ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-13779/2023

город Ростов-на-Дону

07 марта 2024 года

15АП-1401/2024

 

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 марта 2024 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В., судей Гамова Д.С., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии:

от ООО «РозАртИмпорт»: представитель ФИО2 по доверенности от 19.01.2024,

от Межрайонной ИФНС России № 25  по Ростовской области: представитель ФИО3 по доверенности от 11.07.2023, представитель ФИО4 по доверенности от 09.08.2023, представитель ФИО5 по доверенности от 01.09.2023, представитель ФИО6 по доверенности от 26.02.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "РозАрт Импорт" на решение Арбитражного суда Ростовской области от  21.12.2023  по делу № А53-13779/2023 об отказе в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "РозАрт Импорт" о признании недействительным решения от 14.10.2022 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области, третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Махачкалы,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «РозАрт Импорт» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной Инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 14.10.2022 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от  21.12.2023  по делу № А53-13779/2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Махачкалы.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от  21.12.2023  по делу № А53-13779/2023 в удовлетворении требований отказано.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от  21.12.2023  по делу № А53-13779/2023 исправлена опечатка, допущенную при изготовлении решения суда от 21.12.2023 в полном объеме по делу № А53-13779/23. Абзац 6 страницы 28 решения суда от 21.12.2023 по делу № А53-13779/23 в полном объеме изложен в следующей редакции: «Расходы по уплате государственной пошлины и оплате юридических услуг представителя в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя».

Общество с ограниченной ответственностью «РозАрт Импорт» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять новый.

Суд огласил, что от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью «РозАрт Импорт» поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представители Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией на основании решения Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской  области №  3  от 03.06.2021   проведена выездная  налоговая проверка ООО «РозАрт Импорт» за период 01.01.2018-31.12.2020, по результатам которой составлен акт от 04.04.2022 № 3287.

Налогоплательщик представил письменные возражения по акту проверки письмом № 8 от 17.05.2022 и дополнения к возражениям от 23.05.2022.

Инспекцией принято решение № 5 от 23.05.2022 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, в соответствии с которым рассмотрение материалов проверки перенесено на 27.05.2022.

Рассмотрение материалов проверки и письменных возражений налогоплательщика состоялось 27.05.2022 в присутствии представителей налогоплательщика, о чем составлен протокол № 04-12/126 от 27.05.2022.

По результатам рассмотрения всех материалов проверки в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области вынесено решение № 24 от 27.05.2022 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение № 1 от 18.07.2022 к акту проверки.

Рассмотрение материалов проверки и письменных возражений налогоплательщика состоялось 19.08.2022 в отсутствие представителей налогоплательщика, о чем составлен протокол № 04-12/126/1 от 19.08.2022.

Инспекцией принято решение № 6 от 19.08.2022 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, в соответствии с которым рассмотрение материалов проверки перенесено на 05.09.2022.

Инспекцией принято решение № 1 от 19.08.2022 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 20 дней.

ООО «РозАрт Импорт» представлены возражения на дополнение № 1 от 18.07.2022 к акту проверки письмом № 15 от 01.09.2022.

Рассмотрение материалов проверки и письменных возражений налогоплательщика состоялось 05.09.2022 в присутствии представителей налогоплательщика, о чем составлен

протокол № 04-12/126/доп от 05.09.2022.

Инспекцией принято Решение № 2 от 03.10.2022 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 5 дней, решение № 3 от 10.10.2022 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 5 дней.

По результатам рассмотрения всех материалов проверки в соответствии со ст. 101 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области вынесено решение № 3 от 14.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 89 478 287 руб., пени в общей сумме 42 617 779,60 руб., общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8 234 339 рублей.

Общество, не согласившись с решением Инспекции, обратилось в УФНС России по Ростовской области с апелляционной жалобой б/н от 02.12.2022, в которой просило отменить решение № 3 от 14.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 63 614 278 руб. соответствующих сумм пени и штрафов. В остальной части решение Инспекции не оспаривалось.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы налогоплательщика, УФНС России по Ростовской области, руководствуясь пп. 1 п. 3 ст. 140 НК РФ, оставило апелляционную жалобу общества на решение № 3 от 14.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением от 14.10.2022 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, общество с ограниченной ответственностью «РозАрт Импорт» обжаловало их в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Изучив представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции установил, что в апелляционной жалобе, поданной налогоплательщиком в Управление, решение инспекции обжаловалось в части.

Обществом не заявлено при обращении в суд доводов о незаконности решения инспекции в отношении иной части оспариваемого решения. 

Исходя из правового подхода, сформированного в пункте 67 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также определениях Верховного Суда Российской Федерации от 17.04.2015 № 308-КГ14-6886, 10.09.2015 № 308-КГ15-10358 и № 308-КГ15-10352, из пункта 5 статьи 101.2 Кодекса следует, что до передачи возникших разногласий на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке. 

Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявление общества, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, по результатам проверки налоговым органов установлено, что с учетом обстоятельств, установленных в ходе проведения проверки, свидетельствующих о невозможности исполнения ООО «РозАрт Импорт» договоров, заключенных со спорными контрагентами-покупателями, а также техническим характером организаций, включенных в книгу покупок ООО «РозАрт Импорт» контрагентов-поставщиков, и на основании дополнительно представленных налогоплательщиком документов Инспекцией в оспариваемом решении определен действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика за проверяемый период с отражением в решении перечня счетов-фактур, с указанием налоговых периодов и самого расчета размера налоговых обязательств.

В результате произведенных расчетов уменьшены налогооблагаемые обороты по реализации товаров (работ, услуг) в адрес контрагентов покупателей в общей сумме 59 168 441 руб.: ООО НПП «Ориентир» - 15 561 298 руб., ООО «ИНЖ Стройтех» - 10 161 916 руб., ООО «КМНУ-14» - 4 770 916 руб., ООО «Энерго-ИНЖ» - 4 431 867 руб.,

ООО «СтройАльянс» - 298 917 руб., ООО «Строй-тех» - 3 523 233 руб., ООО «Олимп-Строй»-2 409 083 руб., ООО «Агат» - 3 599 084 руб., ООО «Стройгранд» - 5 361 750 руб., ООО «Абсолют-Инвест» - 991 667 руб., ООО «ДСК Стройбетон» - 1 849 893 руб., ООО «Трансволга»-1 781 292 руб., ООО «ПСК Эко-Сеть»-1 759 679 руб., ООО «ЮгстройМонтаж» - 1 536 917 руб., ООО «Нео Сервис» - 1 130 931 рублей.

Инспекцией признано необоснованным применение налоговых вычетов по НДС в общей сумме 101 803 281 руб. по следующим контрагентам: ООО «Скайнет», ООО «Желдорресурс», ООО «Донтрансстрой»; ООО «Ландшафтстрой», ООО «СтройМонтаж», ООО «СтройМаркетЮг».

Налоговым органом установлено, что ООО «РозАрт Импорт» зарегистрировано с 19.06.2015, юридический адрес предприятия на момент начала проверки являлся адрес: 344025, 

<

...>. Учредителем и руководителем является ФИО7, который одновременно является руководителем и учредителем в одном лице в следующих организациях: ООО «РОЗАРТ», ООО «Проспект Победы», ООО «Эни Тобако». ФИО7 являлся учредителем в следующих организациях: ООО «АРГ Инвест», ООО «Ново Табако», ООО «РИО РОЗА», ООО «Спецавтотранс», ООО «Южный Транспортный Альянс».

Из материалов дела следует, что основной вид деятельности ООО «РозАрт Импорт» является торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков. Фактически в проверяемом периоде ООО «РозАрт Импорт» осуществляло оптовую торговлю цветами и растениями (код по ОКВЭД 46.22), производство строительно -монтажных работ (код по ОКВЭД 43.29), оптовую торговлю табачными изделиями (код по ОКВЭД 46.35) оказание услуг по благоустройству территорий, предоставление в аренду техники и автотранспорта, оказание транспортных услуг и т.п.

Среднесписочная численность сотрудников согласно отчетности, в 2018 году – 6 человек, 2019 году - 7 человек, 6 месяцев 2020 года - 6 человек.

На основании указанных фактов Инспекцией сделан вывод о том, что ООО «РозАрт Импорт» относится к категории налогоплательщиков - «техническое звено».

