﻿

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

№ 17АП-2328/2021-АК

г. Пермь

24 марта 2021 года

Дело № А71-8779/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 24 марта 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено  24 марта 2021 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Савельевой Н.М.,

судей Гуляковой Г.Н., Борзенковой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бронниковой О.М.,

при участии:

от заявителя: Едигарев В.В., паспорт, доверенность от 12.03.21, диплом.

для участия в судебном заседании посредством видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Удмуртской Республики явились:

от заинтересованного лица: Андреева Е.А., паспорт, доверенность от 29.01.2021, диплом; Лабунова Т.Ю., паспорт, доверенность от 12.01.2021, диплом.

от третьих лиц: представители не явились.

(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),

рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы заявителя общества с ограниченной ответственностью «КомАР» и заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республики

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики 

от 29 декабря 2020 года по делу № А71-8779/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КомАР» (ИНН 1838013472, ОГРН 1131838001415)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике (ИНН 1827019000, ОГРН 1041802900039)

третьи лица: Министерство экономики Удмуртской Республики, Администрация города Сарапула

о признании недействительным решения от 04.03.2020 № 07-08-16/1 в части доначисления 2029306, 59 руб. страховых взносов, пени, штрафа,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «КомАР» (далее - заявитель, ООО «Комар», общество, плательщик страховых взносов) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 04.03.2020 № 07-08-16/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 2 029 306, 59 руб. страховых взносов, пени, штрафа.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29 декабря 2020 года признано незаконным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республике от 04.03.2020 № 07-08-16/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов в сумме 18 032 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ. На заинтересованное лицо возложена обязанность устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит названное решение изменить в части отказа в удовлетворении требований в размере 1 527 209, 26 руб. руб., также пени и штрафов, в отношении применения льгот за период с 01 мая по 30 сентября 2018 г; и принять по делу новый судебный акт, в соответствии с которым требования ООО «КомАР» удовлетворить полностью.

Заявитель настаивает на том, что решение принято с нарушениями норм материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Заявитель настаивает на том, что законодательством не запрещается использовать для исполнения Соглашения об осуществлении деятельности работников, принятых на работу до получения статуса резидента ТОСЭР, а до октября 2018 г. данные лица могли получать налоговые льготы, даже если работали не на вновь созданных рабочих местах. Общество полагает, что, признав возможность применения льготного тарифа в отношении 9 работников за период с мая по сентябрь 2018г., УФНС по УР не учло технолого-экономическую составляющую деятельности компании в рамках ТОСЭР и неправомерно исключило иных работников из лиц, занятых исполнением Соглашения, в связи с чем доначисление за период с май по сентябрь 2020 г. в сумме 1 527 209,26 руб. страховых взносов, а также суммы пени и штрафов на указанную сумму неправомерно. Также настаивает на том, что резидент территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) вправе применять пониженный тариф взносов к сотрудникам:    с 01 мая по 30 сентября 2018 г. - ко всей численности персонала, задействованного в реализации проекта резидентом ТОСЭР;     с 01 октября 2018 г. - на персонал, занятый на вновь созданных рабочих местах.

Заинтересованное лицо представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому доводы жалобы заявителя Инспекция находит несостоятельными.

Налоговый орган, также не согласившись с вынесенным решением в части удовлетворения заявленных требований,  обратился с апелляционной жалобой и просит отменить обжалуемое решение в части признания незаконным решения налогового органа от 04.03.2020 № 07-08-16/1 о доначислении страховых взносов в 4 квартале 2018 г. (за период с октября по ноябрь 2018 года) в отношении Салиховой А.А. на сумму 18 032 руб., соответствующих сумм пени и штрафов и принять по делу новый судебный акт, в остальной части решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29.12.2020 по делу № А71-8779/2020 оставить без изменения.

В апелляционной жалобе Инспекцией приведены доводы о том, что суд первой инстанции не дал правовой оценки доводам налогового органа о том, что одному рабочему месту соответствует одна штатная единица, утвержденная на предприятии, что свидетельствует о том, что на одном рабочем месте при условиях полной занятости может выполнять трудовые обязанности только один работник. В случае выполнения трудовых обязанностей при условиях сменности работники фактически занимают две штатные единицы, что соответствуют двум рабочим местам. Инспекция полагает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы права, определяющие понятие «нового рабочего места» для резидентов ТОСЭР, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Принятие на одно рабочее место двух работников на условиях полной занятости фактически приводит к созданию дополнительного рабочего места и необходимости согласования в связи с этим нового перечня рабочих мест.

В судебном заседании представители заявителя на доводах своей апелляционной жалобы настаивали, возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Удмуртской Республики.

