСТ-6401» за 2019 год составила 0%, что существенно ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли «строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки. (42.99);

Движение товарного потока не соответствует движению денежных средств

Основная доля налоговых вычетов по НДС приходится на организации имеющие признак «техническая компания» (ООО «Альянс» и ООО «Торг-лайт» ООО «Стройтехпром», ООО «Риель»).

В ходе анализа денежных и товарных потоков установлено, основные поставщики занимаются реализацией товара и не могут выполнять какие - либо работы для ООО «ОСТ-6401».

23. ООО «Тарилат».

Период взаимоотношений: 4 кв. 2018 г.

В отношении ООО «Тарилат» (стр. 450 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и ООО «Тарилат» заключены договоры подряда на выполнение работ №2009-1 - №2009-33 от 20 сентября 2018 г.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Тарилат» перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Тарилат» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Тарилат» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «Тарилат» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Тарилат», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Тарилат», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5, следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Тарилат», им не известны.

В отношении ООО «Тарилат» установлено следующее.

ООО «Тарилат» зарегистрировано 07.09.2018. Юридический адрес: 410009, 

<

...> - Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Дата прекращения деятельности 31.05.2019, исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Руководителем с 07.09.2018 ООО «Тарилат» является ФИО41 Руководитель ООО «Тарилат»  ФИО41 на допрос в налоговый орган не явился.

Основной вид деятельности: 46.36 Торговля оптовая сахаром, шоколадом и сахаристыми кондитерскими изделиями.

Отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности; отсутствие по юридическому адресу;

Основная доля налоговых вычетов по НДС приходится на организации, имеющие признак «техническая компания» (ООО «Альянс» ИНН 

<

***> и ООО «СВ-ГРУПП» ИНН 

<

***>).

В ходе анализа денежных и товарных потоков установлено, основные поставщики занимаются реализацией товара и не могут выполнять какие - либо работы для ООО «Тарилат».

24. ООО «Молден».

Период взаимоотношений: Зкв.-4кв. 2018 г.

В отношении ООО «Молден» (стр. 461 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

В ходе проверки проведен анализ документов изъятых правоохранительными органами у  ООО  «Аварис-С»  по  взаимоотношениям  с  ООО  «Молден» и установлено наличие только актов выполненных работ и счетов-фактур, договоры по взаимоотношениям между ООО «Аварис-С» с ООО «Молден» отсутствуют.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Молден» перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение; расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Молден» установлено что полученные наличные денежные средства ООО «Молден» на расчетные счет не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2), представленных ООО «Молден» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименовавания вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Молден» с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Молден», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5 следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных  организаций им не известно,  перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Молден», им не известны.

В отношении ООО «Молден» установлено следующее.

ООО «Молден» зарегистрировано 06.07.2018. Юридический адрес: 4100)09 

<

...> - Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений юридическом лице).

Дата прекращения деятельности 05.03.2019г. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Руководителем ООО «Молден» с 06.07.2018 является ФИО42 Свидетель на допрос не явился.

Основной вид деятельности: 43.36 Торговля оптовая сахаром, шоколадок сахаристыми кондитерскими изделиями.

Отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности; отсутствие по юридическому адресу.

Основная доля налоговых вычетов по НДС приходится на организации, имеющие признак «техническая компания» (3 кв. 2018г. ООО «Альянс», ООО «Торг-Лайт», ООО «Крон»; 4 кв. 2018г. ООО «СВ-ГРУПП», ООО «Альянс», ООО «Ностра»).

Практически все денежные средства со счетов переводятся на счета индивидуальных предпринимателей в виде оплат за выполненные работы, инструменты, материалы. Основными получателями денежных средств являлись: ИП ФИО43, ИП ФИО44., ИП ФИО45

В ходе анализа денежных и товарных потоков установлено, что основные поставщики занимаются реализацией товара и не могут выполнять какие - либо работы для ООО «Молден».

25._ ООО «Хостпек».

Период взаимоотношений: 2кв.-3кв. 2019 г.

В отношении ООО «Хостпек» (стр. 476 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и ООО «Хостпек» заключен договор подряда на выполнение работ № 1706 от 17 июня 2019 г.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Хостпек»  перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Хостпек» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Хостпек» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «Хостпек» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Хостпек», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Хостпек», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5, следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Хостпек», им не известны.

В отношении ООО «Хостпек» установлено следующее.

ООО «Хостпек» зарегистрировано 07.03.2019. Юридический адрес: 410009 

<

...>.

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости от 03.07.2019 установлено, что по адресу 

<

...>, находится жилой десятиэтажный дом. На первом этаже есть нежилые помещения. Осмотром установлено, что вывески с наименованием организации   ООО    «ХОСТПЕК»   нет,    почтового   ящика   для   приема корреспонденции с наименованием организации ООО «ХОСТПЕК» нет.

Дата прекращения деятельности 23.09.2020. Исключение из ЕГРЮ1Л юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: 46.36 Торговля оптовая сахаром, шоколадом и сахаристыми кондитерскими изделиями.

Согласно сайта nostroy.ru ООО «Хостпек»не является членом СРО.

Руководителем с 07.03.2019 являлся ФИО46 Сведения о полученных доходах действующего руководителя ФИО46 отсутствуют

По данным регистрирующих органов сведения о недвижимом имуществе земельных участках и транспортных средствах у ООО «Хостпек» отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности, справки по форме 2-НДФЛ, 6-НДФЛ организацией не представлялись.

Отчетность по НДС представлена с удельным весом налоговых вычетов 100%.

26.      ООО «Ностра».

Период взаимоотношений: 3 кв. 2018 - 3 кв. 2019 г.

В отношении ООО «Хостпек» (стр. 491 оспариваемого решения) налоговом органом установлено следующее.

