АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:info@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-3767/2021

город Кемерово

24 августа 2021 года

Резолютивная часть решения оглашена 18 августа 2021 года, решение в полном объеме изготовлено 24 августа 2021 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С.Камышовой

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и видеоконференц–связи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению непубличного акционерного общества «Томский машиностроительный завод» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Юрга, Кемеровская область - Кузбасс

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Юрга, Кемеровская область – Кузбасс

о признании незаконным решения № 176 от 17.11.2020

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 – доверенность № 15 от 12.03.2021;

от налогового органа – ФИО3 - доверенность № 48 от 17.12.2020, диплом, удостоверение; ФИО4 - доверенность от 05.10.2020, диплом, удостоверение; ФИО5 – доверенность № 6 от 12.04.2021, диплом, удостоверение (в здании Арбитражного суда Кемеровской области),

у с т а н о в и л:

непубличное акционерное общество «Томский машиностроительный завод» (далее – НАО «ТМЗ», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция, налоговый орган) № 176 от 17.11.2020 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании представитель общества требования поддержал.

Представители Инспекции возражают относительно заявленных требований, считают, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией в соответствии со статьями 31, 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам за 3 квартал (девять месяцев) 2019 года (корректировка №2), представленного НАО «ТМЗ» 15.06.2020.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией 29.09.2020 составлен акт налоговой проверки №1338 и 17.11.2020 принято решение № 176 об отказе в привлечении НАО «ТМЗ» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением НАО «ТМЗ» доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем размере 314 780,10 руб., начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 43 959,70 руб.

Решением управления ФНС России по Кемеровской области № 21 от 19.01.2021 решение Инспекции № 176 от 17.11.2020 оставлено без изменения. 

Полагая, что решение налогового органа незаконно и нарушает права налогоплательщика, НАО «ТМЗ» обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из оспариваемого решения, Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено неправомерное применение НАО «ТМЗ» в проверяемом периоде пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, что привело к занижению суммы подлежащих уплате в бюджет страховых взносов за 9 месяцев 2019 года в размере 314 780,10 руб.

В свою очередь, заявитель считает, что исчисление страховых взносов произведено Обществом в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства Российской Федерации. В обоснование своей позиции указывает, что в соответствии с Соглашением от 04.04.2019 №209-17 «Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Юрга», заключенным между Обществом и Коллегией Администрации Кемеровской области, Общество является резидентом территории опережающего социально-экономического развития, в связи с чем в 3 квартале 2019 года в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ применяло пониженный тариф для части своих работников. 

Общество считает необоснованными выводы Инспекции о неправомерности применения Обществом пониженного тарифа страховых взносов в связи с осуществлением основной деятельности за пределами г. Юрги, поскольку в 3 квартале 2019 года хозяйственная деятельность (розничная торговля) в обособленном подразделении, созданном Обществом в апреле 2019 года в п. Кучугуры, не осуществлялась, а деятельность (оказание транспортных услуг) в г.Нижневартовске осуществлялась силами работников вахтовым методом. При этом в норме статьи 427 НК РФ никаких условий, которым должен отвечать резидент ТОСЭР, не установлено, следовательно, наличие статуса резидента соответствующей зоны достаточно для применения пониженных тарифов страховых взносов. В силу изложенного, установление осуществления или неосуществления заявителем в проверяемом периоде деятельности за пределами ТОСЭР, правового значения не имеет. Кроме того, доказательства фактического осуществления заявителем хозяйственной деятельности через территориально обособленные подразделения налоговым органом не представлены.