В судебном заседании, проведенном в режиме видео-конференц-связи при техническом содействии Арбитражного суда Удмуртской Республики, представитель заинтересованного лица поддержали доводы своей апелляционной жалобы, возражали против удовлетворения жалобы заявителя  по доводам  письменного отзыва.

Иные лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что в соответствии со статьи 156 АПК РФ не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ООО «КомАР» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 принято решение от 04.03.2020 № 07-08-16/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в сумме 118 741 рублей, пунктом 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в сумме 1 900 рублей. Заявителю предложено уплатить недоимку по налогам и взносам в общей сумме 2 374 823,79 рублей, в том числе по налогу на прибыль организаций в сумме 66 503 рублей, транспортному налогу в сумме 9 200 рублей, по страховым взносам в общей сумме 2 299 120,79 рублей, пени в сумме 602 179,81 рублей.

Основанием для доначисления спорных сумм страховых взносов послужили выводы налогового органа о неправомерном применении заявителем, получившим статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) в проверяемом периоде пониженных тарифов страховых взносов.

ООО «КомАР» воспользовавшись правом, предусмотренным статьями 137-139 Кодекса, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - УФНС по УР) было вынесено решение от 15.06.2020 № 06-07/11366@, которым Решение Межрайонной ИФНС № 5 по Удмуртской Республике от 04.03.2020 № 07-08-16/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 541 450,33 рублей, пени в общей сумме 123 487,84 рублей, штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в размере 27 073 рублей,

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 178 919,58 рублей, пени в общей сумме 40 167,80 рублей, штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в размере 8 946 рублей,

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в сумме 33 509,61 рублей, пени в общей сумме 7 695,28 рублей, штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в размере 1 675 рублей.

Таким образом, решение инспекции отменено в части доначисления страховых взносов в общей сумме 753 879 рублей; применение ООО «Комар» пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат работникам, принятым на новые рабочие места, в количестве 9 человек признано УФНС по УР правомерным. 

Оставшийся размер недоимки, пени и штрафа по страховым взносам составил: 2 029 306,59 руб., в том числе страховым взносам 1 545 241, 26 руб., пени 406 803, 31 руб., штраф 77 262 руб.

Несогласие заявителя с решением налогового органа в части доначисления сумм страховых взносов послужило основанием для обращения последнего в арбитражный суд с настоящим заявлением. В остальной части решение налогового органа обществом не оспаривается. 

Судом принято вышеизложенное решение.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционных жалоб и возражений на них, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены (изменения) судебного акта и приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу положений подпункта 12 пункта 1, пункта 2 и 10 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - Закон № 473-ФЗ). Для плательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются пониженные тарифы страховых взносов. Плательщики, указанные в подпункте 11 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Резидент территории опережающего социально-экономического развития - индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с данным федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (далее - соглашение об осуществлении деятельности) и включены в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития (далее - реестр резидентов) (пункт 2 статьи 2 Закона № 473-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона № 473-Ф3 от 29.12.2014 территория опережающего социально-экономического развития - это часть территории субъекта Российской Федерации, включая закрытое административно-территориальное образование, и (или) акватории водных объектов, на которых в соответствии с решением Правительства Российской Федерации установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Исходя из положений пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ от 29.12.2014, резидентами ТОСЭР, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), признаются юридические лица, заключившие Соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления упомянутых муниципальных образований, включенные в реестр резидентов ТОСЭР, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), и отвечающие, в частности, следующим требованиям:

- регистрация  юридического  лица  осуществлена  на территории  муниципального образования;

- деятельность юридического лица осуществляется исключительно на территории-моногорода;

- юридическое лицо реализует на территории моногорода инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации.

Согласно подпункту 12 пункта 1 и подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%, на обязательное медицинское страхование - 0,1%.

В соответствии с пунктом 10 статьи 427 НК РФ, плательщики, указанные в подпунктах 11-13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны, резидента территории опережающего социально-экономического развития, резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Во исполнение поручения Президента Российской Федерации, содержащегося в перечне поручений по итогам рабочей поездки в Дальневосточный федеральный округ 5-8.09.2017, утвержденном Президентом Российской Федерации 27.09.2017 № Пр-1968 (подпункт «а» пункта 1), и поручения Правительства Российской Федерации (пункт 4 протокола от 05.05.2017 № ДМ-П16-24пр) в целях обеспечения стабильности условий осуществления резидентами ТОСЭР предпринимательской деятельности и обеспечения конкурентоспособности ТОСЭР, расположенных в Дальневосточном федеральном округе (далее - ДФО), был принят Федеральный закон № 300-ФЗ, вступивший в силу 03.08.2018.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ (редакции от 27.11.2018) «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» положения статьи 427 Налогового кодекса РФ дополнены пунктом 10.1, согласно которому плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. 

