Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-269910/24-108-2079

г. Москва

12 мая 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 22 апреля 2025 года 

Полный текст решения изготовлен 12 мая 2025 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаспарян А.Г.,  

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Ликвидационной комиссии Федерального государственного бюджетного научного учреждения "Государственный научно-технологический центр "Наука" (117997, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>; дата присвоения ОГРН: 06.11.2007, ИНН: 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве ( ИНН: 

<

***>; ОГРН: 

<

***>; дата присвоения ОГРН: 23.12.2004; адрес: 115193, 

<

...>),

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Министерства науки и высшего образования Российской Федерации,

о признании безнадежной ко взысканию задолженности в размере 95 108 051 руб. 67 коп. (согласно справке по состоянию на 26.08.2024 № 2024-4959330) по следующим обязательным платежам: авансовые платежи, сборы, страховым взносам в размере 52 454 099 руб. 49 коп., пени в размере 41 698 794 руб. 29 коп., штрафа в размере 954 157 руб. 89 коп.,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, по дов. от 09.01.2025,

от заинтересованного лица: ФИО2, дов. от 09.01.2025 № 00-21/002, диплом,

от третьего лица: ФИО3, по дов. от 25.12.2024,

У С Т А Н О В И Л:

Ликвидационная комиссия Федерального государственного бюджетного научного учреждения «Государственный научно-технологический центр «Наука» (далее - Заявитель) обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 95 108 051 руб. 67 коп. (согласно справке

 по состоянию на 26.08.2024 № 2024-4959330) по следующим обязательным платежам: авансовые платежи, сборы, страховым взносам в размере 52 454 099 руб. 49 коп., пени в размере 41 698 794 руб. 29 коп., штрафы в размере 954 157 руб. 89 коп.

Определением от 17.02.2025 суд в порядке ст. 51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Министерство науки и высшего образования Российской Федерации.

Заявитель подержал заявленные требования по доводам заявления. Представители налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражали по доводам отзыва. Представитель третьего лица поддержал позицию Заявителя.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что в соответствии с приказом Минобрнауки России от 25.12.2019 № 1421 принято решение о ликвидации Федерального государственного бюджетного учреждения «Государственный научно-технологический центр «Наука» (далее - ФГБНУ «ГНТЦ «НАУКА», Учреждение).

Порядок государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией, а также порядок ликвидации юридического лица регулируются статьями 20-22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ) и статьями 61-64 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации информация о нахождении ФГБНУ «ГНТЦ «НАУКА» в процессе ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами опубликовывалась в журнале «Вестник государственной регистрации» (Журнал от 29.01.2020 №4(771)) согласно приказу Федеральной налоговой службы от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@.

Приказом Минобрнауки России от 11.03.2020 № 388 сформирован новый состав ликвидационной комиссии Учреждения, председателем которой назначен ФИО4. Приказом Министерства от 02.05.2023 № 471 утвержден Ликвидационный баланс Учреждения.

Согласно подпунктам «а» и «б» пункта 1 статьи 21 Закона № 129-ФЗ для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются: заявление о государственной регистрации, в котором подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица и расчеты с его кредиторами завершены, а также ликвидационный баланс.

В установленном законом порядке 16.05.2023 в МИ ФНС России № 46 по г. Москве был представлен установленный законом комплект документов для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица.

В целях соблюдения порядка ликвидации юридического лица, предусмотренного статьей 63 Гражданского кодекса Российской Федерации, ликвидационной комиссией включена в ликвидационный баланс вся сумма задолженности перед бюджетом, указанная в справках о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам Учреждения.

По результатам рассмотрения документов МИ ФНС России № 46 по г. Москве принято решение от 23.05.2023 № 212998А об отказе в государственной регистрации ликвидации ФГБНУ «ГНТЦ «НАУКА» на основании подпунктов «х», «ч» пункта 1 статьи 23 Закона № 129-ФЗ. В соответствии со справкой №2024-495933 на 27.08.2024 размер отрицательно сальдо для Учреждения составил 95 108 051, 67 руб.