Сотрудниками УЭБ и ПК по Саратовской области у ООО «Аварис-С» изъяты документы по взаимоотношениям с ООО «Ностра». Межрайонной ИФНС РФ №8 по Саратовской области изготовлены копии с изъятых документов, в том числе договор, акт сверки, универсальные передаточные документы (УПД) и установлено, что договор не содержит существенных условий, отсутствует номер договора, дата составления, сумма договора.

Согласно УПД и карточки счета 60 наименование реализуемых товаров в адрес ООО «Аварис-С»: Генератор дизельный Hyundai DHY8000SE-3; Модуль увлажнителя Ml0-5-48; НК-5-ВЗ Набор-конструктор для сборки увлажнителя Модуль увлажнителя М4-3-36; НМЖМц 28-2,5-1,5 пруток ф 60,0; 29НК-ВИ пруток ф 45,0; Труба НП-2 4x0,5 ГОСТ 13548-77; Пруток НП-2 ф 190,0 ; Лист МЧВТ1 3,7x200x200 ТУ 48-19-272-83; Проволока 5.0 Х20Н80-Н ГОСТ 12766 1-90 и т.п.

Оплата производилась наличными денежными средствами по приходном кассовым ордерам.

В отношении ООО «Ностра» установлено следующее.

ООО «Ностра» зарегистрировано 16.08.2018 по адресу: 

<

...>, помещение IV-A по гарантийному письму без номера, без даты выданному ФИО47. Согласно регистрационным сведениям ФИО47 умер 21.08.2021. Учредитель и руководитель ООО «Ностра» - ФИО10. ООО «Ностра» 05.11.2020 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). Основной вид деятельности - 46.73.5 Торговля оптовая листовым стеклом. Имущество, транспорт в собственности ООО «Ностра» отсутствует. Справки 2-НДФЛ за 2018,2019 годы не представлены. Заработная плата не начислялась. Сведения о среднесписочной численности сотрудников не представлялись.

Учредитель и Руководитель организации ФИО10 является руководителем/учредителем в 7 юридических лицах: ООО «АЛЬЯНС», ООО «ВЕКТОР», ООО «МАРС-С», ООО «РИЕЛЬ», ООО «СТРОЙТЕХПРОМ», ООО «ТОРГ-ЛАЙТ», которые зарегистрированы по одному юридическому адресу: 

<

...>, помещение IV-А.

В налоговой инспекции имеется объяснение представителя собственника помещения по адресу: 

<

...>, помещение IV-A ФИО34 от 19.12.2018, в котором она указывает, что организация ООО «Ностра»  по вышеуказанному адресу не находится.

Анализом расчетного счета ООО «Ностра» установлен единственный поставщик с назначением платежа «оплата продукции». Единственным поставщиком являлось ООО «РИЕЛЬ», где руководителем/учредителем являлся ФИО10 (формальный руководитель).

27. ООО «Центр».

Период взаимоотношений: 3 кв. - 4 кв. 2019 г.

В отношении ООО «Центр» (стр. 498 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Сотрудниками УЭБ и ПК по Саратовской области у ООО «Аварис-С» изъяты документы по взаимоотношениям с ООО «Центр». Межрайонной ИФНС РФ №8 по Саратовской области изготовлены копии с изъятых документов, в том числе: договор, акт сверки, универсальные передаточные документы (УПД) и установлено, что договор не содержит существенных условий, отсутствует номер договора, дата составления, сумма договора. Согласно УПД и карточки счета 60 наименование реализуемых товаров в адрес ООО «Аварис-С»: 79НМ лента 0,2x250мм; Диск Asterro 22.5*8.25; ВА электрод ф3,0; Автономный увлажнитель воздуха ГТ-1,0А; Модуль увлажнителя М6-4-36; Блок питания БП-36-200-ВЗ; Клапан поплавковый; Увлажнитель воздуха ГТ-ЗР- НЕРЖ с регулятором; Генератор бензиновый RDG8000EN RedVerg; НК-10 ВЗ Набор-конструктор для сборки увлажнителя; Увлажнитель воздуха настенный ГТ-1,6 и т.п.

Оплата производилась наличными денежными средствами по приходным кассовым ордерам.

 В отношении ООО «Центр» установлено следующее.

ООО «Центр» зарегистрировано 20.06.2019 по адресу: 

<

...>, помещение TV-A по гарантийному письму без номера, без даты выданному ФИО47. Согласно регистрационным сведениям ФИО47 умер 21.08.2021. Провести допрос не представляется возможным.

По адресу: 

<

...>, помещение IV-A зарегистрированы ООО «Альянс», ООО «Новый Свет», ООО «Лост», ООО «Риель», ООО «ОСТ 6401»,ООО «Крон», ООО «ТД» Вест», ООО «ФАКЕЛ», ООО «Торг-Лайт», ООО «Вектор», ООО «Стройтехпром», ООО «Ностра», ООО «Марс-С», ООО «Устрой», с которыми осуществляло взаимоотношения ООО «Аварис-С».

Учредитель и руководитель ООО «Центр» - ФИО35 (снят с учета по причине смерти). Являлся руководителем/учредителем в 3 юридических лицах организациях: ООО «Лост»; ООО «ТД Вест», ООО «Центр».

ООО «Центр» 19.02.2021 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

Основной вид деятельности - 46.73 Торговля оптовая лесоматериалам^, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Имущество, транспорт в собственности отсутствует. Справки 2-НДФЛ Sa 2018,2019 годы не представлены. Заработная плата не начислялась. Сведения о среднесписочной численности сотрудников не представлялись.

Анализом расчетного счета ООО «Центр» за 2019 установлен единственный поставщик с назначением платежа «оплата продукции» в сумме 287 969,00 руб. Единственным       поставщиком       являлось       ООО       «РИЕЛЬ»,       где руководителем/учредителем являлся ФИО10 (формальный руководитель).

28. ООО «Устрой».

Период взаимоотношений: 3 кв. 2019 г.

В отношении ООО «Устрой» (стр. 504 оспариваемого решения) налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «Аварис-С» и ООО «Устрой» заключен договор подряда на выполнение работ №0107/1 от 01 июля 2019 г.

