АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

 

Дело №А27-6016/2024

 

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

2 октября 2024 г.                                                                                              г. Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 18 сентября 2024 г.

Решение  в  полном объеме изготовлено 2 октября 2024 г.

 

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Власова В.В.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Минаковой В.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с участием представителей и специалистов:

 от заявителя: ФИО1, по доверенности от 01.02.2024      № 01/02/2024, диплом, паспорт (использует систему веб-конференции);

 от налогового органа: ФИО2, по доверенности от 10.11.2023 № 15, диплом, справка о заключении брака, удостоверение; ФИО3, до доверенности от 14.12.2023 № 34, диплом, удостоверение; ФИО4, по доверенности от 01.04.2024 № 43, удостоверение

   дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Энертрейд», Кемеровская область - Кузбасс, Новокузнецкий район, пос. Загорский                         (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области - Кузбассу, г. Междуреченск (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>)

 об оспаривании постановления № 42142405100033400004 от 26.03.2024

 третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Федеральная служба по финансовому мониторингу, г. Москва                         (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), 

                                                            у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Энертрейд» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением об оспаривании постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области - Кузбассу № 42142405100033400004 от 26.03.2024.

            Определением суда от 08.04.2024 заявление принято к производству.

Определением от 27.05.2024,  суд привлек к участию в деле в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Федеральную службу по финансовому мониторингу, г. Москва.

В настоящее судебное заседание третье лицо не явилось, извещено по правилам ст.ст. 121-123 АПК РФ, судебное заседание проводится в порядке ч.3 ст.156 АПК РФ.

Представитель заявителя пояснил, что в рассматриваемом случае, принимая во внимание характер совершенного заявителем административного правонарушения, имущественное положение, отсутствие обстоятельств, отягчающих его ответственность, а также учитывая общую тяжелую экономическую ситуацию, в которой оказались отечественные субъекты экономической деятельности в связи с введением международных санкций в отношении Российской Федерации, то назначение обществу административного штрафа даже в минимальном размере, предусмотренном  санкцией части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, является чрезмерно суровым наказанием и по существу будет носить карательный характер, поскольку повлечет за собой избыточное ограничение прав заявителя, и, как следствие этого, не отвечает требованиям справедливости и соразмерности. 

Налоговый орган возражал против заявленных требований, поскольку выводы Инспекции о совершении заявителем административного правонарушения подтверждаются выявленными доказательствами и являются документально подтвержденными. Доводы общества, приведенные в заявлении в поддержку своей позиции, в свою очередь, не опровергают обстоятельств, установленных налоговым органом в ходе проверки соблюдения заявителем валютного законодательства подробно описанных в акте №421420240007004 от 15.02.2024, протоколах об административных правонарушениях от 14.03.2024 №42142405100033400002, №42142405100052800002, №42142405100066300002, №42142405100076500002, №42142405100081200002, №42142405100103200002 и №42142405100110300002, постановлении №42142405100033400004 от 26.03.2024. Подробнее доводы изложены в отзыве на заявление. 

            Рассмотрев материалы дела, заслушав позиции сторон, суд установил следующее. 

Налоговым органом проведена проверка соблюдения ООО «ЭнерТрейд» валютного законодательства Российской Федерации.

По итогам проверки в отношении ООО «ЭнерТрейд» составлен акт проверки соблюдения валютного законодательства №421420240007004 от 15.02.2024 года и вынесено в присутствии законного представителя ООО «ЭнерТрейд» ФИО5 постановление по делу об административном правонарушении №42142405100033400004 от 26.03.2024 г. по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

26.03.2024г. Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области - Кузбассу вынесено постановление № 42142405100033400004 о назначении административного наказания ООО «ЭнерТрейд» в виде штрафа в размере 4 822 943,60 рублей, за административное правонарушение, предусмотренное ч. 1 ст. 15.25. КоАП РФ.

Основанием для привлечения к административной ответственности является перечисления заявителем в адрес иностранной компании (MIKHTRANS» Sp.zo.o) денежных средств в размере 363 926,39 евро (24 114 717, 96 рублей) по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022г., по которому заявитель (принципал) поручает, а иностранная компания (агент) обязуется осуществлять оплату тарифа, (провозных платежей, сборов, штрафов и иных платежей), связанных с железнодорожной перевозкой грузов, перевозимых по территории Литвы, Латвии, Казахстана и Белоруссии.

Налоговый орган вменяет заявителю несоблюдение валютного законодательства, а именно подписания агентского договора, подача заявки на предоставление вагонов и перевод через свои счета на счета нерезидента (иностранной компании). 

Не согласившись с вынесенным постановлением № 42142405100033400004 от 26.03.2024, ООО «ЭнерТрейд» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ установлено, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как на основании и в порядке, установленных законом. 

Согласно статье 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. 

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ  установлена  административная ответственность  за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Объектом административного правонарушения выступают экономические интересы Российской Федерации, выражающиеся в осуществлении контроля над внешнеэкономической деятельностью и порядком осуществления валютных операций. Такие правонарушения посягают на установленный нормативными правовыми актами порядок регулирования и контроля за определенными юридически значимыми действиями участников внешнеэкономической деятельности.

Объективную сторону   образует осуществление незаконных валютных операций.

Субъектом ответственности за правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, является резидент, в том числе созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическое лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку с нерезидентом в рамках, которой осуществлялись валютные операции.

Субъективная сторона административного правонарушения характеризуется умышленной или неосторожной формами вины.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон №173-ФЗ) к валютным операциям относится отчуждение резидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа (подпункт "б" пункта 9 части 1).

            При этом валютными ценностями признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги (пункт 5 части 1 статьи 1 Закона №173-ФЗ). 

Резидентами являются, в том числе юридические лица, а нерезидентами - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации (пункты 6 и 7 части 1 статьи 1 Закона №173-ФЗ). 

Исходя из положений части 5 статьи 23, пунктов 1 и 2 части 2 статьи 24 Закона №173-ФЗ резиденты обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы, связанные с проведением валютных операций, которые должны содержать достоверную информацию и быть действительными.

Как следует из материалов дела, ООО «ЭНЕРТРЕЙД» (предыдущее наименование ООО «ОПТИМА» до 22.03.2022) зарегистрировано  в качестве юридического  лица  31.05.2016 г.;  основной вид деятельности (код по ОКВЭД 46.90) – «Торговля оптовая неспециализированная». Уставный капитал: 10 000 руб. Численность сотрудников за 2021 г.-2 чел., 2022 г.- 2 чел., 2023 г.-41 чел.

