АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

 

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А35-9770/2023

10 июня 2024 года

г. Курск

 

Резолютивная часть решения объявлена 27 мая 2024 года.

В полном объеме решение изготовлено 10 июня 2024 года.

 

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Е.Ф. Вербиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.А. Кобзевой, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Кшеньагро»

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области

о признании Решения № 46002380005167 от 04.08.2023 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области недействительным в части установления обязанности общества с ограниченной ответственностью «Кшеньагро» возместить расходы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на сумму 29 055,86 руб.

В судебном заседании приняли участие представители: 

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 31.12.2021 (срок действия до 31.12.2025), представлен паспорт, диплом,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 02.06.2023 № 504, представлены с/у, диплом, свидетельство о заключении брака.

 

Общество с ограниченной ответственностью «Кшеньагро» (далее – заявитель, ООО «Кшеньагро») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным в полном объёме Решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области № 46002380005167 от 04.08.2023.

В ходе судебного заседания 11.03.2024 судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) принято уточнение заявленных требований, согласно которому заявитель просит о признании Решения № 46002380005167 от 04.08.2023 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области недействительным в части установления обязанности общества с ограниченной ответственностью «Кшеньагро» возместить расходы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на сумму 29 055,86 руб.

Заявитель в своём уточнении привёл расшифровку указанной суммы в табличном варианте.

Работник

Лист нетрудоспособности

Подлежит возврату по мнению ОСФР

Включенность в предмет спора

ФИО3

910090858916 от 09.11.2021

12 171,25

включено

ФИО4

999000433202 от 06.04.2020

6 766,95

включено

ФИО5

999000433179 от 06.04.2020

2 840,85

включено

ФИО6

910024164362 от 01.04.2020

4 392,23

исключено

ФИО7

910047213594 от 30.11.2020

5 213,55

включено

ФИО8

910060369450 от 17.03.2021

2 063,26

включено

От заявителя поступили письменные дополнения для приобщения к материалам.

Судом представленные документы приобщены к материалам дела.

Представитель заявителя поддержала заявленные требования в полном объёме.

Представитель заинтересованного лица возражала против заявленных требований.

Выслушав доводы представителей заявителя и заинтересованного лица и изучив материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Кшеньагро», зарегистрировано по адресу: 306600, 

<

...>, ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>.

10.05.2023 Отделением было вынесено решение о проведении выездной проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение № 46002380005161, полученное управляющим ООО «КШЕНЬАГРО» ФИО3

10.05.2023 Отделением было составлено требование о представлении сведений и документов № 46002380005162, в котором указывались необходимые для проведения выездной проверки документы, врученное управляющему ООО «Кшеньагро» ФИО3 

В соответствии со справкой от 02.06.2023 № 4600238005163 о проведении выездной проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение, проверка начата 10.05.2023 и окончена 02.06.2023, что подтверждается подписью управляющего ООО «Кшеньагро» ФИО3 

Проверка проводилась за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам выездной проверки составлен акт выездной проверки № 46002380005164 от 10.07.2023. 

В соответствии с Актом № 46002380005164 от 10.07.2023 Отделением выявлены излишне понесенные Отделением расходы в отношении сотрудников ООО «Кшеньагро»: ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6., ФИО7, ФИО8 (одновременно оплачены пособия по временной нетрудоспособности и заработная плата). 

Ввиду указанного, Отделением ООО «Кшеньагро» предложено возместить расходы излишне понесенные Отделением в связи с представлением страхователем недостоверных сведений и (или) документов, либо сокрытие сведений и документов, влияющих на получение застрахованным лицом страхового обеспечения, на исчисление размера страхового обеспечения или на возмещение расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение в общей сумме 33448,09 рублей, из них за апрель 2020 года - 14000,03 руб., за декабрь 2020 года - 5213,55 руб., за апрель 2021 года - 2063,26 руб., за ноябрь 2021 года - 12171,25 руб.

27.07.2023 в Отделение от ООО «Кшеньагро» поступило возражение на Акт выездной проверки от 10.07.2023 № 46002380005164, согласно которому страхователь полагает выводы, сделанные Отделением, не соответствующими законодательству РФ о налогах и сборах, нарушают права ООО «Кшеньагро», а также законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, и не соответствуют фактическим обстоятельствам.