В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом № 473-ФЗ или Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Федерального закона №300-ФЗ, то есть с 03.08.2018 применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента территории опережающего социально-экономического развития.

Из изложенного следует, что со дня вступления в силу названного закона, то есть с 03.08.2018, резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2019 № 03-15-06/66798 перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР и соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, формы которых утверждены постановлением Правительства Самарской области от 21.11.2016 № 658 «Об обеспечении функционирования территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории монопрофильного муниципального образования (моногорода) Самарской области».

Вместе с тем решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым рабочим местам с соответствующей квалификацией, созданным для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, и будут ли к ним относиться рабочие места, обслуживающие основное производство, должно приниматься заявителем.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено представленными в дело доказательствами, ООО «КомАР» для включения его в Реестр резидентов ТОСЭР представлен бизнес- план (инвестиционный проект) по производству стекловолокна и композитных изделий.

13.03.2018 между Министерством экономики Удмуртской Республики, Администрацией города Сарапула и ООО «КомАР» (Резидент ТОСЭР) заключено Соглашение № 1 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Сарапул» (далее - Соглашение), о чем в Реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) внесена соответствующая запись от 24.04.2018.

ООО «КомАР», в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», 24.04.2018 включено в Реестр резидентов ТОСЭР, на территориях монопрофильных муниципальных образований   Российской   Федерации   (моногородов),   опубликованный  на  сайте Министерства экономического развития Российской Федерации.

На момент заключения Соглашения, ООО «КомАР» являлось действующим юридическим лицом (дата создания - 30.08.2013). 

С 2016 года ООО «КомАР» осуществляло изготовление стеклопластиковой арматуры, полимеркомпозитной сетки «KomAR», кладочной сетки, в 2017 - 2018 гг. - арматуры композитной «KomAR», арматуры стеклопластиковой, композитных гибких связей «KomAR», сетки композитной «KomAR», имеет официальный сайт в сети Интернет www.komarmatura.ru, согласно которого позиционирует себя в качестве производителя стеклопластиковой арматуры. 

Согласно Справкам о доходах по форме 2-НДФЛ и анализа счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», ООО «КомАР» является источником выплаты доходов за 2016 год - 47 работникам, за 2017 год - 101 работнику, за 2018 год - 105 работникам.

Таким образом, на дату включения ООО «КомАР» в Реестр резидентов ТОСЭР (24.04.2018) оно являлось действующим юридическим лицом, осуществляющим самостоятельную хозяйственную деятельность.

Согласно пункту 1 раздела 1 Соглашения, ООО «КомАР» обязалось реализовать инвестиционный проект «Производство стекловолокна и композитных изделий» по видам экономической деятельности 32.99 Производство прочих готовых изделий, не включенных в другие группировки, 23.14 Производство стекловолокна.

Согласно Приложению 1 к Соглашению установлены показатели реализации инвестиционного проекта на территории опережающего социально-экономического развития «Сарапул» (ТОСЭР). В 2018 году создание новых рабочих мест не предусмотрено.

В период проведения выездной налоговой проверки 06.11.2019 между Министерством экономики Удмуртской Республики, Администрацией г. Сарапула и ООО «КомАР» было подписано дополнительное соглашение к Соглашению № 1 от 13.03.2018, которое распространяет свое действие на проверяемый период 2018 год, согласно которого основные показатели инвестиционного проекта ООО «КомАР» были откорректированы исходя из фактически достигнутых показателей в 2018 году.

Согласно пункту 1 Дополнительного соглашения от 06.11.2019, в Соглашение  № 1 от 13.03.2018 внесены изменения. Согласно новой редакции Приложения № 1 к Дополнительному соглашению 06.11.2019 «Показатели реализации инвестиционного проекта ТОСЭР», установлено создание  новых рабочих мест в количестве 9 единиц.

Перечень сотрудников, принятых на новые рабочие места в рамках ТОСЭР в 2018 году, предоставлен ООО «КомАР» по требованию налогового органа. В отношении указанных лиц представлены трудовые договоры, приказы о приеме на работу и должностные инструкции. На новые рабочие места ООО «КомАР» на основании трудовых договоров приняло следующих работников: Ахмадуллин Р.Г., Бобрик Н.Г., Бобылев В.И., Возмищев ВН., Коренев С.А., Салихова А.А.. Семенова СВ., Субботин В.В., Чакмина К.М., Шевнина А.А., Якимов В.Д.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО «КомАР» за 2-4 квартал 2018 года (с мая по декабрь 2018 год) в рамках осуществления инвестиционного проекта создано 9 рабочих мест.