Учредителем организации является ФИО6, доля участия -  10 000 руб. (100%).

Руководителями организации являются ФИО6, ФИО5 

Налоговым органом было установлено, что с 2023 года общество изменило схему бизнеса с оптовой торговли твердым топливом на транспортные услуги (услуги спецтехники), что подтверждается следующем:  

увеличена численность сотрудников с 2 человек в 2022 году до 41 человека в 2023 году;  

наращиванием с 01.01.2023г. количества транспортных средств, в т.ч. спецтехники; 

выручка от реализации угля за 9 месяцев 2023г. отсутствует. Основная сумма выручки получена от оказания услуг по погрузке и транспортировки горной массы, что подтверждается анализом расчетного счета и налоговой отчетности ООО «Энертрейд» за 9 месяцев 2023г.; 

получена лицензия № Л022-00112-42/00653020 от 25.05.2023г. на вид деятельности «Деятельность по перевозкам пассажиров и иных лиц автобусами».

1 октября 2022 года между ООО «Энертрейд» (принципал) в лице директора ФИО6 и «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. (агент) в лице Президента Правления Виктории Кирпота заключен агентский договор № 11-02/22.

Агентским договором предусмотрено:

Раздел 1. Предмет договора 

Согласно п.1.1,  принципал поручает, а агент обязуется за предусмотренное настоящим договором вознаграждение совершать (заключать и исполнять) от своего имени, но за счет принципала сделки с третьими лицами по оказанию услуг:  

по оплате железнодорожного тарифа для осуществления принципалом железнодорожных перевозок грузов, перевозимых по территории Литвы, Латвии, Казахстана и Белоруссии за, а также вывозимых за пределы Российской Федерации и помещенных под таможенную процедуру экспорта, ввозимых на территорию Российской Федерации, а также помещенных под таможенную процедуру международного таможенного транзита;  

по организации расчетов и оплаты провозных платежей, сборов, штрафов, а также иных причитающихся железнодорожным перевозчикам по территории вышеуказанных стран платежей при перевозках грузов железнодорожным транспортом. 

В соответствии с п.1.2, для целей настоящего договора под услугами по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожных перевозок грузов понимается предоставление и обеспечение наличия на станции погрузки пригодных в техническом и коммерческом отношении вагонов, отвечающих требованиям, предъявляемым к подвижному составу, используемому для перевозок груза, признаки которого будут указаны в заявке на перевозку. 

Раздел 2. Права и обязанности сторон 

Согласно п. 2.1, агент принимает на себя следующие обязательства: 

п. 2.1.1. Осуществлять путем заключения сделок с третьими лицами выполнение поручения принципала, указанного в пункте 1.1 настоящего договора, в соответствии с условиями, согласованными с принципалом, в том числе, от своего имени осуществлять платежи в адрес контрагентов по заключенным договорам, оформлять все необходимые перевозочные документы, а также выполнять действия по выгрузке, хранению, погрузке, таможенному оформлению груза и иные действия согласно поручения принципала. 

п. 2.1.2. Незамедлительно информировать принципала обо всех затруднениях и препятствиях, возникающих в процессе исполнения настоящего договора и прилагать все усилия к их устранению. 

п. 2.1.3. Принять у принципала и передать загруженный вагон (контейнер), полувагон ж/д станции отправления для дальнейшей перевозки. 

п. 2.1.11. Своевременно письменно запросить у принципала необходимые для выполнения поручения документы (договора, паспорта сделок, счета-фактуры, сертификаты соответствия). 

Согласно п.2.3, принципал принимает на себя следующие обязательства: 

п. 2.3.1. Предоставлять агенту заявки на перевозку грузов с указанием всех необходимых данных. Форма заявки на перевозку согласована сторонами в Приложении № 1 к настоящему договору. Агент обязуется незамедлительно подписать заявку и подписанный экземпляр направить Принципалу по факсу или по электронной почте.

            п. 2.3.3. Нести ответственность перед агентом за своевременность и полноту выполнения своих обязательств по настоящему договору. 

п. 2.3.4. Заблаговременно информировать агента о невозможности полной, частичной отгрузки или прекращении перевозок груза по согласованным заявкам. Принципал вправе отказаться от погрузки вагона (контейнера) полувагона. 

п. 2.3.5. Использовать вагоны только для перевозок согласованных грузов и по направлениям, указанным в заявках; предъявлять к перевозке грузы в надлежащей таре/упаковке, обеспечивающей сохранность груза и в случае необходимости соответствующей ГОСТам или иным правилам перевозок грузов. 

п. 2.3.6 Своевременно обеспечить агента необходимыми для выполнения поручения Принципала документами и информацией (договора, паспорта сделок, счета-фактуры, сертификаты соответствия). 

Раздел 4. Порядок расчетов. Вознаграждение Агента 

п. 4.1. Обязательства по настоящему договору выполняются агентом за счет Принципала и агентское вознаграждение, размер которого прописан в приложении. Размер агентского вознаграждения может быть изменен только по соглашению сторон, оформленному в письменном виде.

п. 4.2. После получения заявки агент выставляет принципалу счет на возмещение расходов по выполнению поручения принципала и оплату агентского вознаграждения. Оплата услуг агента за предоставление вагонов производится принципалом на условии 100% предварительной оплаты на основании выставленного агентом счета путем перечисления денежных средств на расчетный счет агенту. 

Раздел 5. Ответственность сторон. Заверения и гарантии 

п. 5.1. За нарушение условий договора, стороны несут ответственность согласно действующему гражданскому законодательству РФ. 

п. 5.6. В случае расторжения настоящего договора после предоплаты, стороны в трехдневный срок составляют акт сверки взаимных расчетов. Согласованная сумма должна быть возвращена принципалу в течение 3-х банковских дней с момента подписания акта. 

Раздел 6. Срок действия договора и порядок его расторжения п.6.1 Настоящий договор действует до 31.12.2024г. включительно.

В рамках агентского договора заключены следующие приложения, которые представлены к проверке: 

- Протокол согласования договорной цены № 1 от 01.10.2022г. к договору № 11-02/22 от 01.10.2022г. подписан со стороны ООО «Энертрейд» ФИО6, со стороны «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. Викторией Кирпотой. 

- Протокол согласования договорной цены № 2 от 30.03.2023г. к договору № 11-02/22 от 01.10.2022г. подписан со стороны ООО «Энертрейд» ФИО6, со стороны «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. Викторией Кирпотой. 

- Форма заявки на предоставление вагонов для перевозки грузов на экспорт, заявки на перевозку грузов во внутрироссийском сообщении, подписана только со стороны ООО «Энертрейд» ФИО6. 

