АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск                                                                                               Дело  № А19-5080/2017 

20.07.2017 г.

Резолютивная часть решения объявлена  в судебном заседании  13.07.2017   года.

Решение  в полном объеме изготовлено   20.07.2017     года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи  О.Л. Зволейко,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НЕФТЕГАЗИНВЕСТ»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Иркутской области 

о признании незаконным и отмене решения  №15-10.1/886 от 19.09.2016г.,

третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы  по Иркутской области, 

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – доверенность от 04.05.2017, ФИО3 – доверенность от 13.10.2016, паспорт; ФИО4 – доверенность от 07.06.2017, паспорт;

от ответчика: ФИО5 – доверенность от 29.11.2016, 

от 3-го лица: ФИО6 – доверенность от 05.04.2017, удостоверение;

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НЕФТЕГАЗИНВЕСТ»  (далее ООО «НЕФТЕГАЗИНВЕСТ», заявитель, ОГРН  

<

***>) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением незаконным и отмене решения  №15-10.1/886 от 19.09.2016г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Иркутской области (ответчик, ОГРН – 

<

***>), при участии в деле 3 лица - Управления Федеральной налоговой службы  по Иркутской области (ОГРН 

<

***>).

Представители заявителя в судебном заседании требование  поддержали.  

Налоговый орган и УФНС в судебном заседании и в представленном отзыве и пояснениях указали на отсутствие правовых оснований для удовлетворения требований заявителя. 

По существу заявленных требований суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Бурятия в адрес Межрайонной ИФНС России №19 по Иркутской области в соответствии со ст.93.1 НК РФ выставлено Поручение об истребовании документов от 16.06.2016 №6808. На основании данного поручения Межрайонной ИФНС России №19 по Иркутской области в соответствии с п.1 ст.93.1 НК РФ, по форме предусмотренной Приложением №15 к приказу ФНС России от 08.05.2015 №ММВ-7-2/189@ выставлено требование о представлении документов (информации) от 23.06.2016 №15-18/32746 в адрес ООО «НЕФТЕГАЗИНВЕСТ».

Согласно названному требованию, у ООО «НЕФТЕГАЗИНВЕСТ» в связи с проведением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года ООО «Байкальская лесная компания» истребуются документы (информация), по взаимоотношениям с ООО «Крайс-Ойл». А именно, истребуются:  документы бухгалтерского учета ООО «НЕФТЕГАЗИНВЕСТ», необходимые для анализа деятельности ЗАО «Байкальская лесная компания», которое является контрагентом ООО «Альянс Резерв», которое в свою очередь является контрагентом ООО «Рос-Сиб-Битум», которое является контрагентом ООО «Крайс-Ойл».

Из материалов дела следует, что требование получено обществом 04.07.2016. Срок представления документов не позднее 11.07.2016.

ООО «НЕФТЕГАЗИНВЕСТ» направило в адрес инспекции письмо от 04.07.2016 № 91-6, в котором сообщило, что представить истребуемые документы не представляется возможным, так как общество не может идентифицировать какие сделки были совершены между ЗАО «Байкальская лесная компания» и ООО «Крайс-Ойл». Кроме того, не совпадает период запроса документов за 4 квартал 2015 года при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2016 года.

В связи с непредставлением обществом в установленный срок документов инспекцией принято оспариваемое решение №15-10.1/886 от 19.09.2016г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 126, п. 1 ст. 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 7500 руб. (с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ). 

По результатам рассмотрения жалобы общества в УФНС, принято решение от 23.01.2017 №26-13/001218@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Заявитель, считая решение налогового органа №15-10.1/886 от 19.09.2016г. незаконным, необоснованным и нарушающим его права и законные интересы, обжаловал его в судебном порядке. 

Суд, исследовав материалы дела, пришел к следующим выводам.

Пунктом  3 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991г. №943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы наделены правом осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. 

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ утверждены формы документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, требование от 23.06.2016 №15-18/32746 о  представлении документов (информации) выставлено в адрес ООО «НЕФТЕГАЗИНВЕСТ» в  рамках мероприятий налогового контроля.

Требование инспекции соответствует установленной форме и содержит всю необходимую информацию, предусмотренную пунктом 1 статьи 93.1  Налогового кодекса Российской Федерации и приказом Федеральной налоговой службы России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, поскольку в нем имеются наименования запрашиваемых документов и информация, и период, к которому они относятся, наименование и ИНН юридического лица, в отношении которого истребуются документы. В требовании также указано, что документы и информация запрашиваются в связи с проведением  камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2016, касающиеся деятельности ОАО «Байкальская лесная компания». Указанная в требовании информация позволяет идентифицировать документы и сведения, которые необходимо представить.

Пунктом 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Общество указанным правом не воспользовалось, с ходатайством о продлении пятидневного срока для представления документов (информации) в инспекцию не обращалось.

Заявитель, оспаривая обоснованность и законность истребования документов,  указывает на то, что по требованию запрашивается весь объем документов за 4 квартал 2015 года. При этом, весь объем реализации не может быть связан только с ЗАО «Байкальская лесная компания». Так как общество не имеет хозяйственных отношений с ЗАО «Байкальская лесная компания», то идентифицировать сделки которые относятся к проверяемому лицу, не представляется возможным. Требование выставлено в связи с камеральной проверкой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, тогда как документы запрашиваются за 4 квартал 2015 года,  за какой период налогоплательщику необходимо предоставить информацию в требовании не указывается.