04.08.2023 Отделением было вынесено Решение о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения № 46002380005167, в соответствии с которым страхователю предложено возместить расходы, излишне понесенные Отделением в связи с представлением страхователем недостоверных сведений и (или) документов либо сокрытия сведений и документов влияющих на получение застрахованным лицом страхового обеспечения, на исчисление и размер страхового обеспечения или на возмещение расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение, в сумме 33448,09 руб. Вышеуказанное решение направлено страхователю по почте 07.08.2023 г. 

ООО «Кшеньагро» была направлена жалоба на Решение № 46002380005167 от 04.08.2023 в Центральный аппарат Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (далее - Центральный аппарат). 

Жалоба ООО «Кшеньагро» оставлена без удовлетворения в соответствии с пп. 1, 2 п. 11 ст. 26.21 Федерального закона 125-ФЗ от 29.12.2006 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).

Не согласившись с выводами, изложенными в Решении № 46002380005167 от 04.08.2023 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области, ООО «Кшеньагро» обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании его недействительным в части установления обязанности общества с ограниченной ответственностью «Кшеньагро» возместить расходы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на сумму 29 055,86 руб. с учетом принятых арбитражным судом уточнений.

Заявитель считает, что оспариваемое решение в указанной части нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как отметил заявитель, всем перечисленным в решении работникам общества было назначено пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с листом нетрудоспособности, выданным медицинским учреждением. Указанные в решении работники не выполняли трудовые обязанности в соответствии со ст. 129 ТК РФ на протяжении всего периода действия больничного по временной нетрудоспособности, ввиду чего нарушение в действиях общества отсутствует. В соответствии с п. 5.3.2 Положения об оплате труда и премировании работников ООО «Кшеньагро», общество в проверяемом периоде производило доплату к пособию по временной нетрудоспособности в виде разницы между оплатой (окладом, оплатой по часовым тарифным ставкам и сдельным расценкам), которая могла быть начислена работникам, указанным в Акте, при нахождении на своем рабочем месте за этот же период и размером пособия, установленным в соответствии с действующим законодательством. Указанные доплаты не являются заработной платой, которая, в свою очередь, является вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (ст. 129 ТК РФ).

В свою очередь в уточнении заявленных требований оспаривал решение в части установления обязанности общества с ограниченной ответственностью «Кшеньагро» возместить расходы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на сумму 29 055,86 руб., исключив сумму 4392,33 руб. в отношении ФИО6

Заинтересованное лицо полагает оспариваемый ненормативный акт законным, соответствующим требованиям действующего законодательства, вынесенным в рамках предоставленных полномочий, согласно доводам и документальным доказательствам, находящимся в материалах дела, указало, что работники ООО «Кшеньагро»: ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6., ФИО7, ФИО8, получили за счет средств Фонда социального страхования выплаты пособия по временной нетрудоспособности, не утратив при этом заработка.

Таким образом, по мнению заинтересованного лица, ООО «Кшеньагро» не предоставлены доказательства несоответствия решения законодательству, а также не приведены аргументы о нарушении при вынесении решения прав и законных интересов заявителя.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.  

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных актов может быть подано в арбитражный суд в течение 3 месяцев со дня, когда гражданину (организации) стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

С настоящим заявлением о признании Решения № 46002380005167 от 04.08.2023 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области недействительным в части установления обязанности общества с ограниченной ответственностью «Кшеньагро» возместить расходы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на сумму 29 055,86 руб. (с учетом последующих уточнений), ООО «Кшеньагро» обратилось в арбитражный суд 16.10.2023, то есть в пределах установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ процессуального срока на обращение в суд. 

В частях 4 и 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Основанием для признания незаконными действий (бездействия), ненормативного правового акта органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (статьи 198, 200 и 201 АПК РФ, пункт 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения или действия незаконным являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. 

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению для  признания Решения № 46002380005167 от 04.08.2023 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области недействительным в части установления обязанности общества с ограниченной ответственностью «Кшеньагро» возместить расходы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на сумму 29055,86 руб., необходимо одновременно наличие двух факторов: несоответствие последнего закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

При этом в силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24 июля 1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает в числе прочего обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Согласно абз.абз. 7, 8 ст. 3 Закона № 125-ФЗ под страхователем понимается юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона № 125-ФЗ, а под страховщиком - Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации, который в соответствии с положениями статьи 2 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации» (далее - Закон о Фонде пенсионного и социального страхования) создан при Правительстве Российской Федерации в организационно-правовой форме государственного внебюджетного фонда, являющегося типом государственного учреждения.