При анализе выписок банков ООО «Аварис-С» и ООО «Устрой» перечислений денежных средств между организациями не установлено.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Аварис-С» с подрядной организацией предусмотрена форма оплаты - наличный расчет. В подтверждение расчетов с контрагентов, обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

В ходе проведенного анализа расчетных счетов ООО «Устрой» установлено, что полученные наличные денежные средства ООО «Устрой» на расчетные счета не внесены.

В ходе проверки установлено, что во всех актах выполненных работ (КС-2) представленных ООО «Устрой» в адрес ООО «Аварис-С» указаны только наименование объекта и общая стоимость без конкретного указания наименования вида работ и используемых материалов. Не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ и использованных материалов. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись.

Сопоставить объемы и виды работ, принятых от ООО «Устрой», с объемами и видами работ переданных конечному Заказчику, не представляется возможным, в силу того, что акты выполненных работ (КС-2) представленные подрядчиком составлены с нарушением Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

Установлены факты заключения договоров с контрагентом задолго до заключения договоров на выполнение работ с Заказчиком.

В ходе проверки проведен анализ документов представленных ООО «Аварис-С» по взаимоотношениям с ООО «Устрой», установлены объекты выполнения работ и заказчики. Согласно протоколов допросов представителей ФИО5, следует, что работы на объектах выполняло ООО «Аварис-С», о привлечении субподрядных организаций им не известно, перечисленные наименования организаций-контрагентов, в том числе ООО «Устрой», им не известны.

В отношении ООО «Устрой» установлено следующее.

ООО «Устрой» зарегистрировано 20.06.2019. Юридический адрес: 410018, 

<

...>, IV А.

Согласно заявлению заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, собственник помещения указал, что с организацией ООО «Устрой» договорных отношений с 14.09.2020 нет. Организация ООО «Устрой» не находится по вышеуказанному адресу, договорные отношения отсутствуют.

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости от 11.09.2019, от 15.02.2019, организация ООО «Устрой» не обнаружена.

Дата прекращения деятельности 14.09.2021. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности: 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ.

Согласно сайта nostroy.ru ООО «Устрой» не является членом СРО.

Руководителем ООО «Устрой» с 20.06.2019 являлась ФИО39, которая являлась также руководителем ООО «Новый Свет», а так же учредителем ООО ТД «Вест».

Сведения о полученных доходах действующего руководителя ФИО39 отсутствуют.

Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области составлен протокол допроса от 03.02.2021. Свидетель ФИО39 пояснила, что как руководитель, никаких документов не подписывала. Расценивает свои функции руководителя в данной организации как номинальные, т.е. не имеющие ничего общего с реальным желанием организации, ведением и владением бизнеса.

По данным регистрирующих органов сведения о недвижимом имуществе, земельных участках и транспортных средствах у ООО «Устрой» отсутствуют.

Сведения о среднесписочной численности, справки по форме 2-НДФЛ, 6-НДФЛ организацией не представлялись.

В ходе анализа денежных и товарных потоков установлено, что основные поставщики занимаются реализацией товара и не могут выполнять какие - либо работы для ООО «Устрой».

В период договорных отношений с ООО «Аварис-С», ООО «Устрой» представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС, то есть источник возмещения

Таким образом, по указанным контрагентам установлено, что  акты выполненных работ (КС-2) со всеми «спорными» контрагентами противоречат условиям договоров, так как во всех актах (КС-2) не указаны единичные расценки, единицы измерения, количество и цена за единицу и стоимость в разрезе наименования выполненных работ, количество и стоимость использованных материалов. По представленным актам выполненных работ невозможно установить наименование вида выполненных работ и использованные материалы спорными контрагентами. Локально-сметные расчеты с подрядчиками не составлялись. Сравнительным анализом стоимости субподрядных работ в актах выполненных работ, подписанных ООО «Аварис-С» со спорными контрагентами, со стоимостью выполненных работ в актах, подписанных ООО «Аварис-С» с его заказчиками, установлено превышение стоимости выполненных работ субподрядчиками. Договоры с субподрядчиками ООО «Факел», ООО «Мансар», ООО «Проксима» заключены ранее даты заключения договора с Заказчиками, а с ООО «Факел» - ранее даты постановки на учет организации. 

В отношении спорных контрагентов, налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено отсутствие имущества, транспортных средств и иных активов, складских помещений необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности; отсутствие по юридическому адресу; отсутствие численности сотрудников в спорных организациях, сведения по форме 2-НДФЛ не представлены; отказ руководителей и учредителей ООО «Крон», ООО «Вектор», ООО «Торг-Лайт», ООО «Строительная компания ВЭК», ООО «Альянс», ООО «Риель», ООО «Мансар», ООО «Стройтехпром», от участия в создании и ведении финансово-хозяйственной деятельности. 

В ходе анализа расчетных счетов спорных контрагентов не установлена оплата за строительные материалы и транспортные услуги, не установлены признаки, характерные для организации являющейся действующим хозяйствующим субъектом, отсутствуют перечисления на выплату заработной платы и иные социальные выплаты, коммунальные и арендные платежи. Виды платежа не соответствуют номенклатуре реализуемых товаров (работ, услуг) и заявленному виду деятельности. Списание с расчетных счетов «спорных» контрагентов денежных средств производится за ТМЦ в адрес организаций, основной вид деятельности которых является торговля оптовая табачными изделиями, оптовая торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями. Расчетные счета носят транзитный характер операций.

В части оплаты стоимости работ и поставки товаров, инспекцией было установлено, что, согласно заключенных договоров, оплата производится наличными денежными средствами в размере, не превышающем 100 000 руб. При этом большинство спорных контрагентов в проверяемом периоде не имели расчетных счетов, либо движение по расчетным счетам контрагентов отсутствовало. Из анализа документов, представленных кредитными организациями, установлено, что денежные средства, полученные по приходным кассовым ордерам, на расчетные счета контрагентов не вносились. Кроме того, данные документы от лица спорных контрагентов подписаны лицами, отрицающими свое участие в организациях, что ставит под сомнение достоверность представленных документов и свидетельствует о фактическом отсутствии оплаты денежных средств ООО «Аварис-С» в адрес «спорных» контрагентов.