Суд, исследовав представленные документы, приходит к выводу, что в настоящем случае налоговый орган руководствовался предоставленным ему статьей 93.1 НК РФ правом истребовать документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика  - ЗАО «Байкальская лесная компания».

В рассматриваемом случае налоговый орган запросил у ООО «НЕФТЕГАЗИНВЕСТ» документы  и информацию по взаимоотношениям с ООО «Крайс-Ойл», которое являлось контрагентом ЗАО «Байкальская лесная компания» через цепочку контрагентов, запрошенные документы и информация относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика, могут характеризовать финансово-хозяйственные отношения между контрагентами. 

В требовании отражены лица, деятельность которых по цепочке связана с проверяемым лицом (ООО «Крайс-Ойл», ООО «Рос-Сиб-Битум», ООО «Альянс-Резерв», ЗАО «Байкальская лесная компания»). Вместе с тем, заявитель имел реальную возможность исполнить требование инспекции, учитывая наличие взаимоотношений с ООО «Крайс-Ойл», что подтверждается письмом заявителя от 04.07.2016  №91-б.    

Проведенный заявителем анализ доли документов, запрошенных инспекцией (менее 1%) отклоняется судом, поскольку налогоплательщику не предоставлено право давать оценку тому, насколько запрошенные у него документы за 4 квартал 2015 года могут иметь отношение к проверяемому налогоплательщику и в какой доле.

При этом испрашиваемый период четко указан в требовании.

Суд не находит затруднений в идентификации запрошенных документов,  поскольку заявителю спорным требованием вменена обязанность представить по запросу все имеющиеся документы за указанный период в отношении указанного лица.

Необходимость получения инспекцией истребуемых документов возникла в рамках камеральной налоговой проверки в силу п.1 ст.93.1 НК РФ, предоставляющего налоговому органу  право запросить у лиц, располагающих документами (информацией), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). 

При этом обязанность идентифицировать конкретную сделку при истребовании документов возникает у налогового органа только в рамках истребования документов (информации) на основании п.2 ст.93.1 НК РФ (вне рамок проведения налоговых проверок).

Также следует отметить, что нормы Налогового кодекса РФ не содержат сведений о том, как именно истребуемые документы касаются деятельности налогоплательщика - прямо, либо косвенно, и, соответственно, не запрещают налоговому органу запросить документы, косвенно касающиеся налогоплательщика.

Кроме того, отношение конкретных документов (информации) к деятельности проверяемого налогоплательщика, круг устанавливаемых обстоятельств определяет только должностное лицо проверяющего налогового органа,  проводящее мероприятия налогового контроля, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, ввиду чего, заявитель не вправе давать оценку, насколько обстоятельства, устанавливаемые истребованными документами, касаются проверяемого налогоплательщика.

При этом налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений по количеству или периоду истребования налоговым органом у налогоплательщика имеющихся у него документов (информации) в порядке, предусмотренном ст. 93.1 НК РФ.

Довод заявителя о том, что в его адрес ранее направлялось требование от 13.04.2016 №15-18/31159, по которому период запроса совпадает с периодом запроса с оспариваемым требованием, отклоняется судом, поскольку указанное обстоятельство не является основанием для неисполнения нового требования (рассматриваемого в настоящем деле) и данные требования не являются идентичными.

Заявителем не учтено, что рассматриваемые правоотношения по своей правовой природе являются публичными отношениями, отношениями власти (налоговый орган) и подчинения (налогоплательщик). 

Анализ налогоплательщиком требования на предмет его относимости к контрагенту означал бы нарушение одного из основополагающих принципов налогового права и налоговых правоотношений – обязательность указаний налогового органа налогоплательщиком при получении подобных требований. В противном случае будет затруднительным проведение налоговых проверок, которые являются определенной гарантией поступления налогов в бюджет.

Поскольку требование №15-18/32746 от 23.06.2016г.  о предоставлении документов (информации) содержит достаточную информацию, позволяющую идентифицировать истребуемые документы и информацию, и соответствует положениям статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации и форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, следовательно, общество обязано было представить в налоговый орган испрашиваемые документы в установленный срок. 

В силу пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

В нарушение пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации общество не исполнило требование о представлении документов (информации) №15-18/32746 от 23.06.2016г.  и не представило в налоговый орган запрошенные документы.  

В соответствии с пунктом 6 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 настоящего Кодекса.

В силу п. 2 ст. 126  Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей.

Согласно статье 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с названным кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. 

Таким образом, заявитель правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 10 000 руб. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа составил 5000 руб.; и к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 5 000 руб. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа составил 2 500 руб.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что требования заявителя удовлетворению не подлежат. 

За рассмотрение требования об оспаривании ненормативного акта налогового органа в силу п. 3 ч. 1 ст. 333.21 НК РФ подлежит уплате государственная пошлина в размере 3000 руб. Заявитель платежным поручением №92 от 14.03.2017 уплатил пошлину в размере 6 000 руб., в связи с чем излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб.   в порядке пп. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса РФ подлежит возврату заявителю из  федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НЕФТЕГАЗИНВЕСТ» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд  в течение одного месяца со дня  его принятия.

Судья                                                                                                                О.Л. Зволейко