В силу ч. 21 ст. 26.16 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан обеспечить должностным лицам территориального органа страховщика, проводящим выездную проверку, возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой страховых взносов.

Согласно ч. 22 ст. 26.16 Закона № 125-ФЗ при проведении выездной проверки у страхователя могут быть истребованы необходимые для проверки документы (информация) в порядке, установленном статьей 26.18 Закона № 125-ФЗ.

Как следует из материалов проверки, 10.05.2023 Отделением было составлено требование о представлении сведений и документов № 46002380005162, в котором указывались необходимые для проведения выездной проверки документы.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан и иных категорий граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

Пп. 6 п.2 ст. 12 Закона №165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (п.1 ст. 22 Закона № 165-ФЗ).

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом № 255-ФЗ от 29.12.2006 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ).

Указанный закон определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Из ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ следует, что право на пособия по беременности и родам имеют граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам. 

В соответствии с частью 1 статьи 13 Закона № 255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица.

Страховщик на основании п. 5 ч. 2 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ обязан осуществлять контроль за соблюдением страхователями законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при назначении, исчислении и выплате страхового обеспечения застрахованным лицам.

Статья 15.1 Закона № 255-ФЗ возлагает ответственность на физических и юридических лиц за достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых ими застрахованному лицу и необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком. 

В соответствии с п. 2 ст.15.1 Закона № 255-ФЗ физические и юридические лица несут ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых ими застрахованному лицу и необходимых для назначения, исчисления и выплаты страхового обеспечения. В случаях если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм страхового обеспечения виновные лица возмещают страховщику ущерб в порядке, установленном законодательством РФ.

К ответственности за предоставление недостоверных сведений привлекается страхователь, предоставивший недостоверные сведения для исчисления страхового обеспечения.

В случае выявления в результате проверки фактов представления недостоверных сведений и (или) документов, либо сокрытия сведений и документов, влияющих на получение застрахованным лицом страхового обеспечения, на исчисление размера страхового обеспечения, страховщик принимает решение о возмещении излишне понесенных расходов, которое вступает в силу по истечений 10 рабочих дней со дня его вручения (ч.ч. 4, 5 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ).

На основании вступившего в силу решения страхователю направляется требование о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения, подлежащее исполнению в течение 10 календарных дней со дня его получения, если в нем не указан более продолжительный период (ч.ч. 7, 10 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ).

Таким образом, оспариваемое решение принято уполномоченным органом, должностным лицом, что не оспаривается заявителем.

Согласно ст. 1.3 Закона № 255-ФЗ страховыми рисками по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются временная утрата заработка или иных выплат, вознаграждений застрахованным лицам в связи с наступлением страхового случая либо дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая; а так же страховыми случаями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются: временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы (за исключением временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

В соответствии со ст. 1.2 Закона № 255-ФЗ страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховое обеспечение) признается исполнение страховщиком, а в отдельных случаях, установленных настоящим Федеральным законом, страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты пособий.

Страховой случай по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - свершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в отдельных случаях и страхователя осуществлять страховое обеспечение (ст. 1.2 Закона № 255-ФЗ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 1.2 Закона № 255-ФЗ обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам утраченного заработка (выплат, вознаграждений) или дополнительных расходов в связи с наступлением страхового случая по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, целевым назначением пособий по данному виду социального страхования является возмещение утраченного в связи с наступлением страхового случая заработка. Суммы пособий по обязательному социальному страхованию назначаются работнику в связи с тем, что он не может осуществлять свою трудовую деятельность, и, соответственно, получать заработную плату. 

Действующим законодательством не предусмотрена возможность одновременной выплаты пособия и получения заработной платы за один и тот же период. (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.04.2017г. № Ф03-969/2017 по делу №А73-12219/2016). Заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности - это выплаты в пользу работника, имеющие одинаковые цели.

Согласно ст. 3 Закона № 255-ФЗ, финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в соответствии с п. 1 ч. 2 настоящей статьи.

