Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-62383/2021

22 сентября 2021 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена 21 сентября 2021 года. Полный текст решения изготовлен 22 сентября 2021 года.

 

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

 

заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "Тихвин-ТехМаш"

заинтересованные лица – 

1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Ленинградской области, 

2. Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области 

 

об уменьшении суммы начисленных штрафных санкций 

 

при участии

от заявителя: ФИО2, ген. директор, паспорт; ФИО3, учредитель, протокол общего собрания;  

от заинтересованных лиц: 1.Газиева Н.В., по доверенности от 20.09.2021; 2.Шевцова Е.Н., по доверенности от 11.01.2021; 

 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Тихвин-ТехМаш" (далее – заявитель, Общество, ООО «Тихвин-ТехМаш») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- пересмотрев обстоятельства, послужившие следствием несвоевременной оплаты по налогам, рассмотреть вопрос о смягчении наказания за совершенные правонарушения путем уменьшения суммы начисленных штрафных санкций.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (далее – Управление, УФНС по Ленинградской области).

В предварительном судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ленинградской области заявил ходатайства:

- о процессуальном правопреемстве, 

- о приобщении отзыва. 

Отзыв и приложенные к нему документы приобщены к материалам дела.

Из ходатайства о правопреемстве следует, что 20.09.2021 в соответствии с Приказом УФНС России по Ленинградской области от 22.06.2021 № 01-04-01/056 проведена реорганизация Межрайонной ИФНС России № 6 по Ленинградской области путем присоединения к ИФНС по Киришскому району Ленинградской области. 

ИФНС по Киришскому району Ленинградской области с 20.09.2021 переименована в Межрайонную ИФНС России № 9 по Ленинградской области.

В соответствии со ст. 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизации юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте.

В связи с реорганизацией заинтересованного лица, руководствуясь ст. 48 АПК РФ, суд определил произвести процессуальное правопреемство и заменить заинтересованное лицо - Межрайонную ИФНС России № 6 по Ленинградской области на правопреемника - Межрайонную ИФНС России № 9 по Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция).

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ, суд, считая подготовленным дело к судебному разбирательству, с согласия сторон, завершил предварительное заседание и открыл судебное разбирательство в данном судебном заседании.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования. 

Представители Инспекции и Управления возражали против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного налогового расчета «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» (Форма 6-НДФЛ) за 2020 год, представленного Обществом в налоговый орган 22.03.2020.

В ходе проверки установлено, что Общество несвоевременно и не в полном объеме осуществляло перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с фактически выплаченных доходов:

- 3 166 руб. по сроку 01.10.2020 (уплачен 900 руб. – 14.01.2021, 2266 руб. - 07.04.2021);

- 3 661 руб. по сроку 05.10.2020 (уплачен 07.04.2021);

-1 809 руб. по сроку 12.10.2020 (уплачен 07.04.2021); 

- 81 322 руб. по сроку 22.10.2020 (уплачен 07.04.2021); 

- 168 964 руб. по сроку 10.11.2020 (уплачен 25.03.2021); 

- 119 540 руб. по сроку 13.11.2020 (уплачен 07.04.2021); 

- 4 773 руб. по сроку 17.11.2020 (уплачен 07.04.2021);

- 747 руб. по сроку 09.12.2020 (уплачен 07.04.2021); 

- 299 руб. по сроку 11.12.2020 (уплачен 07.04.2021);

- 4 483 руб. по сроку 14.12.2020 (уплачен 25.03.2021);

- 111 017 руб. по сроку 16.12.2020 (уплачен 25.03.2021); 

- 6 874 руб. по сроку 24.12.2020 (уплачен 07.04.2021).

По результатам проверки составлен Акт от 12.04.2021 № 932, в котором описаны допущенные Обществом нарушения и предложение о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 123 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) с учетом положений п. 2 ст. 112 и п. 4 ст. 114 НК РФ (с учетом отягчающих вину обстоятельств - неоднократность нарушения).

В установленный законодательством срок Общество представило письменное ходатайство № 22/04/2021 от 22.04.2021 о снижении размера штрафных санкций.

Общество не оспаривает факт правонарушения, но при вынесении решения просит учесть смягчающие вину обстоятельства: признание вины, правонарушение совершено неумышленно, задолженность по налогу и пени погашены 07.04.2021.

Указанное ходатайство рассмотрено налоговым органом.

При вынесении решения Инспекция учла, что Общество признало вину, устранило ошибки, допущенные в первоначальной декларации. Задолженность по налогу погашена Обществом после получения требования налогового органа.

Инспекция не приняла во внимание довод Общества об отсутствии умысла на совершение правонарушения, по мнению налогового органа, данный довод не может являться смягчающим вину обстоятельством, поскольку несвоевременное перечисление удержанных у работников сумм НДФЛ носит систематический, продолжительный характер, что свидетельствует о пренебрежительном отношении Общества к соблюдению налогового законодательства.