За 2017 -2019 года в ООО «Аварис-С» числились работники следующих специальностей: ИТР - 8 чел., прораб - 2 чел., мастер -8 чел., электрик - 2чел., штукатурмаляр - 2 чел., по 1 чел. - слесарь-сантехник, электросварщик, газоэлектросварщик, слесарь, менеджер,инженер-электрик, инженер-механик, инженер-участка, инженер, кровельщик, сантехник. ООО «Аварис-С» располагало трудовыми ресурсами и соответственно могло выполнить работы на объектах заказчиков собственными силами. 

Общество в жалобе указывает, что все контрагенты реальные, что штатной численности ООО «Аварис-С» не хватало для выполнения всех обязательств общества перед своими заказчиками, материалы проверки содержат протоколы допросов, в которых допрошенные свидетели подтверждают наличие субподрядных организаций на объектах ФИО5. 

В ходе проверки проведены допросы сотрудников ООО «Поволжьерегионгаз», ООО «Строй-Авангард» и иных заказчиков строительно-монтажных работ. 

Опрошенный директор ООО «ПоволжьеРегионГаз» ФИО48 пояснил, что организация ООО «Аварис-С» ему знакома, привлекали на оказание услуг, по техническому обслуживанию и ремонту систем инженерной инфраструктуры, замены водного трубопровода промышленной воды, выполнение работ по монтажу системы газоснабжения и др. 

Главный инженер ООО «ПоволжьеРегионГаз» ФИО49 пояснил, что при необходимости привлекались сотрудники ООО «Аварис-С». Они занимались ремонтом, ревизией, заменой трубопроводов и запорной арматуры. К ремонту и обслуживанию систем вентиляции привлекались сотрудники ООО «Аварис-С» мне знакомые - ФИО50, ФИО51, ФИО52 Н, ФИО53 Другие лица не привлекались. ООО «Альянс», ООО «Вектор», ООО «ОСТ-6401», ООО «ТД Дэкс», ООО «Лост», ООО «Малагат», ООО «Новый свет», ООО «Тарилат», ООО «ФАКЕЛ» ему не знакомы. 

Мастер производственно-технического участка в ООО «Аварис-С» ФИО54 в ходе допроса пояснил, что в его обязанности входит организация строительно-монтажного процесса, которая начинается с уточнения порядка выполнения работ, объема работ, расходных материалов с заказчиком или с генеральным подрядчиком. Информация о необходимом количестве работников для выполнения заявленного вида работ, а также о рабочих нужной квалификации сообщается руководителю ФИО4 После уточнения всех вопросов по выполнению работ укомплектованная бригада выходит на объект, с поэтапным привлечением сотрудников по мере выполнения работ. Мастер производственно-технического участка осуществляет контроль за сотрудниками на закрепленном участке по объему и качеству выполненных работ. На объекте АО «Саратовстройстекло» осуществлялись работы по монтажу дренажа, вдоль нового корпуса крупногабаритного стекла. На данном участке было задействовано около 8 человек: ФИО55, ФИО56, ФИО57 С, ФИО58 С, ФИО59, ФИО60 При выполнении работ по монтажу дренажа организация ООО «Аварис-С» не привлекала сотрудников сторонних организаций. На объекте ООО «СЭПО-ЗЭМ» организацией ООО «Аварис-С» производились субподрядные работы. Подрядчиком вступала организация ООО «Строй-Авангард». На данном объекте выполнились работы в цехе анодирования, включая капитальный ремонт пролета в цехе анодирования. На данном участке было задействовано около 8 человек: ФИО55, ФИО56, ФИО57 С, ФИО58 С, ФИО59, ФИО60 Данные лица были оформлены по пропускам. Списки на оформление пропусков подавал руководитель организации ФИО61 Расходные материалы для производства заявленного вида работ поставлялись со слов свидетеля как ООО «Аварис-С», так и ООО «Строй-Авангард». 

Опрошенный директор ООО «Строй-Авангард» ФИО62 (протокол допроса от 28.04.2021) пояснил, что ООО «Аварис-С» выполняло работы, как субподрядчик на объекте ООО «СЭПО-ЗЭМ» во 2 кв. 2018, от ООО «Аварис-С» приблизительно работало человек 12-15.   ООО «Аварис-С» для выполнения работ на данном объекте не привлекало субподрядчиков. Допуск сотрудников ООО «Строй-Авангард» и «Аварис-С» на объект осуществлялся по письму, которое предоставляло ООО «Строй-Авангард», список сотрудников был общий, как работников ООО «Строй-Авангард», так и «Аварис-С». 

На основании документов, представленных заказчиками ООО «Стройстиль», ООО «СТАММ» установлено, что ООО «Аварис-С» обязуется выполнить все работы, указанные в Договорах с данными организациями, своими силами и средствами. 

Таким образом, ООО «Аварис-С» в рамках данных договоров не могло привлечь для выполнения работ ООО «КРОН», ООО «ФАКЕЛ». Привлечение субподрядных организаций не было предусмотрено условиями договоров и не согласовывалось с Заказчиками работ. Заказчиком работ по договорам с ООО «Аварис-С» в проверяемом периоде также являлись ООО «Акватория», ООО «Зодчий». 

Опрошенные в ходе допроса директора организаций пояснили, что работы на объектах выполняли только работники ООО «Аварис-С», которые выполняли весь объем работ из собственного материала и использовали собственный инструмент и технику. 

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «ПоволжьеРегионГаз», ООО «Строй-Авангард», ООО «Акватория», ООО «Зодчий» и ООО «Аварис-С» подтверждается факт выполнения работ на объектах ООО «ПоволжьеРегионГаз» работниками ООО «Аварис-С». 

