АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А66-2291/2020

г.Тверь

29 декабря 2020 года

изготовлено в полном объеме

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Бачкиной Е.А., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания  ФИО1, при участии представителей ответчика – ФИО2, ФИО3 по доверенностям, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «РИВЕРСАЙД», г.Москва 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Тверской области, г. Тверь

об оспаривании решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «РИВЕРСАЙД» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Тверской области (далее – ответчик, Инспекция) от 06.09.2019 №13-21/1104 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

Заявитель в судебное заседание не явился, надлежаще извещен о времени и месте проведения разбирательства по делу, ходатайств не направил. Дело рассмотрено в его отсутствие в порядке статьи 156 АПК РФ.

Ответчик возражал относительно заявленных требований в соответствии с доводами, изложенными в отзыве.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, представленной Обществом в Инспекцию 12.02,2019, по результатам которой составлен акт от 24.05.2019 № 13-21/1088.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, с учетом представленных Обществом возражений, Инспекцией вынесено решение от 06.09.2019 № 13-21/1104 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в сумме 28 003 руб. Также Обществу доначислен земельный налог в сумме 616 712 руб., соответствующие пени в сумме 57 444,80 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – Управление).

Решением Управления от 20.11.2019 № 08-11/334 решение Инспекции от 06.09.2019 № 13-21/1104 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

Посчитав решение инспекции незаконным и необоснованным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, исследовав позиции сторон, изложенные в письменных пояснениях, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. При этом, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Порядок исчисления и уплаты земельного налога определен главой 31 НК РФ, а также иными нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В силу пункта 6 статьи 1 НК РФ нормативные акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах (к которым относится земельный налог) относятся к законодательству о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог является местным налогом, который устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно статье 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка, в частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Как следует из материалов дела, с 20.07.2016 Обществу принадлежат 149 земельных участков, расположенных по адресу (почтовый адрес ориентира): Тверская обл., Конаковский р-н, Городенское с/п, д. Отроковичи, с разрешенным использованием «для индивидуального жилищного строительства».

Согласно статье 2 Решения Совета депутатов Городенского сельского поселения от 07.11.2017 № 145 «Об установлении и введении земельного налога на территории Городенского сельского поселения на 2018 год» в, отношении земельных участков предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки была установлена налоговая ставка 0,3% от кадастровой стоимости участка.

Между тем, в соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2, в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. 

По смыслу указанной нормы условием, обязывающим налогоплательщика применить коэффициент 2 к ставке земельного налога, является не факт приобретения земельного участка, а осуществление на нем жилищного строительства. Применение коэффициента 2 направлено на побуждение собственников участков к завершению строительства до истечения трехлетнего срока.

В ходе проведения проверки Инспекцией установлено, что при исчислении земельного налога за 2018 год Обществом не применен коэффициент 2, установленный пунктом 15 статьи 396 НК РФ. При этом, жилая застройка спорной территории не завершена, что не оспаривается заявителем.

Применение повышающего коэффициента, указанного в пункте 15 статьи 396 НК РФ, в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для целей жилищного строительства, обусловлено необходимостью стимулировать налогоплательщиков, владеющих такими земельными участками, осуществлять строительство в пределах трехлетнего срока с момента приобретения данных участков, путем установления повышенной ставки земельного налога для земель, выделенных под жилищное строительство, в случае если строительство на данных землях не завершено в разумный с точки зрения законодателя срок - три года.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Относительно довода Общества о необходимости учета при рассмотрении настоящего дела выводов, изложенных в пункте 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской федерации от 23.07.2009 № 54 (далее – Пленума ВАС РФ № 54), суд отмечает, что из совокупности вышеуказанных норм следует, что Общество не лишено права применять пониженную налоговую ставку (0,3%), однако от исчисления налога с учетом повышенного коэффициента оно не освобождено.

Аналогичная позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 12.04.2016 № 304-КГ16-2281 по делу № А46-5243/2015 и от 17.04.2019 № 305-ЭС19-5612 по делу № А41-5109/2018.

Ссылка заявителя на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.06.2016 № 03-05-05-02/32755 правового значения не имеет в связи с тем, что на момент представления Обществом налоговой декларации но земельному налогу за 2018 год Министерством финансов Российской Федерации сформирована позиция, отраженная в письмах от 30,10.2017 №03-05-04-02/71392, от 12.09.2018 № 03-05-05-02/65395, от 21.01.2019 № 03-05-05-02/26/0, согласно которой исчисление юридическими лицами земельного налога в отношении участков с видом разрешенного использования «для индивидуально жилищного строительства» осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (0,3 %), и повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 НК РФ (равных 2).

Таким образом, суд приходит к выводу, что оспариваемое в рамках настоящего дела решение Инспекции от 23.08.2019 № 3229 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, является законным и обоснованным.

С  учетом изложенного, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по госпошлине по правилам статьи 110 АПК РФ подлежат оставлению на заявителе.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Расходы по госпошлине оставить на заявителе.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в сроки и порядке, установленные АПК РФ.  

Судья                                                                                      Е.А. Бачкина