По данным справок по форме 2-НДФЛ за проверяемый период (2018-2020), общество производило выплату доходов в адрес 18 физических лиц.

Инспекцией в соответствии со ст. 90 НК РФ проведены допросы физических лиц: ФИО7 (б/н от 23.11.2020), ФИО8 (№ б/н от 19.10.2020) - коммерческий директор, ФИО9 (№ б/н от 21.10.2020) - директор по региональному развитию, ФИО10 (№ б/н от 20.10.2020) - директор развитию,ФИО11 (№ б/н от 23.10.2020) - мастер участка.

На основании указанных обстоятельств, налоговым органом сделан вывод об отсутствии у ООО «РозАрт Импорт» трудовых ресурсов, позволяющих собственными силами выполнять заявленный объем строительно-монтажных работ, услуг по благоустройству территорий, транспортных услуг.

Инспекцией также установлено, что обществом допущено уменьшение налоговых обязательств в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете и налоговой отчетности за счет не исчисления и не уплаты НДС при ввозе цветочной продукции из Республики Армения, факт утилизации которой не подтвержден.

Кроме того, налоговым органом установлено, что обществом допущено уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете и налоговой отчетности по операциям, связанным с безвозмездной реализацией свежесрезанных роз.

Проведенными контрольными мероприятиями установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО «РозАрт Импорт» совершены действия по вовлечению в процесс поставки сырья и выполнения СМР организаций, которые фактически не имели возможности осуществлять реальную предпринимательскую деятельность с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства.

В ходе налоговой проверки инспекций установлено, что фактически ООО «РозАрт Импорт» осуществлена «миграция» в период проведения выездной налоговой проверки с целью ухода от налогообложения налогоплательщик мигрировал в г. Махачкала, при этом налоговая отчетность предоставляется с того же IP адреса, что и до миграции, вся предпринимательская деятельность осуществлялась на территории Ростовской области, в том числе имущество и транспортные средства.

При этом документы, затребованные налоговым органом в рамках налоговой проверки, заявителем представлены не были. 

Довод заявителя о непредставлении документов по причине утраты документов после их передачи для осуществления услуг бухгалтерского учета правомерно отклонены судом первой иснатцнии по следующим основаниям.

Из материалов налоговой проверки следует, что заявителем представлено соглашение без номера от 10.08.2020 «О расторжении договора № 22 от 15.11.2019 года», в котором указано, на что стороны не имеют друг к другу претензий. 

В соответствии с п. 4 указанного соглашения Исполнитель вернул, а Заказчик принял всю документацию, переданную Исполнителю в рамках исполнения договора.

Письмами от 28.06.2021 и 29.07.2021 ООО «РозАрт Импорт» ходатайствовало о продлении срока представления документов до 01.10.2021 для восстановления первичных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета. 

Письмом от 22.11.2021 ООО «РозАрт Импорт» ходатайствовало о продлении срока представления документов для восстановления первичных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета до 22.12.2021 года.

Однако, из материалов дела следует, что ни 01.10.2021, ни 22.12.2021 документы в налоговый орган представлены не были.

Более того, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «РозАрт Импорт», также не в полном объеме представлены запрашиваемые документы.

Относительно возражений общества о неправомерном проведении налоговым органом повторных дополнительных мероприятий, суд первой инстанции верно отметил, что с учетом п. 6 ст. 101 НК РФ, предусматривающего, что дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся с целью устранения обстоятельств, которые исключают возможность вынесения правильного и обоснованного решения по итогам налоговой проверки, а также отсутствие ограничений в количестве проведения таких дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнительные проверки Инспекцией могут быть проведены в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений законодательства РФ о налогах и сборах или отсутствия таковых, проверки доводов налогоплательщика, изложенных в Возражениях на Акт «Выездной налоговой проверки», Дополнениях к Акту «Выездной налоговой проверки» и т.п.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 15.05.2019 № Ф09-2143/19 по делу № А50-24146/2018 (Определением Верховного Суда РФ от 21.08.2019 № 309-ЭС19-13355 отказано в передаче дела № А50-24146/2018 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления), в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2019 № 01АП-2713/2019 по делу № А11-3918/2018, в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.11.2019 № Ф01-5119/2019 по делу № А11-3918/2018 (Определением Верховного Суда РФ от 13.02.2020 № 301-ЭС19-27446 отказано в передаче дела № А11 -3918/2018 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Из материалов проверки следует, что Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области по результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 3287 от 04.04.2022, в соответствии с которым предполагаемая сумма доначисленного налога составила 90 561 763.00 руб., из них НДС по договорам подряда в сумме 43 718 316, 00 руб.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений налогоплательщика в соответствии со ст. 101 НК РФ Инспекцией вынесено решение № 24 от 27.05.2022 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнительные мероприятия налогового контроля оформлены дополнением к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022, в соответствии с которым предполагаемая сумма доначисленного налога составила 90 549 566.00 руб., из них НДС по договорам подряда в сумме 43 706119.00 руб.

По результатам рассмотрения всех материалов проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, решением № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2022 доначислены налоги в сумме 89 478 287 руб., из них по договорам подряда в сумме 42 634 840 руб.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «РозАрт Импорт» представило письменные пояснения, первичные документы и счета-фактуры, предоставление которых налогоплательщиком не были выполнены в ходе выездной налоговой проверки и до составления Акта налоговой проверки.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщик представляет дополнительные документы и возражения на акт налоговой проверки неограниченное количество раз, при этом, налоговый орган обязан оценить представленные документы в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

С учетом обстоятельств, установленных в ходе проведения проверки, свидетельствующих о невозможности исполнения ООО «РозАрт Импорт» договоров, заключенных со спорными контрагентами, а также техническим характером организаций, включенных в книгу покупок общества, и на основании дополнительно представленных налогоплательщиком документов, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда о том, что Инспекцией в оспариваемом решении определен действительный размер налоговых обязательств за проверяемый период с отражением в решении счетов-фактур, налоговых периодов и самого расчета размера налоговых обязательств.

Дополнительные мероприятия налогового контроля, проведенные налоговым органом, проводились с целью подтверждения (опровержения) фактов, установленных в ходе выездной налоговой проверки и отраженных в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022. В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не были выявлены новые обстоятельства, не отраженные в акте проверки, а расчет реальных налоговых обязательств налогоплательщика произведен с учетом дополнительно представленных им первичных документов и счетов-фактур.

Основным покупателем ООО «РозАрт Импорт» являлось ООО «Строительная компания Стройтрест» зарегистрировано 18.03.2003 года, юридический адрес: 

<

...>; руководитель - ФИО12, основной вид деятельности - 41.2 Строительство жилых и нежилых зданий; в собственности ООО «Строительная компания Стройтрест» имеются транспортные средства, недвижимое имущество и земельные участки.

В ходе налоговой проверки установлено, что между ООО «СК Стройтрест» и ООО «СЗ «Галактика» заключен договор 10/04/18-СКПД6 от 10.04.2018 на сумму 498 376 512 руб., предметом которого являлось строительство многоэтажного жилого комплекса по адресу: 

<

...>. Заказчиком работ по указанному договору являлось ООО «СЗ Галактика», а Генеральным подрядчиком – ООО «СК Стройтрест».

Между ООО «СК Стройтрест» и ООО «РозАрт Импорт» заключены договоры, согласно которым ООО «СК Стройтрест» выступало в роли Генерального подрядчика, а ООО «РозАрт Импорт» - в роли Подрядчика: № 22/11/19 от 22.11.2019, доп. согл. № 1 от 17.03.2020 к договору 22/11/19 от 22.11.2019; №03/06/19 от 03.06.2019;№02-01/03/19 от 01.03.2019, Доп. соглашение № 1 от 13.05.2019 к договору № 02-01/03/19 от 01.03.2019, предметом которых являлось комплекс работ по устройству свайного поля с лидерным бурением на объектах: 

<

...> и 

<

...>.

Инспекцией проведен допрос руководителя ООО «РозАрт Импорт» ФИО7 (том 13, л. д. 64-67), в рамках которого подтверждено проведение работ на объектах ООО «СК Стройтрест» силами ООО «РозАрт Импорт» самостоятельно, либо с привлечением ИП ФИО13 При этом свидетель не мог ответить привлекались ли сторонние организации для выполнения работ по договорам, заключенным ООО «РозАрт Импорт».