При анализе контрагентов 2 и 3 звена установлено, что основная доля налоговых вычетов по НДС приходится на организации, имеющие признаки «технических компаний» (ООО «Альянс», ООО «Риель», ООО «Марс-С», ООО «СВ-ГРУПП» и др.), денежные средства в ряде случаев направляются в адрес ООО «Торг-Лайт», ООО «Риель», по расчетным счетам которых установлено поступление денежных средств от «взаимозависимых» покупателей (один руководитель), и вывод их на индивидуальных предпринимателей, что указывает на то, что поставщики товаров/работ (услуг), завяленные в книге-покупок ООО «Аварис-С», подпадают под признаки организаций формирующих «площадки» формирования налоговых вычетов; наличие сведений о дисквалификации руководителей организаций, юридические лица исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием признаков недостоверности сведений, внесенных в ЕГРЮЛ. 

Таким образом, налоговый орган и суд первой инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что установленные проверкой обстоятельства свидетельствуют о невозможности спорных контрагентов выполнить обязательства по заключенным договорам. 

Судом правомерно установлено, что в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что общество в полной мере оценило возможность спорных контрагентов выполнить взятые на себя обязательства. 

Довод налогоплательщика о недопустимости в качестве доказательств объяснений физических лиц, полученных в рамках оперативно-розыскных мероприятий, судом правомерно отклонен.

Согласно пункту 3 статьи 11 Закона № 144-ФЗ результаты оперативно-розыскной деятельности могут направляться в налоговые органы для использования при реализации полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, по обеспечению представления интересов государства в делах о банкротстве, а также при реализации полномочий в сфере государственной регистрации юридических лиц. Представление результатов оперативно-розыскной деятельности органу дознания, следователю, налоговому органу или в суд осуществляется на основании постановления руководителя органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, в порядке, предусмотренном ведомственными нормативными актами. 

Налоговый орган вправе использовать полученную информацию при планировании выездных проверок (пункт 5 Инструкции по организации контроля за фактическим возмещением ущерба, причиненного налоговыми преступлениями, утвержденной приказом Генеральной прокуратуры Российской Федерации № 286, Федеральной налоговой службы №ММВ-7-2/232@, Министерства внутренних дел Российской Федерации, Следственного комитета Российской Федерации от 08.06.2015), а также при проведении камеральных и выездных проверок, рассмотрении их материалов (пункт 4 статьи 101 НК РФ, пункт 45 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пункт 5 Инструкции о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения, утвержденной приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации и Федеральной налоговой службы от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2- 347). 

Согласно пункту 45 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ) или при осуществлении производства по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (п.7 ст.101.4), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности». 

Налоговый кодекс Российской Федерации не обязывает налоговый орган при получении документов, представляемых органами внутренних дел составлять отдельный процессуальный документ. 

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о создании ООО «Аварис-С» формального документооборота с номинальными контрагентами для завышения стоимости работ, приобретенных ТМЦ и получения налоговой экономии в виде налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций. 

Налоговый орган и суд пришли к обоснованному выводу о том, что действия налогоплательщика направлены на создание видимости осуществления хозяйственных отношений посредством формального документооборота, вывода денежных средств из оборота организации и их обналичивание с использованием схемы наличных расчетов путем оформления авансовых отчетов директором ООО «Аварис-С» ФИО4 и передачи наличных денежных средств «спорным» контрагентам. 

Реальность взаимоотношений ООО «Аварис-С» и вышеуказанных контрагентов не подтверждена, работы выполнены собственными силами ООО «Аварис-С» и с привлечением неустановленных физических лиц. 

Получение налоговой выгоды и признание ее обоснованной налоговое законодательство связывает не с установлением факта юридической действительности заключенных сделок, а с реальным характером их исполнения. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только правильного документального оформления операции, но и реального исполнения взаимных обязательств в соответствии с условиями сделки.

Сведения, содержащиеся в представленных заявителем документах первичного бухгалтерского учета, недостоверны и противоречивы, а финансово-хозяйственные операции со спорными контрагентами нереальны, не обусловлены целями делового характера, направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в результате завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.

Общество считает, что налоговый орган должен был рассчитать налоговые обязательства по налогу на прибыль, с учетом положений ст. 31 НК РФ.

Как разъяснено в пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021), налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием компаний, заведомо не ведущих реальной экономической деятельности («технических» компаний), вправе учесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль в случае предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота. 

При условии доказанности приобретения товаров (работ) согласно позиции, изложенной в определении Верховного Суда РФ от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, определение от 27.02.2018 №526-0 и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем.

В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения от 26.03.2020 №544- 0, от 04.07.2017 №1440-О). Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических» компаний это означает, что возможность применения «налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия статьи 54.1 Налогового кодекса, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (необлагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 №309-ЭС20- 23981). Если в цепочку поставки товаров включены «технические» компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на Наценку, добавленную, «техническими» компаниями. Данная позиция соотносится также с пунктом 17 Письма Федеральной налоговой службы от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации». 

Таким образом, в случае возможности установления обстоятельств фактического приобретения товаров (работ) по спорным сделкам и выполнения работ,, налоговые обязательства подлежат определению исходя из параметров реального исполнения сделок.

 Однако, как следует из материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией не получены и налогоплательщиком не представлены документы, позволяющие определить факт, стоимость приобретения, а также лиц, поставивших спорные товары и выполнивших работы. 

Письмом от 17.06.2022 № 11577 налогоплательщику предложено раскрыть информацию о реальных поставщиках товаров (работ). 

Информация налогоплательщиком в налоговый орган не представлена. 

При этом судебная коллегия считает невозможным проведение налоговой реконструкции по сделкам с указанными лицами, поскольку налоговым органом не установлено лиц, которые реально выполняли работы (услуги) заявителю. Налогоплательщиком не раскрыты лица, которые реально выполняли работы, поставляли товары, тогда как налоговым органом в ходе проверки установлено, что реально данные работы выполнялись либо работниками ООО «Аварис-С» либо неустановленными физическими лицами за наличный расчет.