Пунктом 1 части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ установлено, что в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, - за счет средств бюджета страховщика. В соответствии с пунктами 4, 6 части 2 статьи 4.1 Закона № 255-ФЗ страхователи обязаны обеспечивать сохранность и учет документов, являющихся основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения и предъявлять для проверки в территориальные органы страховщика по месту регистрации страхователя сведения и документы, связанные с назначением и выплатой страхового обеспечения.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия. В случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия. 

Частью 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ установлено, что в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года).

В соответствии со статьей 13 Закона № 255-ФЗ для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти. Листок нетрудоспособности выполняет двойную функцию, являясь финансовым документом, служащим основанием для назначения и выплаты пособий, и удостоверяет нетрудоспособность граждан, подтверждая их временное освобождение от работы. 

В силу пунктов 3, 4 части 2 статьи 4.3 Закона № 255-ФЗ застрахованное лицо обязано соблюдать режим лечения, определенный на период временной нетрудоспособности, и правила поведения больного в медицинских организациях, а также выполнять иные требования, установленные законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. 

В соответствии частью 3 статьи 4.3 Закона № 255-ФЗ в случае невыполнения застрахованными лицами обязанностей, установленных частью 2 статьи 4.3 Закона № 255-ФЗ, страховщик вправе взыскать с них причиненный ущерб в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено арбитражным судом, в соответствии с п. 5.3.2 Положения об оплате труда и премировании работников ООО «Кшеньагро», общество в проверяемом периоде производило доплату к пособию по временной нетрудоспособности в виде разницы между оплатой (окладом, оплатой по часовым тарифным ставкам и сдельным расценкам) которая могла быть начислена работникам, указанным в Акте, при нахождении на своем рабочем месте за этот же период и размером пособия, установленным в соответствии с действующим законодательством.

Указанные доплаты не являются заработной платой, которая в свою очередь является вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (ст. 129 ТК РФ).

Арбитражный суд принимает во внимание приведенные в Письме Минтруда России от 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105 разъяснения, согласно которым доплата к пособию по временной нетрудоспособности - выплата социального характера, предусматривающая возмещение утраченного заработка во время нетрудоспособности работника.

Как установлено судом из представленных заявителем доказательств, расчет такой доплаты основан на сравнении ежедневного пособия, рассчитанного в соответствии с Законом № 255-ФЗ, и среднедневного заработка. В соответствии с Положением об оплате труда, доплата осуществляется за 5 дней больничного в год и определяется как разница между среднедневным заработком и расчетной суммой пособия за один день.

Как следует из материалов настоящего дела, на основании сведений,   представленных   страхователем, Отделением были произведены расчеты пособий по временной нетрудоспособности на: 

1) ФИО3, ЛН № 910090858916.

Страховой стаж составляет 8 лет 6 месяцев. Исходя из этого размер пособия во временной нетрудоспособности подлежит выплате в размере 100 процентов среднего заработка.

Период временной нетрудоспособности с 09.11.2021г. по 18.11.2021г. (10 дней).

Три дня оплата больничного листа за счет работодателя, 7 дней за счет средств Отделения.

Средний заработок за расчетный период (за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности) 1 777 000 руб.:

- за 2019 г. работнику начислено 865000 руб.;

- за 2020 г. работнику начислено 912000 руб.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности: 1 777 000руб./730 дней = 2434,25 руб.

На основании представленных страхователем сведений сумма пособия к оплате Отделением за 7 дней составила:

-  14 824,75 руб. Сумма НДФЛ 2 215 руб. Всего 17 039,75 руб.

Поскольку ООО «Кшеньагро» была произведена доплата полного заработка (Больничный лист) за 5 дней, по мнению Отделения, произошла переплата страхового обеспечения за 5 дней.

7 дней - 17039,75 руб. в том числе НДФЛ.

Соответственно 17039,75:7= 2434,25 руб. (оплата больничного листа за 1 день (в том числе НДФЛ)).

2434,25x5=12171,25 руб. - переплата больничного листа (с НДФЛ), в том числе.

12171,25х13%=1582 руб. (сумма переплаты Отделением НДФЛ).

12171,25-1582=10589,25 руб. (сумма переплаты Отделением больничного листа).

Так как ООО «Кшеньагро» производилась доплата полного заработка к больничному листу за 5 дней, и потери заработка у работника не произошло, Отделение считает, что должно было оплатить ФИО3 больничный лист за 2 дня больничного листа:                                                                                                               

2434,25x2=4868,50 руб. (в том числе НДФЛ).