По результатам проведенных контрольных мероприятий налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «РозАрт Импорт» имело возможность выполнения работ, предусмотренных договорами, являющимися предметом проверки, собственными силами.

В 2018-2020 годах в собственности ООО «РозАрт Импорт» находились следующие грузовые транспортные средства.

В материалы налогового дела от ООО «СК «Стройтрест» в рамках ст. 93.1 НК РФ получены сменные рапорта с талонами первичного заказа к актам выполненных работ по взаимоотношениям с ООО «РозАрт Импорт», согласно которым при выполнении работ по вывозу грунта использовалась следующая техника Камазы, водители: ФИО14, ФИО15, Бугрим А.И., ФИО16, которые согласно справкам по форме 2-НДФЛ в октябре-декабре 2018 года являлись сотрудниками ООО «РозАрт Импорт».

Транспортные средства с 2017 по 2020 находились в собственности ООО «РозАрт Импорт».

Автомобиль КАМАЗ 6520-43 (гос. рег. знак. 

<

***>) в момент выполнения работ по перечисленным договорам принадлежал компании ООО «Южный транспортный Альянс», соучредителем которой с 11.11.2016 являлся руководитель ООО «РозАрт Импорт» - ФИО7

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ водители, осуществлявшие вывоз грунта, в соответствии с представленными документами в октябре-декабре 2018 года являлись сотрудниками ООО «РозАрт Импорт».

Налоговый орган пришел к выводу, что ООО «РозАрт Импорт» имело необходимые ресурсы для выполнения работ по вывозу грунта в рамках взаимоотношений с ООО «СК Стройтрест» ООО «РозАрт Импорт» собственными силами.

Условиями договоров, заключенных между ООО «РозАрт Импорт» и ООО «СК Стройтрест», предусмотрено также выполнение комплекса работ по устройству свайного поля лидерным бурением.

По взаимоотношениям ООО «РозАрт Импорт» с организацией ООО «СК Стройтрест», установлено фактическое исполнение договоров с привлечением ИП ФИО13

В протоколе допроса № 41 от 24.02.2022 ИП ФИО13 подтвердила наличие у нее в собственности специальной техники СВУ-320 2007 года выпуска, РДК-250 1972 года выпуска, а так же сдачу ее в аренду в адрес ООО «Розарт Импорт» в 2019-2020 годах (том 21, л. д. 64-66).

Руководитель ООО «СК «Стройтрест» - ФИО12 (протокол от 31.01.202) подтвердил факт самостоятельного выполнения работ ООО «РозАрт Импорт» на объектах по адресам 

<

...> лет Победы, 63/17 (том 21, л. д. 47-51).

Налоговым органом установлено, что показания сотрудников ИП ФИО13, а также руководителя ООО «СК Стройтрест» свидетельствуют о реальности взаимоотношений между ООО «СК Стройтрест» и ООО «РозАрт Импорт» в части исполнения ООО «РозАрт Импорт» договорных обязательств по вывозу земли с объектов, лидерному бурению и вдавливанию свай собственными силами, что подтверждается показаниями свидетелей: сотрудник ИП ФИО13 - оператор сваевдавливающей установки ФИО17 (том 21, л. д. 55-58),сотрудник ИП ФИО13 -ФИО18 (том 21, л. д. 67-74), сотрудник ООО «РозАрт Импорт» ФИО11 (том 21, л. д. 59-63), сотрудники ООО «СК «Стройтрест» ФИО19 (том 21, л. д. 75-78), ФИО20 (том 21, л. д. 42-46).

На основании указанных обстоятельств Инспекцией сделан вывод о том, что работы в отношении объектов ООО «СК Стройтрест» были выполнены силами самого общества и привлеченной техники с экипажем ИП ФИО13 При этом ООО «РозАрт Импорт» в целях оптимизации налоговой нагрузки создана схема взаимодействия с техническими компаниями: ООО «Скайнет», ООО «Желдорресурс», ООО «Донтрансстрой», ООО «Ландшафтстрой», ООО «СтройМонтаж», ООО «Строймаркетюг», ООО «Желдорресурс».

Инспекцией в ходе налоговой проверки также установлено, что ООО «РозАрт Импорт» в уточненной № 7 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 202919 года произвело замену счетов-фактур, выставленных контрагентами: ИП ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25 на счета-фактуры ООО «Скайнет», которым в налоговой декларации по НДС не отражены операции по взаимоотношениям с ООО «РозАрт Импорт».

НДС по взаимоотношениям с ООО «СК Стройтрест» включен в книги продаж ООО «РозАрт Импорт» в сумме 43 718 319 рублей.

Инспекцией проведены контрольные мероприятия в отношении организаций контрагентов 1 «звена», отраженных в книгах покупок ООО «РозАрт Импорт».

Относительно ООО «Скайнет» (в книгу покупок включены счета-фактуры на сумму 48 252 172 руб.) налоговой инспекцией установлено следующее.

ООО «Скайнет» дата регистрации - 20.03.2014 года, юридический адрес: 

<

...>; руководитель: ФИО26, учредители: ФИО26, основной вид деятельности - Торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин (ОКВЭД 46.69.2), обособленные подразделения отсутствуют, в собственности у организации отсутствует земля, имущество, имеет 1 транспортное средство (Мерседес-Бенц GIX 250 D 4МАТ1С), численность: 2018 г. - 3 чел., 2019 г. - 4 чел., 2020 г. - 1 человек.

В отношении ООО «Скайнет» как в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 (страницы 108-115), так и в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 (страницы 140-1 49) установлен технический характер данной организации и использование ее для формирования «бумажного» НДС. Инспекцией определен размер необоснованных вычетов по НДС в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 на странице 138-140, 145-148, в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 на страницах 140-141, 149. В акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 и в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 определены выгодоприобретатели, а именно: ООО «НПП Ориентир», ООО «ИНЖ-Стройтсх», ООО «КМНУ-14», ООО «Энсрго-ИНЖ», ООО «Стройальянс», ООО «Строй-тсх», ООО «Олимп-Строй», ООО «Агат», ООО «Стройгранд», ООО «Абсолют-Инвест», ООО «ДСК Стройбетон», ООО «ТрансВолга», ООО «ПСК ЭКО-Сеть», ООО «Югстроймонтаж», ООО «Нео Сервис». Указывая на технический характер ООО «Скайнет» и определяя выгодоприобретателей, в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 позиция налогового органа не изменилась относительно приведенной позиции в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022.

При этом налоговым органом организация ООО «Скайнет» отнесена к «техническим организациям» и весь объем заявленных вычетов по данной организации признан необоснованным. Налоговым органом установлена нереальность операций, выражающая в том, что организации ООО «Донтрансстрой», ООО «Скайнет», ООО «Ландшафтстрой», ООО «Строймонтаж», ООО «Строймаркетюг», ООО «Желдорресурс», фактически деятельность не вели. Данные взаимоотношения не подтверждены документально материалами «встречных» проверок. Сделки с ООО «Розарт Импорт» с указанными контрагентами были заключены для получения необоснованной налоговой выгоды, путем завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Довод заявителя относительно того, что ООО «Скайнет» не является «технической организацией» правильно отклонен судом первой инстанции в силу следующего.

Сттьей 54.1 НК РФ предусматривает требование об исполнении обязательства перед налогоплательщиком лицом, являющимся стороной договора с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена или возложена в силу договора или закона.

Данная норма направлена на борьбу со злоупотреблениями с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (далее - «технические» компании), в ситуации, когда лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Для случаев, когда сам факт исполнения не ставится под сомнение, но при этом установлено, что оно не производилось обязанным по договору лицом, налогоплательщик в силу требования о документальной подтверждено операций не вправе уменьшать налоговую обязанность в соответствии с документами, составленными от имени указанного лица.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО «Скайнет» Инспекций установлено следующее (стр. 150-157, раздел 2.4.2.1 решения № от 14.10.2022):

- непредставление документов по заявленным в книгах покупок ООО «РозАрт Импорт» хозяйственным взаимоотношениям, как ООО «РозАрт Импорт», так и технической организацией, в том числе: счетов-фактур, актов выполненных работ в полном объеме;

-     отсутствие имущества, транспортных средств, земельных участков в собственности организации или арендованных, что подтверждается отсутствием платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду складских помещений для хранения материальных ценностей, транспортных средств и т.д.);

-      отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности. Данное обстоятельство свидетельствует о наличии недобросовестных намерений учредителя и лица, действующего без доверенности от имени юридического лица, исполнять свои полномочия исполнительного органа и о включении в ЕГРЮЛ заведомо ложных сведений об адресе местонахождения общества, исключающих возможность осуществления связи с юридическим лицом;

-  противоречия в представленных документах;

-  пороки в оформлении документов;

-  отсутствие оплаты наряду с отсутствием претензионной работы;

-  у ООО «Скайнет» доля вычетов по НДС составляет более 99%;

- контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «Скайнет», работы в рамках договоров заключенных с ООО «РозАрт Импорт», исполнять не могли;

- представление нулевых деклараций;

-    представление большого количества уточненных деклараций с большим количеством изменений;

- несоответствие данных заявленных в книгах покупок ООО «РозАрт Импорт» и в книгах продаж ООО «Скайнет».