В соответствии с Протоколом согласования цены №1 от 01.10.2022г. стороны согласовали следующее: 

1. Род вагона – полувагон.

            2. Наименование груза (код груза) - уголь каменный марки Д (161128), производитель Казахстан.

Маршрут перевозки Казахстан - Польша

Ставка за вагон по Литве (ЛДЗ), за вагон 500 евро/вагон (груженный) Вагон грузоподъемность до 75 тн

Станция и дорога отправления

Станция и дорога назначения

Ставка за вагон по Литве (ЛДЗ), за вагон 250 евро/вагон (порожний) Вагон грузоподъемность до 75 тн

Караганда угольная (КЗХ)

Бранево (ПКП)

 

3. Ставка включает оплату железнодорожного тарифа по транзитным территориям за груженый рейс вагона и порожний пробег вагона соответственно. 

4. Указанные ставки действительны с 01.10.2022 г. до 31.12.2022 г. 

В случае изменения ЛДЗ тарифов, ставка будет скорректирована. 

Протокол согласования договорной цены №2 от 30.03.2023г. к договору № 11- 02/22 от 01.10.2022г. аналогичен по своему содержанию Протоколу согласования договорной цены № 1 от 01.10.2022г. к договору № 11-02/22 от 01.10.2022г. Отличны только условия, оговоренные в п.4. Протокола, а именно: «Указанные ставки действительны с 30.03.2023 г. до 31.12.2023г.». 

Агентский договор № 11-02/22 от 01.10.2022г. поставлен на учет ООО «Энертрейд» 24.10.2022г. в Сибирском филиале АО «Райффайзенбанк», уникальный номер контракта 22100047/3292/0004/4/1, без указания суммы по договору, валюта платежа по договору – евро, дата завершения исполнения обязательств по договору – 31.12.2024г. 

Согласно ведомости банковского контроля ООО «Энертрейд» перечислило со счета № 40702978607000001703 в уполномоченном банке в адрес нерезидента – компании «MIKHTRANS» SP z.o.o. на счет № PL43116022020000000330428299 в Bank Millennium S.A. (Warszawa Poland) аванс на общую сумму 363 926,39 евро.

 

№

п/п

Дата

операции

Код

валюты

платежа

Сумма платежа в евро

Сумма платежа в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа

Назначение платежа

1

24.10.2022

978

5000

299 189

Референс P221024ACN4OP08. Сумма перевода EUR 5,000-00, курс 1.0000. Agency contract 11-02/22 dd 01/10/2022.

2

26.10.2022

978

50000

3 023 240

Референс P221026AB71OP08. Сумма перевода EUR 50,000-00, курс 1.0000. Agency contract 11- 02/22 dd 01/10/2022.

3

02.11.2022

978

50000

3 048 340

Референс P221102ABA9OP08. Сумма перевода EUR 50,000-00, курс 1.0000. Agency contract 11- 02/22 dd 01/10/2022.

4

15.11.2022

978

33950

2 110 175,83

Референс P221115AA3LOP08. Сумма перевода EUR 33,950-00, курс 1.0000. Agency contract 11- 02/22 dd 01/10/2022.

5

12.12.2022

978

44000

2 896 990,8

Референс P221212AJOJOP08. Сумма перевода EUR 44,000-00, курс 1.0000. Agency contract 11-02/22 dd 01/10/2022.

6

15.12.2022

978

86155,64

5 811 008,38

Референс P221215ALEWOP08. Сумма перевода EUR 86,155-64, курс 1.0000. Agency contract 11- 02/22 dd 01/10/2022.

7

26.12.2022

978

94820.75

6 925 773,95

Референс P221226AJF5OP08. Сумма перевода EUR 94,820-75, курс 1.0000. Agency contract 11-02/22 dd 01/10/2022.

Итог

о

363 926,39

24 114 717,96

 

Исполнение обязательств по агентскому договору не осуществлялось. Документы, подтверждающие оказание услуг в уполномоченный банк (агенту валютного контроля) и в налоговый орган (органу валютного контроля) обществом не представлены. 

Обществом представлена в налоговый орган оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе иностранного контрагента «MIKHTRANS» Sр.z.o.o. по договору № 11-02/22 от 01.10.2022г., согласно которой услуги иностранной организацией не оказаны. 

Согласно п. 4.2. договора, после получения заявки агент выставляет принципалу счет на возмещение расходов по выполнению поручения принципала и оплату агентского вознаграждения. Оплата услуг агента за предоставление вагонов производится принципалом на условии 100% предварительной оплаты на основании выставленного агентом счета путем перечисления денежных средств на расчетный счет агенту. 

Налоговым органом запросами от 02.10.2023г. № 08-22/11498@, 20.10.2023г. № 08-22/12352@ истребованы заявки. По запросу общество представило только заявку № 7 от 27.10.2022 г. 

Заявка № 7 от 27.10.2022г. на предоставление вагонов для перевозки грузов на экспорт каменного угля марки Д содержит следующие сведения:

 

Станция, дорога отправления, код станции

Караганда - Угольная. КЗХ. 674000

Реквизиты грузоотправителя:

Наименование предприятия

ТОО «Exim Artis»

Железнодорожный код

0118

Код ОКНО

271104200118

11очтовый адрес

<

...> сгр. 413

Количество полувагонов

До 64

Наименование груза, код груза по ЕТСНГ

Каменный уголь марки Д, 161128

Объем, тонн/ваг

До 4700/64

Станция, и дорога назначения, код станции

ПКП Бранево. 51 011254

Реквизиты грузополучателя:

Наименование грузополучателя:

ФИО7. Я. о. о.

Железнодорожный код

 

Код OKIЮ

 

Почтовый адрес

Трансбуд ФИО8. 84-240 Реда. ул. Гданьска 60

Пограничные станции перехода в/из СНГ/РФ

Елимай (обп) (эксп.) Карталы 1 (эксп.) Гудогай (эксп.) Кибартай (эксп.) Мамоново (эксп.)

Плательщик железнодорожного тарифа за груженый вагон

Компания «MIKHTRANS» Sp. z о.о. ul. Jugoslowiaiiska 15B. m.50,

03-984 Warszawa, Polska

График подачи вагонов

ноябрь

 

При этом, Debit note (счет на оплату) № 01/10/22 от 13.10.2022г. компания «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. (агент) выставила в адрес ООО «Энертрейд» счет на оплату 500 000 евро в рамках агентского договора № 11-02/22 от 01.10.2022г. 