4868,5х13%=633руб. (сумма НДФЛ).

4868,5-633=4235,5 руб. - должно было составлять пособие по временной нетрудоспособности.

При этом застрахованному с пособием по временной нетрудоспособности выплачена заработная плата за ноябрь 2021 года.

Излишне понесенные Отделением расходы составили:

Сумма пособия 10 589,25 руб. Сумма НДФЛ 1582 руб.

Всего: 12 171,25 руб. за 5 дней больничного листа.

2) ФИО4, ЛН № 999000433202.

Страховой стаж составляет 36 лет 1 месяц. Исходя из этого размер пособия во временной нетрудоспособности подлежит выплате в размере 100 процентов среднего заработка.                                                                                                                             

Период временной нетрудоспособности с 06.04.2020г. по 19.04.2020г. (14 дней).

Оплата больничного листа за счет работодателя не производилась, так как листок нетрудоспособности выдан в связи с карантином по Ковид 19 в соответствии с п.3 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ установлено, что обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется, в том числе в случаях карантина застрахованного лица. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период карантина за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (часть 3 статьи 3, пункт 3 части 1 статьи 5, часть 6 статьи 6 Закона N 255-ФЗ). Соответственно ФИО4 оплата пособия по временной нетрудоспособности была произведена полностью за счет средств отделения (14 дней).

Средний заработок за расчетный период (за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности) 987 978,05 руб.:

- за 2018 г. работнику начислено 389329,69 руб.,

- за 2019 г. работнику начислено 598648,36 руб.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности: 987 978,05 руб. /730 дней = 1353,39 руб.

На основании представленных страхователем сведений сумма пособия к оплате Отделением за 14 дней составила:                                                                                        

Сумма пособия составила 10 597,51 руб. Сумма НДФЛ 1583,00.

Всего: 12 180,51 руб.

Так как ООО «Кшеньагро» была произведена доплата полного заработка (Больничный лист) за 5 дней, по мнению Отделения,  произошла переплата страхового обеспечения за 5 дней.

14 дней - 18 947,46 руб. в том числе НДФЛ.

Соответственно 18 947,46:14= 1353,39 руб. (оплата больничного листа за 1 день (в том числе НДФЛ)).

1353,39x5=6766,95 руб. - переплата больничного листа (с НДФЛ).

6766,95x13%=880 руб. (сумма переплаты Отделением НДФЛ).

6766,95-880=5886,95 руб. (сумма переплаты Отделением больничного листа).

Соответственно, так как ООО «Кшеньагро» производилась доплата полного заработка к больничному листу за 5 дней, и потери заработка у работника не произошло, Отделение считает, что должно было оплатить ФИО4 больничный лист за 9 дней больничного листа:

1353,39x9=12180,51 руб. (в том числе НДФЛ).

12180,51х13%=1583 руб. (сумма НДФЛ).

12180,51-1583=10597,51 руб. - должно было составлять пособие по временной нетрудоспособности.

При этом застрахованному с пособием по временной нетрудоспособности выплачена заработная плата за апрель 2020 г.

Излишне понесенные Отделением расходы составили:

Сумма пособия 5 886,95 руб. Сумма НДФЛ 880 руб.

Всего: 6766,95 руб. за 14 дней временной нетрудоспособности.

3) ФИО5, ЛН № 999000433179.

Страховой стаж составляет 22 года 0 месяцев. Исходя из этого размер пособия во временной нетрудоспособности подлежит выплате в размере 100 процентов среднего заработка.

Период временной нетрудоспособности с 06.04.2020г. по 19.04.2020г. (14 дней).

Оплата больничного листа за счет работодателя не производилась, так как листок нетрудоспособности выдан в связи с карантином по Ковид 19 в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ установлено, что обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется, в том числе в случаях карантина застрахованного лица. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период карантина за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (часть 3 статьи 3, пункт 3 части 1 статьи 5, часть 6 статьи 6 Закона N 255-ФЗ). Соответственно ФИО5 была произведена оплата пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств отделения (14 дней).

Средний заработок за расчетный период (за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности) 414 762,55 руб.:

- за 2018 г. работнику начислено 164175,95 руб.,

- за 2019 г. работнику начислено 250586,6 руб.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности: 414 762,55 руб. /730 дней = 568,17 руб.