-    несоответствие данных банковской выписки данным предоставленной в налоговый орган налоговой отчетности;

- неисполнение требований налогового органа;

- невозможность рсапьного осуществления указанных операций с учетом времени, объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ или оказания услуг;

-   отсутствие движения денежных средств по цепочке контрагентов, а также отсутствие расчетов с ООО «РозАрт Импорт» в рамках заключенных на выполнение СМР договоров.

Из анализа документов, полученных от ООО «Скайнет» в рамках ст. 93.1 НК РФ, налоговым органом также установлено:

- согласно договору подряда № 27-09/19 от 27.09.2019 Подрядчик ООО «Скайнет» обязуется выполнить работы по подготовке строительных площадок под забивку свай по адресам, заявленным Заказчиком - ООО «РозАрт Импорт». Общая стоимость всех работ 50 489 123.45 руб., в т. ч. НДС (20%)- 8 414 853.19 руб.:

- заключен договор подряда № 02-10/19 от 02.10.2019г. на выполнение работ по устройству обратной засыпки, уплотнению грунта на объектах. Общая стоимость работ 39 139 461, 35 руб., в т. ч. НДС (20%) - 6 523 243,56 руб.;

- заключен договор на оказание услуг по подбору персонала № 25-09/19 от 25.09.2019г., согласно которому Исполнитель ООО «Скайнет» принимает на себя обязательства по подбору персонала, оказывающего строительно-монтажные работы (услуги) и подбору предложений по предоставлению услуг в аренду спецтехники строительного характера. Стоимость услуг 13 045 118,20 руб., в т. ч. НДС (20%) - 2 174 186,37 рублей.

- 01-10/19 от 01.10.2019 на выполнение работ по предварительной подготовке по армированию и цементации на объектах, указанных заказчиком сумма 33 136 202.30 руб.,

в т. ч. НДС 5 522 700.38 рублей.

В представленных документах не конкретизированы объекты, на которых предполагается выполнение работ ООО «Скайнет», как Исполнителя, где ООО «РозАрт Импорт» выступает в роли Заказчика. Исходя из предметов договоров, предполагается, что для выполнения работ на объектах ООО «СК Стройтрест» между ООО «РозАрт Импорт» и ООО «Скайнет» были заключены следующие договоры: № 01-10/19 от 01.10.2019; № 27-09/19 от 27.09.2019; № 25-09/19 от 25.09.2019.

В представленных договорах заключенных между ООО «РозАрт Импорт» и ООО «Скайнет», а также в актах о сдаче-приемке выполненных работ, оформленных по исполнению данных договоров, отсутствует какая-либо информация позволяющая идентифицировать место осуществления работ. В актах о сдаче-приемке выполненных работ отсутствуют данные о расчётном счёте ООО «Скайнет», единицах измерения выполненных работ, информация о месте и количестве выполненных работ (оказанных услуг), информация, позволяющая идентифицировать наименования вида работ, информация об использованных в процессе хозяйственной деятельности материалов для производства работ.

По актам о сдаче-приемке выполненных работ № 154 от 29.11.2019, № 143 от 31.10.2019 (том 1, л. д. 140-141) на общую сумму 9 105 203 рублей, на оказания услуг по подбору персонала оказывающего строительно-монтажные работы и подбор предложений по предоставлению услуг в аренду спецтехники строительного характера, необходимо отметить, что при условии подбора персонала оказывающего строительные услуги данный персонал должен был быть трудоустроен в ООО «РозАрт Импорт», либо с данными лицами должны были быть заключены гражданско-правовые договоры. Однако в период с октября 2019 года такие справки 2 НДФЛ не представлены.

Налоговым органом сделан вывод о фиктивности заключенных договоров в связи с отсутствием оплаты по заключенным договорам вместе с отсутствием претензионной работы.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что ООО «Скайнет» является «технической» организацией, созданной в целях формирования фиктивного документооборота без целей и возможностей ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, проведенными контрольными мероприятиями установлено, что по данным сделкам в части выполнения СМР для ООО «СК Стройтрест» ООО «РозАрт Импорт» является выгодоприобретателем по созданным цепочкам по формированию фиктивного документооборота и применению необоснованных налоговых вычетов по НДС без фактического осуществления финансово-хозяйственных операций.

Принимая во внимание вышеизложенное, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда о том, что Инспекцией сделан вывод о нереальности выполнения работ спорным контрагентом ООО «Скайнет» и о наличии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ и нарушении положений ст. 169,171,172 НК РФ.

Относительно ООО «Желдорресурс» (включено в книгу покупок 26 089 414 руб.) налоговым органом установлено следующее.

ООО «Желдорресурс»: дата регистрации 29.01.2019; адрес регистрации: 

<

...>, пом 4; учредитель (руководитель): ФИО27, недвижимое имущество, земельная собственность, обособленные подразделения  отсутствуют; справки 2- НДФЛ представлены на ФИО27 (на допрос не явилась), виды деятельности - 46.69.2 Торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин.

В отношении ООО «Желдорресурс» как в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 (страницы 115-123), так и в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 (страницы 159-168) установлен технический характер данной организации и использование её для формирования «бумажного» НДС. Определён размер необоснованных вычетов по НДС в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 на странице 138-140, 145-148. В дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 -на страницах 160, 168. В акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 и в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 определены выгодоприобретатели от деятельности ООО «РозАрт Импорт», а именно: ООО «НПП Ориентир», ООО «ИНЖ-Стройтех», ООО «КМНУ-14», ООО «Эиерго-ИНЖ», ООО «Стройальянс», ООО «Строй-тех», ООО «Олимп-Строй», ООО «Агат», ООО «Стройгранд», ООО «Абсолют-Инвест»,     ООО     «ДСК     Стройбстон»,     ООО     «ТрансВолга», ООО «ПСК ЭКО-Сеть», ООО «Югстроймонтаж», ООО «Нео Сервис.

Мероприятиями налогового контроля установлены (раздел 2.4.2.4 решения № 3 от 14.10.2022) следующие факты характеризующие отсутствие реальной деятельности:

- отсутствие работников (либо небольшая численность), то есть трудовых ресурсов для выполнения обязательств по договорам;

-     отсутствие имущества, транспортных средств, земельных участков в собственности организации или арендованных, что подтверждается отсутствием платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду складских помещений для хранения материальных ценностей, транспортных средств и т.д.);

-      отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности. Данное обстоятельство свидетельствует о наличии недобросовестных намерений учредителя и лица, действующего без доверенности от имени юридического лица исполнять свои полномочия исполнительного органа и о включении в ЕГРЮЛ заведомо ложных сведений об адресе местонахождения общества, исключающих возможность осуществления связи с юридическим лицом;

-  противоречия в представленных документах;

-  отсутствие оплаты наряду с отсутствием претензионной работы;

-  представление нулевых деклараций;

-  у ООО «Желдорресурс» доля вычетов составляет более 99%;

-  контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «Желдорресурс», работы в рамках договоров, заключенных с ООО «РозАрт Импорт» исполнять не могли;

-    несоответствие данных банковской выписки данным предоставленной в налоговый орган налоговой отчетности;

- неисполнение требований налогового органа;

- невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ или оказания услуг;

-   отсутствие движения денежных средств по цепочке контрагентов, а также отсутствие расчетов с ООО «РозАрт Импорт» в рамках заключенных на выполнение СМР договоров.