Заявитель также считает необходимым отметить, что в 3 квартале 2019 года обществом были осуществлены выплаты в пользу 72 физических лиц, из которых: 63 являлись штатными сотрудниками, 9 - выполняли работу по договорам гражданско-правового характера. Штатные сотрудники в количестве 28 человек выполняли работы, связанные с реализацией инвестиционного проекта в рамках ТОСЭР, что следует из текста заключенных с ними трудовых договоров. Общество применяло пониженные тарифы страховых взносов исключительно к выплатам, произведенным работникам, занятым выполнением работ, связанных с реализацией инвестиционного проекта, с которым заявитель был принят в резиденты ТОСЭР. Ко всем остальным выплатам, т.е. к выплатам работникам, а также лицам, выполнявшим работы на основании договоров гражданско-правового характера, чья непосредственная деятельность не была связана с реализацией инвестиционного проекта, обществом применены обычные размеры страховых взносов, что следует из соответствующего расчета за 3 квартал 2019 года.

Оценивая законность и обоснованность оспариваемого решения, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ НАО «ТМЗ» является плательщиком страховых взносов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 пункта 1 настоящей статьи, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 настоящей статьи (пункт 3 статьи 427 НК РФ).

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 данной статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 данной статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

В целях пункта 10.1 статьи 427 Кодекса под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом               № 473-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

В связи с изложенным резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Пунктом 12 части 1 статьи 427 НК РФ закреплено, что пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

Правовой режим территорий опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определены Федеральным законом № 473-ФЗ.

На ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ (статья 17) и другими федеральными законами предоставляется особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, который включает в себя особенности регулирования отдельных отношений, связанных с функционированием ТОСЭР; особенности налогообложения резидентов ТОСЭР, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; освобождение в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований резидентов территории опережающего социально-экономического развития от уплаты налогов на имущество организаций и земельного налога; иные предусмотренные данным федеральным законом и другими федеральными законами особые условия осуществления деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 29.07.2014 № 1398-р утвержден перечень монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), согласно которому город Юрга (Кемеровская область) включен в прилагаемый перечень.

Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 641 создана территория опережающего социально-экономического развития «Юрга» на территории муниципального образования Юргинский городской округ (Кемеровская область).

Главой 9 Федерального закона № 473-Ф3 определены особенности создания территорий опережающего социально-экономического развития в монопрофильных муниципальных образованиях РФ (моногородах).

Так, согласно пункту 1 статьи 34 указанного Закона, территории опережающего социально-экономического развития создаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, за исключением муниципальных образований, на территориях которых созданы территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с настоящим Федеральным законом.

В отношении территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 настоящей статьи, не применяются положения настоящего Федерального закона, за исключением пунктов 3, 4, 8, 9 части 1 статьи 17 настоящего Федерального закона (пункт 2).

В силу пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, признаются юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, финансовых организаций, в том числе кредитных и страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг, заключившие соглашения об осуществлении деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления муниципальных образований, указанных в части 1 данной статьи, включенные в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, и отвечающие одновременно следующим требованиям:

1) регистрация юридического лица осуществлена на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

2) деятельность юридического лица осуществляется исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

3) юридическое лицо реализует на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи, инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации;

4) юридическое лицо не является градообразующей организацией монопрофильного муниципального образования Российской Федерации (моногорода) или ее дочерней организацией.

Таким образом, для территорий монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов) установлен особый порядок создания и функционирования территорий опережающего социально-экономического развития.

В рассматриваемом случае в ходе камеральной проверки установлено, что между НАО «ТМЗ» и Коллегией Администрации Кемеровской области заключено Соглашение от 04.04.2019 №209-17 «Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Юрга». 17.04.2019 НАО «ТМЗ» внесено в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (регистрационный номер в реестре 452019035837).

15.06.2020 НАО «ТМЗ» представило в Инспекцию уточненный расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года (корректировка №2), согласно которому количество застрахованных лиц, в отношении которых Обществом применен льготный тариф страховых взносов в размере 7,6 %, составляет 25 человек.

