АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Улан-Удэ

«18» октября 2024 года                                                                           Дело №А10-2181/2024

            Резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2024 года.

            В полном объеме решение изготовлено 18 октября 2024 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Логиновой Н.А.,  при ведении протокола секретарем Киселевой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гранд – Гигант» (ОГРН 1140327012341, ИНН 0323376787) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (ОГРН 1040302981542,  ИНН 0326022754) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.12.2023 №08-05 в части, 

при участии в заседании:

от заявителя- ФИО1, представителя по доверенности от 04.04.2024, диплом  о юридическом образовании;

от ответчика – ФИО2, представителя по доверенности от 25.10.2023                      № 04-17/54, диплом  о юридическом образовании, 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Гранд – Гигант» (далее- заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (далее- ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.12.2023 №08-05.

Определением суда от 16.04.2024 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество с ограниченной ответственностью «Дисконт», ФИО3.

Дело находилось в производстве судьи Борголовой Г.В. 

Определением от 09.07.2024 по делу произведена замена судьи Борголовой Г.В. на судью Логинову Н.А.

Общество с ограниченной ответственностью «Гранд – Гигант» в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило требование, просило признать недействительным решение от 26.12.2023 №08-05 в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 4 370 563 руб., соответствующей суммы штрафа в 109 264 руб., налога на добавленную стоимость в размере 10 861 435 руб., соответствующей суммы штрафа в 271 536 руб.; а также в части привлечения к ответственности в виде взыскания  штрафа за непредставление документов (сведений) в размере 63 руб., штрафа за непредставление налоговых деклараций по НДС в размере 203 652 руб., по налогу на прибыль в размере 81 948 руб. 

Заявленное уточнение требований судом принято.

Представитель заявителя при рассмотрении дела уточненное требование подержал. Пояснил, что основанием вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о применении ООО «Гранд-Гигант» схемы дробления бизнеса с привлечением подконтрольных лиц ООО «Дисконт», ИП ФИО3 Как указал налоговый орган, установленное перераспределения доходов от предпринимательской деятельности между участниками схемы, позволило налогоплательщику минимизировать налоговые обязательства путем формального сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщик, не оспаривая правомерность доначисления налога по УСНО за 2019-2021 года, в том числе с учетом объединения его доходов с доходами ООО «Дисконт» и ИП ФИО3, выражает несогласие с выводом налогового органа об утрате права на применение УСНО в 4 квартале 2021 года в связи превышением дохода, установленного п.4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом определена совокупная сумма дохода в размере 230 908 164 руб., в том числе доход ООО «Гран-Гигант» 111 286 919 руб., доход ООО «Дисконт» 116 362 861 руб., ИП ФИО3 3 258 384 руб. Вместе с тем, сумма дохода ООО «Дисконт» учтена налоговым органом неверно, а именно без учета уточненной налоговой декларации по УСНО за 2021 год, с заявленной к уменьшению суммой дохода до 83 025 508 руб.  Так, ООО «Дисконт» 15.03.2023, то есть до вынесения оспариваемого решения, изменило свою доходную часть в связи с неправильным отражением в доходной части суммы реализации товара по агентскому договору с ООО «Амтаир» от 02.08.2021 №А14, следовало отразить доход в виде агентского вознаграждения в размере 15% от суммы реализации. При этом отметил, что ООО «Амтаир» увеличило доходы на спорную сумму реализации по указанному агентскому договору, также путем уточнения своих обязательств за 2021 год. При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие фактов подконтрольности и взаимозависимости с ООО «Амтаир», совокупная сумма доходов ООО «Гранд гигант» подлежала определению в размере 197 570 811 руб., то есть с учетом суммы дохода ООО «Дисконт» за 2021 в размере 83 025 508 руб. Следовательно, в 2021 году сумма дохода, определенная п.4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком не превышена, право на применение УСНО сохранилось. Таким образом, вывод налогового органа о применении налогоплательщиком указанной схемы дробления бизнеса в целях минимизации налоговых обязательств не может быть признан обоснованным. В связи с чем, просил отменить решение в оспариваемой части.