В ходе анализа движения денежных средств ООО «Желдорресурс» установлено, что денежные средства поступают от следующих организаций: ООО «РозАрт Импорт», ООО ТД «ПодшипникМаш Самара», ООО «Русское поле», ООО «Промпродукт», ООО «Липецксельмашсервис», ООО «Сибирская база», ООО НПО «Агротехцентр -Альтаир» ООО «Стальпром». Списание денежных средств осуществлялось в адрес следующих организаций: ООО «Фасил» за поставку оборудования, ООО «Русские технологии» за оборудование, ООО «Тракснаб» за запчасти, ООО «Вебиринг» за запчасти, ООО «Внешторг» за запчасти, ИП ФИО28 юридические услуги, ООО «Скайнет» за запчасти, ФИО27 командировочные расходы, ИП ФИО29 за передачу неисключительных имущественных прав.

Согласно информации ПАО «Сбербанк России» ip-адрес расположен Минск, Могилев, Смоленск, Кипр, Испания.

При этом по расчетному счету отсутствуют перечисления денежных средств, свидетельствующих о реальном осуществлении деятельности.

Налоговым органом установлено, что между ООО «РозАрт Импорт» и ООО «Желдорресурс» заключен договор № 27/01-20 от 27.01.2020, согласно которому ООО «ЖДР» - Экспедитор, ООО «РозАрт Импорт» - Клиент оказывает услуги по организации перевозки грузов, оформление документов по перевозке. Экспедитор согласовывает с Клиентом стоимость экспедиционных услуг в соответствии с Поручениями перед оказанием услуг.

Руководитель ООО «РозАрт Импорт» в ходе проведенного допроса в полном объеме не смог подтвердить реальность хозяйственных взаимоотношений с ООО «Желдорресурс».

Кроме того, Инспекцией установлены частичные финансовые расчеты с ООО «Скайнет», при этом совпадение ip-адреса отправки налоговой отчетности ООО «Желдорресурс», ООО «Скайнет» свидетельствует о согласованности и взаимозависимости лиц.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Желдорресурс» является «технической» организацией, созданной в целях формирования фиктивного документооборота без целей и возможностей ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Оценив представленные доказательства в совокупности, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции, что Инспекцией сделан верный вывод о нереальности выполнения работ спорным контрагентом ООО «Желдорресурс» и о наличии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ и нарушении положений ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Относительно ООО «Донтрансстрой» (включено в книгу покупок 3 188 175 руб.) налоговым органом установлено следующее.

ООО «Донтрансстрой» дата регистрации 19.02.2018, дата ликвидации 04.09.2020 в связи с недостоверностью с ведений о юридическом адрес: 

<

...>; руководитель: с 19.02.2018 ФИО30, учредитель с 19.02.2018 ФИО30, заявитель при регистрации ФИО7; транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки отсутствуют; вид деятельности: 81.30 Деятельность по благоустройству ландшафта; согласно справкам 2- НДФЛ за 2018 год - 12 человек.

В отношении ООО «Донтрансстрой» как в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 (страницы 128-129), так и в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 (страницы 140-156) установлен технический характер деятельности данной организации и использование её для формирования «бумажного» НДС. Определён размер необоснованных вычетов по НДС в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 на странице 138-140, 145-148. В дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 -на страницах 149-150, 156. В акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 и в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 определены выгодоприобретатели от деятельности ООО «РозАрт Импорт», а именно: ООО «НПП Ориентир», ООО «ИНЖСтройтсх», ООО «КМНУ-14», ООО «Энсрго-ИНЖ», ООО «Стройальянс», ООО «Строй-тех», ООО «Олимп-Строй», ООО «Агат», ООО «Сгройграид», ООО «АбсолютИнвест», ООО «ДСК Стройбетон», ООО «ТрансВолга», ООО «ПСК ЭКО-Ссть», ООО «Югстроймонтаж». Указывая на технический характер ООО «Донтрансстрой» и определяя выгодоприобретателей в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022, позиция налогового органа не изменилась относительно приведенной позиции в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022.

В представленных в налоговый орган договорах заключенных между ООО «РозАрт Импорт» и ООО «Донтрансстрой», а также в актах о сдаче-приемке выполненных работ, оформленных по исполнению данных договоров отсутствуют какая-либо   информация   позволяющая   идентифицировать   о   месте   и   количестве арендуемой специальной техники, выполненных работ (оказанных услуг). 

Также в договоре, заключенном ООО «Донтранстрой» и ООО «РозАрт Импорт», отсутствует информация о порядке определения цены договора. 

В актах выполненных работ не заполнены графы «количество», «единицы». Платежи, характерные для обществ осуществляющих реальную хозяйственную деятельность, отсутствуют.

В рамках взаимоотношений ООО «Донтранстрой» и ООО «РозАрт Импорт» направлены поручения на допросы свидетелей, являющихся сотрудниками ООО «Донтранстрой».

Руководитель ООО «РозАрт Импорт» в ходе проведения допроса (протокол № б/н от 23.06.2022; том 13, л. д. 61-63) указал, что для выполнения работ на объектах ООО «СК «Стройтрест» на ул. Оганова, и пр-кт 40-летия Победы привлекалась организация ООО «Донтранстрой». Однако, данные показания расходятся с представленными в налоговый орган документами от ООО «СК «Стройтрест» в ответ на требование о представлении документов № 3307 от 23.03.2020, из которых следует, что а/м Камаз 6520-43 государственный регистрационный знак 

<

***> с 2017 по 2020 в собственности ООО «РозАрт Импорт», в момент выполнения работ по перечисленным договорам принадлежал компании ООО «Южный транспортный Альянс», соучредителем которой, с 11.11.2016 являлся руководитель ООО «РозАрт Импорт» - ФИО7

Учитывая изложенное, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда о том, что Инспекцией сделан правильный вывод о нереальности выполнения работ спорным контрагентом ООО «Донтранстрой» и о наличии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ и нарушении положений ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Относительно ООО «Ландшафтстрой» (в книге покупок отражено 11 218 690 руб.) налоговой проверкой установлено следующее.

ООО «Ландшафтстрой» адрес: 

<

...>, литер А, офис 8, дата прекращения деятельности 25.08.2020, 10.10.2019 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений. Руководитель и учредитель с 21.02.2019 ФИО31 Транспортные средства, недвижимое имущество, земельная собственность , обособленные подразделения отсутствуют, основной вид деятельности: 81.30 Деятельность по благоустройству ландшафта, справки 2-НДФЛ о доходах не представлены. ООО «Ландшафтстрой» по требованию налогового органа документы не представлены.

В отношении ООО «Ландшафтстрой», как в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 (страницы 131 -132), так и в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 (страницы 156-161) установлен технический характер данной организации и использование её для формирования «бумажного» НДС. Определен размер необоснованных вычетов по НДС в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 на странице 138-140, 145-148. В дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 -на страницах 157, 161. В акте налоговой проверки Ха 3287 от 04.04.2022 и в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 определены выгодоприобретатели от деятельности ООО «РозАрт Импорт», а именно: ООО «НПП Ориентир», ООО «ИНЖ-Стройтсх», ООО «КМНУ-14», ООО «Энерго-ИНЖ», ООО «Стройальянс», ООО «Строй-тех», ООО «Олимп-Строй», ООО «Агат», ООО «Стройгранд», ООО «Абсолют-Инвест»,     ООО «ДСК Стройбетон», ООО «ТрансВолга», ООО «ПСК ЭКО-Сеть», ООО «Югстроймонтаж».

Налоговым органом организация ООО «Ландшафтстрой» отнесена к «техническим организациям» и весь объем заявленных вычетов по данной организации признан необоснованным. Налоговым органом установлена нереальность операций, выражающаяся в том, что организации ООО «Донтрансстрой», ООО «Скайнет», ООО «Ландшафтстрой», ООО «Строймонтаж», ООО «Строймаркетюг», ООО «Желдорресурс», фактически деятельность не вели. Данные взаимоотношения не подтверждены документально материалами «встречных» проверок. Сделки с ООО «РозАрт Импорт» с указанными контрагентами были заключены для получения необоснованной налоговой выгоды, путём завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Мероприятиями налогового контроля (раздел 2.4.2.3 решения № 3 от 14.10.2022г.) установлено, что согласно договору ООО «РозАрт Импорт» - Заказчик, ООО «Ландшафтстрой» - Подрядчик. Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя обязательства по устройству внешнего электроснабжения, трансформаторных подстанций, ЛЭП 0,4-10 кВ на объекте «Строительство и реконструкция автомобильной дороги Керчь-ФсодосияБелогорск-Симферополь-Бахчисарай-Севастополь».

