АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-4231/2024

Дело № А55-3281/2023

г. Казань

19 июня 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 19 июня 2024 года

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Мосунова С.В., Закировой И.Ш.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется путем использования систем видеоконференц-связи, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии представителей в Арбитражном суде Самарской области:

общества с ограниченной ответственностью «МНП Тесла» - ФИО1, доверенность от 31.03.2023.

при участии представителей в Арбитражном суде Поволжского округа:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Самарской области – ФИО2, доверенность от 28.05.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - ФИО2, доверенность от 20.05.2024

в отсутствие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области, извещенной надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видео-конференцсвязи кассационную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «МНП Тесла» на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2024,по делу № А55-3281/2023 

 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МНП Тесла» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Самарской области, к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области, о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью  "МНП ТЕСЛА" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области (далее - Инспекция, налоговый орган) N 15-09/43 от 08.08.2022 в редакции решения УФНС по Самарской области N 03-15/39584@ от 10.11.2022 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по неуплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, доначисления налога на прибыль организаций в размере 4 956 993,19 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 6 808 478,27 руб., начисления пени в размере 4 026 667 рублей и начисления штрафа в размере 222 775 руб. по контрагентам ООО "АДО" ИНН 

<

***>, ООО "МАРКА" ИНН 

<

***>, ООО "Омега" ИНН 

<

***>, ООО "Сапфир" ИНН 

<

***>, ООО "Экспоторг" ИНН 

<

***>, ООО "Механика" ИНН 

<

***>, ООО "Маркет" ИНН 

<

***>, ООО "Дельта" ИНН 

<

***>, ООО "Электротехснаб" ИНН 

<

***>, ООО "Стимул", ИНН 

<

***>, ООО "Старт" ИНН 

<

***>.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29 декабря 2023 года заявленные требования были удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2024 года, решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении требований Общества отказано.

Не согласившись с постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции ООО "МНП ТЕСЛА" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, несоответствие вывода суда второй инстанции об отсутствии реальности сделок с заявленными контрагентами фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, свидетельствующим о том, что все контрагенты являлись действующими организациями, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, просит отменить постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2024 года, оставив в силе решение суда первой инстанции.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, считая обжалуемое постановление суда апелляционной инстанции, просят суд отказать в удовлетворении кассационной жалобы налогоплательщика.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "МНП ТЕСЛА" по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 года по 31.12.2020 года, по результатам которой вынесено решение N 15-09/43 от 08.08.2022, которым Обществу доначислены НДС в сумме 7 755 972 руб., налог на прибыль в сумме 6 009 764 руб., штрафы в сумме 891 098 руб. и пени в сумме 5 231 478,98 руб.

Управление ФНС России по Самарской области, рассмотрев апелляционную жалобу ООО "МНП ТЕСЛА", вынесло решение от 10.11.2022 N 03-15/39584@, согласно которому решение Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области N 15-09/43 от 08.08.2022 отменено в части штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ, в размере 668 323 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с решением Инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 4 956 993,19 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 6 808 478,27 руб., начисления пени в размере 4 026 667 рублей и начисления штрафа в размере 222 775 руб. обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа в соответствующей части.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм НДС, налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов в результате завышения расходов и включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО "АДО", ООО "МАРКА", ООО "Омега", ООО "Сапфир", ООО "Экспоторг", ООО "Механика", ООО "Маркет", ООО "Дельта", ООО "Электротехснаб", ООО "Стимул", ООО "Старт" в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и права на вычеты по НДС.

Удовлетворяя заявленное требование, суд первой инстанции пришел к выводу о реальности финансово-хозяйственных операций, совершенных между налогоплательщиком и спорными контрагентами, о недоказанности налоговым органом недобросовестности налогоплательщика и направленности его действий на получение необоснованной налоговой выгоды по спорным сделкам.

Отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришел к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод суда апелляционной инстанции, исходит из норм материального права, указанных в обжалуемом судебном акте, и обстоятельств дела.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов установлены следующие признаки, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций, выполненных спорными контрагентами: наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности; отсутствие сотрудников; отсутствие имущества, земельных участков, транспортных средств на праве собственности; отсутствие перечислений на ведение финансово-хозяйственной деятельности, а именно коммунальные, арендные и иные платежи; закупка ТМЦ для дальнейшей реализации не установлена; отсутствие операций, свидетельствующих о взаимодействии с реальными контрагентами и возможности реального приобретения товаров, поставленных в дальнейшем в адрес ООО "МНП ТЕСЛА"; номинальные руководители; минимальная уплата налогов; выявление участия контрагента в площадке налогоплательщиков с общими определяющими признаками по созданию формального документооборота и обналичиванию денежных средств; отсутствие рекламы в средствах массовой информации, сайтов контрагентов; расходы минимально приближены к доходам и др.