Инспекцией в ходе проверки вышеуказанного расчета установлено, что НАО «ТМЗ» при исчислении страховых взносов за 2019 год неправомерно применило пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6% (код тарифа 15) на суммы выплат, начисленных в отношении 25 работников Общества, поскольку основная деятельность НАО «ТМЗ» в проверяемом периоде осуществлялась за пределами территории опережающего социально-экономического развития «Юрга».

Так, Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что 01.04.2019 Обществом зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: Ханты- Мансийский Автономный округ - Югра АО, 

<

...>. Дата снятия с учета обособленного подразделения 22.06.2020.

Инспекцией из анализа операций по расчетным счетам НАО «ТМЗ» установлено, что Обществом по договорам о предоставлении транспортных услуг №03/04-02 от 04.02.2019, №02/09-01 от 09.01.2019, №04/05-02 от 05.02.2019, №01/25-12 от 25.12.2018 в 2019 году получен доход в размере 220 154 628 руб., что составляет 88,52% общей суммы дохода НАО «ТМЗ». 

18.04.2019 Обществом зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: 

<

...>. Дата снятия с учета обособленного подразделения 22.06.2020.

Также 29.03.2019 Обществом в инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края зарегистрирована контрольно-кассовая техника АТОЛ 55Ф (заводской № 00106200662276), адрес установки: 353547,

<

...>, место установки - магазин «Стройцентр». Дата снятия с учета контрольно-кассовой техники АТОЛ 55Ф 05.07.2019. Согласно информации, представленной в ответ на запрос Инспекции от 02.06.2020 №10-32/04742 оператором фискальных данных вышеуказанной контрольно-кассовой техники ООО «Эвотор ОФД», НАО «ТМЗ» в период с 29.03.2019 по 30.06.2019 получен доход в размере 9 450 531 руб.

Согласно представленным Обществом в налоговый орган справкам о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2019 год, НАО «ТМЗ» производились выплаты по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера в отношении 77 физических лиц, зарегистрированных по месту жительства на территории Ханты-Мансийского Автономного округа - Югры, при этом в отдельных случаях выплата заработной платы производилась на протяжении 12 месяцев 2019 года, то есть в течение всего налогового периода.

Кроме того, согласно данным первичного и уточненных расчетов по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, представленных НАО «ТМЗ» в налоговый орган, 6 работников Общества ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 в отношении выплат, которым Обществом, в том числе применены пониженные тарифы страховых взносов в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, являлись работниками Общества в 1 квартале 2019 года, то есть до внесения НАО «ТМЗ» в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, соответственно, указанные лица не являются физическими лицами, занятыми на новых рабочих местах.

При указанных обстоятельствах Инспекция пришла к выводу, что у НАО «ТМЗ» не имелось оснований для применения пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ в 3 квартале 2019 года.

Заявителем в материалы дела представлены пояснения, согласно которым руководителем НАО «ТМЗ» ФИО7 был утвержден Бизнес-План инвестиционного проекта «Организация производства экскаваторов класса Амфибия», рассчитанный на реализацию в течение 4 лет и 4 месяцев (начиная с 1 квартала 2019г. и до 3 квартала 2027г.), который вместе с иными документами был представлен Коллегии Администрации Кемеровской области для рассмотрения в целях заключения Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Юрга».

 Бизнес-План предусматривал создание новых рабочих мест, обеспечивающих занятость 187 человек.

В числе прогнозных финансовых показателей проекта Бизнес-Планом на 2019г. предусмотрено следующее: сумма страховых взносов составит 8 092, 56 тыс.руб., из которых 5 931, 24 тыс. руб. исчислены без учета льгот и 2 161, 32 тыс. руб. исчислены с учетом льгот. 