Представитель ответчика с заявленным требованием не согласился. Пояснил, что по результатам проверки налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая об искажении ООО «Гранд-Гигант» сведений о фактах хозяйственной жизни в результате искусственного дробления бизнеса между формально самостоятельными лицами с целью применения специального налогового режима и получения необоснованной налоговой экономии. Налогоплательщик, заявляя настоящее требование, ссылается на сохранении права применения УСНО в 4 квартале 2021 года с учетом суммы совокупного дохода лиц, участвующих в схеме дробления бизнеса, в частности необходимости учета суммы дохода ООО «Дисконт» за 2021 год в размере 83 025 508 руб. Действительно ООО «Дисконт» 15.03.2023 представило уточненную налоговую декларацию с отражением суммы дохода в 83 025 508 руб. При этом основанием уточнения налоговых обязательств явился агентский договор на реализацию от 02.08.2021, заключенный с ООО «Амтаир». Вместе с тем, указанная хозяйственная операция не может быть признана реальной. Налоговым органом установлены обстоятельства, подтверждающие фиктивность документооборота между ООО «Дисконт» и ООО «Амтаир». По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу, что заинтересованное лицо ФИО3 с помощью соучастника ФИО4 на стадии проведения проверки совершил действия, направленные на введение в заблуждение налогового органа по обстоятельствам сделки, которые фактически не были совершены в проверяемый период. При этом целью указанных действий, явилось  формальное сохранение права применения УСНО с учетом выводов налогового органа о применении схемы дробления бизнеса путем перераспределения выручки между ООО «Гранд-Гигант», ООО «Дисконт», ИП ФИО3 Кроме того указал, что правомерность включения в состав доходов ООО «Дисконт» за 2021 год суммы 115 320 542 руб. подтверждена решением МИ ФНС №24 по Свердловской области от 14.12.2023 №5186, вынесенным по результатам КНП уточненной налоговой декларации по УСНО за 2021 год, представленной ООО «Дисконт 15.03.2023. Также сослался на решение Инспекции ФНС по г.Мытищи Московской области от 06.03.2024 №1391, вынесенное по результатам КНП уточненной налоговой декларации по УСНО за 2021, представленной ООО «Амтаир» 19.05.2023, согласно которому налоговым органом установлено необоснованное завышение ООО «Амтаир» дохода за 2021 на сумму 37 913 333 руб. и определена сумма полученного дохода в 2 090 723 руб. При таких обстоятельствах считает, что налоговым органом правомерно в целях определения совокупного дохода учтена сумма дохода ООО «Дисконт» в размере 116 362 861 руб., обстоятельств, свидетельствующих о двойном учете указанной суммы (ее части) не имеется. Следовательно, вывод об утрате права на применения УСНО в 4 квартале 2021 года постановлен налоговым органом правильно и подтвержден представленными в дело доказательствами. Доводы о недостоверности расчета налоговых обязательств налогоплательщика по общей системе налогообложения не заявлены. Представленный расчет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость заявителем не опровергнут. При этом отметил, что налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль определены налоговым органом с учетом данных налогоплательщика. Считает, что решение в оспариваемой части соответствует требованиям законодательства, прав и законных интересов заявителя не нарушает.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

УФНС России по РБ на основании решения от 26.12.2022 №08-9 проведена выездная налоговая проверка ООО «Гранд-Гигант» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания,  перечисления) по налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

По результатам проверки в связи с установлением обстоятельств, свидетельствующих о перераспределении доходов от предпринимательской деятельности в целях формального сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения между участниками схемы дробления бизнеса с привлечением подконтрольных лиц ООО «Дисконт», ИП ФИО3, налоговым органом произведен расчет налоговых обязательств ООО «Гранд-Гигант» за 2019-2021 года, по результатам которого установлена неуплата:

- налога уплачиваемого в связи с применением УСНО за 2019 год в сумме 743 807 руб., 2020 год- 3 658 737 руб., 2021 год- 1 671 962 руб.; 

- налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года в сумме 10 861 435 руб.;

- налога на прибыль организаций за 2021 год в сумме 4 370 563 руб.,

о чем составлен акт налоговой проверки №08-02 от 24.08.2023, дополнение к акту №08-01 от 20.11.2023.  

26.12.2023, с учетом возражений налогоплательщика от 22.09.2023, 17.10.2023, от 12.12.2023 и ходатайства о снижении штрафных санкций от 20.12.2023, от 26.12.2023, Управлением принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №08-05, которым ООО «Гранд-Гигант» предложено уплатить:

- недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО за 2019-2021 года в сумме 5 430 272 руб., соответствующую сумму штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в 2 294 руб., по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации- 63 291 руб.; 

- налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года в сумме 10 861 435 руб., соответствующую сумму штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 271 536 руб.;

- налога на прибыль организаций за 2021 год в сумме 4 370 563 руб., соответствующую сумму штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 109 264 руб.;

- штраф по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (10 документов) в размере 63 руб.;

- штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года в размере 203 652 руб., по налогу на прибыль организаций за 2021 год в размере 81 948 руб.

16.02.2024 ООО «Гранд-Гигант» обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на решение УФНС по РБ от 26.12.2023 №08-05. 

Решением Межрегиональной инспекции ФНС по Дальневосточному округу от 05.04.2024 №07-10/1173@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. Решение УФНС по РБ от 26.12.2023 №08-05 вступило в силу.

