Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Пермь 

20.09.2021 года Дело № А50-15003/21

Резолютивная часть решения объявлена 14.09.2021 года. 

Полный текст решения изготовлен 20.09.2021 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Новицкого Д.И., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,  рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПАКТ» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Пермскому краю (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании незаконным и отмене решения от 30.12.2021 № 2950 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

в заседании приняли участие представители:

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом,

от налогового органа – ФИО2, по доверенности, предъявлено служебное удостоверение, диплом, ФИО3 по доверенности, предъявлен паспорт.

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ПАКТ» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Пермскому краю (далее – налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2021 № 2950.

В обоснование своих требований заявитель указывает, что доначисление земельного налога осуществлено налоговым органом неправомерно,  условия для применения пониженной налоговой ставки земельного налога соблюдены, спорные земельные участки относятся к землям сельскохозяйственного назначения и используются для сельскохозяйственного производства.

Налоговый орган с требованиями не согласен, оспариваемое решение считает законным и обоснованным, оснований для его отмены не усматривает, ссылается на ошибочность доводов налогоплательщика о правомерности применения им пониженной ставки земельного налога, полагает что налогоплательщиком не доказан факт использования земельных участков для сельскохозяйственного производства, следовательно, пониженная ставка земельного налога применена заявителем неправомерно.

Протокольным определением судебное разбирательство было откладывалось на 14.09.2021. 

В судебном заседании представители налогового органа поддержали позицию, изложенную в отзыве на заявление, дополнительных документах.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, представителей в суд не направил, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей налогового органа, суд приходит к следующим выводам

Как следует из представленных документов, налоговым органом, на основании представленной налогоплательщиком 30.01.2020 налоговой декларации по земельному налогу за 2019 г., проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 26.10.2020 № 2788.  

В ходе проверки установлено неправомерное применение заявителем пониженной налоговой ставки по земельному налогу в размере 0,3% в отношении земельных участков, не используемых для сельскохозяйственного производства.

На основании результатов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 30.12.2020 N 2950, которым заявителю доначислен земельный налог за 2019 год в сумме 170 260 руб., пени в размере 14984,64 руб., а также заявитель привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде наложения штрафа в размере 4254 руб.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю от 27.05.2021 N 18-18/259/260 жалоба заявителя на решение налогового органа от 30.12.2020 N 2950 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа от 30.12.2020 N 2950 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным, заявитель  обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 23 НК РФ,  налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьями 45, 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот и уплатить ее в бюджет в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Статьей 387 НК РФ установлено, что земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу положений статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. 

В соответствии с решением Совета депутатов Двуреченского сельского поселения Пермского муниципального района от 29.12.2019 N 83 "Об утверждении Положения о земельном налоге на территории Двуреченского сельского поселения", решением Совета депутатов Лобановского сельского поселения Пермского муниципального района от 27.11.2014 N 83 "Об утверждении Положения о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории муниципального образования "Лобановское сельское поселение" (статья 3 положения), решением Совета депутатов Юго-Камского сельского поселения Пермского муниципального района от 20.11.2014 N 81 "Об установлении земельного налога и утверждении Положения о порядке уплаты земельного налога на территории Юго-Камского сельского поселения" (действовавшим в период возникновения спорных правоотношений) (статья 2.1 положения), решением Совета депутатов Савинского сельского поселения Пермского муниципального района от 07.07.2010 N 223 "Об установлении земельного налога на территории Савинского сельского поселения" (действовавшим в период возникновения спорных правоотношений)(статья 2 положения) ставки земельного налога в перечисленных муниципальных образованиях установлены в зависимости от отнесения земель к той или иной категории, с учетом фактического использования земельных участков в установленных сферах. 

Положениями указанных нормативных правовых актов установлена пониженная ставка земельного налога в размере 0.3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства. 

Судом установлено, материалами дела подтверждено и лицами, участвующими в деле, не опровергнуто, что согласно сведений, поступивших в налоговый орган в соответствии статьями 85, 396 НК РФ, из органов Росреестра осуществляющих кадастровый учет, заявитель  являлся правообладателем 89 земельных участков, расположенных на территории Двуреченского, Савинского, Лобановского и Юго-камского сельских поселений (приложения № 1 к акту N 2788 от 26.10.2020, № 2 к оспариваемому решению).