ООО "МАРКА" ИНН 

<

***>.

В условиях договора N 0107/2019 от 01.07.2019 отсутствует адрес/наименование объекта выполнения работ, информация о привлечении субподрядных организаций, в числе документов отсутствуют заявки. Кроме того расчетный счет ООО "МАРКА", указанный в договоре открыт 30.07.2019, а Договор составлен от 01.07.2019.

При анализе дополнительных соглашений установлено, что вносятся изменения согласно п. 1.1 (предмет договора) и п. 3.1 (стоимость) договора. Дополнительные соглашения по тексту формулируются, как редакции пунктов основного договора, при этом, осуществляют функцию заявок на выполнение работ, согласно Актам и счетам-фактурам, суммы и наименования работ, которых соответствуют дополнительным соглашениям. Расчетный счет ООО "МАРКА", указанный в Договоре закрыт 25.11.2019, однако в дополнительных соглашениях, составленных после закрытия, отсутствует изменение банковских реквизитов.

ООО "МАРКА" ИНН 

<

***>: дата создания: 17.06.2013, 19.05.2021 внесена запись о недостоверности, ликвидировано - 24.10.2023.  Руководитель и учредитель: ФИО3 ИНН 

<

***> (по результатам проверки ФНС 19.05.2021 сведения недостоверны). Также, ФИО3 является руководителем и учредителем ООО "АДО" ИНН 

<

***> (также является участником "цепочки" и сомнительным контрагентом налогоплательщика).

С 17.06.2013 по 23.03.2021 (в период договорных отношений с Обществом) руководителем организации являлся ФИО4 ИНН 

<

***>. С 16.11.2019 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ОКВЭД - 47.99 Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков.

Налоговым органом проведен анализ налоговых деклараций по НДС ООО "МАРКА" за весь период деятельности компании, в ходе которого установлено:

02.01.2021 ООО "МАРКА" представлена НД по НДС за 3 кв. 2019 г. с суммой НДС к уплате 16 100 руб., удельный вес 100%.

29.12.2020 ООО "МАРКА" представлена НД по НДС за 4 кв. 2019 г. с суммой НДС к уплате 361 700 руб., удельный вес 95%.

25.08.2020 ООО "МАРКА" представлена НД по НДС за 2 кв. 2020 г. с суммой НДС к уплате 110 635 руб., удельный вес 98%.

26.10.2020 ООО "МАРКА" представлена НД по НДС за 3 кв. 2020 г. с суммой НДС к уплате 34 500 руб., удельный вес 99%.

В ходе мероприятий налогового контроля по ООО "МАРКА" выявлены налогоплательщики с общими определяющими признаками по созданию формального документооборота и обналичиванию денежных средств (организации указаны как по доходам, так и по расходам ООО "МАРКА" и составляют 74% от общего оборота): ООО "АДО" ИНН 

<

***>, ООО "ГЛОБУС" 6330085860. ООО "ВЕГА" 6319240713, ООО "АЛЬКОР" 6330084560, ООО "ТРИУМФ" 6330086818, ООО "ОМЕГА" 

<

***>, ООО "САПФИР" 

<

***>, ООО "ВЕСНА" 6319238390, ООО "РЕСУРС" 

<

***>, ООО "ЛЕГИОН" 6319242485, ООО "ГРАНТ" 

<

***>, ООО "МАГНИТ" 6330086631, ООО "БАРС" 6319240865, ООО "СПЕКТР" 6330087385, ООО "МЕРИДИАН" 

<

***>, ООО "ПРОСТОР" 6319238457, ООО "РИТМ" 6330087378, ООО "СТАРТ" 

<

***>. ООО "СПУТНИК" 

<

***>. Инспекцией установлено, что денежные средства с расчетных счетов указанных организаций перечисляются в адрес физических лиц с назначением платежа "Перечисление денежных средств на карту", "Заработная плата. Без НДС", а также на расчетные счета ИП без НДС (за транспортные услуги, скобяные изделия, оргтехнику, канцтовары, материалы).

Так же установлено, что в книгах продаж ООО "МАРКА" заявлены счета-фактуры от организаций-покупателей, от которых перечисления денежных средств минимальны.

Директорами и учредителями данных организаций, числятся физические лица, в адрес которых напрямую с расчетного счета ООО "МАРКА" перечисляются денежные средства, полученные от налогоплательщика.

По данным АСК НДС-2 в книгах покупок ООО "МАРКА", заявлены счета-фактуры от организаций, которые не выявлены по расчетному счету.

В книгах покупок Общества с 3 кв. 2019 г. по 3 кв. 2020 г. заявлены счета-фактуры от ООО "МАРКА" на сумму 16 745 745 руб. (в т.ч. НДС 2 790 956 руб.). что составляет 80% от общей суммы контрактов за 2019-2020 (за исключением контрактов, заключенных в октябре 2020). По расчетному счету Общества за период с 3 кв. 2019 г. по 3 кв. 2020 г. перечисления в адрес ООО "МАРКА" составили 8 380 471 руб., что составляет 40,6% от общей суммы контрактов за 2019-2020 (за исключением контрактов, заключенных в октябре 2020) с назначением платежа "Оплата по счету за электромонтажные работы, материалы и кабельную продукцию".