Данное обстоятельство обусловлено тем, что заявитель в 2019г. осуществлял помимо деятельности в рамках инвестиционного проекта (ТОСЭР) также иную деятельность, а именно: оказание услуг по очистке нефтезагрязненной почвы для заказчика - АО «Самотлорнефтегаз». Данная деятельность осуществлялась, и до настоящего времени осуществляется вахтовым методом на территории Ханты-Мансийского автономного округа, в связи с чем, необходимость в существовании обособленного подразделения отсутствовала. Размер выручки  (без НДС), полученной заявителем от осуществления данной деятельности в 3 квартале 2019 года, составил 65 140 668 руб., а за 9 месяцев 2019г. итого - 161 472 641,77 руб.

В марте 2019г. заявителем было принято решение об осуществлении на территории п. Кучугуры в нежилом здании по пер. Степному, д.1/2, деятельности по розничной реализации строительно-хозяйственных товаров, для чего был приобретен контрольно-кассовый аппарат «АТОЛ-55Ф» заводской номер №00106200662276, закуплены товары на сумму 8 142 581, 69 руб., а также издан приказ от 18.04.2019г. об открытии обособленного подразделения.

29.03.2019г. контрольно-кассовый аппарат был поставлен на налоговый учет, а в начале апреля заявитель был поставлен на налоговый учет в ИФНС по адресу: 

<

...> (по месту нахождения обособленного подразделения). Однако фактически к осуществлению данной деятельности заявитель не приступил, передав весь оставшийся нереализованным товар комиссионеру, что подтверждается представленным в материалы дела документами: договором комиссии, актом приема-передачи, договором аренды нежилого здания.

Учитывая, что к осуществлению розничной торговли заявитель так и не приступил, 18.04.2019 директором издан приказ о закрытии обособленного подразделения в п. Кучугуры. Снятие заявителя с налогового учета по месту нахождения обособленного подразделения состоялось только 22.06.2020, а снятие ККТ - 05.07.2019.

Суд соглашается с доводами заявителя о том, что, поскольку обособленное подразделение в п. Кучугуры снято с учета во 2 квартале 2019 года (не входит в проверяемый период) и фактическая деятельность в спорном периоде не велась, а иного налоговым органом не установлено, доводы Инспекции в данной части не могут учитываться при установлении обоснованности применения пониженного тарифа.

Далее заявитель указывает, что в соответствии с нормами налогового законодательства общество к выплатам в пользу физических лиц, чья трудовая деятельность связана исключительно с реализацией инвестиционного проекта в рамках ТОСЭР, применил пониженные тарифы страховых взносов, а к выплатам в пользу иных физических лиц - не применил. При этом к выплатам в пользу работников из числа административно-управленческого персонала (АУЛ), пониженные тарифы страховых взносов применены в размере 1/2 доли в соответствии с Приказом руководителя от 30.04.2019г. № 7- ТОСЭР АУП. Правомерность одновременного применения разных тарифов к разным выплатам прямо подтверждается самим Бизнес-Планом.

В расчете по страховым взносам за 3 квартал 2019 года отражены сведения о выплатах в пользу 25 физических лиц, занятых выполнением работ по инвестиционному проекту, составивших 1 751 799 руб.35к., а также о применении к указанным выплатам пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с пп. 12 п.1 ст. 427 НК РФ, сумма которых составила 133 303 руб.86к, что также соответствует Бизнес-плану.

В обоснование своей позиции о правомерном применении пониженных тарифов страховых взносов только в отношении деятельности, непосредственно связанной с реализацией инвестиционного проекта, заявитель ссылается на судебную практику и письма Минфина РФ, в частности письмо от 27 января 2020 года № 03-15-07/4833, согласно которой применение льгот при налогообложении возможно только в отношении результатов хозяйственной деятельности, связанных с ТОСЭР, а не ко всей деятельности налогоплательщиков. Кроме того, привел судебную практику, где суды дали оценку о возможности применения пониженного тарифа страховых взносов к выплатам в пользу физических лиц, ранее (до получения статуса резидента ТОСЭР) являвшихся работниками налогоплательщика, если после получения соответствующего статуса их трудовые обязанности стали связаны с реализаций инвестиционного проекта.