Продолжительность выполнения работ на объекте с 15.01.2019 по 25.12.2019. Оплата осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика после выполнения всех работ, предусмотренных договором, на основании подписанных сторонами актов о приемке выполненных работ КС-2, справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3. Стоимость услуг по договору составляет: 22513 379.13 руб. в т.ч. НДС - 3 752 229.86 руб.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 

1) наименование документа; 

2) дата составления документа; 

3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 

4) содержание факта хозяйственной жизни; 

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с укатанием единиц измерения; 

б) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 

7) подписи лиц, предусмотренных пп. 6 п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Налоговым органом установлена фиктивность заключенных договоров в связи с тем, что счет ООО «Ландшафтстрой» № 40702810326000005290 открыт 25.02.2019. То есть счет, указанный в договоре, открыт после даты составления договора. Не представлены акты проверки качества независимых экспертов, акты освидетельствования скрытых работ, журналы инструктажа сотрудников по технике безопасности выполнения работ (оказания услуг), накладные по форме М-15 (в отношении давальческого сырья), доверенности на прием ТМЦ, журналы въезда/выезда транспортных средств на объекты для проведения работ, наряды-допуски на выполнение работ, заявки на оформление и продление временных пропусков на транспортные средства и спецтехнику (с указанием номера и марки машины) на объектах строительства, фотоотчеты об этапах проведения работ на объектах, заявки на поставку товаров, деловая переписка с вышеперечисленными контрагентами, справка о материальных технических ресурсах за период, общий журнал работ по всем объектам (КС-6).

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Ландшафтстрой» установлено следующее:

- отсутствие работников (либо небольшая численность), то есть трудовых ресурсов для выполнения обязательств по договорам;

- отсутствие имущества, транспортных средств, земельных участков в собственности организации или арендованных, что подтверждается отсутствием платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду складских помещений для хранения материальных ценностей, транспортных средств и т.д.);

- отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности. Данное обстоятельство свидетельствует о наличии недобросовестных намерений учредителя и лица, действующего без доверенности от имени юридического лица, исполнять свои полномочия исполнительного органа и о включении в ЕГРЮЛ заведомо ложных сведений об адресе местонахождения общества, исключающих возможность осуществления связи с юридическим лицом;

-  противоречия в представленных документах;

-  отсутствие оплаты наряду с отсутствием претензионной работы;

-  у ООО «Ландшафтстрой» доля вычетов по НДС составляет более 99%;

-  контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «Ландшафтстрой», работы в рамках договоров заключенных с ООО «РозАрт Импорт» исполнять не могли;

-    несоответствие данных банковской выписки данным предоставленной в налоговый орган налоговой отчетности;

- неисполнение требований налогового органа;

- невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времни, объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие движения денежных средств по цепочке контрагентов, а также отсутствие расчетов с ООО «РозАрт Импорт» в рамках заключенных на выполнение СМР договоров.

Совокупность вышеперечисленных фактов свидетельствует о том, что организация ООО «Ландшафтстрой», не могла исполнять договорные отношения и использовалась для формирования «бумажных» вычетов по НДС.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что Инспекцией сделан верный вывод о нереальности выполнения работ спорным контрагентом ООО «Ландшафтстрой» и о наличии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ и нарушении положений ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Относительно ООО «Строймонтаж» (включено в книгу покупок 8 621 714 руб.) Инспекцией установлено следующее.

ООО «Строймонтаж» дата регистрации 21.02.2019, дата прекращения деятельности 04.08.2020в связи с недостоверностью сведений);адрес регистрации: 

<

...>, литер А, офис 2; руководитель и учредитель с 21.02.2019 ФИО32; транспортные средства, недвижимое имущество, земельная собственность, обособленные подразделения отсутствует; основной вид деятельности:43.99 Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки; справки 2-НДФЛ не предоставлялись. ООО «Строймонтаж» документы по требованию налогового органа не представлены.

В отношении ООО «Строймонтаж», как в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 (страницы 133-135), так и в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 (страницы 168-173) установлен технический характер данной организации и использование её для формирования «бумажного» НДС. Определён размер необоснованных вычетов по НДС в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 на странице 138-140, 145-148. В дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 -на страницах 168, 173. В акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 и в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 определены выгодоприобретатели от деятельности ООО «РозАрт Импорт», а именно: ООО «ППП Ориентир», ООО «ИНЖ-Стройтсх», ООО «КМНУ-14», ООО «Энерго-ИНЖ», ООО «Стройальянс», ООО «Строй-тех», ООО «Олимп-Строй», ООО «Агат». ООО «Стройгранд», ООО «Абсолют-Инвест», ООО «ДСК Стройбетон», ООО «ТрансВолга», ООО «ПСК ЭКО-Ссть». ООО «ЮгстроЙмонтаж», ООО «Нео Сервис».

В ходе мероприятий налогового контроля (раздел 2.4.2.5 решения № 3 от 14.10.2022г.) установлено, что согласно банковской выписке ООО «РозАрт Импорт» взаиморасчетов между Обществом и ООО «Строймонтаж» не осуществлялось. Операций, подтверждающих ведение ООО «Строймонтаж» реальной хозяйственной деятельности, не установлены.

В представленных договорах, заключенных между ООО «РозАрт Импорт» и ООО «Строймонтаж», а также в актах о приемке выполненных работ, оформленных по исполнению данных договоров, отсутствует какая-либо информация позволяющая идентифицировать точный способ определения цены. Также в договоре отсутствует информация о количестве работ/услуг. В УПД не заполнены графы «количество», «единицы измерения», цена за единицу.

Не представлены акты независимых экспертов проверки качества, акты освидетельствования скрытых работ, журналы инструктажа сотрудников по технике безопасности выполнения работ (оказания услуг), накладные по форме М-15 (в отношении давальческого сырья), доверенности на прием ТМЦ, журналы въезда/выезда транспортных средств на объекты для проведения работ, наряды-допуски на выполнение работ, заявки на оформление и продление временных пропусков на транспортные средства и спецтехнику (с указанием номера и марки машины) на объектах строительства, фотоотчеты об этапах проведения работ на объектах, заявки на поставку товаров, деловая переписка с вышеперечисленными контрагентами, справка о материальных технических ресурсах за период, общий журнал работ по всем объектам (КС-6).

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Строймонтаж» установлено следующее:

- отсутствие работников (либо небольшая численность), то есть трудовых ресурсов для выполнения обязательств по договорам;

- отсутствие имущества, транспортных средств, земельных участков в собственности организации или арендованных, что подтверждается отсутствием платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду складских помещений для хранения материальных ценностей, транспортных средств и т.д.);

- отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности. Данное обстоятельство свидетельствует о наличии недобросовестных намерений учредителя и лица, действующего без доверенности от имени юридического лица, исполнять свои полномочия исполнительного органа и о включении в ЕГРЮЛ заведомо ложных сведений об атресс местонахождения общества, исключающих возможность осуществления связи с юридическим лицом;

-  не представление документов;

-  отсутствие оплаты наряду с отсутствием претензионной работы;

-  у ООО «Строймонтаж» доля вычетов составляет более 99 %;

-  контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «Строймонтаж», работы в рамках договоров заключенных с ООО «РозАрт Импорт» исполнять не могли;

- представление нулевых деклараций;

- несоответствие данных банковской выписки данным предоставленной в налоговый орган налоговой отчетности;

- неисполнение требований налогового органа;

- невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ или оказания услуг.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Строймонтаж» является «технической» организацией, созданной в целях формирования фиктивного документооборота без целей и возможностей ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда о том, что Инспекцией сделан правильный вывод о нереальности выполнения работ спорным контрагентом ООО «Строймонтаж» и о наличии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ и нарушении положений ст. 169,171,172 НК РФ.

Относительно ООО «Строймаркетюг» (включено в книгу покупок 4 433 116 руб.) налоговой проверкой установлено следующее.