Несогласие с решением УФНС по РБ от 26.12.2023 №08-05 в части эпизода, связанного с утратой права применения УСНО в связи с превышением суммы дохода, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (200 млн. руб.), повлекшего доначисление налогов по общей системе налогообложения, а именно с доначислением налога на прибыль организаций в размере 4 370 563 руб., соответствующей суммы штрафа в 109 264 руб., налога на добавленную стоимость в размере 10 861 435 руб., соответствующей суммы штрафа в 271 536 руб.; а также в части привлечения к ответственности в виде взыскания  штрафа за непредставление документов (сведений) в размере 63 руб., штрафа за непредставление налоговых деклараций по НДС в размере 203 652 руб., по налогу на прибыль в размере 81 948 руб., явилось основанием для 

заявления ООО «Гранд-Гигант» настоящего требования в суде. 

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

Налогоплательщик, заявляя настоящее требование, указывает на необоснованность вывода налогового органа о направленности действий ООО «Гранд-Гигант» на получение необоснованной налоговой выгоды при осуществлении деятельности путем перераспределения доходов на подконтрольные лица ООО «Дисконт», ИП ФИО3, поскольку в спорный период участники «схемы» находились на УСНО, при этом их совокупный доход не превысил сумму дохода, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (200 млн. руб.). 

 В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 161 и 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Пунктом 4 данной статьи установлено, в частности, что налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, превысили предельный размер - 200 000 000 руб.

В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно статье 248 Кодекса к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Как следует из материалов дела, в спорный период ООО «Гранд-Гигант», ООО «Дисконт», ИП ФИО3 применяли УСНО с объектом налогообложения «доходы-расходы».

Установив обстоятельства, свидетельствующие о фактическом осуществлении ООО «Гранд-Гигант» деятельности (торговля розничная одеждой в специализированных магазинах) через подконтрольных лиц- ООО «Дисконт», ИП ФИО3, налоговый орган в целях определения реальных налоговых обязательств налогоплательщика при осуществлении расчета налогооблагаемой базы определил совокупный доход указанных лиц за 2021 год. При этом установил, что в 4 квартале 2021 года налогоплательщиком утрачено право на применение УСНО в связи с превышением суммы дохода, установленного пунктом 4 статьи 34613 Налогового кодекса Российской Федерации.

Показатель

Сумма дохода за период с 01.01.2021 по 30.09.2021, в руб.

Сумма дохода за период с 01.10.2021 по 31.12.2021, в руб.

Сумма дохода за 2021 год, в руб.

1

2

3

4 (2+3)

Сумма дохода ООО «Гранд-Гигант»

79 303 494

31 983 425

111 286 919

Сумма дохода ООО «Гранд-Гигант»

81 178 250

35 184 611

116 362 861

через   взаимозависимое   лицо   ООО

«Дисконт»

Сумма дохода ООО «Гранд-Гигант»

-

3 258 384

3 258 384

через    взаимозависимое    лицо    ИП

ФИО3

Всего

160 481 744

70 426 420

230 908 164

Сведения о размере полученного дохода в 230 908 164 руб. определены налоговым органом по данным ККТ, представленным ООО «Эвотор ОФД» (приложение №3 к акту проверки), а также по данным расчетного счета налогоплательщика (приложения №4,8 к акту проверки).

Заявляя довод о сохранении права на применение УСНО, налогоплательщик указывает, что совокупный доход за 2021 год составил 194 744 507 руб., в том числе сумма дохода ООО «Гранд Гигант» 108 512 331 руб., сумма дохода ООО «Дисконт» 83 025 508 руб., сумма дохода ИП ФИО3 3 206 668 руб. 

При этом основания расхождения сумм дохода учтенных по ООО «Гранд Гигант» и ИП ФИО3 с суммой дохода, определенной налоговым органом по указанным лицам, налогоплательщиком не заявлены. 

На предложение суда обосновать разницу в 2 774 588 руб. (ООО «Гранд-Гигант») и 51 716 руб. (ИП ФИО3), а именно между доходной частью, определенной налоговым органом и учитываемой заявителем, представитель налогоплательщика указал, что спорной является только сумма дохода, учтенная налоговым органом по ООО «Дисконт» в 33 337 353 руб. (116 362 861 руб. – 83 025 508 руб.). 

С учетом оценки представленных в материалы дела доказательств, а также принимая во внимание позицию налогоплательщика при рассмотрении настоящего дела, в том числе его согласие с оспариваемым решением в части доначисления по УСНО, суд признает, что спорной является сумма дохода ООО «Дисконт» в 33 337 353 руб., учтенная налоговым органом в целях определения совокупной суммы дохода налогоплательщика за 2021 год.

Приходя к указанному выводу, суд также отмечает, что с учетом показателей, отраженных в представленных декларациях по УСНО, общая сумма выручки ООО «Гранд-Гигант» составила 197 570 811 руб.