На основании представленных страхователем сведений:

Сумма пособия составляет 6920,38 руб. Сумма НДФЛ 1034 руб.

Всего 7954,38 руб.

Так как ООО «Кшеньагро» была произведена доплата полного заработка (Больничный лист) за 5 дней, по мнению Отделения, произошла переплата страхового обеспечения за 5 дней.

14 дней - 7954,35 руб. в том числе НДФЛ.

Соответственно 7954,38:14= 568,17 руб. (оплата больничного листа за 1 день (в том числе НДФЛ)).

568,17x5=2840,85 руб. - переплата больничного листа (с НДФЛ).

2840,85х13%=369 руб. (сумма переплаты Отделением НДФЛ).

2840,85-369=2471,85 руб. (сумма переплаты Отделением больничного листа).

Соответственно, так как ООО «Кшеньагро» производилась доплата полного заработка к больничному листу за 5 дней, и потери заработка у работника не произошло, Отделение считает, что должно было оплатить ФИО5 больничный лист за 9 дней больничного листа:

568,17x9=5113,53 руб. (в том числе НДФЛ).

5113,53х13%=665 руб. (сумма НДФЛ).

5113,53-665=4448,53 руб. - должно было составлять пособие по временной нетрудоспособности.

При этом застрахованному с пособием по временной нетрудоспособности выплачена заработная плата за апрель 2020 г.

Излишне понесенные Отделением расходы составили:

Сумма пособия 2 471,85 руб. Сумма НДФЛ 369 руб.

Всего: 2 840,85 руб.

4) ФИО6, ЛН № 910024164362.

Страховой стаж составляет 28 лет 11 месяцев. Исходя из этого размер пособия во временной нетрудоспособности подлежит выплате в размере 100 процентов среднего заработка.

Период временной нетрудоспособности с 19.03.2020г. по 01.04.2020г. (14 дней).

Три дня оплата больничного листа за счет работодателя, 11 дней за счет средств Отделения.

Средний заработок за расчетный период (за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности) 287 040,25 руб.

- за 2018 г. работнику начислено 146575,91 руб.,

- за 2019 г. работнику начислено 140464,34 руб.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности: 287 040,25 руб. /730 дней = 398,79 руб. что ниже размера дневного заработка, исчисленного на основании МРОТ (размер МРОТ в 2020г. составлял 12130 руб. х 24 / 730 календарный дней = 398,79 руб.).

На основании представленных страхователем сведений:

Сумма пособия составляет 3 821,23 руб. Сумма НДФЛ 571руб.

Всего 4392,23 руб.

Так как ООО «Кшеньагро» была произведена доплата полного заработка (Больничный лист) за 5 дней, по мнению Отделения, произошла переплата страхового обеспечения за 5 дней.

11 дней - 4392,23 руб. в том числе НДФЛ.

Соответственно 4392,23:11= 398,79 руб. (оплата больничного листа за 1 день (в том числе НДФЛ)).

398,79x11=4392,23 руб. - переплата больничного листа (с НДФЛ).

4392,23х13%=571 руб. (сумма переплаты Отделением НДФЛ).

4392,23-571=3821,23 руб. (сумма переплаты Отделением больничного листа).

Соответственно, так как ООО «Кшеньагро» производилась доплата полного заработка к больничному листу за 5 дней, и потери заработка у работника не произошло, Отделение считает, что должно было оплатить ФИО6. больничный лист за 0 дней больничного листа, так как ФИО6. была произведена доплата полного заработка к больничному за 5 дней.

При этом застрахованному с пособием по временной нетрудоспособности выплачена заработная плата за март 2020 г.

Излишне понесенные Отделением расходы составили:

Сумма пособия 3 821,23 руб. Сумма НДФЛ 571 руб.

Всего: 4 392,23 руб.

5) ФИО7, ЛН № 910047213594.

Страховой стаж составляет 43 года 3 месяца. Исходя из этого размер пособия во временной нетрудоспособности подлежит выплате в размере 100 процентов среднего заработка.

Период временной нетрудоспособности с 30.11.2020г. по 15.12.2020г. (16 дней).

Три дня оплата больничного листа за счет работодателя, 13 дней за счет средств Отделения.

Средний заработок за расчетный период (за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности) 761 177,73 руб.:

- за 2018 г. работнику начислено 371467,61 руб.,

- за 2019 г. работнику начислено 389710,12 руб.