По результатам камеральной проверки вынесено решение № 724 от 26.05.2021, которым Общество привлечено к ответственности по п. 2 ст. 123 НК РФ в виде штрафной санкции в размере 101 331 руб.

При назначении штрафной санкции Инспекция учла наличие отягчающих вину обстоятельств (неоднократность нарушения), в связи с чем, размер штрафной санкции увеличен в 2 раза: 101 331 руб. х 2 = 202 662 руб.

Учитывая смягчающие вину обстоятельства (признание вины, устранение ошибок) размер штрафной санкции снижен в 2 раза: 202 662 руб. : 2 = 101 331 руб.

После получения решения № 724 от 26.05.2021 по результатам камеральной налоговой проверки, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Ленинградской области от 16.06.2021 № 16-21-15/09697@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество, не оспаривая событие правонарушения и правомерность привлечения к налоговой ответственности, обратилось в суд с заявлением об уменьшении суммы штрафной санкции.

Оценив представленные доказательства, суд полагает, что заявление подлежит удовлетворению. 

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. 

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В соответствии с п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с п. 2 ст. 123 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при одновременном выполнении следующих условий: налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок; в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты не отражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации; налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пеци до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факт^ несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.

В рассматриваемом случае недоимка по налогу уплачена 07.04.2021 по требованию налогового органа, пени уплачены не в полном объеме, в связи с чем, у Инспекции отсутствовали основания для применения п. 2 ст. 123 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

В обоснование доводов заявитель указывает на тяжелое материальное положение.

Во-первых, на плечи предприятия во втором полугодии 2020 г. легла огромная налоговая нагрузка в то время, когда значительно упади объемы. 

Так в период с июля по декабрь 2021 года было оплачено налогов за 4 квартал 2019 года и первое полугодие 2021 года в размере 5 864 807,33 руб. 

За сентябрь 2020 года по решениям Инспекции в принудительном порядке взыскано 2 881 623 руб., перенесенных по срокам оплаты налогов в связи с карантинными мерами по решению Правительства РФ, при реализации в сентябре 2021 г. - 6 972 058,38 руб., то есть 41 %. 

Денежных средств не хватало не только на выплату текущих налогов, но и выплату заработной платы. 

Во-вторых, беспредельный рост цены на металлопрокат.  

В-третьих, материальная зависимость от единственного на данный момент заказчика - Акционерное общество «Тихвинский вагоностроительный завод» (далее - АО «ТВСЗ»), который значительно снизил потребность в нашей продукции с апреля 2020 года, цены на которую вынужденно согласовывались с рентабельностью близкой к нулю. Произошел рост просроченной задолженности. А с 01 июня 2021 г. АО «ТВСЗ» остановил выпуск серийных вагонов. 

На данный момент единственным заказчиком ООО «Тихвин-ТехМаш» является АО «ТВСЗ». 

АО «ТВСЗ» - крупное предприятие железнодорожного машиностроения России, один из крупнейших производителей грузовых вагонов в России. АО «ТВСЗ» является производственным центром железнодорожного холдинга ПАО «Научно-производственная корпорация «Объединенная Вагонная Компания». Предприятие выпускает грузовые вагоны нового (пятого) поколения на тележках с увеличенной осевой нагрузкой 25 тс. Производственные мощности АО «ТВСЗ» - 18 400 грузовых вагонов, 67 000 колесных пар и 30 000 вагонокомплектов литья в год. На АО «ТВСЗ» насчитывается около 11 тыс. работников, 70 % которых являются местными жителями.

Договор между АО «ТВСЗ» и ООО «Тихвин-ТехМаш» был заключен 15.12.2014. 

Обществом был освоен выпуск комплектующих для подвижного состава, которые производились путем металлорезания на станочном оборудовании. В дальнейшем, запущено производство изделий методом горячей высадки на кузнечно-штамповом оборудовании. За все время совместной работы в наш адрес поступали только положительные отзывы со стороны руководства вагоностроительного завода. Также совместными усилиями на наших площадях было размещено новое производство плазменной резки, которое начало функционировать в июле 2019 года. Месячный выпуск продукции ООО «Тихвин-ТехМаш» к первому кварталу 2020 года достиг 12 млн. рублей. Своевременная, стабильная оплата АО «ТВСЗ» за поставленную нами продукцию, на тот период, позволила нашему предприятию ликвидировать задолженность по налогам и сборам, а также заработной плате в установленные законом сроки.

Также пандемия CОVID-19 внесла свои коррективы. 

В апреле 2020 года АО «ТВСЗ» практически полностью обнулила выделенные квоты по тендерам. 

В связи с предписанием Роспотребнадзора была приостановлена деятельность предприятия с сохранением сотрудникам заработной платы, которая была выплачена за счет собственных средств учредителей предприятия. 

Налоги, начисленные на заработную плату, также легли на убыток. 