Анализ расчетного счета ООО "МАРКА" показал, что денежные средства, полученные от налогоплательщика, далее перечисляются с назначением платежа: "Перечисление денежных средств на счет N 5585*****6479 без НДС". "Снятие наличных денежных средств с карты, в банкомате Банка CARD **1584 ОLEG ABROSIMOV 30SEP RUR 30000 RBA ATM 25251 NOVOKUYBYSHEV", "Перечисление денежных средств на карту N 5586*****5918 ФИО5". "Заработная плата за август 2019 без НДС", "Перечисление денежных средств на карту N 5521*****4768 ФИО6". Заработная плата за первую половину сентября 2019 без НДС", "Перечисление денежных средств на карту N 4893*****6426 ФИО4". "Заработная плата за первую половину сентября 2019 без НДС", а также на расчетные счета ИП без НДС (за транспортные услуги и скобяные изделия) и т.д. Анализ расчетных счетов предпринимателей, в адрес которых перечисляются денежные средства с расчетного счета ООО "МАРКА" показал, что денежные средства в полном объеме перечисляются на карты. Так же в ходе анализа расчетных счетов юридических лиц, в адрес которых с расчетного счета ООО "МАРКА" перечисляются денежные средства, установлено, что денежные средства перечисляются на расчетные счета физических лиц, которые проходили по расчетному счету ООО "МАРКА". Кроме того, установлено обналичивание денежных средств в размере 2 534 тыс. руб. через банкомат. Операции, подтверждающие осуществление финансово-хозяйственной деятельности налоговым органом не установлены. 

Инспекцией проведен анализ физических лиц, в адрес которых перечислены денежные средства с расчетного счета ООО "МАРКА". Установлено, что часть физических лиц, которым перечислялись денежные средства с расчетного счета ООО "МАРКА", числятся директорами и учредителями в организациях, зарегистрированных в 2019-2020. Проведен анализ указанных организаций и установлено, что счета-фактуры от данных контрагентов заявлены как в книгах продаж, так и в книгах покупок ООО "МАРКА" за период с 2019 по 3 кв. 2020 г.

Таким образом, доля доходов, полученных от Общества, в общей сумме доходов ООО "МАРКА" по данным книг продаж с 3 кв. 2019 г. по 3 кв. 2020 г. составляет от 4% до 45%, доля доходов, полученных, от указанных технических организаций, в которых директорами числятся те же самые физические лица, в адрес которых перечисляются денежные средства с расчетного счета ООО "МАРКА" составляет от 30 до 80%, в зависимости от квартала.

Из анализа книг покупок и продаж Общества и ООО "МАРКА" и расчетных счетов по периодам, Инспекцией установлено, что как по книге продаж, так и по книге покупок, прослеживаются значительные отклонения. Установлены контрагенты, операции с которыми отражены в разделах 8 и 9 НД по НДС, но по р/с операции отсутствуют.

Из анализа актов выполненных работ установлено, что ООО "МАРКА" выполняло для Общества следующие виды работ:

- сигнализация автоматическая безопасности движения со светофорами;

- укладка трубопроводов из асбестоцементных безнапорных труб, сборных кабельных конструкций, прокладка кабеля, демонтаж и установка дорожных знаков бесфундаментных, на металлических стойках, устройство бетонной подготовки, окраска металлических огрунтованных поверхностей, подвеска самонесущих изолированных проводов, бурение ям глубиной до 2 м бурильно-крановыми машинами, устройство железобетонных фундаментов общего назначения под колонны объемом до 3 м куб., установка стальных опор промежуточных и т.д.

Согласно актам выполненных работ, для выполнения работ на объектах Общества использовались тракторы на пневмоколесном ходу, прицепы тракторные, вышка телескопическая, домкраты гидравлические, автогидроподъемники, машины бурильно-крановые на автомобиле, краны на автомобильном ходу, лебедки электрические, агрегаты окрасочные высокого давления и т.д.

Так же из актов выполненных работ проведен анализ трудозатрат и установлено, что в среднем для выполнения вышеуказанных работ было одновременно задействовано от 5 до 10 чел.

У ООО "МАРКА" отсутствует численность, справки 2-НДФЛ за 2019 не представлены, за 2020 год представлены на 1 человека - директора. Техника, которая использовалась для выполнения работ в собственности ООО "МАРКА" отсутствует.

Кроме того, при анализе документов, полученных от реальных поставщиков, согласно расчетному счету Общества, установлено приобретение товара, которое совпадает с номенклатурой использованных материалов при выполнении работ для заказчиков Общества.

Из анализа операций на расчетных счетах Налогоплательщика также установлены расходы, связанные с арендой спецтехники - за услуги автогидроподъемника (ООО "АВАНГАРД" ИНН 

<

***>), за услуги экскаватора (ООО "СПЕКТР" ИНН 

<

***>), которые необходимы для выполнения работ в адрес заказчиков. Когда как ООО "МАРКА" за аренду техники денежные средства не перечисляет.