Перечисленные в адрес нерезидента денежные средства, не имеют характер авансового платежа. О чем свидетельствуют следующие факты: 

- согласно Заявке № 7 от 27.10.2022г. на предоставление вагонов для перевозки грузов на экспорт график подачи вагонов установлен «Ноябрь», т.е. денежные средства в качестве аванса на оплату услуг агента за предоставление вагонов должны были быть перечислены до ноября 2022г., 

- Debit note (счет на оплату) № 01/10/22 от 13.10.2022г. выставлен раньше заявки, что противоречит установленному пунктом 4.2 договора порядку оформления документов;

- согласно ведомости банковского контроля, движения по валютному счету Общества денежные средства перечислялись в октябре, ноябре и декабре 2022г. 

По данным сети Интернет «MIKHTRANS» Sp.z.o.o.: «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., ПОЛЬША зарегистрировано - 16.09.2016г. Размер уставного капитала – 5000 злотых. 

Учредителями являются ФИО9, которой принадлежат 99 акций общей стоимостью 4950 злотых; ФИО10, которому принадлежат 95 акций общей стоимостью 4750 злотых.

Юридический адрес головного офиса: Варшава, Прага - Полудне Мезовское воеводство, ул. Югославская 15 кв 50, 03-984. Основной вид деятельности: грузовые перевозки автомобильным транспортом. В качестве одного из дополнительных видов деятельности указан – грузовой ж.д. транспорт.

По запросу налогового органа о предоставлении документов (информации, сведений) № 08-22/11498@ от 02.10.2023г. ООО "ЭНЕРТРЕЙД" следующие документы не представлены: 

Переписка с иностранной организацией «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., которая осуществлялась в рамках заключенного агентского договора № 11-02/22 от 01.10.2022г., в т.ч. о затруднениях и препятствиях, возникающих в процессе исполнения агентского договора в соответствии с п. 2.1.2., учитывая факт неисполнения договора, а также в отношении обмена информацией заявками на перевозку, отчетами, уведомлениями, претензионной перепиской и иными сопроводительными документами. 

            Письменный запрос агента у принципала документов, необходимых для выполнения поручения в соответствии с п. 2.1.11 агентского договора № 11-02/22 от 01.10.2022г. (договора, паспорта сделок, счета-фактуры, сертификаты соответствия), а также сами данные документы, направленные принципалом в ответ на запрос агента в соответствии с п. 2.3.6 агентского договора.

             Заявки на перевозку грузов в соответствии п. 2.3.1, п. 4.2 агентского договора, на основании которых осуществлялись платежи от 24.10.2022, 26.10.2022, 02.11.2022, 15.11.2022, 12.12.2022, 15.12.2022, 26.12.2022 на общую сумму 363 926,39 евро, кроме заявки №7 от 27.10.2022 г., представленной ранее по требованию налогового органа. 

Счета агента, выписанные в адрес принципала на возмещение расходов по выполнению поручений принципала и оплату агентского вознаграждения в соответствии с п. 4.2 агентского договора № 11-02/22 от 01.10.2022г. 

Товарные контракты, в рамках которых иностранной организацией «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. должны были оказываться услуги по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022г., являющиеся основанием для инициирования и заключения агентского договора. 

Документы (выписки из журналов регистрации входящей корреспонденции, выписки из журналов входа и выхода, въезда-выезда), подтверждающие способ (лично,/почта, курьер, и. т.п.) получения документов: счетов, заявок, претензионной переписки, актов выполненных работ и т.п. от «MIKHTRANS» Sp.z.o.o.

На запрос от 02.10.2023г. № 08-22/11498 в качестве дополнения к письму № 140 от 09.10.2023г. Общество представило письмо-ответ № 148 от 17.10.2023г., в котором пояснило, что агентский договор № 11-02/22 от 01.10.2022г. на текущий момент является рабочим (срок окончания п.6.1. 31.12.2024г.) Произведенная предоплата по данному договору подтверждена получателем (обоснование): Протокол согласования договорной цены №2 к договору №11-02/22 от «01» октября 2022г. от 30.03.2023г. Выполнение договора запланировано на 4 квартал 2023 г. Также представлен агентский договор, протокол согласования договорной цены №2, регистрационный лист - выписка (на польском языке), дебит-авизо от 26.10.2022г., 24.10.2022г., 02.11.2022г. 15.11.2022г.,12.12.2022г., 26.12.2022г. 

Иные запрошенные документы и информация обществом не представлены.

Инспекцией направлен повторный запрос № 08-22/12352@ от 20.10.2023г.

 В полученном ответе общество предоставило документы: 

 п.1. Переписка с иностранной организацией «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., в рамках агентского договора №11-02/22 от 01.10.2022г. через мессенджеры (например, WhatsApp, Telegram и др.).; 

 извещение DEBIT NOTE; 

 письмо на возврат № 160/1 от 30.10.2023г.; 

 письмо-график б/н от 03.11.2023г. о выражении намерений по погашению задолженности; 

выписка по Сальдо (POTWIRDZENIE SALDO) на 30.09.2023г. «MIKHTRANS» Sp.zo.o; 

платежный документ на возврат денежных средств от 06.11.2023г. на сумму 36 000 долларов по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022г. 

При анализе расчетного счета установлено, что возвращенные денежные средства в полном объеме вернулись учредителю ФИО11 в качестве возврата займов.

Статьей 3 Закона № 402-ФЗ установлено, что факт хозяйственной жизни - это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8). 

В соответствии со статьей 153 ГК РФ, сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 309 ГК РФ, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями. 

На основании статьи 5 Закона № 402-ФЗ, объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. 

Положениями статьи 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. 

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых сделок. 

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ хозяйствующими субъектами могут относиться на расходы. 

Законодательство не допускает принятие к учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, а также регистрацию мнимых объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

В результате анализа вышеуказанных документов, судом установлены противоречия, расхождения, в том числе свидетельствующие о неисполнении сторонами сделки условий договоров, формальности оформленных документов, об отсутствии оснований для осуществления платежей в адрес иностранного контрагента.

Судом установлено отсутствие и не предоставление обществом товарного контракта, в рамках которого был заключен агентский договор №11-02/22 от 01,10.2022г. 

Так на п. 11 запроса № 08-22/11498@ от 02.10.2023г. о предоставлении товарных контрактов, в рамках которых иностранной организацией «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. должны были оказываться услуги по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022г., являющиеся основанием для инициирования и заключения агентского договора, обществом в ответе представлены два договора транспортной экспедиции и один договор купли-продажи угля, заключенные нерезидентом «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. с иными нерезидентами. Стороной указанных договоров ООО «Энертрейд» не является и не относится к деятельности общества. 