ООО «Строймаркетюг» дата регистрации 21.02.2019, дата прекращения деятельности - 19.08.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности; адрес: 

<

...>; руководитель и учредитель ФИО33; транспортные средства, недвижимое имущество, земельная собственность, обособленные подразделения отсутствуют; основной вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; Справки 2-НДФЛ о доходах не предоставлялись. ООО «Строймаркетюг» документы по требованию налогового органа не представлены.

В отношении ООО «Строймаркетюг» как в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 (страницы 137-138), так и в дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 (страницы 173-174) установлен технический характер данной организации и использование её для формирования «бумажного» НДС. Определён размер необоснованных вычетов по НДС в акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 на странице 138-140, 145-148. В дополнении к акту налоговой проверки № 1 от 18.07.2022 -на страницах 174, 177. В акте налоговой проверки № 3287 от 04.04.2022 и в дополнении к акту налоговой проверки X» 1 от 18.07.2022 определены выгодоприобретатели от деятельности ООО «РозАрт Импорт», а именно: ООО «НПП Ориентир», ООО «ИНЖ-Стройтех», ООО «КМНУ-14», ООО «Энсрго-ИНЖ», ООО «Стройальянс», ООО «Строй-

тсх», ООО «Олимп-Строй», ООО «Агат», ООО «Стройгранд», ООО «Абсолют-Инвест», ООО «ДСК Стройбетон», ООО «ТрансВолга», ООО «ПСК ЭКО-Сеть», ООО «Югетрой монтаж», ООО «Нео Сервис».

Мероприятиями налогового контроля (раздел 2.4.2.6 Решения № 3 от 14.10.2022г.) установлено, что с целью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «РозАрт Импорт» по месту постановки на учет ООО «Строймаркетюг» в порядке ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов № 4155 от 20.03.2020. Документы не представлены, получено уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения № 845 от 18.06.2020. По требованиям в адрес ООО «РозАрт Импорт» № 10518 от 01.06.2022 и № 10709 от 06.06.2022 документы также не представлены.

Оплат между ООО «Строймаркетюг» и ООО «Розарт Импорт» за период 2018-2022 произведено не было. Претензионная деятельность не велась.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Строймаркетюг» установлено следующее:

- отсутствие работников (либо небольшая численность), то есть трудовых ресурсов для выполнения обязательств но договорам;

- отсутствие имущества, транспортных средств, земельных участков в собственности организации или арендованных, что подтверждается отсутствием платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду складских помещений для храпения материальных ценностей, транспортных средств и т.д.);

- отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности. Данное обстоятельство свидетельствует о наличии недобросовестных намерений учредителя и лица, действующего без доверенности от имени юридического лица, исполнять свои полномочия исполнительного органа и о включении в ЕГРЮЛ заведомо ложных сведений об адресе местонахождения общества, исключающих возможность осуществления связи с юридическим лицом;

- отсутствие оплаты наряду с отсутствием претензионной работы;

- смена руководителя/учредителя незадолго до совершения «спорных» сделок с ООО «РозАрт Импорт»;

-  представление нулевых деклараций;

-  у ООО «Строймаркетюг» доля вычетов составляет более 99%;

- контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «Строймаркетюг», работы в рамках договоров заключенных с ООО «РозАрт Импорт» исполнять не могли;

-        представление большого количества уточненных деклараций с большим количеством изменений;

-        несоответствие данных банковской выписки данным предоставленной в налоговый орган налоговой отчетности;

- неисполнение требований налогового органа;

- невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ или оказания услуг;

-   отсутствие движения денежных средств по цепочке контрагентов, а также отсутствие расчетов с ООО «РозАрт Импорт» в рамках заключенных на выполнение СМР договоров.

ООО «Строймаркетюг» является «технической» организацией, созданной в целях формирования фиктивного документооборота без целей и возможностей ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд первой инстанции правомерно признала, что Инспекцией сделан верный вывод о нереальности выполнения работ спорным контрагентом ООО «Строймаркетюг» и о наличии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ и нарушении положений ст. 169, 171, 172 НК РФ.

В результате проведенных контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО «Донтрансстрой», ООО «Скайнет», ООО «Ландшафтстрой», ООО «Строймонтаж», ООО «Строймаркетюг», ООО «Желдорресурс» фактически деятельность не вели, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства, установленные в ходе проведения проверки:

-отсутствие работников (либо небольшая численность), т.е. трудовых ресурсов для выполнения обязательств по договорам;

-отсутствие имущества, транспортных средств, земельных участков в собственности организации или арендованных, что подтверждается отсутствием платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду складских помещений для хранения материальных ценностей, транспортных средств и т.д.);

-отсутствие оплаты наряду с отсутствием претензионной работы;

-смена руководителя/учредителя незадолго до совершения «спорных» сделок с ООО «РозАрт Импорт»;

-представление нулевых деклараций;

-представление большого количества уточненных деклараций с большим количеством изменений;

-несоответствие данных банковской выписки данным предоставленной в налоговый орган налоговой отчетности;

-одинаковые IP-адреса юридических лиц - транзитных организаций, что свидетельствует о признаках деятельности указанных контрагентов в виде «площадки» для создания «бумажного НДС»;

- неисполнение требований налогового органа;

-отсутствие движения денежных средств по цепочке контрагентов, а также отсутствие расчетов с ООО «РозАрт Импорт» в рамках заключенных на выполнение СМР договоров.

ООО «РозАрт Импорт», ООО «Донтрансстрой», ООО «Скайнет», ООО «Ландшафтстрой», ООО «Строймонтаж», ООО «Строймаркетюг», ООО «Желдорресурс», не предоставлены данные о лице, осуществившем фактическое исполнение сделок, и информация о действительных параметрах спорных операций в силу того, что имел место формальный документооборот с «техническими» компаниями.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда о том, что Инспекцией сделан обоснованный вывод о нарушении ООО «РозАрт Импорт» положений п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ в части неправомерного применения налоговых вычетов по счетам-фактурам, предъявленным спорными контрагентами на общую сумму 101 803 281 рублей.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Статьей 169 НК РФ установлены требования к счетам-фактурам.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в соответствии с установленными форматами и порядком.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, исчисленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, а также неуказание (неверное указание) в счете-фактуре сведений, установленных подпунктами 16 - 18 пункта 5 настоящей статьи, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Невыполнение не предусмотренных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи требований к корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1)  товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых дляосуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии снастоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3)     товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта;

4)     рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации (а. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и (или) исчисленные им в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в случае, если приобретенные товары и (или) товары, произведенные с использованием указанных товаров (работ, услуг), предназначены для дальнейшей передачи на безвозмездной основе в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком   товаров   (работ,   услуг),   имущественных   прав,   документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода,  как уменьшенная  на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2).

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1)     лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2)     налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Проанализировав результаты проведенных контрольных мероприятий, установлено, что по договорам, заключенным ООО «РозАрт Импорт» с покупателями ООО «НПП Ориентир», ООО «ИНЖ-Стройтех», ООО «КМНУ-14», ООО «Энерго-ИНЖ», ООО «Стройальнс», ООО «Строй-тех», ООО «Олимп-Строй», ООО «Агат», ООО «Стройгранд», ООО «Абсолют-Инвест», ООО «ДСК Стройбетон», ООО «Трансволга», ООО «ПСК ЭКО-Сеть», ООО «Югстроймонтаж», ООО «Нео Сервис», и действовавшим в проверяемый период, налоговый орган пришел к выводам, что ООО «РозАрт Импорт» не могло являться исполнителем в виду следующего:

1. Невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ или оказания услуг ООО «РозАрт Импорт».

2. Невозможность реального осуществления спорных операций обязанным по договору лицом с учетом недостаточного количества трудовых ресурсов, экономически необходимых для их осуществления. Низкая штатная численность ООО «РозАрт Импорт», так в период выполнения указанных работ (услуг) среднесписочная численность сотрудников согласно отчетности, предоставленной налогоплательщиком в налоговый орган, составляет в 2018 году - 6 человек, 2019 году - 7 человек, 6 месяцев 2020 года - 6 человек.

3.За период 2018-2020 году у ООО «РозАрт Импорт» отсутствуют расходы, связанные с командированием сотрудников в другие регионы России. А так же отсутствуют расходы по договорам аутсорсинга.