ООО "Сапфир" ИНН 

<

***>.

ООО "МНП ТЕСЛА" (Покупатель) заключило договор поставки N 55/2019 от 30.09.2019 с ООО "Сапфир" (Поставщик).

Согласно п. 2.3 настоящего договора поставка товара осуществляется самовывозом со склада Поставщика.

В соответствии со Спецификацией ООО "Сапфир" поставляло в адрес ООО "МНП ТЕСЛА" следующие электроматериалы: линзы светофорные, выключатель автоматический, переходник, лоток перфорированный, ответвитель для лотка, разделитель для лотка, светильник настенный светодиодный, кабель-канал, кронштейн, торшерная стойка, болты с гайками и шайбами.

В ходе проведения проверки Налоговым органом установлено, что материалы, приобретенные у ООО "Сапфир", использовались на объектах Заказчика "Администрация городского округа Новокуйбышевск".

В отношении ООО "Сапфир" установлено, что оно ликвидировано  23.03.2022. Юридический адрес: 

<

...>. 180А, офис 61. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Руководитель и учредитель: ФИО7 ИНН 

<

***>. Сведения о директоре недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Имущество, транспорт, земельные участки отсутствуют. Среднесписочная численность 1 человек.

В ходе мероприятий налогового контроля по ООО "Сапфир" организации с общими определяющими признаками по созданию формального документооборота и обналичиванию денежных средств (организации указаны как по доходам, так и по расходам ООО "Сапфир" и составляют 76% от общего оборота): ООО "АДО" ИНН 

<

***>, ООО "Глобус" 6330085860, ООО "Вега" 6319240713, ООО "Алькор" 6330084560, ООО "Триумф" 6330086818,000 "Омега" 

<

***>, ООО "Марка" ИНН 

<

***>, ООО "Весна" 6319238390, ООО "Ресурс" 

<

***>,000 "Легион" 6319242485, ООО "Грант" 

<

***>, ООО "Магнит" 6330086631. ООО "Барс" 6319240865, ООО "Спектр" 6330087385, ООО "Меридиан" 

<

***>. ООО "Простор" 6319238457, ООО "Ритм" 6330087378, ООО "Старт" 

<

***>, ООО "Спутник" 

<

***>. ООО "Интеграл" ИНН 

<

***>, ООО "Монолит" ИНН 

<

***>, ООО "Мега" ИНН 

<

***>, ООО "Дельта" ИНН 

<

***>, ООО "Маркет" ИНН 

<

***>,000 "Сфера" ИНН 

<

***>.

Анализом книг покупок ООО "Сапфир", а также выписок по расчетному счету, поставщики, у которых приобретались ТМЦ с целью дальнейшей реализацией в адрес Общества, не установлены.

Анализ расчетного счета ООО "Сапфир" показал, что денежные средства, получены от ООО "МНП ТЕСЛА" в сумме 3 209 тыс. руб., с назначением платежа "Оплата по акту сверки за кабельную продукцию". Доля доходов, полученных от ООО "МНП ТЕСЛА", в общей сумме доходов ООО "Сапфир" в 2020 составляет от 17%.

Далее денежные средства, полученные от Налогоплательщика перечисляются в адрес тех же организаций и тех же физических лиц, что и с расчетного счета ООО "МАРКА" (прямой контрагент ООО "МНП ТЕСЛА"): ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ООО "Марка" ИНН 

<

***>. ООО "Прогресс" ИНН 

<

***>, ООО "Грант" ИНН 

<

***>, ООО "Меридиан" ИНН 

<

***>, ООО "Легион", ООО "Луч" ИНН 

<

***>, ООО "Фаворит" ИНН 

<

***>.

Инспекцией проведен анализ выписок по расчетному счету на предмет закупки материалов, реализованных ООО "МНП ТЕСЛА", установлено, что оплата за материалы осуществляется только контрагентам с определяющими признаками по созданию формального документооборота и обналичиванию денежных средств. 

Установлено совпадение IP-адресов ООО "Сапфир" с организациями, в адрес которых перечисление денежных средств с расчетного счета.

ООО "АДО" ИНН 

<

***>.

Согласно представленным для проверки документам, ООО "АДО" поставляет в адрес Общества материалы: кабель, выключатели, реле, переходники, светильники и т.д.

ООО "АДО": дата государственной регистрации: 16.10.2012. Ликвидировано - 05.05.2022. С 17.04.2020 адрес места регистрации - адрес местожительства ФИО14 С 21.06.2021 сведения недостоверны. С момента регистрации до 22.04.2021 руководителем/учредителем с долей 100% в уставном капитале являлся ФИО14. С 22.04.2021 по настоящее время руководителем/учредителем является ФИО3 (по результатам проверки ФНС сведения недостоверны 23.08.2021).

В проверяемый период руководителем/учредителем являлся ФИО14.