Иные документы, подтверждающие факт заключения товарного договора и/или факт намерения заключить указанный договор, также не представлены.

Таким образом, ООО «Энертрейд» документально не подтверждены основания заключения агентского договора, не объяснено под какой товар должны были оказываться услуги по оплате железнодорожного тарифа для осуществления принципалом железнодорожных перевозок грузов, не доказано, какие именно услуги планировалось получить от иностранного контрагента по платежам от 24.10.2022, от 26.10.2022 г, 02.11.2022 г., 15.11.2022 г., 12.12.2022 г., 15.12.2022 г., 26.12.2022 г. на общую сумму 363 926,39 евро, не обоснована экономическая целесообразность заключения агентского договора, а также намерения его исполнения.

Учитывая, факт отсутствия договора поставки угля и/или документов, подтверждающих факт намерения ООО «Энертрейд» заключить договор с покупателем/грузоотправителем ТОО «Exim Artis», Трансбуд ФИО8 о.о. становится необъяснимым оформление вышеуказанной заявки по причине отсутствия сведений и основания для ее заполнения, т.е. фактически не могло быть заведомо известно ни о маршруте движения товара, ни об объемах грузов, ни об адресах «несостоявшихся» сторон сделки и.т.д.

Кроме того, данная заявка отлична от заявки, согласованной между сторонами в приложении № 1, в т.ч. в части реквизитов грузоотправителя (исключены: телефон, электронный адрес, ИНН, ФИО руководителя предприятия или должностного лица, график отгрузки, метод выгрузки).

В рамках одной заявки № 7 от 27.10.2022г. в адрес иностранной организации «MIKHTRANS» Sp. было осуществлено 7 платежей от 24.10.2022, 26.10.2022, 02.11.2022, 15.11.2022, 12.12.2022, 15.12.2022, 26.12.2022 на общую сумму 363 926,39 евро. 

Согласно пояснениям, представленным обществом, иные заявки отсутствуют, что подтверждает вывод Инспекции о том, что перечисленные в адрес нерезидента денежные средства, не имеют характер авансового платежа. Так как, предоплата должна была быть направлена на оплату услуг по предоставлению вагонов для перевозки грузов на экспорт по заявке №7 от 27.10.2022г., в которой график подачи вагонов установлен «Ноябрь», т.е. денежные средства в качестве аванса на оплату услуг агента за предоставление вагонов должны были быть перечислены до ноября 2022г.

Таким образом, на основании данной заявки, «MIKHTRANS» Sp.o.o. должен был предоставить железнодорожный подвижной состав для осуществления железнодорожных перевозок грузов (того, чего еще нет, что еще не предусмотрено и не определено, в связи с отсутствием товарного договора (контракта)), обеспечив наличие на станции погрузки пригодных в техническом и коммерческом отношении вагонов, отвечающих требованиям, предъявляемым к подвижному составу, используемому для перевозок груза согласно п. 1.2 агентского договора.

При этом, отсутствуют договорные отношения как с покупателем и грузоотправителем, так и отсутствуют фактически реально приобретенный товар, объемы поставок и маршруты движения, что свидетельствует о формальности заявки № 7, отсутствии намерений общества создать реальные правовые последствия, разумной деловой цели.

Об отсутствии у общества взаимоотношения с иностранными покупателями, указанными в заявке № 7: ТОО «Exim Artis» как грузоотправитель, Трансбуд ФИО8 о.о. как грузополучатель, свидетельствуют данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 4 квартал 2022г. и в 2023г., которая не содержит сведений о перечисленных контрагентах. Кроме того, обороты по счету 62 показывают отсутствие реализации товаров в 4 квартале 2022г. и в 2023г., в т.ч. угля. Анализ оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 4 квартал 2022г. показал, что в составе контрагентов-поставщиков отсутствуют ТОО «Exim Artis», Трансбуд ФИО8 о.о.

При анализе документов по сделке между ООО «Энертрейд» и «MIKHTRANS» Sp.z.о.о судом установлены противоречия и не согласованность документов, что свидетельствует об оформлении документов не связанных между собой без намерения их исполнения,  а именно: 

 - агентский договор от 01.10.2022 №11-02/22 заключен без заключения товарного контракта. В агентском договоре условия оказания услуг не согласованы, невозможно установить какие услуги должен оказать нерезидент (от какой станции, сколько вагонов, куда и когда должны отбыть); 

 - в результате анализа агентского договора № 11-02/22 от 01.10.2022г., представленного обществом по запросу налогового органа и в уполномоченный банк, в образах одного и того же документа, установлены отличия подписей сторон, расположения печати, а именно:  в графе «Принципал» указан «MIKHTRANS» Sp.z о.о вместо ООО «Энертрейд» ИНН 

<

***>, а в графе «Агент» указан ООО «Энертрейд» вместо «MIKHTRANS» Sp.z.о.о.; подписи должностного лица на каждой странице двух вариантов одного договора не совпадают; 

 - условия агентского договора не выполняются. Данный факт подтверждается отсутствием документов, оформление которых предусмотрено агентским договором и которые обществом по запросу Инспекции не представлены. Так:

пункт 2.1.2 агентского договора, в части исполнения заявки № 7 от 27.10.2022г., документально не подтверждено информирование нерезидента общество обо всех затруднениях и препятствиях, возникающих в процессе исполнения договора; 

пункт 2.3.4 агентского договора, документально не подтверждено информирование Обществом нерезидента о прекращении действия заявки № 7 от 27.10.2023г. по причине отсутствия предмета/объекта перевозки в рамках товарных отношений; 

 не соблюдены условия пункта 4.2 агентского договора агентом. Принципалу выставлен счет-извещение (DEBIT NOTE) 13.10.2022г. ранее чем получена заявка - 27.10.2022г. Сумма, выставленная агентом в счете (DEBIT NOTЕ) в адрес резидента в размере 500 000 евро ничем не обоснована и не подтверждена.

Сумма, указанная в счете, составила 500 000 евро по документу «DEBIT NOT», фактически обществом была произведена оплата семью платежами от 24.10.2022, 26.10.2022, 02.11.2022, 15.11.2022, 12.12.2022, 15.12.2022, 26.12.2022 на общую сумму 363 926,39 евро, что противоречит условиям агентского договора.

Кроме того, стороны не расторгли агентский договор согласно п. 5.3 в связи со сложившимися обстоятельствами, приведшими к длительному неисполнению обязательств по договору. 