4.ООО «РозАрт Импорт» фактически не несло расходов по привлечению сторонних строительных организаций для выполнения СМР по заключенным договорам на условиях подряда.Данный факт подтверждается отсутствием расчетов за выполненные подрядные работы. Основная сумма поступивших денежных средств за СМР выводилась

Обществом с расчетных счетов перечислением в адрес ИП с назначением платежа за цветы (цветочную продукцию). Так при перечислении денежных средств за цветочную продукцию в размере 574 500 тыс. рублей, при утилизации армянских роз на сумму 112 922,55 тыс. рублей, реализация на территории РФ должна составить не менее 461 577, 45 тыс. рублей. Фактически реализация цветочной продукции, по данным книг продаж за проверяемый период (20-18 - 2020) составила 69 163,622 тыс. рублей.

5.  Организации, являющиеся источником вычетов ООО «РозАрт Импорт» за 20182020 годы (ООО «Скайнет», ООО «Желдорресурс», ООО «Строймаркетюг», ООО «Строймонтаж», ООО «Донтрансстрой»), якобы, выполнявшие подрядные работы обладают признаками технических компаний и использовались исключительно для уменьшения налогооблагаемой базы по НДС. Фактически деятельность данные организации не вели, субподрядные работы выполнять не могли.

6.  Виды деятельности, задекларированные в отчетности ООО «РозАрт Импорт» не соответствует фактическому содержанию операции по поступлению денежных средств на расчетный счет от потенциальных выгодоприобретателей.

При невозможности исполнения СМР собственными силами ООО «РозАрт Импорт» фактически не несло расходов по привлечению сторонних строительных организаций для выполнения СМР по заключенным договорам на условиях подряда. Данный факт подтверждается отсутствием расчетов за выполненные подрядные работы. Так при заявленном объеме СМР выполненных поставщиками и подрядчиками в размере 624 074 тыс. рублей оплата произведена только на сумму 84 639 тыс. рублей. Основная сумма поступивших денежных средств за СМР выводилась Обществом с расчетных счетов перечислением ИП с назначением платежа за цветы (цветочную продукцию). Так, при перечислении денежных средств за цветочную продукцию в размере 574 500 тыс. рублей, при утилизации армянских роз на сумму 112 922,55 тыс. рублей, реализация на территории РФ должна составить не менее 461 577, 45 тыс. рублей. Фактически реализация цветочной продукции, по данным книг продаж за проверяемый период (2018 - 2020) составила 69 163,622 тыс. рублей.

Денежные средства, поступавшие «за строительно-монтажные работы» в дальнейшем перечислялись в адрес третьих лиц «за цветы», в том числе часть денежных средств перечислялась в республику Армения.

Невозможность самостоятельного исполнения заявленного количества договоров подряда ООО «РозАрт Импорт» и незначительный размер перечислений в адрес субподрядных организаций являются свидетельством создания эмитации хозяйственной деятельности в рамках деятельности в области строительства в интересах третьих лиц.

По сделкам с ООО «НПП Ориентир», ООО «ИНЖ- Стройтех», ООО «КМНУ-14», ООО «Энерго-ИНЖ», ООО «Стройальнс», ООО «Строй-тех», ООО «Олимп-Строй», ООО «Агат», ООО «Стройгранд», ООО «Абсолют-Инвест», ООО «ДСК Стройбетон», ООО «Трансволга», ООО «ПСК ЭКО-Сеть», ООО «Югстроймонтаж», ООО «Нео Сервис» Общество не является выгодоприобретателем, а участвует в указанных сделках в качестве «транзитной организации».

ООО «РозАрт Импорт» не могло и не исполняло договоры в пользу ООО «НПП Ориентир», ООО «ИНЖ-Стройтех», ООО «КМНУ-14», ООО «Энерго-ИНЖ», ООО «Стройальнс», ООО «Строй-тех», ООО «Олимп-Строй», ООО «Агат», ООО «Стройгранд», ООО «Абсолют-Инвест», ООО «ДСК Стройбетон», ООО «Трансволга», ООО «ПСК ЭКО-Сеть», ООО «Югстроймонтаж», ООО «Нео Сервис». Данные сделки в действительности исполнены иными лицами.

Обстоятельства, установленные в ходе проведения проверки свидетельствуют о нарушении ООО «РозАрт Импорт» п. 1. ст. 54.1 НК РФ в результате допущенного уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Общество считает неправомерным доначисление НДС в сумме 20 979 438 руб., связанным с утилизацией цветочной продукции.

Инспекция, анализируя контракты, заключенные с ЗАО «ЭкоТомато», ООО «Армянский урожай», ООО «Винч», ООО «Энди», ООО «Ган», установлено, что они не содержат: условия о внешнем виде поставляемых свежесрезанных роз; условия принятия товара; срок, принятия покупателем (получателем) товара; срок проверки количества и качества принятых товаров; способ проверки качества товара; способ фиксации итогов приемки.

Акты об отказе в приемке товара покупателем носят формальный характер, т. к. не содержат: информации о способе и времени проведения приемки роз; данных об условиях хранения и транспортировки свежесрезанных роз; ссылок на характер выявленных при приемке дефектов; составлены в одностороннем порядке, т.е. без участия представителя Поставщика; не представлено подтверждение направления уведомления поставщику о вызове представителя отправителя; не представлено подтверждение направления претензии поставщику.

Факт отсутствия требований ООО «РозАрт Импорт» о возврате перечислений денежных средств за утилизированные розы и дальнейшее перечисление денежных средств поставщикам за поставку якобы «некачественного» товара свидетельствуют о недостоверности утверждений ООО «РозАрт Импорт» и нереальности утилизации роз, поставляемых из Республики Армении.

Проанализировав материалы проведенной проверки, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии нарушений проведения проверки и вынесения решения, а также прав налогоплательщика с учетом следующих обстоятельств.

Согласно пункта 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ.

Пунктом 14 статьи 101 НК РФ установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщику представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Статьями 100 и 101 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган обязан рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, представленные па акт проверки, и вынести решение. При этом нарушение указанных сроков само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотри материалов проверки и безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К существенным относятся следующие условия: 1) обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя; 2) обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.

По смыслу положений, установленных ст. 101 НК РФ, соблюдение проверяющими норм, закрепленных Налоговым кодексом Российской Федерации, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Определением Верховного Суда РФ от 21.08.2019 № 309-ЭС19-13355 по делу № А50-24146/2018 суд указал, что нарушение сроков рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения по ее результатам не является безусловным основанием для признания решения недействительным. Налогоплательщиком реализовано право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, им представлялись возражения, дополнительные документы, он также был ознакомлен с дополнительно полученными инспекцией материалами, обладал всей необходимой информацией, поэтому его права и законные интересы не нарушены.

Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля были вынесены в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, о чем указано в данном решении.

Из материалов дела следует, что Общество своевременно проинформировано о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки.

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Дополнительные мероприятия проводятся, чтобы подтвердить и уточнить уже выявленные нарушения (п. 4.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 № 9-П, п. 2-3 Письма ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@, п. 16 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). В том числе могут быть уточнены обстоятельства совершения нарушения (факт) и иные элементы состава правонарушения (пп. 1, 2 п. 5 ст. 101 НК РФ, п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 № 650-О-О).

Учитывая изложенное, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда о законности решения Межрайонной Инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области от 14.10.2022 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления ФНС России по РО от 07.06.2023 № 19.

В связи с чем, в удовлетворении требований заявителя правомерно отказано судом первой инстанции.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

В целом, доводы заявителя жалобы направлены на переоценку выводов суда первой инстанции. При этом они не опровергают выводы суда, а выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют доводы, приведенные в суде первой инстанции, и свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают их.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 1 500 руб. следует возвратить ООО "РозАрт Импорт" из федерального бюджета на основании ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции также разъясняет подателю апелляционной жалобы, что согласно пункту 3 статьи 333.40 НК РФ предусмотрено, что заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождении суда, в котором рассматривалось дело, либо в налоговый орган по месту учета указанного плательщика государственной пошлины.

К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами, Верховным Судом Российской Федерации, Конституционным Судом Российской Федерации, мировыми судьями, прилагаются решении, определения или справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 21.12.2023 г. по делу № А53-13779/2023 с учетом определения от 22.12.2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "РозАрт Импорт" из федерального бюджета излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по чеку от 19.01.2024 госпошлину в сумме 1 500 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий                                                                                      Д.В. Николаев

 

Судьи                                                                                                                     Д.С. Гамов

 

Н.В. Сулименко