В ходе проведения проверки проведен допрос учредителя и руководителя ООО "АДО" ФИО14 от 07.10.2021 N 685. Свидетель показал, что являлся учредителем и руководителем ООО "АДО". На вопросы по поставке материалов в адрес ООО "МНП ТЕСЛА" ничего пояснить не смог. Не смог пояснить также предмет поставки, условия поставки, цену поставки.

При анализе расчетного счета установлено, что ООО "АДО" перечисляет денежные средства за пленку тонировочную. за лезвия и т.д. Денежные средства поступают за тонирование автомобилей.

Как по данным книги продаж, так и по данным книги покупок, прослеживаются значительные отклонения. Установлены контрагенты, операции с которыми отражены в разделах 8 и 9 НД по НДС, но по Р/с операции отсутствуют. В том числе, отсутствуют расчеты с контрагентом по "цепочке" ООО "АРТ-КОМПЛЕКТ" ИНН 

<

***>. Оплата в адрес ООО "МАРКА" произведена в полном объеме, однако, денежные средства далее по цепочке перечисляются на счета физических лиц и организаций, где впоследствии обналичиваются.

В ходе анализа выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "АДО" установлено, что на расчетный счет общества за 2020 года поступило 42 925 тыс.руб., списано 45 405 тыс. руб. Денежные средства перечисляются в адрес организаций, обладающих признаками "технических", с целью их дальнейшего обналичивания. Таким образом, у ООО "АДО" отсутствуют перечисления в адрес реальных поставщиков товаров/работ/услуг.

Также, по расчетным счетам ООО "АДО" не установлены платежи, свидетельствующие о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности организации: аренда оборудования, начисление заработной платы, аренда спеитехники. оплата коммунальных услуг, оплата кассового обслуживания и т.д.

ООО "АДО" по сделке, заключенной между ООО "АДО" и ООО "МНП ТЕСЛА", представлен Договор поставки N П-33 от 09.01.2020.

Документы, подтверждающие перевозку, фактическую отгрузку, сертификаты качества ООО "АДО" не представило.

ООО "АДО" не имеет собственных транспортных средств, а также отсутствует, согласно расчетному счету, привлечение организаций реально осуществляющих деятельность для выполнения грузоперевозок, исходя из этого, обнаружено нарушение пункта 2.1 договора, по которому доставка ТМЦ осуществляется транспортным средством поставщика.

У ООО "АДО" как по НД, так и по расчетным счетам за 2020 год отсутствуют реальные поставщики строительных материалов. Следовательно, отсутствует реальный источник товара, для дальнейшей реализации в адрес ООО "МНП ТЕСЛА".

Согласно представленных документов, ООО "АДО" поставило ООО "МНП ТЕСЛА" товар на сумму 5 810 001,32 руб. Проанализировав движение средств по расчетным счетам ООО "АДО" за 2020 год, установлено, что в адрес организации перечислялись 5 852 053 руб. (в дальнейшем, денежные средства перечисляются в адрес других организаций, не осуществляющих реальную деятельность).

Все денежные средства поступают с назначением "за кабельную продукцию", при этом данная номенклатура минимальна согласно представленным документам. Первая счет-фактура составлена 16.07.2020, первая оплата в 2020 году поступила 12.10.2020 на сумму меньшую, чем указанно в УПД, что свидетельствует о нарушении условий договора в части оплаты (п. 4.1 Расчеты между сторонами производятся в течение 60 календарных дней с момента отгрузки товара).

Анализ расчетного счета ООО "АДО" показал, что материалы, реализованные в адрес Общества, у реальных поставщиков не закупались. Денежные средства за СМР в сумме 3 368 тыс.руб. в последующем обналичены через физических лиц.

По результатам проведенного анализа установлено, что ООО "АДО" не осуществляет реальную деятельность, оформляет финансово-хозяйственные операции не в соответствии с их экономическим смыслом, а создано с целью создания искусственного документооборота для уменьшения суммы налоговых обязательств по уплате налога в бюджет контрагентами-

ООО "Механика" ИНН 

<

***>. 

ООО "Механика" поставляет в адрес ООО "МНП ТЕСЛА" материалы: коробка КЗРВ, конструкции стальные индивидуальные решетчатые сварные массой до 0.1 т., электроды, труба ВГП, муфта угловая 25 мм, гайка, гровер, шайба усиленная, профиль зетовый, швеллер, кабель-канал, провод СИП, кронштейн Вектор, модуль светофора светодиодный, труба профильная, секция светофорная светодиодная и т.д.

В отношении ООО "Механика" Инспекцией установлено: Дата постановки на учет 20.03.2018. Исключено из ЕГРЮЛ, как недействующее 13.08.2021. Адрес юридического лица 446205, 

<

...>, ком. 131. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 02.06.2021). Директор и учредитель: ФИО18 ИНН 

<

***>. В проверяемый период ФИО18 также был зарегистрирован в качестве ИП. Количество работников согласно справкам 6-НДФЛ: за 2018 год - 1 чел., 2019 год - сведения отсутствуют. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства - отсутствуют.