Средний     дневной     заработок     для     исчисления     пособия     по     временной нетрудоспособности: 761 177,73 руб. /730 дней = 1 042,71 руб. На основании представленных страхователем сведений: Сумма пособия составляет 11 793,23 руб. Сумма НДФЛ 1 762 руб. Всего 13 555,23 руб.

Так как ООО «Кшеньагро» была произведена доплата полного заработка (Больничный лист) за 5 дней, по мнению Отделения, произошла переплата страхового обеспечения за 5 дней.

13 дней - 13555,23 руб. в том числе НДФЛ.

Соответственно 13555,23руб.: 13= 1042,71 руб. (оплата больничного листа за 1 день (в том числе НДФЛ)).

1042,71x5=5213,55 руб. - переплата больничного листа (с НДФЛ).

5213,55х13%=678 руб. (сумма переплаты Отделением НДФЛ).

5213,55-678=4535,55 руб. (сумма переплаты Отделением больничного листа).

Соответственно, так как ООО «Кшеньагро» производилась доплата полного заработка к больничному листу за 5 дней, и потери заработка у работника не произошло, Отделение считает, что должно было оплатить ФИО7 больничный лист за 8 дней больничного листа:

1042,71x8=8341,68 руб. (в том числе НДФЛ).

8341,68х13%=1084 руб. (сумма НДФЛ).

8341,68-1084=7257,68 руб. - должно было составлять пособие по временной нетрудоспособности.

При этом застрахованному с пособием по временной нетрудоспособности выплачена заработная плата за апрель 2020 г.

При этом, застрахованному с пособием по временной нетрудоспособности выплачена заработная плата за декабрь 2020 г.

Излишне понесенные Отделением расходы составили:

Сумма пособия 4 535,55 руб. Сумма НДФЛ 678 руб.

Всего: 5 213,55 руб.

6) ФИО8, ЛН № 910060369450.

Страховой стаж составляет 2 года 7 месяцев. Исходя из этого размер пособия во временной нетрудоспособности подлежит выплате в размере 60 процентов среднего заработка.

Период временной нетрудоспособности с 17.03.2021г. по 26.03.2021г. (10 дней).

Три дня оплата больничного листа за счет работодателя, 7 дней за счет средств Отделения.

Средний заработок за расчетный период (за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности) 440 442,97 руб.:

- за 2019 г. работнику начислено 204482,12 руб.,

- за 2020 г. работнику начислено 235940,85 руб.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности: 440 442,97 руб. /730 = 603,32 руб.

603,32х60%=361,99 руб. (средний заработок с учетом стажа).

МРОТ в 2021 г. = 12792 руб. в месяц, соответственно 12792руб./31(день в месяце) =412,645 руб.

412,645-361,99=50,66 руб. (доплата до МРОТ за 1 день больничного листа).

412,645x5=2063,26 руб. - переплата больничного листа (с НДФЛ).

2063,26х13%=269 руб. (сумма переплаты Отделением НДФЛ).

2063,26-269=1794,26 руб. (сумма переплаты Отделением больничного листа).

Соответственно, так как ООО «КШЕНЬАГРО» производилась доплата полного заработка к больничному листу за 5 дней, и потери заработка у работника не произошло, Отделение считает, что должно было оплатить ФИО8 больничный лист за 2 дня больничного листа:

412,645x2=825,29 руб. (оплата больничного листа за 2 дня, в том числе НДФЛ),

825,29x13%=107руб. (НДФЛ за 2 дня больничного листа),

825,29-107=718,29 руб. - должно было составлять пособие по временной нетрудоспособности.

При этом застрахованному с пособием по временной нетрудоспособности выплачена заработная плата за март 2021 г.

Излишне понесенные Отделением расходы составили: Сумма пособия 1794,26 руб. Сумма НДФЛ 269 руб. Всего: 2 063,26 руб.

Доводы Отделения о том, что застрахованные лица: ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО7, ФИО8 в периоды нетрудоспособности являясь нетрудоспособными (с учетом уточнения заявителем требования и неоспаривания выводов Отделения относительно выплат ФИО6,), получали отплату труда (заработную плату), ввиду чего, потери заработной платы не произошло, арбитражный суд считает несостоятельными ввиду следующего.