Не согласившись с указанным решением МИ ФНС России № 46 по г. Москве, Минобрнауки России обратилось в Арбитражной суд Москвы.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 19.12.2023 по делу № А40-19793 8/23 в удовлетворении заявления Министерства науки и высшего образования Российской Федерации к Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве о признании решения от 23.05.2023 № 212998А незаконным отказано. Отказ в признании незаконным решения налогового органа был мотивирован судом тем обстоятельством, что Заявитель должен инициировать соответствующее судебное разбирательство, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. 

Данное обстоятельство повлекло обращение Заявителя в суд с настоящим заявлением о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 95 108 051 руб. 67 коп. (согласно справки по состоянию на 26.08.2024 № 2024-4959330) по следующим обязательным платежам: авансовые платежи, сборы, страховым взносам в размере 52 454 099 руб. 49 коп., пени в размере 41 698 794 руб. 29 коп., штрафы в размере 954 157 руб. 89 коп. 

Из материалов дела следует, что ФГБУ «ГНТЦ «НАУКА» имеет отрицательное сальдо ЕНС в размере - 95 108 051,67 руб. (по налогам - 52 454 099,49руб., пени - 41 698 794,29 руб., штрафы - 955 157,89 руб.) в том числе:

КБК 182102140100600001160 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022) в размере - 30 620 470,39 руб., образована согласно представленных расчетов по СВ за периоды 2017-2022гг.

КБК 18211617000010000140 страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством за расчётные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (суммы платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 по 31 декабря 2022 года) в размере - 2 753 556,81 руб., образована согласно представленных расчетов по СВ за периоды 2017-2022гг.

КБК 18210214030080001160 страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере - 8 097 565,49 руб., образована согласно представленных расчетов по СВ за периоды 2017-2022гг.

КБК 18210301000010000110 налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в размере - 6 217 425,31 руб образована согласно представленных деклараций по налогу за периоды 2017-2022гг.

КБК 18210102010010000110 Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере - 2 398 930,38 руб., образована согласно представленных расчетов по форме 6-НДФЛ за периоды 2019-2022гг., а также доначислены штрафы по КНП в размере 345 870,00 руб. по срокам уплаты 15.03.2021 (84 511,00 руб.), 11.12.2020 (103 750,00руб.), 14.09.2020 (18 243,00 руб.) 20.08.2021 (73 540,00 руб.), 22.12.2021 (46 016,00 руб.), 31.10.2022 (19 810,00 руб.)

КБК 18210101011010000110 налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в размере - 114 725,21 руб. образована согласно представленных расчетов по налогу за периоды 2016-2019гг.

КБК 18210101012020000110 18210101011010000110 налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере - 2 234 000,90 руб. образована согласно представленных расчетов по налогу за периоды 2016-2019гг.

КБК 18210602010020000110 налог на имущество организаций в размере - 17 425,00 руб., образована согласно представленных расчетов по налогу за период 2018г.

КБК 18211605160010002140 Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере - 603 287,89 руб., доначисленный по КНП за периоды 2020-2021гг.

КБК 18211605160010011140 Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за неправомерное несообщение сведений налоговому органу) в размере 5 000,00 руб., доначисленный по КНП по сроку уплаты 17.02.2022г.

КБК 18211617000010000140 суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. Бюджетного кодекса РФ в размере 41 698 794,29 руб.