При анализе расчетного счета установлено, что ООО "Механика" перечисляет денежные средства за химическую продукцию, за автохимию, за транспортные услуги, за монтаж системы отопления, за оборудование, за масло и товар, за лакокрасочную продукцию. Денежные средства поступают за ТМЦ, оборудование, за бензин неэтилированный, материалы, за работы, за стройматериалы, что соответствует фактическому виду деятельности.

Как по книге продаж, так и по книге покупок, прослеживаются значительные отклонения. Установлены контрагенты, операции с которыми отражены в разделах 8 и 9 НД по НДС, но по р/с операции отсутствуют. В том числе, отсутствуют расчеты с контрагентом по "цепочке".

По расчетному счету Общества установлены перечисления в адрес ООО "Механика" в сумме 2 806 тыс.руб. с назначением платежа за материалы.

Далее по расчетному счету денежные средства, полученные от Общества перечисляются на счета ООО "Тюнинг-Центр Фантом" ИНН 

<

***>, ФИО18 Оле]) Юрьевичу (руководитель), ФИО19 636204952371, ФИО20 636202854700, ФИО21 641401558815 и др. физическим лицам.

ООО "Маркет" ИНН 

<

***>.

ООО "Маркет" поставляет в адрес ООО "МНП ТЕСЛА" материалы: ФИО22, отдельные конструктивные элементы зданий и сооружений с преобладанием горячекатаных профилей средняя масса до 1 т., Светильник светодиодный, Система речевого оповещения Орфей-Р, Реле АЗМ 20А-220В, ФИО23 и т.д.

В отношении ООО "Маркет" Инспекцией установлено: Дата регистрации 31.05.2018. Адрес юридического лица: 446200, 

<

...>, офис Н5, сведения не достоверны. Исключено из ЕГРЮЛ, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Дата прекращения 31.07.2020. Директор и учредитель: ФИО24 ИНН 

<

***>. Имущество, транспорт отсутствуют. Среднесписочная численность за 2020 г. не представлена. Справки по форме 2-НДФЛ представлена только за 2018 год на 1 человека (директор). Таким образом, трудовые ресурсы у контрагента отсутствуют.

По расчетному счету ООО "МНП ТЕСЛА" установлены перечисления в адрес ООО "Маркет" в сумме 2 708 136 руб., с назначением платежа "за материалы". Денежные средства, полученные от ООО "МНП ТЕСЛА" перечисляются с расчетного счета ООО "Маркет" на расчетные счета фирм-однодневок, либо ИП без НДС. Физические лица: ФИО25 633034084271 (Сотрудник "МНП ТЕСЛА"), ФИО19 636204952371. ФИО26 633066644430 (Сотрудник ООО "Омега", ООО "Мастер"), ФИО27 631400376608, ФИО28 636205165909, ФИО29 633009733892, ФИО30 636200491200, ФИО31 633038457301 и т.д.

ООО "Дельта" ИНН 

<

***>.

ООО "Дельта" поставляет в адрес ООО "МНП ТЕСЛА" товары: Электроды, Металлорукав, наконечник, анкерный болт с гайкой, соединитель, секция светофорная светодиодная, светильник ЖТУ-150-006 и т.д.

В отношении ООО "Дельта" установлено: Дата регистрации 17.10.2012, дата прекращения 20.10.2020 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Ликвидатор: ФИО32 ИНН 

<

***>. - сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 23.12.2019. Учредители: ФИО33 ИНН 

<

***>, ФИО34 ИНН 

<

***>. Адрес юридического лица 443029, г. Самара, просека 5-я, д. 104 б, литера АА, офис 5. Среднесписочная численность сотрудников за 2018 год - 1 чел. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства - отсутствуют.

По расчетному счету ООО "МНП ТЕСЛА" перечисления в адрес ООО "Дельта" отсутствуют. Материалы, реализованные в адрес ООО "МНП ТЕСЛА", ООО "Дельта" не закупает.

ООО "Электротехснаб" ИНН 

<

***>.

За 2018-2019 у ООО "МНП ТЕСЛА" отсутствует договор по финансово-хозяйственным отношениям с ООО "Электротехснаб".

ООО "Электротехснаб" поставляет в адрес ООО "МНП ТЕСЛА" товары: комплектная подстанция КТП-Т-КЛС-250/6/0,4у1 без силовых трансформаторов.

В отношении ООО "Электротехснаб" Инспекцией установлено: Дата регистрации 18.05.2017. Адрес юридического лица 443031, 

<

...>, литера Л, офис 27. Юридическое лицо признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. Директор ФИО35 ИНН 

<

***>. Учредитель: ФИО36 ИНН 

<

***>. Среднесписочная численность за 2018 год - 2 чел., 2019 г. - 3 чел. Недвижимое имущество, земельные участки - отсутствуют. Открытые расчетные счета у организации отсутствуют.

По расчетному счету ООО "МНП ТЕСЛА" выявлены перечисления в адрес ООО "Электротехснаб" в сумме 1 483 500 руб. с назначением платежа за трансформаторную подстанцию, за кабель.