Показатель

Сумма дохода за 2021 год

Сумма дохода ООО «Гранд-Гигант»

111 286 919

Сумма дохода ООО «Гранд-Гигант» через взаимозависимое лицо ООО «Дисконт»

83 025 508

Сумма дохода ООО «Гранд-Гигант» через взаимозависимое лицо ИП ФИО3

3 258 384

Всего

197 570 811

 

 Как следует из оспариваемого решения, вывод о необходимости учета в целях определения совокупной суммы дохода лиц, участвующих в схеме дробления бизнеса, суммы дохода ООО «Дисконт» за 2021 год в размере 116 362 861 руб. постановлен налоговым органом с учетом следующих обстоятельств.

ООО «Дисконт» ИНН 

<

***> КПП 667801001 создано 30.12.2020 года, единственным   учредителем   и   руководителем   является   ФИО3, зарегистрировано по адресу: 

<

...>. Основной вид деятельности - торговля розничная одеждой в специализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.71), в 2021 году применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы-расходы» (далее, УСНО «доходы-расходы»). Фактически осуществляло розничную торговлю по следующим адресам: 

1) 670047, РОССИЯ, Республика Бурятия, Улан-Удэ г., ФИО5 ул элем. улично-дорожн.сети,,д. 9, (ТЦ «Октябрьский», магазин «Экономаркет»);

2) 670045, Россия, Бурятия Респ,,Улан-Удэ г,,Автомобилистов пр-кт,4Б, (торговая база «Фортуна», магазин «Экономаркет»).

ООО «Дисконт» за период 2021 год получен доход в размере 116 362 861 руб., в том числе за период с 01.01.2021 по 30.09.2021 в сумме 81 178 250 руб., за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 в сумме 35 184 611.45 руб., а именно:

- за период с 01.01.2021 по 31.03.2021 в размере 9 328 040 руб.:

№

Регистрационный номер ККТ

Дата регистраци и ККТ в НО

Заводской номер ККТ

Оператор ФД

Сумма выручки, в руб.

1

0005209607011435

25.02.2021

00106304714156

ООО «Эвотор ОФД»

6313714

2

0005209544013310

25.02.2021

00106308067181

ООО «Эвотор ОФД»

3 014 326

3

0005304119047646

29.03.2021

00106222821705

ООО «Эвотор ОФД»

-

4

0005303831024176

29.03.2021

00106229624373

ООО «Эвотор ОФД»

-

5

0005304026055024

29.03.2021

00106223487970

ООО «Эвотор ОФД»

-

Итого

9 328 040

(Приложение №3 к Акту налоговой проверки №08-02 от 24.08.2023г.)

 – за период с 01.04.2021 по 30.06.2021 в размере 35 870 736.57 руб.:

№

Регистрационный номер ККТ

Дата регистраци и ККТ в НО

Заводской номер ККТ

Оператор ФД

Сумма выручки, в руб.

1

0005209607011435

25.02.2021

00106304714156

ООО «Эвотор ОФД»

14 665 463,11

2

0005209544013310

25.02.2021

00106308067181

ООО «Эвотор ОФД»

4 408 532,36

3

0005304119047646

29.03.2021

00106222821705

ООО «Эвотор ОФД»

6 026 569,30

4

0005303831024176

29.03.2021

00106229624373

ООО «Эвотор ОФД»

9 581 792,51

5

0005304026055024

29.03.2021

00106223487970

ООО «Эвотор ОФД»

1 188 379,29

Итого

35 870 736,57

(Приложение №3 к Акту налоговой проверки №08-02 от 24.08.2023г.) 

- за период с 01.07.2021 по 30.09.2021 в размере 35 979 473.45 руб.:

Таблица 28

№

Регистрационный номер ККТ

Дата регистраци и ККТ в НО

Заводской номер ККТ

Оператор ФД

Сумма выручки, в руб.

1

0005209607011435

25.02.2021

00106304714156

ООО «Эвотор ОФД»

13 786 543,51

2

0005209544013310

25.02.2021

00106308067181

ООО «Эвотор ОФД»

3 153 642,75

3

0005304119047646

29.03.2021

00106222821705

ООО «Эвотор ОФД»

8 337 858,61

4

0005303831024176

29.03.2021

00106229624373

ООО «Эвотор ОФД»

-

5

0005304026055024

29.03.2021

00106223487970

ООО «Эвотор ОФД»

10 701 428,58

Итого

35 979 473,45

(Приложение №3 к Акту налоговой проверки №08-02 от 24.08.2023г.)

- за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 в размере 35 184 611.45 руб.: 

№

Регистрационный номер ККТ

Заводской номер ККТ

Оператор ФД

Сумма выручки, в руб.

Всего, в т.ч.