Таким образом, из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что ООО «КомАР» в 2018 году приступило к реализации инвестиционного проекта, выполняло научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, а также имело оборудование для создания опытно - промышленного производства на производственной площадке, соответствующее корректировке к бизнес - плану, следовательно, и работники, принятые на новые рабочие места в количестве 9 единиц были задействованы в деятельности ТОСЭР, с учетом корректировки инвестиционного проекта.

Из материалов дела усматривается, что создание новых рабочих мест в количестве 9 единиц направлено на достижение целей, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР, для реализации инвестиционного проекта. При этом инспекцией не доказано, что указанные рабочие места были созданы в иных, не связанных с реализацией вышеозначенного инвестиционного проекта, целях.

Таким образом, применение заявителем пониженных тарифов страховых взносов в отношении указанных 9 работников признано УФНС по УР правомерным, данное обстоятельство заявителем не оспаривается. 

Кроме того, судом первой инстанции так же признаны обоснованными доводы заявителя о возможности применения пониженного тарифа  страховых взносов октябре и ноябре 2018 г. в отношении Салиховой А.А.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела,  Салихова А.А. был численно 10 сотрудником, занятым на новых рабочих местах, при этом налоговым органом приняты уплаченные по Салиховой А.А. страховые взносы по пониженному тарифу за декабрь 2018 года и не приняты за октябрь и ноябрь 2018 года, хотя занимаемая должность, трудовые обязанности работника в проверяемом периоде не менялись. 

Налогоплательщик посчитал, что у него создано 9 (вместо 10) рабочих мест, поскольку на одном рабочем месте, но в разные смены работали работники: Бобрик Н.Л. и Бобылев В.И., что подтверждается табелем учета рабочего времени. Таким образом, по мнению налогоплательщика, 10 работников были заняты на 9 вновь созданных рабочих местах.

Под рабочим местом согласно статье 209 ТК РФ понимается «место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя».  

В целях пункта 10.1 статьи 427 Кодекса под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

В связи с изложенным резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Учитывая, что из представленных в дело доказательств следует, что все 10 работников  на вновь созданных в целях реализации проекта на ТОСЭР рабочих местах выполняли свои трудовые функции, суд первой инстанции справедливо признал обоснованными доводы заявителя о наличии права последнего на получение льгот при оплате страховых взносов в отношении численно 10 сотрудника - Салиховой А.А. 

При этом, как закономерно отметил суд первой инстанции, налоговый орган не оспаривает возможность начисления пониженных тарифов Салиховой А.А. после увольнения работников Коренева С.А. и Якимова В.Д., что свидетельствует о фактическом осуществлении Салиховой А.А трудовой  функции в рамках реализации инвестиционного проекта, в связи с чем о  наличии оснований для применения пониженных тарифов страховых взносов.

С учетом изложенного, произведенное Инспекцией доначисление страховых взносов в 4 квартале 2018 г. (за период с октября по ноябрь 2018 года) на сумму 18 032 руб., с начислением соответствующих сумм пени и штрафов на указанную сумму, законно и обоснованно признано судом первой инстанции неправомерным.

Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа суд апелляционной инстанции не усматривает.

Доводы апелляционной жалобы ООО «КомАР» о необходимости  применения пониженных тарифов страховых взносов в отношении всех работников общества до 03.08.2018, поскольку  вся деятельность ООО «КомАР» осуществляется в рамках ТОСЭР, были предметом рассмотрения суда первой инстанции и обоснованно отклонены последним в силу следующего. 

Из положений статьи 13 Федерального закона № 473-ФЗ, Приказа Минэкономразвития России от 19.12.2016 № 813 «Об утверждении формы заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Российской Федерации, за исключением территории Дальневосточного федерального округа, примерной формы бизнес-плана, критериев и методики оценки заявки и бизнес-плана» следует, что одним из критериев, по которым уполномоченный орган оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, как до, так и после вступления в силу Федерального закона № 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, бизнес-плану баллы не присваиваются и, соответственно, в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности. 

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2018 № 2525-0).

Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

Таким образом, право налогоплательщика на применение пониженных страховых тарифов напрямую связано с реализацией последним своего статуса резидента ТОСЭР. Следовательно, объектом обложения страховыми взносами по пониженным тарифам признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, занятых в деятельности плательщика как резидента ТОСЭР.

Воля законодателя о поддержке резидентов ТОСЭР связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Законом № 473-ФЗ. Для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьями 427 и 426 НК РФ.