ООО "Электротехснаб" по взаимоотношениям с ООО "МНП ТЕСЛА" документы не представлены.

ООО "Стимул" ИНН 

<

***>.

ООО "Стимул" в адрес ООО "МНП ТЕСЛА" выполняет работы по монтажу кабельных конструкций и оборудования.

В отношении ООО "Стимул" установлено: Дата регистрации 07.12.2018. Адрес юридического лица 446250, Самарская обл., пгт. ФИО37, ул. Советская, д. 101а, комната 4, сведения недостоверны. Установлено, что по одному адресу находятся организации, имеющие общие определяющие признаки по созданию формального документооборота и "обналичиванию" денежных средств: ООО "Интеграл" ИНН 

<

***>. ООО "Монолит" ИНН 

<

***>, ООО "Сплит" ИНН 

<

***>. Исключено из ЕГРЮЛ, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Дата прекращения 27.03.2020. Директор и Учредитель: ФИО38 ИНН 

<

***>. Среднесписочная численность сотрудников: за 2019 год - сведения отсутствуют. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства - отсутствуют.

По расчетному счету ООО "МНП ТЕСЛА" выявлены перечисления в адрес ООО "Стимул" в сумме 402 493 руб. с назначением платежа за выполненные работы.

При анализе расчетного счета ФИО38 установлено перечисление денежных средств, с расчетных счетов организациям, имеющим общие определяющие признаками по созданию формального документооборота и по "обналичиванию" денежных средств. Установлено, что указанные организации числятся как покупателями, так и продавцами у ООО "Марка". Денежные средства поступают от организаций: ООО "УНИВЕРСАЛ" ИНН 

<

***>, ООО "СФЕРА" ИНН 

<

***>, ООО "СПУТНИК" ИНН 

<

***>, ООО "РЕСУРС" ИНН 

<

***>, ООО "РЕМЕТ" ИНН 

<

***>, ООО "ОМЕГА" ИНН 

<

***>, ООО "МЕТА" ИНН 

<

***>, ООО "ИМПУЛЬС" ИНН 

<

***>, ФИО39 ИНН 

<

***>. ФИО24 ИНН 

<

***>. Перечисляются денежные средства на карты: ФИО38 ИНН 

<

***>, ФИО40 ИНН 

<

***>, ФИО41 ИНН 

<

***>.

Также выявлено совпадение IP-адреса 85.140.5.54, с которого отправлялась отчетность ФИО38 (директор ООО "Стимул") с организациями, входящими в "площадку" налогоплательщиков с общими определяющими признаками по созданию формального документооборота и по "обналичиванию" денежных средств.

ООО "Омега" ИНН 

<

***>.

ООО "Омега" поставляет в адрес ООО "МНП ТЕСЛА" товары: выключатель автоматический трехполюсный, заглушка боковая для гребенчатых шипок Зл, кронштейн, металлорукав, упор торцевой ВТЗ, труба ВГП и т.д.

Также, ООО "Омега" выполняет электромонтажные работы ООО "МНП ТЕСЛА".

В отношении ООО "Омега" установлено: дата регистрации 11.09.2018. Адрес юридического лица 446200, 

<

...>. Директор ФИО42 ИНН 

<

***>. Учредитель ФИО43 ИНН 

<

***> (директор и учредитель ООО "МНП ТЕСЛА"); ФИО44 ИНН 

<

***>. Численность 1 человек.

Доля доходов, полученных от ООО "МНП ТЕСЛА", в общей сумме доходов ООО "Омега" по данным книг продаж в 3 кв. 2019 г. составляет 100%.

По расчетному счету ООО "МНП ТЕСЛА" имеются перечисления в адрес ООО "Омега" в сумме 327 882 руб., с назначением платежа за материалы. ООО "Омега" по взаимоотношениям с ООО "МНП ТЕСЛА" документы не представлены, таким образом, взаимоотношения не подтверждены.

При анализе расчетных счетов ООО "Омега" за проверяемый период установлено, что организация не осуществляла перечисление денежных средств за товар, материал, строительный материал.

ООО "Старт" ИНН 

<

***>.

ООО "Старт" поставляет в адрес Общества товары: кабельный лоток LG 640 VS 3000FT, кабель, фиксатор, кирпич керамический, муфта соединительная, продольный соединитель, наконечник медный, и т.д.

В отношении ООО "Старт" установлено: Дата регистрации: 30.11.2017. Дата ликвидации: 18.02.2022. Адрес юридического лица: 446205, 

<

...> в. Директор и Учредитель - ФИО45 ИНН 

<

***>, сведения не достоверны. Получала доход в ООО "МАРКА", ООО "Старт" и в ООО "Ритм". Среднесписочная численность сотрудников: за 2020 год - сведения отсутствуют. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства - отсутствуют.