В связи с неуплатой налоговой задолженности Инспекцией в адрес Заявителя были выставлены следующие требования об уплате налога: Требование об уплате №360231 от 26.01.2017 на сумму 881903 руб.; Требование об уплате №381061 от 01.04.2017 на сумму 1386159,90 руб.; Требование об уплате №408964 от 05.05.2017 на сумму 267919 руб.; Требование об уплате №409917 от 12.05.2017 на сумму 400000,01 руб.; Требование об уплате №420113 от 05.06.2017 на сумму 1372159,90 руб.; Требование об уплате №427204 от 02.08.2017 на сумму 1869961,53 руб.; Требование об уплате №428176 от 07.08.2017 на сумму 59710,34 руб.; Требование об уплате №436273 от 12.09.2017 на сумму 34836813,96 руб.; Требование об уплате №443112 от 02.11.2017 на сумму 69812,34 руб.; Требование об уплате №445304 от 16.11.2017 на сумму 1120747,23 руб.; Требование об уплате №447508 от 11.12.2017 на сумму 163933,60 руб.; Требование об уплате №449980 от 17.01.2018 на сумму 165347,62 руб.; Требование об уплате №455329 от 05.02.2018 на сумму 240570,38 руб.; Требование об уплате №454824 от 05.02.2018 на сумму 82156 руб.; Требование об уплате №456086 от 07.02.2018 на сумму 2542772,81 руб.; Требование об уплате №460360 от 05.03.2018 на сумму 85894,72 руб.; Требование об уплате №463536 от 04.04.2018 на сумму 86960,92 руб.; Требование об уплате №464932 от 05.04.2018 на сумму 997956,69 руб.; Требование об уплате №466954 от 16.04.2018 на сумму 2281922,97 руб.; Требование об уплате №468050 от 20.04.2018 на сумму 11385,15 руб.; Требование об уплате №470934 от 03.05.2018 на сумму 729443,50 руб.; Требование об уплате №479527 от 01.06.2018 на сумму 750536,89 руб.; Требование об уплате №480260 от 13.06.2018 на сумму 13811,06 руб.; Требование об уплате №480621 от 01.07.2018 на сумму 722949 руб.; Требование об уплате №490210 от 02.08.2018 на сумму 923384,29 руб.; Требование об уплате №492743 от 10.08.2018 на сумму 4134391,82 руб.; Требование об уплате №493012 от 13.08.2018 на сумму 11953,14 руб.; Требование об уплате №498139 от 20.08.2018 на сумму 1241842,99 руб.; Требование об уплате №499553 от 28.08.2018 на сумму 2018368,62 руб.; Требование об уплате №499552 от 28.08.2018 на сумму 51384,30 руб. ; Требование об уплате №500321 от 31.08.2018 на сумму 983102,87 руб.; Требование об уплате №501395 от 13.09.2018 на сумму 115367,17 руб.; Требование об уплате №503966 от 01.10.2018 на сумму 899935,09 руб.; Требование об уплате №509055 от 06.11.2018 на сумму 473343,26 руб.; Требование об уплате №509724 от 07.11 2018 на сумму 4353257,08 руб.; Требование об уплате № 515139 от 23.11.2018 на сумму 10092,04руб.; Требование об уплате №515874 от 03.12.2018 на сумму 575262,47 руб.; Требование об уплате №518251 от 09.01.2019 на сумму 411635 руб.; Требование об уплате №15441 от 24.01.2019 на сумму 93186,45 руб.; Требование об уплате №15427 от 24.01.2019 на сумму 1049,12 руб.; Требование об уплате №15426 от 24.01.2019 на сумму 579,81 руб.; Требование об уплате №15406 от 24.01.2019 на сумму 95751,35 руб.; Требование об уплате №15469 от 24.01.2019 на сумму 373514,35 руб.; Требование об уплате №520837 от 08.02.2019 на сумму 2749 руб.; Требование об уплате №520896 от 11.02.2019 на сумму 7806 руб.; Требование об уплате №15661 от 13.02.2019 на сумму 24438,71 руб.; Требование об уплате №521900 от 14.02.2019 на сумму 3823041,51 руб.; Требование об уплате №24931 от 18.02.2019 на сумму 103522,59 руб.; Требование об уплате №525205 от 14.03.2018 на сумму 103675,08 руб.; Требование об уплате №525985 от 10.04.2019 на сумму 114076,33 руб.; Требование об уплате №527008 от 14.05.2019 на сумму 1992 руб.; Требование об уплате №527621 от 06.06.2019 на сумму 211409,21 руб.; Требование об уплате №527932 от 17.07.2019 на сумму 10364015,48 руб.; Требование об уплате №528043 от 06.08.2019 на сумму 206442,86 руб.; Требование об уплате №528007 от 06.08.2019 на сумму 144787,44 руб.; Требование об уплате №90644 от 16.09.2019 на сумму 195,93 руб.; Требование об уплате №92834 от 08.10.2019 на сумму 196,55 руб.; Требование об уплате №96578 от 01.11.2019 на сумму 4469149,94 руб.; Требование об уплате №102201 от 03.12.2019 на сумму 1795,72 руб.; Требование об уплате №7323 от 31.01.2020 на сумму 3696854,13 руб.; Требование об уплате №27702 от 06.03.2020 на сумму 378628,59 руб.; Требование об уплате №43815 от 07.08.2020 на сумму 11330331,85 руб.; Требование об уплате №43808 от 07.08.2020 на сумму 878944,54 руб.; Требование об уплате №61877 от 21.10.2019 на сумму 8195,57 руб.; Требование об уплате №62503 от 30.10.2020 на сумму 19643,64 руб.; Требование об уплате №66198 от 13.11.2020 на сумму 792543,27 руб.; Требование об уплате №5836 от 18.01.2021 на сумму 1000 руб.; Требование об уплате №11452 от 05.02.2021 на сумму 1260360,54 руб.; Требование об уплате №67795 от 04.05.2021 на сумму 590213,60 руб.; Требование об уплате №68423 от 06.05.2021 на сумму 8449,86 руб. ; Требование об уплате №79720 от 12.07 2021 на сумму 1000 руб.; Требование об уплате №83348 от 27.07.2021 на сумму 489818,41 руб.; Требование об уплате №83721 от 03.08.2021 на сумму 235052,30 руб.; Требование об уплате №86359 от 17.08.2021 на сумму 568095,09 руб.; Требование об уплате №87413 от 31.08.2021 на сумму 32192,80 руб.; Требование об уплате №91345 от 28.09.2021 на сумму 1000 руб.; Требование об уплате №95981 от 19.10.2021 на сумму 431156,65 руб.; Требование об уплате №96229 от 26.10.2021 на сумму 132266,59 руб.; Требование об уплате №13078 от 21.01.2021 на сумму 635640,26 руб.; Требование об уплате №14099 от 01.02.2022 на сумму 203813,79 руб. Требование об уплате №21255 от 05.04.2022 на сумму 46016 руб.; Требование об уплате №21254 от 05.04.2022 на сумму 5000 руб.; Требование об уплате №28166 от 11.05.2022 на сумму 677884,81 руб.; Требование об уплате №36964 от 19.07.2022 на сумму 500331,17 руб.; Требование об уплате №42959 от 01.08 2022 на сумму 5176902,26 руб.; Требование об уплате №40828 от 02.08.2022 на сумму 119626,16 руб.; Требование об уплате №47807 от 01.09.2022 на сумму 14380847,03 руб.; Требование об уплате №55209 от 15.11.2022 на сумму 452268,32 руб. (документы представлены в электронном виде)