30.01.2020 заявителем в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год (первичная 1 (рег.№ 925358172, первичная 2 (рег.№ 925919507), в которой исчислен земельный налог за вышеуказанные земельные участки  в общей сумме 65 970 руб., исходя из ставки налога 0,3%, утвержденной вышеперечисленными нормативными правовыми актами муниципальных образований.   

Налоговый орган, на основе анализа поступивших от налогоплательщика документов, по результатам камеральной проверки сделал вывод о неправомерном применении заявителем пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости по 89 земельным участкам, поскольку налогоплательщиком использование данных земельных участков для сельскохозяйственного производства не доказано. Следовательно в рассматриваемом случае, по мнению налогового органа, подлежала применению ставка земельного налога в размере 1,5%.

С учетом представленных заявителем в налоговый орган документов (возражения, договоры аренды), в отношении 12 земельных участков применение пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости налоговым органом признано обоснованным, поскольку заявителем представлены договоры аренды земельных участков с обществом с ограниченной ответственностью «Агроном» и обществом с ограниченной ответственностью «Русь» в  целях использования в сельскохозяйственном производстве. 

По остальным 77 земельным участкам аналогичных доказательств заявителем не представлено.

Оценив представленные в материалах дела доказательства, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Из вышеуказанных положений федерального и местного законодательства следует, что применение пониженной ставки налога 0,3 процента возможно только при соблюдении налогоплательщиков двух обязательных условий: 

- отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения 

- использование земельных участков для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.

В соответствии со статьей 77 Земельного Кодека Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Пунктом 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Соответственно, установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

Согласно  положениям статьей 17, пунктом 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52, статьи 56 НК РФ право на применение налоговой льготы подлежит доказыванию налогоплательщиком.

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что заявителем не представлено доказательств использования 77 земельных участков для осуществления сельскохозяйственного производства в спорный период.  

Довод заявителя о том, что спорные земельные участки относятся к землям сельскохозяйственного назначения (к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктов), следовательно, фактическое использование этих земельных участков для сельскохозяйственного производства презюмируется (факт неиспользования должен доказываться налоговым органом)  судом отклоняется, поскольку из вышеупомянутых норм налогового законодательства следует, что право на применение налоговой льготы подлежит доказыванию налогоплательщиком.

Доводы представителя заявителя о том что земельные участки в спорный период использовались в сельскохозяйственном производстве посредством их оставления под «чистым паром» (изъятие из севооборота на 1 год), документально не подтверждены.

Заявителем в материалы дела не представлены доказательства использования указанных земельных участков в севообороте, в том числе, решения о сдаче в аренду спорных земельных участков ранее или позднее спорного периода в связи с их оставлением под «чистым паром», сведения о фактической подготовке земли под «чистый пар» и др. 

Заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих, в том числе, о ведении им сельскохозяйственной деятельности с использованием спорных участков (закупке удобрений, сельскохозяйственной техники, о реализации сельхозпродукции и др.), сдачи спорных участков в аренду в целях осуществления сельскохозяйственного производства.

 С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что спорные участки, принадлежащие заявителю, не используются собственником для сельскохозяйственного производства, что исключает возможность применения к ним ставки земельного налога в размере 0,3%, для применения которой, исходя из содержания норм НК РФ и вышеуказанных положений муниципальных нормативных правовых актов, требуется соблюдение двух условий в совокупности: отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и использование указанных земельных участков для сельскохозяйственного производства.

Поскольку заявителем не выполнено условие в части использования земельных участков для сельскохозяйственного производства, налоговый орган обоснованно доначислил земельный налог за 2019 год исходя из ставки земельного налога в размере 1,5% по 77 земельным участкам.

Вина заявителя в совершении налогового правонарушения установлена налоговым органом, в связи с чем заявитель правомерно привлечен к ответственности в виде штрафа, размер которого снижен с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств. Оснований для дальнейшего снижения штрафа суд не усматривает, о наличии соответствующих оснований заявителем не заявлено.

Правовых оснований для отмены оспариваемого решения в связи с несоблюдением налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки либо иных нарушений (пункт 14 статьи 101 НК РФ) не имеется. Существенных процессуальных нарушений при вынесении оспариваемого решения налоговым органом не допущено.

Иные доводы заявителя оценены судом и признаны не имеющими самостоятельного правового значения при рассмотрении настоящего спора.

С учетом изложенного, основания для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, отсутствуют. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «ПАКТ» о признании незаконным и отмене вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 19 по Пермскому краю решения от 30.12.2020 № 2950 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Д.И. Новицкий