Согласованная сумма по агентскому договору не возвращена принципалу в течение 3-х банковских дней с момента подписания акта сверки согласно п. 5.6 агентского договора. При этом в соответствии с графиком возврата срок возврата установлен на 2024г. (что противоречит условиям агентского договора). 

Согласно графе 9 раздела II «Сведения о платежах» ведомости банковского контроля ожидаемый срок репатриации иностранной валюты и (или) валюты РФ установлен – 31.12.2023г. Соответственно, график возврата составлен за пределами ожидаемого срока репатриации иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации определенным резидентом.

Также в ходе изучения и анализа документов, представленных ООО «ЭНЕРТРЕЙД» в ответ на запросы и уведомление налогового органа, выявлено отсутствие у общества документов, предусмотренных условиями договора при сложившейся ситуации неисполнения обязательств по договору, а именно: 

- переписки с нерезидентом о затруднениях и препятствиях по исполнению договора. Представленная обществом переписка (пять скринобразов писем) не имеет отношение к вопросам, оговоренным в п. 2.1.2. агентского договора о затруднениях и препятствиях, возникающих в процессе исполнения агентского договора, которая свидетельствовала бы о намерении общества исполнить договор; 

- поручения принципала на выполнение работ «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. в соответствии с п. 2.1.1 по агентскому договору №11-02/22 от 01.10.2022г.;

- письменных запросов агента у принципала документов, необходимых для выполнения поручения в соответствии с п. 2.1.11 агентского договора №11-02/22 от 01.10.2022г. (договоры, паспорта сделок, счета-фактуры, сертификаты соответствия), а также сами данные документы, направленные принципалом в ответ на запрос агента в соответствии с п. 2.3.6 агентского договора. На данный пункт общество указало паспорт сделки от 24.10.2022г. № 22100047/3292/0004/4/1. Запросы не представлены.; 

- товарного контракта, в рамках которых иностранной организацией «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. должны были оказываться услуги по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022г., являющиеся основанием для инициирования и заключения агентского договора. В ответ на данный пункт налогоплательщик представил 3 договора, стороной, которых общество не является и которые не относятся к деятельности общества; 

- документов, подтверждающих отправку и получение нерезидентом писем. Из документов (выписки из журналов регистрации входящей корреспонденции,выписки из журналов входа и выхода, въезда-выезда), подтверждающих способ (лично,/почта, курьер, и. т.п.) получения документов: счетов, заявок, претензионной переписки, актов выполненных работ и т.п. от «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., общество представило только выписку (регистрационный документ), полученную по эл.почте по запросу № 0000637525 от 26.04.2023г., не относящуюся к запрашиваемым документам, иные документы не представлены. 

-договоров, заключенных с контрагентом «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. с приложениями, изменениями, пролонгациями, доп. соглашениями, спецификациями и т.п., действующие в 2022-2023 гг., в рамках, которых осуществляются выплаты в адрес иностранного контрагента, не предоставило. 

Таким образом, вышеперечисленные факты в отношении заключенного внешнеторгового договора свидетельствуют о заключении договора без намерения его исполнения с целью перевода денежных средств ООО «Энертрейд» на счета нерезидента «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. 

Спустя 1,1 года после заключения договора и осуществления последнего платежа в адрес иностранного контрагента, в период проведения проверки соблюдения валютного законодательства, общество письмом исх.№ 160/1 от 30.10.2023г. в адрес руководителя «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. впервые направлено требование о возврате денежных средств по агентскому договору. При этом, общество документально не подтвердило факт направления письма и получения его нерезидентом.

В ходе проверки опрошен руководитель ООО «Энертрейд» - ФИО5, который пояснил, что владеет ситуацией о финансово-хозяйственной деятельности общества, так как принимал дела, знакомился с документами организации по предыдущей деятельности, владеет информацией по взаимоотношениям с «MIKHTRANS» Sp.z. o.o., имеет огромный положительный опыт работы с данной организацией. 

Также ФИО5 сообщил, что договор не исполнен и денежные средства в полном объеме подлежат возврату, график возврата платежей согласован между сторонами договора №11-02/22 от 01.10.2022г., 07.11.2023г. поступил первый транш от «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. в сумме 36 000 евро.

Таким образом, в ходе проверки соблюдения валютного законодательства установлено, что ООО «Энертрейд» заключен договор с нерезидентом и осуществлены переводы денежных средств на общую сумму 363 926,39 евро на банковский счет иностранной компании «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., ПОЛЬША. 

Документы, обосновывающие перевод денежных средств по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022г. не представлены, акты приема передачи услуг, инвойсы, иные документы, раскрывающие суть оказанных услуг не представлены.

Отсутствуют сведения, позволяющие определить объемы, сроки, место оказания услуг, лиц оказавших услуги. Иные сведения, обосновывающие перевод денежных средств в адрес нерезидента, обществом не представлены.

            Отсутствуют документы, подтверждающие оказание услуг, свидетельствующие о намерении создать реальные последствия сделкам и наличие разумной деловой цели.

Представленные обществом документы (агентский договор № 11-02/22 от 01.10.2022г., инвойс, заявка на предоставление вагонов для перевозки грузов на экспорт № 7 от 27.10.2022г.) не позволяют установить факт предоставления нерезидентом «MIKHTRANS» Sp.zo.o услуг для ООО «ЭНЕРТРЕЙД». 

В ходе проверки соблюдения валютного законодательства, налоговым органом было установлено, что в нарушение ст. 23, 24 Закона №173-ФЗ ООО «ЭНЕРТРЕЙД» предоставило в 2022 году в уполномоченный банк (агенту валютного контроля), в качестве основания для перечисления денежных средств на счет «MIKHTRANS» Sp.zo.o агентский договор № 11-02/22 от 01.10.2022г., заключенный между резидентом - ООО «ЭНЕРТРЕЙД» и нерезидентом - «MIKHTRANS» Sp.zo.o, который заключен без намерения осуществления сделок по получению указанных в договоре услуг, что подтверждается совокупностью доказательств.  

Совокупность имеющихся в деле доказательств, позволяет сделать вывод о мнимости заключенного ООО «ЭНЕРТРЕЙД» с «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. агентского договора № 11-02/22 от 01.10.2022г., а также незаконности валютных операций.

Таким образом, ООО «ЭНЕРТРЕЙД» 24.10.2022, 26.10.2022, 02.11.2022, 15.11.2022, 12.12.2022, 15.12.2022, 26.12.2022 провело незаконные валютные операции по переводу денежных средств на общую сумму в адрес «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., ПОЛЬША, тем самым совершило административные правонарушения, ответственность за которые предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Заявитель указывает, что Инспекция делает необоснованный вывод о нарушении валютного законодательства, исходя из того, что агентский договор был оформлен без заключения товарного контракта. Общество также указывает, что был заключен договор поставки между ООО «ЭнерТрейд» и «EXIM FRTIS» от 01.10.2022 на условиях поставки FCA Incoterms 2010. 