В отношении сделок со спорными контрагентами налоговым органом обоснованно сделан вывод об отсутствии реальных сделок заявителя с указанными лицами, о том, что контрагенты являются «техническими». 

Расчетный способ определения суммы налогов в указанных случаях не применяется. 

Судом апелляционной инстанции установлено, что не опровергают выводы налогового органа и суда, заявленные Обществом доводы о том, что работы указанными контрагентами выполнены, товар поставлен, подтвержден факт дальнейшей реализации в адрес контрагентов-покупателей, доказательств того, что строительные  работы выполнены самим налогоплательщиком, налоговым органом не представлено, что для установления реальных обязательств, налоговым органом должен быть применен расчетный метод, поскольку из совокупности обстоятельств и имеющихся в деле доказательств следует, что заявителем создан формальный документооборот с целью минимизировать уплату налогов в бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. 

В пункте 5 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Согласно пункту 2 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налоговым агентом в установленные сроки. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Доход, полученный физическим лицом - налоговым резидентом РФ от юридического лица (налогового агента), признается объектом обложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (пункт 1 статьи 210 НК РФ, пункт 1 статьи 224 НК РФ). 

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 НК РФ). 

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданскоправовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Решением налогового органа Обществу доначислены страховые взносы - 26 495 920,21 руб., НДФЛ - 1 482 руб., соответствующие пени, предложено удержать неудержанный НДФЛ в сумме 22 476 949 руб. и перечислить его в бюджет.

Общество в жалобе указывает на неправомерность доначисления НДФЛ и страховых взносов, отмечает, что денежные средства, выданные в подотчет, израсходованы на оплату работ и товара спорными контрагентами, в связи с чем, не могут являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами. По мнению Общества, данные суммы должны быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций. Директор Общества также являлся индивидуальным предпринимателем, соответственно неправомерно начисление Обществу   НДФЛ и страховых взносов с полученных директором от Общества денежных средств, в случае  признания его лицом выполняющим спорные работы. Объектом обложения НДФЛ не являются денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, но при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет. ООО «Аварис-С» в рамках мероприятий налогового контроля представлены документы, подтверждающие, что взятые из кассы денежные средства использованы в оплату выполненных работ и поставленного ТМЦ спорными контрагентами. ТМЦ и работы, приобретенные у спорных контрагентов, поставлены на учет. 

Судом апелляционной инстанции отклоняются указанные доводы  Общества как необоснованные по следующим основаниям.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Аварис-С» показал отсутствие перечислений денежных средств реальным организациям подрядчикам за выполненные работы. 

Согласно условиям договоров, оплата по заявленным сделкам может производиться как в форме наличного и (или) безналичного расчета, а так же векселями Сбербанка и взаиморасчетами товаром (услугами). 

Инспекцией проведен анализ расчетных счетов ООО «Аварис-С» за 2017-2019 года и установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет от заказчиков за выполненные работы, снимались директором ООО «Аварис-С» ФИО4 наличными денежными средствами. 

Всего снято с расчетного счета наличными денежными средствами в сумме 28 221 тыс. руб., в том числе: 2017 год - 19 836 тыс. руб., за 2018 год - 7 200 тыс. руб., за 2019 год - 1 185 тыс. руб. 

Проверкой установлено, что в дальнейшем денежные средства от ООО «Аварис-С» передавались как оплата за выполненные работы в адрес «спорных» контрагентов наличными денежными средствами в размере не превышающего 100 тыс. руб. за один платеж (установленный обслуживающим банком лимит расчетов за наличный расчет между организациями и векселями ПАО «Сбербанк России»). 

Данные расчеты подтверждаются авансовыми отчетами ООО «Аварис-С». В ходе проведенного анализа расчетных счетов «спорных контрагентов» установлено, что полученные наличные денежные средства подрядные организации на расчетные счета не внесены. 

При анализе авансовых отчетов установлено, что квитанции к приходным кассовым ордерам составлены не по унифицированной форме № КО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88, а составлены в произвольной форме в программе MicrosoftOffice. 

При осуществлении расчетов путем оплаты наличными денежными средставами юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны использовать контрольно-кассовую технику (ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»). 

При этом Закон № 54-ФЗ не ставит обязанность применения ККТ в зависимость от количества расчетов - даже разовая сделка, в результате которой осуществляются расчеты, требует применения ККТ. В авансовых отчетах представлены только квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки отсутствуют. 

Согласно информационному ресурсу контрольно-кассовая техника на «спорных» организациях не зарегистрирована. 

Указанные обстоятельства свидетельствует о фактическом отсутствии оплаты денежных средств ООО «Аварис-С» в адрес «спорных» контрагентов. Кроме того, необходимо отметить, что данные документы от лица спорных контрагентов подписаны лицами, отрицающими свое участие в организациях, что ставит под сомнение достоверность представленных документов и свидетельствует о фактическом отсутствии оплаты денежных средств ООО «Аварис-С» в адрес «спорных» контрагентов. 

При анализе расчетных счетов установлено, что денежные средства поступают в качестве «оплаты векселя» и обналичиваются посредством снятия по карте VisaBusiness (личный счет ФИО4) как «доход от предпринимательской деятельности». Реализация товара от ФИО12 в адрес ООО «Дельмар», ООО «Торг-Лайт», ООО «Авитек», ООО «Вестер» и получение векселя в качестве оплаты от указанных организаций не подтверждается. 

Следовательно, вексель от ООО «Аварис-С» фактически не передавался ООО «Дельмар», ООО «Торг-Лайт», ООО «Авитек», ООО «Вестер». Передача векселя носила формальный характер, впоследствии вексель предъявлен в банк к оплате ФИО4 (директор ООО «Аварис-С»). 

Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля установлено фактическое неосуществление поставок товаров и выполнение работ контрагентами, с которыми налогоплательщик якобы расплатился наличными денежными средствами, что опровергает его довод о подтверждении указанных расчетов (в нарушение Федеральный закона РФ от 22.05.2003 №54-ФЗ) приходными кассовыми ордерами. 

При условии доказанности получения денежных средств и не использовании их для деятельности ООО «Аварис-С», а также отсутствии факта их возврата, у ФИО4 возникает доход по смыслу ст. 209 НК РФ, а у Общества, являющегося источником дохода, возникает обязанность по исполнению обязанностей налогового агента в соответствии со ст. 226 НК РФ. 

При условии получения указанного дохода ФИО4 характер их использования (расходование, накопление или иное) данным физическим лицом не имеет правового значения. 

Оценив все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд, с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе проверок, правомерно не усмотрел оснований для удовлетворения требования общества и обоснованно согласился с доводами налогового органа о правомерном доначислении обществу спорных сумм НДФЛ и страховых взносов.

В соответствии со ст. 75 НК РФ Обществу правомерно начислены пени.

12.01.2024г. Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области принято решение о внесении изменений в решение № 21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.10.2022г.  в части изменения размера пени на сумму 58 344 105,18 руб., в связи с применением моратория за период с 01.04.2022г. по 01.10.2022г. 

В части начисления пени по ст. 75 НК РФ доводов налогоплательщиком в суде первой и апелляционной инстанций не заявлено. 

Налоговым органом Общество правомерно привлечено к ответственности по ч.1 ст. 122 НК РФ, ч.3 ст. 122 НК РФ, ч.1 ст. 126.1 НК РФ. Апелляционная жалоба доводов в указанной части не содержит.

Налоговым органом сумма штрафных санкций уменьшена в два раза с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств.

В рассматриваемом деле у суда отсутствуют основания для большего снижения размера штрафных санкций на основании статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судами проверена процедура проведения выездной налоговой проверки, оформления ее результатов и ознакомления с ними Общества налоговым органом, по результатам которой суды пришли к выводу о соблюдении налоговым органом требований НК РФ и отсутствии существенных нарушении, влекущих отмену оспариваемого решения.

Доводы налогоплательщика, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, и не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта.

Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 04.10.2022 № 21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, права Общества не нарушены.

Обществом заявлены требования о признании недействительными вынесенные Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области 20.08.2022 решения № 532 о принятии обеспечительных мер, а так же решения № 235-239 от 21.10.2022о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а так же переводов электронных денежных средств.

Общество в жалобе указывает, что Инспекция имела сведения о наличии у Общества существенных показателей бухгалтерского баланса по графе товарные запасы, вместе с тем, в нарушение очередности принятия обеспечительных мер, обеспечительные меры приняты в виде приостановления операций по расчетным счетам налогоплательщика. Решения о приостановлении операций по счетам приняты налоговым органом в порядке ст. 76 НК РФ, однако могут быть приняты только после вступления решения налогового органа в силу. Принятие указанного решения в порядке п.10 ст. 101 НК РФ возможно после наложения запрета на отчуждение имущества и на разницу между суммой недоимки и стоимостью имущества.   Налоговым органом не наложен запрет на отчуждение имущества, соответственно незаконно приостановлены операции по расчетным счетам на всю сумму недоимки без учета разницы. Решения  о принятии обеспечительных мер содержат 2 редакции (решение, полученное обществом по ТКС, не соответствует решению, представленному налоговым органом в материалы дела). 

Суд апелляционной инстанции считает указанные доводы необоснованными и противоречащими материалам дела по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. 

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом. 

Таким образом, решение о принятии обеспечительных мер может быть принято в любое время после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Обеспечительными мерами могут быть:

 1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. 

Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: - недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); - транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; - иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; - готовой продукции, сырья и материалов. 

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ. 

Решение о принятии обеспечительных мер должно отвечать принципам обоснованности, мотивированности и законности, что следует из основных начал законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, поскольку решение о принятии обеспечительных мер также затрагивает права и законные интересы налогоплательщика. 

Согласно абзацу 2 подпункта 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 НК РФ (абзац 3 подпункта 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ). 

Несоблюдение налоговым органом вышеуказанного механизма наложения запрета (последовательности) влечет нарушение принципа очередности применения обеспечительных мер и будет являться основанием для признания решения о принятии обеспечительных мер недействительным.

 Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области в соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ 19.10.2022 в отношении ООО «Аварис-С» внесено решение «О принятии обеспечительных мер» № 577, а также вынесенные в соответствии с ним решения №235-239 от 21.10.2022 о приостановлении движения денежных средств по расчетным счетам. 

Инспекцией, в ходе проведения анализа целесообразности принятия обеспечительных мер, установлены следующие основания для обеспечения исполнения решения № 21, принятого по результатам выездной налоговой проверки: 

1. обстоятельства в совокупности, свидетельствующие о снижении финансово-хозяйственной деятельности: наличие текущей задолженности; снижение оборотов по счетам в банках; снижение финансовых показателей по данным отчетности; снижение доходов от реализации согласно декларации по налогу на прибыль организаций; кредиторская задолженность в 5,8 раз превышает дебиторскую задолженность организации; минимизация налоговых обязательств; налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по отношению к отраслевым и среднеотраслевым показателям по РФ; снижения количества заключенных контрактов; 

2. применение схемы ухода от налогообложения; 

3. размер доначисленных проверкой платежей составляет более 50% активов; 

4. у общества в собственности отсутствуют объекты недвижимости и транспортные средства, на которые возможно обращение взыскания. 

В целях установления размера ликвидной дебиторской задолженности налоговым органом проведены мероприятия по подтверждению дебиторской задолженности, а именно, направлены поручения контрагентам-дебиторам. 

На основании полученных ответов, банковских выписок контрагентов ООО «Аварис-С» дебиторская задолженность не подтвердилась. 

Инспекцией исследованы активы и имущество, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание неуплаченных сумм по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Согласно выписки Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии в собственности ООО «Аварис-С» отсутствуют объекты недвижимости и земельные участки. 