В связи с неуплатой налоговой задолженности Инспекцией в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации вынесены постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества. 

В обоснование позиции об отсутствии пропуска срока взыскания налоговой задолженности Инспекция отметила, что Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В подпункте 1 пункта 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ указано, что требование об уплате задолженности, направление ИФНС после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (в ред. Закона N 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), если ИФНС не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

В рамках мер по урегулированию задолженности в 2023 г. Правительство РФ увеличило сроки направления налоговыми органами требований об уплате задолженности на шесть месяцев (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500, пп. 5 п. 3 ст. 4 НК РФ).

Ввиду неуплаты задолженности в установленный законом срок, налоговым органом в адрес ФГБНУ «ГНТЦ НАУКА» было направлено требование об уплате налогов №2865 от 23.05.2023.

В связи с отсутствием уплаты по требованию №2865 в установленный срок, инспекцией вынесено Решение №5188 от 25.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщике страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках.

В соответствии со ст. 47 НК РФ и Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» налоговый орган направил в адрес судебных приставов следующие Постановления о взыскании задолженности за счет имущества (№203 от 09.02.2024, №357 от 16.02.2024, №714 от 20.03.2024, №465 от 01.03.2024, №382 от 23.02.2024, №660 от 13.03.2024, №544 от 06.03.2024, №832 от 28.03.2024, №786 от 22.03.2024, №2367 от 19.10.2024).

Постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, Налоговый орган считает, что ввиду вынесения постановлений о взыскании задолженности за счет имущества в 2024 году, срок исковой давности для обращения в суд в порядке искового производства истекает в 2026 году.

Вместе с тем, суд полагает данные доводы Инспекции ошибочными ввиду следующего.

Из материалов дела усматривается, что спорная задолженность образовалась за периоды 2016 год - 31 декабря 2022 г.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Требование об уплате налога (штрафа, пеней) должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога (штрафа, пеней) должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (пункт 1 и пункт 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Установив наличие у Учреждения задолженности по текущим платежам по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам Инспекция направляла в адрес Учреждения вышеуказанные требования.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 НК РФ.

Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также штрафов (пункт 8 статьи 47 НК РФ). Таким образом, срок для взыскания недоимки по налогу, а также пеней и штрафов ограничен.

Указанный срок начинает течь с момента возникновения соответствующей задолженности и включает в себя: 3-месячный срок на выставление требования с момента возникновения, 8-дневный срок на исполнение требования об уплате налога (пеней, штрафов); 2-месячный срок для вынесения решения о взыскании налога (пеней, штрафов) за счет денежных средств в случае неисполнения требования об уплате налога (пеней, штрафов); 6-месячный срок для обращения в суд в случае пропуска срока для вынесения решения о взыскании налога (пеней, штрафов) за счет денежных средств (начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога); годичный срок для принятия решения о взыскании налога (пеней, штрафов) за счет иного имущества налогоплательщика (начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога); 2-годичный срок для обращения в суд в случае пропуска срока для вынесения решения о взыскании налога (пеней, штрафов) за счет иного имущества налогоплательщика (начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога).

Таким образом, максимальное время с момента возникновения об уплате налогов, недоимки (даты, следующей за датой уплаты налога) до завершения возможности его взыскания составляет: 3 месяца (время на выставление требования) + 8 дней (время на исполнение требования) + 2 года (время на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика) = 2 года 3 месяца 8 дней. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Следовательно срок по требованиям за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 годы истек в 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 годах.

Согласно официальной информации с сайта ФССП России за период с 2017 г. по 2022 г в отношении должника возбуждены следующие исполнительные производства №№ 206397/22/77005-ИП от 09.12.2022 по приказу от 21.07.2021, № 33681/22/77039-ИП от 25.03.2022, № 33780/22/77039-ИП от 61703/22/77039-ИП от 06.06.2022 (в 2022 году все были прекращены).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации истечение установленного срока взыскания налоговой задолженности является основанием для признания ее безнадежной ко взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательства налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате указанных выше сумм.

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией нарушен установленный срок направления, предъявления требований и решений, а также взыскания в судебном порядке.

Суд отмечает, что Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, на который ссылается Инспекция как на основание продления срока установленных НК РФ сроков взыскания, не предоставляет налоговым органам права на продление пресекательного срока взыскания налоговой недоимки в случае, если к 01.01.2023 указанная возможность была налоговым органом утрачена. Обратное противоречило бы требованиям пункта 2 статьи 5 НК РФ об отсутствии обратной силы актов законодательства о налогах и сборах, ухудшающих положение налогоплательщиков (Федеральный закон вступает в силу с 01 января 2023 года).

Помимо этого, суммы задолженности по требованиям Инспекции, выставленным с 2017 по 2021 г.г. подлежат исключению из отрицательного сальдо ЕНС.

Как указано выше, в связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ с 01.01.2023 в НК РФ внесены изменения, которыми введен в действие институт единого налогового счета и единого налогового платежа (далее по тексту - ЕНП).

В силу положений пункта 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового 59 агента, сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Частью 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлено, что сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов; излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Поскольку спорная задолженность является безнадежной к взысканию, данные суммы подлежат исключению из отрицательного сальдо ЕНС.

Налоговым органом в адрес ФССП России направлены постановления № 203, 714, 465, 382, 660, 544, 786, 2370, и в соответствии с подп. 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ Инспекция может подать исковое заявление в суд еще в течении двух лет.

Вместе с тем, постановлениями ФССП России данные исполнительные производства были окончены еще в 2022 и 2024 г.г. (кроме 382, 465) на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, п.б.ч.1, ст. 47 закона об исполнительном производстве.

В силу части 6 и части 6.1 Закона об исполнительном производстве срок предъявления к исполнению актов органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств, составляет 6 месяцев со дня возвращения таких актов кредитной организацией либо 6 месяцев со дня их вынесения.

Таким образом, по постановлению № 357 срок по повторному предъявлению постановлению истек в 12.12.2024, по постановлению № 544 истек 14.12.2024, по № постановлению №786 срок истёк 30.11.2024. В силу части 2 статьи 23 Закона об исполнительном производстве пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, кроме исполнительных листов и судебных приказов, восстановлению не подлежат.