В июне 2020 года заказы от АО «ТВСЗ» возобновились, но 40 % из них было утрачено в связи с падением выпуска вагонов. 

Как следствие, все это явилось образованием как кредиторской задолженности перед поставщиками, так и задолженности по налогам и сборам. 

Также интенсивность выставляемых требований налогового органа по уплате налогов, с учетом перенесенных в связи с Постановлением от 02.04.2020 №409, за последний квартал вывело предприятие из колеи - около 7,5 млн.рублей, практически месячный объем.

Самым критическим фактором сейчас является то, что начиная с октября 2020 года цены на основной для нас элемент затрат - металлопрокат в РФ выросли на 100 % и продолжают расти. 

В данный момент доля металлопроката в себестоимости выпускаемой продукции составляет более 80 %. 

ООО «Тихвин-ТехМаш», выполняя обязательства перед АО «ТВСЗ», продолжал отгружать продукцию по убыточным ценам, так как по условиям тендеров и договора с АО «ТВСЗ» цена не меняется ни при каких обстоятельствах и поставка для бесперебойной работы конвейера должна быть осуществлена в срок. 

Так, по условиям тендера, согласование цен на второе полугодие 2021 г. фактически осуществлялось во втором полугодии 2020 г.

В данный момент согласовать цены на будущую поставку большинства изделий не представляется возможным, так как это приведет к убыточности АО «ТВСЗ». Поэтому приходится отказываться от части выпуска освоенной нами продукции. 

Долг единственного покупателя АО «ТВСЗ», от которого, в настоящее время, наше предприятие находится в полной материальной зависимости, более 5 млн. руб. Образование данной задолженности партнеры объясняют отсутствием денежных средств у предприятия. 

Все выше перечисленные факторы привели к тому, что с 2020 года предприятие испытывает тяжелейшее финансовое положение, которое, в том числе, приводит и к сокращению штата. 

В данный момент кредиторская задолженность по состоянию на 01.05.2021 перед поставщиками и заказчиками составляет 7,7 млн. рублей. 

С учетом заявленного Обществом ходатайства о снижении размера штрафа и, исходя из положений статей 112, 114 НК РФ, суд, признав подтвержденным факт нарушения заявителем налогового законодательства, установив наличие обстоятельств, смягчающих ответственность Общества, считает возможным уменьшить размер назначенного Инспекцией штрафа.

В силу пункта 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств приведен в пункте 1 статьи 112 НК РФ, при этом согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса суд или уполномоченный орган вправе признать смягчающими ответственность обстоятельствами за совершение правонарушения иные, не указанные в пункте 1 статьи 112 НК РФ обстоятельства.

Пунктом 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо в статье 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность снижения налоговых санкций, предусмотренных законом, предоставлено суду.

Учитывая, что пункт 3 статьи 114 НК РФ определяет минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Согласно позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.07.2001 № 13-П, правоприменитель при наложении санкции должен учитывать характер совершенного правонарушения, размер причиненного вреда, степень вины правонарушителя, его имущественное положение и иные существенные обстоятельства. В противном случае несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу Конституции РФ недопустимо.

Смягчающими вину Общества обстоятельствами, установленными судом, являются: - отсутствует умысел в совершении правонарушения; - правонарушение не относится к категории злостных правонарушений, имеющих необратимый характер; - негативные последствия его совершения отсутствуют.

Примененная в отношении Общества налоговая санкция причинит существенный ущерб материальному положению заявителя.  

Снижение суммы штрафа не несет за собой ущерба бюджету, поскольку не связано с неуплатой налогов в бюджет (постановление КС РФ от 17.12.1996 № 20-П, Определение КС РФ от 04.07.2002 № 202-О).

Поскольку налоговое законодательство связывает размер уменьшения налоговых санкций не с количеством установленных смягчающих обстоятельств, а с их наличием, и наложение санкций не позволяет дифференцировать размер санкций с учетом степени общественной вредности совершенного правонарушения, суд, принимая во внимание характер совершенного Обществом правонарушения, несоразмерность налоговой санкции, руководствуясь принципами справедливости и соразмерности, считает возможным уменьшить сумму налоговой санкции в 2 раза, до 50 665,50 руб.

Ввиду изложенного, решение Инспекции следует признать недействительным в части привлечения Общества к ответственности в виде штрафа в размере, превышающем 50 665,50 руб.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и разъяснениями, содержащимися в пункте 5 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117, уплаченная Обществом по платежному поручению № 383 от 19.07.2021 государственная пошлина в размере 3000 руб., подлежит взысканию в его пользу с налогового органа (с учетом произведенного процессуального правопреемства) как со стороны по делу о признании решения государственного органа недействительным. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

решил:

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ленинградской области от 26.05.2021 № 724 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью «Тихвин-ТехМаш» к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере, превышающем 50 665,50 руб.

 

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ленинградской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Тихвин-ТехМаш» 3000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

 

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

 

Судья                                                                           Лебедева И.В.