Между тем, судом установлено, что ООО «Энертрейд» представлен договор поставки № 01.10/22 от 01.10.2022г.,  заключенный между ООО «Энертрейд» и ТОО «Exim Artis», после завершения проверки налоговым органом и после получения протоколов об административных правонарушениях. Кроме того, указанный договор представлен без приложений, дополнений и спецификаций.

В представленном договоре № 01.10/22 от 01.10.2022г. отсутствует прозрачность методологии формирования стоимости услуг. Из договора не возможно установить условия и сроки поставки угля, грузоотправителя и грузополучателя, марку угля, объем поставок и другую информацию раскрывающую предмет сделки, нет связки представленного договора с агентским договором. Договор, заключенный между ООО «ЭнерТрейд» и «EXIM FRTIS» не поставлен на учет в уполномоченном банке в соответствии с требованиями действующего валютного законодательства.

ООО «Энертрейд» по данным бухгалтерского учета реализацию угля по договору № 01.10/22 от 01.10.2022г. в 4 квартале 2022г., в 1-4 кварталах 2023г. не отражает, в налоговых декларациях по НДС отсутствуют операции как по приобретению угля (раздел 3 декларации по НДС, книга покупок), так и по экспортным операциям (раздел 4 декларации по НДС).

Представленный договор № 01.10/22 от 01.10.2022г. отражает общий характер. Иные сведения и документы, которые могли бы внести ясность в отношении вида, объема и содержания услуг по агентскому договору № 11-02/22 от 01.10.2022г. не представлены. 

При этом, общество в своих пояснениях заявляло об отсутствие товарного контракта. Так, в протоколе допроса от 07.11.2023г. руководитель общества ФИО5 пояснял, что фактически сделка по приобретению казахского угля не состоялась, в связи с высоким спросом и высокой ценой на казахский уголь, а также сложной логистикой перевозки, не смогли покупателю обеспечить конкурентоспособную цену угля, договор на приобретение угля не был заключен, поэтому сделка на оказание агентских услуг не состоялась.

Также, представленный договор поставки № 01.10/22 от 01.10.2022г., заключенный с ТОО «EXIM ARTIS», противоречит пояснениям ФИО11 

Из договора поставки следует, что ТОО «EXIM ARTIS» является казахским поставщиком угля в рамках заключенного договора поставки № 01.10/22 от 01.10.2022г. Руководитель ООО «Энертрейд» ФИО11 пояснял, что ТОО «EXIM ARTIS» - это конечный покупатель, грузополучатель, в адрес которого осуществляется поставка угля посредством «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. Прямых взаимоотношений с данным контрагентом у общества нет, в связи с чем в бухгалтерском учете ООО «Энертрейд» отсутствуют хозяйственные операции по расчетам с данным контрагентом. 

По запросу Инспекции № 08-22/12352@ от 20.10.2023г., обществом,  письмом № 162 от 30.10.2023г., представлены другие договоры.

Таким образом, обществом не представлены документы, доказывающие наличие разумной деловой цели при заключении агентского договора №11-02/22 от 01.10.2022г. и реальных взаимоотношений между сторонами договора по его исполнению.

Заявитель ссылается на многолетний опыт работы с «MIKHTRANS» Sp.z.o.o.

Налоговым органом установлен контракт от 15.04.2020 №150420-01 заключенный между ООО «Оптима» (ООО "ЭНЕРТРЕЙД" с 22.03.2022) и «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. на поставку энергетического угля нерезиденту. Контракт поставлен на учет в филиале «Новосибирский» в г. Новосибирск АО «Альфа-Банк» УНК 20040091/1326/0015/1/1. Дата завершения обязательств 31.12.2022г.

Согласно, ведомости банковского контроля отгружено угля за период 17.06.2020 по 27.04.2022 на общую сумму 1,06 млн. долл. США и получено за период 27.05.2020 по 29.09.2021 на общую сумму 1,67 млн. долл. США. 

Соответственно, исполнение всех обязательств завершено было 27.04.2022 за 5 месяцев до заключения агентского договора. Заявитель имел многолетний опыт работы с «MIKHTRANS» Sp.z.o.o. по другому предмету сделки и на момент заключения агентского договора 01.10.2022 года у ООО "ЭНЕРТРЕЙД" уже 5 месяцев не было действующих контрактов с MIKHTRANS» Sp.z.o.o. 

Общество представило выписку (регистрационный документ) в отношении иностранного лица «MIKHTRANS» Sp.z.o.o., полученную по эл. почте по запросу № 0000637525 от 26.04.2023г., которая не подтверждает факт проверки иностранного контрагента на дату заключения агентского договора 01.10.2022г., а была сформирована гораздо позднее.

Довод заявителя о том, что Инспекцией неправомерно указывается на несвоевременную репатриацию иностранной валюты, оплаченной по агентскому договору, отклоняется судом ввиду следующего. 

В рассматриваемом случае, юридическое лицо привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, которой установлена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций. Дата правонарушения – это дата совершения валютной операции. 

ООО "ЭНЕРТРЕЙД" предоставило агенту валютного контроля в 2022 году недействительный документ (агентский договор), содержащий заведомо недостоверные сведения об основаниях, целях и назначении перевода и провело незаконные валютные операции. 

Учитывая, что агентский договор №11-02/22 от 01.10.2022г. в силу ст. 170 ГК РФ является недействительным документом, ООО "ЭНЕРТРЕЙД", действуя в нарушение ст. 23, ст. 24 Федерального закона №173-Ф3 и не имея законных оснований, осуществило на основании недействительного документа валютные операции, тем самым совершила административное правонарушение, ответственность, за которое установлена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ - осуществление валютных операций с нарушением валютного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, заявитель указывает на нерепартиацию иностранной валюты, ответственность, за которое установлена частью 5 статьи 15.25 КоАП РФ. 

Совершение под видом легальной внешнеторговой деятельности,  денежных переводов на счета иностранных компаний за пределы Российской Федерации создает потенциальную возможность неизвестным лицам в дальнейшем свободно, вне рамок валютного, налогового и иного российского законодательства использовать данные денежные средства на любые неизвестные, неконтролируемые, в том числе криминальные цели, угрожает устойчивости финансовой системы Российской Федерации и национальной безопасности и свидетельствует о незаконности таких валютных операций.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что документ (агентский договор № 11-02/22 от 01.10.2022г.), представленный ООО «ЭНЕРТРЕЙД», на основании которого были совершены валютные операции - переводы денежных средств с валютного счета ООО «ЭНЕРТРЕЙД» на банковский счет нерезидента – «MIKHTRANS» Sp.zo.o, содержит недостоверные сведения, поскольку договор заключен без намерения исполнения.