За товар

За товары для детей

1

0005209607011435

00106304714156

ООО «Эвотор ОФД»

11 703 042

10 440 521,86

1 262 520,14

в т.ч. НДС

ставка

20%

10%

сумма

1 740 086,97

114 774,55

Сумма дохода (без НДС)

9 848 180,78

8 700 434,89

1 147 745,59

2

0005209544013310

00106308067181

ООО «Эвотор ОФД»

2 300 396,51

2 046 383,98

254 012,53

в т.ч. НДС

ставка

20%

10%

сумма

341 063,99

23 092,04

Сумма дохода (без НДС)

1 936 240,48

1 705 319,99

230 920,49

3

0005304119047646

00106222821705

ООО «Эвотор ОФД»

9 970 663,76

9 069 590,06

901 073,70

в т.ч. НДС

ставка

20%

10%

сумма

1 511 598,34

81 915,79

Сумма дохода (без НДС)

8 377 149,63

7 557 991,72

819 157,91

4

0005304026055024

00106223487970

ООО «Эвотор ОФД»

11 210 509,18

10 152 959,20

1 057 549,98

в т.ч. НДС

ставка

20%

10%

сумма

1 692 159,87

96 140,90

Сумма дохода (без НДС)

9 422 208,41

8 460 799,33

961 409,08

Итого сумма реализации

35 184 611,45

31 709 455,10

3 475 156,35

в т.ч. НДС

ставка

20%

10%

сумма

5 284 909.17

315 923.28

Сумма дохода (без НДС)

29 583 779.00

26 424 545.93

3 159 233.07

(Приложение №3 к Акту налоговой проверки №08-02 от 24.08.2023г.)

Исследовав представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд признает правильной сумму дохода ООО «Дисконт» за 2021 год в размере 116 362 861 руб., учтенную налоговым органом в целях установления совокупного дохода ООО «Гранд-Гигант» за 2021 год.

Довод налогоплательщика об ошибочности определения указанной суммы дохода без учета уточненной декларации ООО «Дисконт» по УСНО за 2021 год от 15.03.2023 с заявленной к уменьшению суммой дохода до 83 025 508 руб. судом отклоняется в силу следующего.

Согласно позиции налогоплательщика, ООО «Дисконт» ошибочно отразил в декларации по УСНО за 2021 год сумму продаж по агентскому договору, заключенному с ООО «Амтаир», в размере 33 337 353 руб. Фактически указанная сумма, является доходом ООО «Амтаир», а доходом ООО «Дисконт» является только агентское вознаграждение.

Как установлено налоговым органом в период проведения ВНП, подконтрольным лицом ООО «Дисконт» представлена (15.03.2023) уточненная налоговая декларация по УСНО за 2021 год с заявленной к уменьшению суммой дохода со 115 365 509 руб. (в первичной декларации) до 83 025 508 руб. (в уточненной декларации), а также представлены пояснения, из которых следует, что обществом проведен анализ составления налоговой декларации в ходе которого выявлено, что в 4 квартале 2021 года продажи по агентскому договору, ошибочно учтены в качестве доходов, фактически доходом общества являлось агентское вознаграждение.

ФИО3 (директор ООО «Гранд-Гигант», ООО «Дисконт») также указал на наличие агентского договора между ООО «Дисконт» и ООО «Амтаир», ИНН 

<

***> (протокол допроса от 23.03.2023). 

В ответ на требование о представлении документов (информация) по взаимоотношениям ООО «Дисконт» и ООО «Амтаир» налоговым органом получено от ООО «Амтаир» (Поручение об истребовании документов (информации) №08-3425 от 30.03.2023):

- пояснения от 10.04.2023, согласно которым взаимоотношений у ООО «Амтаир» с ООО «Дисконт» не было; 

- пояснения от 26.04.2023, согласно которым ООО «Амтаир» заключало агентский договор № АР/ДТ/21-1 от 02.08.2021 с ООО «Дисконт» в 2021 году. Первичная документация имеется и будет представлена до 20.05.2023г. в связи с большим объемом документов по указанному требованию и отсутствием главного бухгалтера на работе. Ранее представленный ответ не верный, на работе присутствовала помощница главного бухгалтера, которая не владела полной информацией (документы не представлены);

от ООО «Дисконт» (Поручение об истребовании документов (информации) №08-3428 от 30.03.2023), документы не представлены.

В отношении ООО «Амтаир» ИНН 

<

***> налоговым органом установлено: 

-ООО «Амтаир» создано 17.07.2020; юридический адрес 141051, Московская область, городской округ Мытищи, 

<

...> стр.91, помещ.18; ОКВЭД 47.71.2 Торговля розничная нательным бельем в специализированных магазинах; учредители/руководители при создании ФИО6, доля 51% (5100 руб., назначена руководителем) и ФИО7, доля 49% (4900 руб.); уставный капитал 10 000 руб.; имущество отсутствует; работников не имеет (сведения по форме 2-НДФЛ, 6-НДФЛ за период с 17.02.2020 по настоящее время отсутствуют).