С целью установления наличия в собственности ООО «Аварис-С» транспортных средств, самоходных машин и других видов техники направлены запросы и получены ответы об отсутствии зарегистрированных транспортных средств и самоходных машин. 

Инспекцией, с целью недопущения нарушения прав налогоплательщика и вынесения законного и обоснованного решения по пункту 10 статьи 101 НК РФ, направлены запросы о представлении актуальных данных бухгалтерского учета об имуществе, принадлежащего ООО «Аварис-С» на праве собственности и не находящегося под обременением, в том числе, не участвующего в производстве продукции (работ, услуг), включая объекты незавершенного строительства (в разрезе объектов, по балансовой стоимости), транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений (с указанием рег. номеров транспортных средств, года выпуска; вида и номеров ценных бумаг; наименование предметов; балансовой стоимости), ином имуществе, за исключением готовой продукции, сырья и материалов (с указанием имущества и балансовой стоимости), готовой продукции, сырья и материалов (с указанием наименования, количества, балансовой стоимости), дебиторской задолженности в разрезе контрагентов (с указанием суммы, даты возникновения, основания возникновения). 

Информация по запросу налогового органа налогоплательщиком не представлена. 

Таким образом, у Инспекции отсутствовали актуальные сведения об имуществе, а также о балансовой стоимости объектов недвижимости, движимого имущества и прочих активов ООО «Аварис-С».

Таким образом, является обоснованным вывод суда и налогового органа о том, что непринятие обеспечительных мер могло затруднить или сделать невозможным исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 21 от 04.10.2022 в отношении ООО «Аварис-С». 

Заявитель жалобы указывает, что у налогового органа имелись сведения об имуществе Общества (в решении налогового органа отражены сведения о наличии на балансе предприятия товарных запасов на сумму 144 533 тыс. руб.), в связи с чем, по мнению заявителя, налоговым органом нарушена последовательность наложения обеспечительных мер согласно пункту 10 статьи 101 НК РФ. 

Из представленной ООО «Аварис-С» бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 года следует, что Обществом по строке 1210 «Запасы» Баланса по состоянию на 01.01.2022  отражена сумма 144 533 тыс. руб.

 Вместе с тем, обществом на запрос налогового органа, не представлена информация, раскрывающая сведения о составе запасов, в том числе, о сумме готовой продукции, сырья и материалов, конкретный вид запасов организации. 

Непредставление налогоплательщиком информации о текущем финансово-хозяйственном положении общества может расцениваться, как намерение скрыть свое имущество и уклониться от исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности. 

Отсутствие на момент вынесения обжалуемых решений доказательств того, что имеющаяся дебиторская задолженность и запасы носят реальный характер, а также в отсутствие сведений о дебиторской задолженности и запасах, не позволило налоговому органу учесть это при применении обеспечительных мер. 

Применение такого вида обеспечительных мер как запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика возможен только применительно к конкретному, а не обезличенному имуществу. 

Суд пришел к верному выводу, что налоговый орган был лишен возможности провести необходимые мероприятия, и, при наличии соответствующих оснований, учесть размер дебиторской задолженности и запасов, на которые ссылается заявитель. Отсутствие у налогового органа сведений о виде имущества, его наименовании и стоимости, применительно к конкретному наименованию имущества, являлось объективным препятствием для принятия обеспечительной меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества. 

При указанных обстоятельствах, налоговым органом правомерно в качестве обеспечительной меры применена мера в виде приостановления операций по счетам в банках налогоплательщика в порядке, установленном статьей 76 НК РФ. 

Решения № 235-239 от 21.10.2022 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а так же переводов электронных денежных средств приняты налоговым органом в рамках принятых обеспечительных мер, соответствуют по форме и содержанию требованиям, установленным действующим законодательством. 

Общество в жалобе указывает, что имеющееся у общества решение, полученное по телекоммуникационным каналам связи, имеет расхождения с решением налогового органа, представленного в материалы судебного дела: даты и номера одинаковые, но разные резолютивные части. 

Судами проанализированы представленные решения о принятии обеспечительных мер и установлено, что  решения соответствуют друг другу. 

Согласно пояснениям налогового органа, в связи с тем, что у налогоплательщика отсутствует имущество I-IV групп, то решение, сформированное в автоматическом режиме в программном комплексе АИС “Налог-3”, содержало резолютивную часть, состоящую из единой сводной итоговой строки: «Имущество отсутствует» стоимость 0 тыс. рублей. 

В решении, представленном на бумажном носителе в материалы дела, резолютивная часть в части I-IV групп имеет 4 графы с единым показателем – 0. 

Материалами дела установлено, что оба решения соответствуют и не противоречат друг другу.

Имеющиеся расхождения связаны исключительно с техническими особенностями автоматизированной информационной системы, используемой в деятельности налогового органа, и не нарушают прав и законных интересов заявителя. 

Суд апелляционной инстанции считает, что  налоговый орган и суд пришли к правомерному выводу о наличии оснований для принятия налоговым органом обеспечительных мер. 

Исходя из предмета и оснований заявленных требований, обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судом первой инстанции установлены верно, доказательства исследованы и оценены надлежащим образом и в полном объеме.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции правомерно отказано обществу в удовлетворении заявленных требований.

Определением суда от 19.05.2023 по делу № А57-30985/2022 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 04.10.2022 № 21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу. 

В соответствии с положениями статьи 96 АПК РФ в случае прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу. 

В удовлетворении заявленных требований отказано, в связи с чем, судом правомерно отменены обеспечительные меры по настоящему делу.

Доводы налогоплательщика, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, и не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах, судом по делу принято законное и обоснованное решение. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

                                                            ПОСТАНОВИЛ:

 

решение Арбитражного суда Саратовской области от 27 июля 2023 года по делу№ А57-30985/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий                                                                            Е.В. Пузина

 

Судьи                                                                                                           В.В. Землянникова

 

Ю.А. Комнатная