Материалами проверки подтверждается, что ООО «ЭНЕРТРЕЙД» формально заключен договор с нерезидентом «MIKHTRANS» Sp.zo.o и осуществлены переводы денежных средств в размере 363 926,39 евро на банковские счета иностранной компании на основании документов, содержащих недостоверные данные.

Событие  административного  правонарушения и вина общества подтверждены материалами дела. 

Состав правонарушения  признан судом доказанным. Административное наказание  назначено в соответствии с санкцией части 1 статьи 15.25 КоАП РФ (с учётом требований  статьи 1.7 КоАП РФ). 

Впоследствии в судебном заседании заявитель не оспаривал совершение им административного правонарушения по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, вину во вмененном нарушении признавал, пояснив, что назначение обществу административного штрафа даже в минимальном размере, предусмотренном санкцией . 1 ст. 15.25 КоАП РФ, явится чрезмерно суровым наказанием и по существу будет носить карательный характер, поскольку повлечет за собой избыточное ограничение прав заявителя, и, как следствие этого, не отвечает требованиям справедливости и соразмерности. В связи с этим, заявитель просил назначить наказание в виде штрафа в размере менее минимального размера, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25. КоАП РФ (1 205 735, 89 рублей (24 114 717, 96 * 5 %).

Налоговый орган возражал против назначения административного в виде штрафа в размере менее минимального, поскольку размер штрафа, назначенный административным органом, определен верно в соответствии с санкцией ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, отвечает принципам разумности и справедливости, соответствует тяжести совершенного правонарушения. Поясняет, что ООО «ЭнерТрейд» воспользовалось правом оплаты административного штрафа в размере половины суммы наложенного административного штрафа – 16.04.2024 штраф оплачен в размере 2 441 471,80 рублей.

Суд, выслушав доводы сторон, пришел к следующим выводам. 

Согласно части 2.2 статьи 4.1 КоАП РФ, при наличии исключительных обстоятельств, связанных с характером совершенного административного правонарушения и его последствиями, личностью и имущественным положением привлекаемого к административной ответственности физического лица, судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дела об административных правонарушениях либо жалобы, протесты на постановления и (или) решения по делам об административных правонарушениях, могут назначить наказание в виде административного штрафа в размере менее минимального размера административного штрафа.

Как следует из части 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ, при наличии исключительных обстоятельств, связанных с характером совершенного административного правонарушения и его последствиями, имущественным и финансовым положением привлекаемого к административной ответственности юридического лица, судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дела об административных правонарушениях либо жалобы, протесты на постановления и (или) решения по делам об административных правонарушениях, могут назначить наказание в виде административного штрафа в размере менее минимального размера административного штрафа. 

Как следует из оспариваемого постановления, ООО «ЭнерТрейд» привлечено к ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде штрафа 4 822 943,60 руб. с учетом смягчающих обстоятельств. Расчет штрафа: 24 114 717,96 руб. х 20% = 4 822 943,60 руб.

В своих пояснениях ООО «ЭнерТрейд» настаивает на применении наказания в размере менее минимального размера штрафа и указывает свой расчет штрафа: 24 114 717,96 руб. х 5% = 1 205 735,89 руб. 

Для юридических лиц размер штрафа установлен ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции. Штраф заявителю назначен в минимальном размере предусмотренной санкцией ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Следовательно, расчет общества уменьшает минимальный штраф более чем в половину, такой расчет основан на неверном толковании норм права, противоречит ч. 3.3 ст. 4.1 КоАП РФ. 

Таким образом, предусмотренный ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ размер штрафа, соответствует всем обстоятельствам дела, имеющим существенное значение для индивидуализации ответственности и наказания за совершенное административное правонарушение, соотносится со степенью общественной опасности совершенного административного правонарушения, обладает разумным сдерживающим эффектом, необходимым для соблюдения находящихся под защитой административно-деликтного законодательства запретов. 

Каких-либо исключительных обстоятельств, свидетельствующих о том, что совершенное нарушение не создает существенной угрозы охраняемым общественным отношениям, в рассматриваемом случае обществом не представлено, обратное не доказано.

Размер штрафа, назначенного административным органом постановлением, определен верно в соответствии с санкцией ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, отвечает принципам разумности и справедливости, соответствует тяжести совершенного правонарушения и обеспечивает достижение целей административного наказания, предусмотренных частью 1 статьи 3.1 КоАП РФ.

Суд обращает внимание, что невыполнение ООО «ЭнерТрейд» установленных законом требований представляет существенную угрозу общественным отношениям в области валютного регулирования, которая выражается в пренебрежительном отношении к исполнению своих публично-правовых обязанностей и выводе средств за пределы территории РФ.

Установленные Законом №173-ФЗ требования обусловлены необходимостью пресечения неконтролируемого оттока капитала за рубеж, противодействия незаконным и "сомнительным" финансовым операциям.

Исследовав и оценив представленные доказательства,  с учетом взаимосвязанных положений части 2 статьи 3.4 и части 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ, суд считает, что в данном случае отсутствуют основания для применения положений статьи 4.1.1 КоАП РФ, поскольку допущенное заявителем административное правонарушение, выразившееся в осуществлении незаконных валютных операции, создают угрозу экономической безопасности государства.

Выводы Инспекции о совершении заявителем административного правонарушения подтверждаются выявленными доказательствами и являются документально подтвержденными.

Совершенное административное правонарушение посягает на установленный и охраняемый государством порядок в сфере валютного регулирования и валютного контроля, соблюдение которого является обязанностью каждого участника правоотношений в данной сфере. 

Поскольку факт нарушения и вина ООО «ЭНЕРТРЕЙД» подтверждены материалами дела, нарушений установленного КоАП РФ порядка производства по делу об административном правонарушении, имеющих существенный характер, не выявлено, оспариваемое постановление является законным и обоснованным. 

В соответствии с частью 3 статьи 211  КоАП РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

Заявление ООО «ЭНЕРТРЕЙД» удовлетворению не подлежит.

В соответствии с частью 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 210, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд  

р е ш и л:

заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу в течение десяти дней, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение суда вступает в законную силу с даты вынесения постановления апелляционным судом.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение десяти дней со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

 

Судья                                                                                                  В.В. Власов