-за 2021 год ООО «Амтаир» представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы», сумма дохода составила 2 090 723 руб. В 2021 году деятельность осуществляло с использованием 2-х расчетных счетов, открытых в АО «Альфа-Банк» (с 24.07.2020 по 14.04.2021, движение отсутствует) и ПАО «Сбербанк» (с 22.07.2020 по настоящее время, поступление от ООО «Вайлдберриз» в размере 2-х млн.руб., что соответствуют показателям налоговой декларации);

- в апреле 2023 года (11.04.2023) в ООО «Амтаир» произведена смена учредителя и руководителя: единственным учредителем и руководителем стала ФИО4;

- 19.05.2023 ООО «Амтаир» представлена уточненная налоговая декларация (УСНО, доходы-расходы) в соответствии с которой увеличен размер дохода за 2021 год с 2 090 723 руб. до 40 004 056 руб., сумма налога 481 569 руб. не оплачена.

Кроме того в рамках проверки от МВД по Республике Бурятия 13.07.2023 (вх № 061792) получены следующие документы:

- Агентский договор на реализацию №А14 от 02 августа 2021 года с приложениями №1-5;

- Спецификация №1 к договору №А14 от 02.08.2021;

- Акты приема-передачи товара от 10.08.2021, 12.08.2021, 26.08.2021, 27.09.2021;

- Отчет о розничных продажах №ДТ/АР-001 от 31.10.2021 (за период сентябрь-октябрь 2021);

- Отчет агента №1 к договору №А14 от 02.08.2021., спецификация 1 на 31.10.2021;

- Спецификация №2 к договору №А14 от 21.09.2021;

- Акты приема-передачи товара от 27.09.2021, 28.09.2021, 28.08.2021, 30.09.2021, 28.09.2021, 05.10.2021, 20.10.2021;

- Отчет о розничных продажах №ДТ/АР-002 от 31.12.2021 к договору №А14 от 02.08.2021, спецификация 2 за период ноябрь-декабрь 2021 года;

- Отчет агента №2 к договору №А14 от 02.08.2021., спецификация 2 на 31.12.2021;

- Приходные кассовые ордера на сумму 29 486 494,96 руб., в том числе за 2021 год на сумму 27 922 920 руб.

С учетом установленных обстоятельств и по результатам анализа представленных документов, налоговый орган пришел к выводу о фиктивности документов и об организации заинтересованным лицом ФИО3 с помощью соучастника ФИО4 схемы на стадии проведения проверки с целью введения в заблуждение налогового органа по обстоятельствам сделки, фактически не совершенной в проверяемый период.

Так, налоговый орган указал, что договор, спецификации, акты приема-передачи, отчеты агента, приходно-кассовые ордера, относящиеся к периоду 2021 года, не могли быть подписаны со стороны Принципала ФИО4, в отсутствие доказательств, подтверждающих представление ей соответствующих полномочий от ООО «Амтаир». 

При этом пояснения ФИО4 (протокол опроса от 22.06.2023) об осуществлении в 2021 году по гражданско-правовому договору деятельности в должности заместителя генерального директора ООО «Амтаир» не приняты, поскольку у ООО «Амтаир» отсутствуют какие-либо сведения о работниках (расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом содержит нулевые показатели, справки о доходах и суммах налога физического лица на сотрудников не представлены). Также, отсутствует налоговая декларация за 2021 год по форме 3-НДФЛ ФИО4 с отражением доходов, полученных по договору гражданско-правового характера.

Кроме того, налоговый орган указал на следующие обстоятельства, свидетельствующие о фиктивности взаимоотношений ООО «Амтаир» с ООО «Дисконт»:

1) Условия договора не соответствуют обстоятельствам, указанным директором ООО «Дисконт» ФИО3 и заместителем директора ООО «Амтаир» ФИО4

Так, пунктом 2.1. Договора №А14 от 02.08.2021 предусмотрено, что расходы по погрузке-разгрузке товара несет Принципал (ООО «Амтаир»). Согласно показаниям директора ООО «Дисконт» ФИО3 в части доставки товаров (протокол допроса от 23.03.2023): «товар принципала доставлялся ООО «Байт-Транзит-Континент» за счет ООО «Дисконт», т.к. я сам закупал товар по согласованию с принципалом, согласовывал по телефону с зам.директора ООО «Амтаир» ФИО8. Оплату за товар производило ООО «Амтаир», я по телефону передавал реквизиты продавца, ждал, когда оплатят, затем продавец собирал выбранный мною товар в баулы, передавал мне товарную накладную. Эту накладную я передавал грузчику, предварительно фотографировал и отправлял бухгалтеру. Далее грузчик передавал эту накладную вместе с баулами в ООО «Байт-Транзит-Континент». Согласно   объяснениям   ФИО4   (объяснения   от   22.06.2023г.): «Перевозка переданного товара от Принципала (ООО «Амтаир») Агенту (ООО «Дисконт») происходила через транспортную компанию за счет Агента (ООО «Дисконт»)».