При этом применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат всем работникам налогоплательщика противоречит основным принципам налогового законодательства - принципу равенства налогообложения и целевой направленности льготирования.

Изложенная позиция подтверждена Верховным судом Российской Федерации  в решении от 19.02.2020 № АКПИ19-935, в котором так же указано, что применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, резидентов ТОСЭР, не связанной с реализацией соглашений ТОСЭР, лишает налоговую льготу целевой направленности, заложенной в законе. 

Оснований прийти к иным суждениям апелляционная коллегия не усматривает.

Кроме того, закономерно отклонены ссылки заявителя на то, что реализация проекта ООО «КомАР» изначально была спланирована на основе имеющихся ресурсов, которые впоследствии стали использоваться в рамках деятельности по реализации проекта ТОСЭР, в том числе с использованием работников, принятых для реализации проекта до дня подписания Соглашения об осуществлении деятельности в рамках ТОСЭР. 

В рассматриваемой ситуации Инспекция обоснованно исходит из того, что применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат всем работникам налогоплательщика будет свидетельствовать о неравенстве между резидентами ТОСЭР в силу разнообразия проектов, которые могут предполагать как начало новой деятельности, так и модернизацию уже работающего производства. Резиденты, реализующие новый проект и не ведущие до заключения соглашения деятельность, окажутся в неравном (худшем) положении с резидентами, уже осуществляющими деятельность и получающими льготы по производству, не связанному с вновь реализуемым проектом.

В связи с изложенным, оспариваемое решение признается судом незаконным в части в части доначисления страховых взносов в сумме 18032 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов по пункту 1 статьи  122 НК РФ.

Доводы заявителя о том, что изменения, внесенные в статью 427 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ, являются ухудшающими положение плательщика, так как ограничивают применение пониженных тарифов только вновь созданными рабочими местами, при том, что ранее такие условия не были предусмотрены, отклоняются в силу следующего.

Из положений статьи 13 Закона № 473-ФЗ, приказа Минвостокразвития России от 02.04.2015 № 42 «Об утверждении формы заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, примерной формы бизнес-плана, критериев и методики оценки заявки и бизнес-плана» следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, как до, так и после вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, бизнес-плану баллы не присваиваются и, соответственно, в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности.

Таким образом, нормативные положения, предусматривающие применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов, изначально вводились в целях создания благоприятных условий для резидентов ТОСЭР и стимулирования их к созданию новых рабочих мест в рамках соглашений об осуществлении деятельности.

Пункт 10.1 статьи 427 НК РФ, по существу, уточняет условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов: такие тарифы применяются резидентами ТОСЭР исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Данная позиция отражена в решении Верховного Суда Российской Федерации от 19.02.2020 № АКПИ19-935 «Об отказе в удовлетворении заявления о частичном оспаривании Письма ФНС России от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@».

При таких обстоятельствах, в отношении плательщиков страховых взносов, ставших резидентами ТОСЭР до вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ, внесенные этим законом изменения в НК РФ не привели к ухудшению их положения, поскольку для исполнения соглашений об осуществлении деятельности резидентами ТОСЭР должны создаваться новые рабочие места.

Доводы заявителя об отсутствии иной деятельности кроме деятельности в рамках ТОСЭР ООО «КомАр» и получении дохода исключительно от деятельности рамках ТОСЭР обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку опровергнуты представленными в материалы дела доказательствами. Так как согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год и отчету о выполнении обязательств соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Сарапул» за 2018 год доходы от деятельности в рамках ТОСЭР отсутствуют, при этом согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год доходы от обычной деятельности за 2018 год составили 89 636 335 рублей.

Кроме того, как пояснили представители налогового органа с 22 февраля 2021года общество исключено из реестра  резидентов ТОСЭР, в связи с неисполнением соглашения.

Доводы общества о том, что согласно экспертному заключению Министерства экономики Удмуртской Республики от 30.07.2019года, а также уточненному Бизнес-плану,  установлен размер налоговых льгот по страховым взносам в сумме 2 575, тыс.руб. на всех работников, подлежат отклонению, поскольку указанные цифры являются запланированными и предварительными согласованными на момент заключения соглашения, однако  обоснованность применения льготы в отношении всех работников по факту материалами дела не подтверждена. 

Иная оценка заявителями жалоб фактических обстоятельств не свидетельствует о неверной оценке их судом первой инстанции. Выводы суда соответствуют нормам материального права, установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьи 71 АПК РФ.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным¸ апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на ее заявителей. 

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29 декабря 2020 года по делу № А71-8779/2020 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

 

Председательствующий

Н.М. Савельева

 

Судьи

 

И.В. Борзенкова 

 

Г.Н. Гулякова