Анализом книги продаж ООО "Старт" за 4 кв. 2020 г. установлено, что основная доля продаж приходиться на ООО "Омега" ИНН 

<

***> (21.8%). ООО "Омега" входит в "площадку" налогоплательщиков с общими определяющими признаками по созданию формального документооборота и обналичиванию денежных средств

Перечисление денежных средств с расчетного счета ООО "МНП ТЕСЛА" в адрес ООО "Старт" за поставленный товар отсутствует.

ООО "ЭКСПОТОРГ" ИНН 

<

***>.

ООО "ЭКСПОТОРГ" поставляет в адрес ООО "МНП ТЕСЛА" электрические материалы: кронштейн, распорка, распределитель, кабель, коробка, профиль, соединители и т.д.

В отношении ООО "ЭКСПОТОРГ" установлено: дата регистрации 18.05.2015. Адрес юридического лица: 117418, 

<

...>. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Директор: ФИО46 ИНН 

<

***>. Среднесписочная численность за 2018-2019 г. - сведения отсутствуют. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства -отсутствуют.

Анализом книги продаж ООО "ЭКСПОТОРГ" за 1 кв. 2018 г. установлено, что основная доля продаж приходиться на ООО "МНП ТЕСЛА" (100%).

В ходе проверки установлено, что доля доходов, полученных от Налогоплательщика, в общей сумме доходов ООО "ЭКСПОТОРГ" по данным книг продаж в 1 кв. 2018 г. составляет 100%.

Общество денежные средства в адрес ООО "ЭКСПОТОРГ" за поставленные материалы не перечисляло. По карточке счета 60 числится задолженность. С 2016 года открытые расчетные счета у организации отсутствуют. Однако договор между Обществом и ООО "ЭКСПОТОРГ" заключен 25.12.2017.

Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки, свидетельствующими о том, что заявленные контрагенты не имели условий, технических и трудовых ресурсов для выполнения работ на объектах заказчиков и поставки товаров, а Общество располагало возможностью для выполнения работ на объектах строительства, принимая во внимание также выявленные противоречия в документах, суд апелляционной инстанции обоснованно поддержал вывод налогового органа о том, что реально работы на объектах строительства контрагенты не выполняли, товары не поставляли, фактически работы, оформленные от имени контрагентов, выполнены собственными силами самого Общества, создавшим формальный документооборот по взаимоотношениям с указанными контрагентами.

Исходя из изложенного, апелляционный суд пришел к верному выводу о формальном характере финансово-хозяйственных правоотношениях налогоплательщика со спорными контрагентами и получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы по сделкам с ними.

Доводы Общества относительно того, что контрагенты являлись действующими организациями в период взаимоотношений с налогоплательщиком, обладали деловой репутацией, являлись предметом рассмотрения судов и обоснованно отклонены, поскольку в данном случае налоговым органом не ставится под сомнение существование самих юридических лиц, однако, материалами дела подтверждается, что спорные контрагенты не поставляли товары не выполняли работы, заявленные в первичных документах.

Подлежат отклонению доводы налогоплательщика со ссылкой на факт поставки товаров, выполнения и передачи работ его заказчикам, поскольку фактическое выполнение работ, поставку товаров на которое заявитель ссылается и в кассационной жалобе, не может являться достаточным доказательством реальности осуществления хозяйственных операций заявленными контрагентами при отсутствии тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающим требованиям статей 67, 68 АПК РФ, и не свидетельствует о неправильном применении судами положений статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, а также Постановления N 53 к конкретным установленным судами фактическим обстоятельствам данного дела.

Судом апелляционной инстанции обоснованно не принят довод налогоплательщика о том, что результат рассмотрения гражданско-правового спора (дела N А55-13480/2019 и N А55-20278/209) сам по себе, без исследования и оценки доказательств в рамках налогового спора, имеет преюдициальное значение при разрешении вопроса о фактах, связанных с оценкой действий налогоплательщика при уплате налогов. Вопреки доводам налогоплательщика решения по гражданско-правовым спорам по делам N А55-13480/2019 и N А55-20278/209 имеют иной предмет, основание иска, и не учитывают налоговые последствия финансово-хозяйственных операций применительно к требованиям налогового законодательства. 

Выводы суда апелляционной инстанции согласуются с правовой позицией, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2024 N 306-ЭС23-24623 по делу N А12-19911/2022.

Суд кассационной инстанции находит, что судебный акт суда апелляционной инстанции надлежаще мотивирован и аргументирован, основан на полном исследовании представленных доказательств, совокупность которых была достаточной для вынесения по делу  постановления.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию Общества по спору, являлись предметом рассмотрения суда и получили надлежащую правовую оценку с учетом установленных обстоятельств спора.

Приведенные доводы не опровергают выводов суда апелляционной инстанции, не подтверждают нарушения норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, по сути, направлены на переоценку доказательств и установление по делу иных фактических обстоятельств, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Судебные расходы, связанные с рассмотрением кассационной жалобы, относятся на ее заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2024 по делу N А55-3281/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья                                                  А.Д. Хлебников

Судьи                                                                                               С.В. Мосунов

                                                                                                       И.Ш. Закирова