Согласно справке налогового органа за Учреждением числится задолженность по следующим обязательным платежам: по налогам (авансовым платежам, сборам, страховым взносам) в размере 52 454 099,49, по пеням 41 698 794,29 руб., штрафам 954 157,89 руб., срок оплаты по которым истек в 2020, 2021, 2022, 2023), поскольку налоговый орган не реализовал своего права на взыскание задолженности в установленном законом порядке.

В пункте 1 ст. 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подп. 4 п. 1 названной статьи). 

Единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания. 

В Письме Федеральной налоговой службы России от 10.01.2019 г. N ЕД-4-2/55 "О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации" указано, что нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, предусмотренных Кодексом, не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам, но в итоге при нарушении каждого отдельно взятого процессуального срока соразмерно уменьшает сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации в отношении процедур принудительного взыскания задолженности, а также сроки, предусмотренные законодательством о несостоятельности (банкротстве). В ряде случаев нарушение указанных сроков может привести к существенным затруднениям или к невозможности осуществления принудительного взыскания налоговой задолженности, а также затруднениям при осуществлении участия уполномоченных органов в делах о банкротстве. 

В пункте 31 Постановления N 57 разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации. 

Данная правовая позиция получила дальнейшее развитие в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 по делу N А21-10479/2019 заключившим, что в статьях 46 и 47 НК РФ (в первоначальной редакции) отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. 

Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ), а в настоящее время в пункте 4 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания. 

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. 

В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд. 

Согласно абзацу 7 пункта 11 "Обзора судебной, практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. 

При проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. 

Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из того, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника. Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника, установленного Законом № 229-ФЗ. Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Поскольку сроки принудительного взыскания задолженностей, в размере 95 108 051,67 руб. по обязательным платежам, указанным в справке № 2024-495944 , истекли, правовых возможностей по их взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется; то данная задолженность подлежит признанию невозможной к взысканию с целью последующего принятия ответчиком мер, предусмотренных ст. 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу. Вышеназванная задолженность подлежит признанию безнадежной ко взысканию и списанию в порядке, установленном Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@.

Кроме того, взыскание спорных сумм, является не возможным, поскольку у Учреждения отсутствуют средства для ее погашения, а также отсутствует субсидиарная ответственность собственника имущества Учреждения.

Более того, признавая позицию Заявителя обоснованной, а требование -подлежащим удовлетворению, суд также учитывает, что в материалы дела Инспекцией  не представлены надлежащие документы, подтверждающие размер задолженности за каждый налоговый (отчетный) период, начиная с 2016 года и далее (налоговые декларации, расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, решения по итогам налоговых проверок и др.), по каждому налогу (сбору, взносу, штрафу), которые указаны в справке о состоянии расчетов, не представлен расчет задолженности за каждый налоговый период по каждому виду платежа с учетом состояния расчетов на соответствующую дату  и расчет пеней (с указанием пенеобразующей суммы, ставки пеней, периода начисления); представленные в дело налоговым органом документы не систематизированы, не проанализированы, в связи с чем как у суда отсутствует возможность  проверить правильность и констатировать обоснованность сумм недоимок, отраженных в справке о состоянии расчетов и в ЕНС Заявителя,  что само по себе (безотносительно к вопросу соблюдения сроков на взыскание)  влечет признание позиции налогового органа голословной и документально не подтвержденной.

Принимая во внимание вышеизложенное, у суда отсутствуют основания для отказа в удовлетворении требований Заявителя.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина подлежит распределению согласно ст.110 АПК РФ. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленное требование удовлетворить: признать безнадежной к взысканию в связи с истечением установленных НК РФ сроков взыскания числящуюся за Федеральным государственным бюджетным научным учреждением "Государственный научно-технологический центр "Наука" задолженность  в размере 95 108 051 руб. 67 коп. (согласно справке по состоянию на 26.08.2024 № 2024-4959330) по следующим обязательным платежам: авансовые платежи, сборы, страховым взносам в размере 52 454 099 руб. 49 коп., пени в размере 41 698 794 руб. 29 коп., штрафа в размере 954 157 руб. 89 коп.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г. Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

 СУДЬЯ                                                                                                     О.Ю. Суставова