2) В представленных отчетах агента расчеты сумм вознаграждения Агента и сумм, причитающихся Принципалу, содержат арифметические ошибки, что свидетельствует об отсутствии их проверки как Агентом, так и Принципалом, что невозможно при реальных взаимоотношениях.

Так, в отчете агента от 31.10.2021 г. в части определения агентского вознаграждения и сумм, подлежащих передачи Принципалу:

- товары фактически реализованы на сумму 24 545 200 руб., соответственно сумма вознаграждения составит 3 831 780 руб. (15%), в отчете агента 3 692 280 руб.;

- сумма дополнительной выгоды составляет 246 152,20 руб., в отчете агента 246 152,19 руб.;

- общая сумма вознаграждения составит 3 927 932.20 руб., в отчете агента 3 927 932 руб.;

- сумма, которая подлежит передаче Принципалу, составит 21 959 572,20 руб. (25 545 200 + 246 152,20 - 3 831 780), в отчете агента 20 922 920 руб.

В отчете агента от 31.12.2021 г. в части определения агентского вознаграждения и сумм, подлежащих передачи Принципалу:

-товары фактически реализованы на сумму 13 451 400 руб., соответственно сумма вознаграждения составит 2 017 710 руб. (15%), в отчете агента 2 040 63,70 руб.;

- сумма дополнительной выгоды составляет 84 902,33 руб., в отчете агента 84 902,33 руб.;

- общая сумма вознаграждения составит 2 102 612,33 руб., в отчете агента 2 125 532 руб.;

- сумма, которая подлежит передаче Принципалу составит 11 518 592,33 руб. (13 451 400 + 84 902,33 - 2 017 710), в отчете агента 11 563 574 руб.

3)Сведения о суммах реализации в Актах приема-передачи товаров №№ АПП5 от27.09.2021, АПП6 от 28.09.2021, АПП7 от 28.09.2021, АПП8 от 30.09.2021, АПП9 от28.09.2021, АПП10 от 05.10.2021, АПП11 от 20.10.2021 совпадают с суммой фактическойреализации, указанной в отчете агента от 31.12.2021., что свидетельствует о составлении Актов приема-передачи товаров после их фактической реализации.

4)ООО «Амтаир» представлена уточненная налоговая декларация по УСНО (доходы-расходы) только за 2021 год и после проведения мероприятий налогового контроля в ходе выездной налоговой проверки в отношении ООО «Гранд-Гигант» (19.05.2023), что свидетельствует о согласованности и направленности действий ФИО3 и ФИО4 на создание фиктивного документооборота в целях занижения выручки ООО «Дисконт» за 2021 год и, как следствие, получение ООО «Гранд-Гигант» необоснованной налоговой выгоды.

Так, согласно этой декларации ООО «Амтаир» увеличило размер дохода за 2021 год с 2 090 723 руб. до 40 004 056 руб. При этом сумма налога в 481 569 руб. не оплачена. Кроме того, согласно ПКО ООО «Амтаир» получило денежные средства от ООО «Гранд-Гигант» в 1 квартале 2022 года в размере 1 563 574,96 руб. при этом согласно налоговой декларации по УСНО за 2022 год (Рег.№ 1769496516, дата представления 20.03.2023), ООО «Амтаир» заявлен доход за 1 квартал 2022 года в размере 172 548 руб., а за весь 2022 год в размере 274 516 руб. Однако, уточнение обязательств за 2022 год ООО «Амтаир» не произведено (Налоговые декларации ООО «Амтаир» - Приложение №15 к Акту налоговой проверки №08-02 от 24.08.2023г.).

Указанные обстоятельства налогоплательщиком при рассмотрении дела по существу не оспорены. Иных доказательств, в подтверждение реальности взаимоотношений между ООО «Дисконт» и ООО «Амтаир», не представлено. 

Суд, принимая во внимание решение МИ ФНС №24 по Свердловской области от 14.12.2023 №5186, вынесенное по результатам КНП уточненной налоговой декларации ООО «Дисконт» по УСНО за 2021 год от 15.03.2023, решение Инспекции ФНС по г.Мытищи Московской области от 06.03.2024 №1391, вынесенное по результатам КНП уточненной налоговой декларации ООО «Амтаир» по УСНО за 2021 от 19.05.2023, соглашается с позицией налогового органа о том, что установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о создании формального документооборота между ООО «Дисконт» и ООО «Амтаир» в целях введения в заблуждение налогового органа по обстоятельствам сделки, фактически не совершенной в проверяемый период.

Таким образом, вывод налогового органа об утрате налогоплательщиком в 4 квартале 2021 года права применения УСНО в связи с превышением суммы дохода, установленного пунктом 4 статьи 34613 Налогового кодекса Российской Федерации, является правильным, подтвержденным материалами дела.