При этом, как следует из пояснений Инспекции, налоговый орган не опарывает указанные доводы заявителя, как и тот факт, что НАО «ТМЗ» применены пониженные тарифы страховых взносов лишь в отношении лиц, работавших на территории ТОСЭР (г. Юрги) и не применены к работникам, осуществляющим деятельность за пределами ТОСЭР (г. Юрги).

Действительно, воля законодателя о поддержке резидентов ТОСЭР связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Законом № 473-ФЗ. Для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьями 427 и 426 НК РФ.

При этом применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат всем работникам налогоплательщика противоречит основным принципам налогового законодательства - принципу равенства налогообложения и целевой направленности льготирования.

Изложенная позиция подтверждена Верховным Судом Российской Федерации в решении от 19.02.2020 N АКПИ19-935, в котором так же указано, что применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, резидентов ТОСЭР, не связанной с реализацией соглашений ТОСЭР, лишает налоговую льготу целевой направленности, заложенной в законе.

Между тем, применительно к рассматриваемому спору суд руководствуется положениями пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ, согласно которому  резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, признаются лица, которые не только заключили соглашение об осуществлении деятельности на такой территории, включены в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, но и, в том числе, осуществляют деятельность исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи (пп.2 п.3 ст. 34 Закона). При этом данная норма не содержит каких-либо оговорок в отношении того, что эта деятельность должна быть связана только с реализацией соглашений ТОСЭР. Следовательно, как деятельность предусмотренная соглашением ТОСЭР, так и иные виды деятельности резидентов ТОСЭР должны осуществляться на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов).

Учитывая изложенное, являются несостоятельными доводы заявителя о том, что установление осуществления или неосуществления заявителем в проверяемом периоде деятельности за пределами ТОСЭР, правового значения не имеет.

Поскольку в 2019 году, в том числе в 3 квартале 2019 года общество осуществляло помимо деятельности в рамках инвестиционного проекта (ТОСЭР) также иную деятельность, а именно оказание услуг вахтовым методом на территории Ханты-Мансийского автономного округа, что подтвердил сам заявитель, им нарушены положения пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ путем ведения в проверяемом периоде хозяйственной деятельности за пределами территории опережающего социально-экономического развития "Юрга".

Заявитель полагает, что поскольку в норме статьи 427 НК РФ никаких условий, которым должен отвечать резидент ТОСЭР, не установлено, следовательно, наличие статуса резидента соответствующей зоны достаточно для применения пониженных тарифов страховых взносов.

Данные доводы также подлежат отклонению.

Главной задачей налоговых, органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Пунктом 12 части 1 статьи 427 НК РФ закреплено, что пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

Вместе с тем проверкой установлено, что налогоплательщиком в проверяемом периоде нарушены условия пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ, что привело к неправомерному применению пониженного тарифа как организации, имеющей статус резидента ТОСЭР "Юрга". При этом оспариваемое решение не содержит выводов о правомерности либо неправомерности регистрации Общества в качестве резидента ТОСЭР "Юрга", поэтому налоговым органом и не дана оценка тому, что налогоплательщик и до получения статуса резидента ТОСЭР осуществлял деятельность за пределами ее территории.

Доводы о том, что налоговый орган должен руководствоваться только нормами налогового законодательства и неправомерно ссылается на положения Федерального закона № 473-ФЗ, основаны на неверном толковании указанных норм права. 

Иные доводы заявителя не имеют значения при указанных выше  обстоятельствах. Учитывая изложенное, требования не подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относится на заявителя. С учетом правовой позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в  пункте 29  Постановления Пленума от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», государственная пошлина в размере 3 000 руб., уплаченная при обращении с заявлением о приостановлении действия обжалуемого решения, подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявление оставить без удовлетворения.

Возвратить непубличному акционерному обществу «Томский машиностроительный завод» из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 209 от 26.02.2021.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья                                                                                              Ю.С.Камышова