В соответствии со статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

С учетом установленных обстоятельств суд признает, что у налогового органа имелись основания для доначисления ООО «Гранд-Гигант» налогов по общей системе налогообложения. 

Таким образом, ООО «Гранд-Гигант» является налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость начиная с 01.10.2021.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Согласно пункту 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" применяя названную норму, судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Как следует из оспариваемого решения, фактически расчет доходов и расходов произведен инспекцией на основании имеющихся документов, свидетельствующих о произведенных налогоплательщиком хозяйственных операциях.

В ходе рассмотрения настоящего дела, судом проверен расчет суммы налоговых обязательств общества и признан обоснованным.

Доводы налогоплательщика о том, что налоговая база для исчисления НДС и налога на прибыль исчислена налоговым органом только с учетом полученной участниками схемы оборотной выручки, без учета понесенных ими расходов судом не принимается как неподтвержденный материалами дела.

Так, налоговым органом расчет налога на прибыль за 2021 год произведен с учетом следующих показателей:

Показатель

2021

Доходы от реализации

59 358 303

Внереализационные доходы

-

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

37 505 487

Внереализационные расходы

_

Налоговая база

21 852 816

Налоговая ставка, в т.ч.

20%

ФБ

3%

РБ

17%

Налог на прибыль организации, в т.ч.

4 370 563

ФБ

655 584

РБ

3 714 979

Следовательно, в целях установления реальных налоговых обязательств налогоплательщика размер расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, определен как сумма:

- расхода ООО «Гранд-Гигант» от реализации за 4 квартал 2021 года в размере 26 463 812 руб. (приложение №№1, 9 к акту проверки).;

- расхода, полученного подконтрольным лицом ООО «Дисконт» за 4 квартал 2021 года в размере 8 953 261 руб. (приложение №9 к акту проверки);

- расхода, полученного подконтрольным лицом ИП ФИО3 за 4 квартал 2021 года в размере 2 088 414 руб. (приложение №9 к акту проверки).

Расчет налога на добавленную стоимость произведен налоговым органом исходя из следующих показателей:

Период

4 квартал 2021 года

Налоговая база

59 358 303

Сумма НДС

11 068 116

Налоговые вычеты

206 681

Сумма НДС, подлежащая уплате

10 861 435

При этом налоговые вычеты составили:

Контрагент

ИНН

Операция

Сумма расходов, в

руб.

В т.ч. сумма НДС, в руб.

ООО «Гранд-Гигант»

1 187 499.69

197 764,90

ООО "Байт-Транзит-Континент"

Оплата по счету за доставку

649 442.19

108 088,66

АО "СБЕРБАНК ЛИЗИНГ"

Оплата лизинговые платежа по счету по договору №ОВ/Ф-138937-03-01 от 13.08.2021

471 993.03

78 665,49

ПАО "МТС"

Оплата Л/С 

<

***> за смс рассылку

45 503.85

7 583,98

ООО "Совкомкард"

Оплата по счету

17 624.43

2 937,40

ОАО "РОСТЕЛЕКОМ" Бурятский филиал ОАО "РОСТЕЛЕКОМ"

Оплата по счету за телефон

2 936.19

489,37

ООО «Дисконт»

36 100.00

5 750.00

ИП ФИО9

Оплата за аудиорекламу

15000.00

2500.00

ПАО "МТС"

Оплата за услуги связи

17100.00

2850.00

ООО "СЕРТУМ-ПРО"

Оплата по счету

4000.00

400.00

ИП ФИО3

19 598.00

3 166.33

ООО "ДНС РИТЕЙЛ

Оплата по счету №А-00412439 от 06.10.2021 г. В том числе НДС 20 % - 2533.00 рублей.

15 198.00

2 533.00

ПАО "МТС

Оплата за интернет по счету №

<

***>/4735361294 л/с 

<

***> В том числе НДС 20 % - 500.00 рублей.

3 000.00

500.00

ООО "СЕРТУМ-ПРО

Оплата по счету за услуги удостоверяющего центра

1 400.00

133.33

Итого

1 243 197.69

206 681.23

Таким образом, оспариваемое решение в части доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года в сумме 10 861 435 руб., налога на прибыль организаций за 2021 год в сумме 4 370 563 руб. соответствует требованиям законодательства, прав и законных интересов заявителя не нарушает.

С учетом указанного, принимая во внимание отсутствие нарушений при расчете штрафов, суд также признает обоснованным привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в 271 536 руб., за неуплату налога на прибыль – 109 264 руб.; по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года в виде штрафа в 203 652 руб., по налогу на прибыль организаций за 2021 год- 81 948 руб.; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля (10 документов) в размере 63 руб.

Следовательно, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Руководствуясь статьями 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р  Е  Ш  И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

СудьяН.А. Логинова