Действительно, страховое обеспечение в виде временной нетрудоспособности в соответствии с Законом № 165-ФЗ предоставляется в связи с таким социальным риском, как утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода при наступлении страхового случая. Таким образом, право вышеуказанных лиц на получение пособия по временной нетрудоспособности компенсирует заработок, утраченный из-за неполного рабочего времени в месяце, сокращение которого вызвано необходимостью восстановления здоровья сотрудника. Суммы пособий по обязательному социальному страхованию назначаются работнику в связи с тем, что он не может осуществлять свою трудовую деятельность и, соответственно получать заработную плату. Действующим законодательством не предусмотрена возможность одновременной выплаты пособия и получения заработной платы за один и тот же период. 

В тоже время, в рассматриваемых случаях действия страхователя направлены именно на дополнительное материальное стимулирование работника, не могут свидетельствовать о злоупотреблении правом страхователем и застрахованным лицом.

Согласно ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001г. №197-ФЗ (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

Понятие трудовых отношений установлено ст. 15 ТК РФ: трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ к числу учитываемых для целей налогообложения расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, помимо прочих, относятся расходы на оплату труда, в состав которых на основании ст. 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Ст. 135 ТК РФ предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

В то же время ст. 178 ТК РФ закреплено, что трудовым договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В свою очередь, на основании п. 25 ст. 255 НК РФ допускается учет в целях налогообложения других видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, ст. 255 НК РФ установлен открытый перечень расходов на оплату труда работников, учитываемых в целях налогообложения, при условии, что эти выплаты производятся в рамках трудовых и связанных с ними отношений.

Указанное выше соотносится с разъяснениями, содержащимися в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Арбитражный суд отмечает, что организация может установить доплату к пособию по больничному до оклада, если оклад работника превышает его фактический средний заработок. Такое решение нужно закрепить в коллективном договоре и локальном нормативном акте (ч. 3 ст. 41 ТК РФ).

Так, согласно указанной норме, в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Сумму доплаты до среднего заработка, предусмотренную трудовым и (или) коллективным договором, необходимо учитывать в расходах, что следует из совокупности норм п. 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, а также из разъяснений, содержащихся в Письмах Минфина России от 25.03.2020 № 03-03-06/2/23573, от 31.10.2019 № 03-03-06/2/84117, от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16325, от 27.12.2012 № 03-03-06/1/723.

Следовательно, перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Таким образом, любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника, которые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, включаются у данного работодателя в систему оплаты труда, могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ.

Заработная плата (оплата труда) представляет собой вознаграждение за труд. В периоды временной нетрудоспособности заработная плата работнику не выплачивается, а выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, которое частично компенсирует временно утраченный заработок.

В настоящем случае, в соответствии с п. 5.3.2 Положения об оплате труда и премировании работников ООО «Кшеньагро» утвержденным в 2018г. (т.д. 1 л.д. 26-58), работодатель производит доплату к пособию по временной нетрудоспособности в виде разницы между оплатой (окладом, оплатой по часовым тарифным ставкам и сдельным расценкам), которая могла быть начислена работнику при нахождении на своем рабочем месте за этот же период и размером пособия, установленным в соответствии с действующим законодательством: доплату к пособию по временной нетрудоспособности производить не более, чем за 5 рабочих дней действия больничного листа, либо больничных листов (суммарно), предоставленных работником в течение календарного года.

Таким образом, общество в проверяемом периоде производило доплату к пособию по временной нетрудоспособности в виде разницы между оплатой (окладом, оплатой по часовым тарифным ставкам и сдельным расценкам), которая могла быть начислена работникам, указанным в Акте, при нахождении на своем рабочем месте за этот же период и размером пособия, установленным в соответствии с действующим законодательством.

Как установлено арбитражным судом, компенсация работникам потерь заработка в настоящем случае, являлась именно инициативой Общества, нашедшей свое отражение в Положении об оплате труда и премировании работников ООО «Кшеньагро» утвержденным в 2018г., а не компенсационной выплатой, установленной законодательством Российской Федерации. Спорные выплаты не оговорены в трудовых договорах, заключаемых с работниками. Данная компенсация не зависела от результата работы конкретного сотрудника в спорные периоды (поскольку такими сотрудниками трудовые функции не осуществлялись), носила социальный характер.

Заинтересованное лицо, в свою очередь, не оспаривает наступление страховых случаев, в том числе фактов выдачи работникам листков нетрудоспособности. 

Более того, последним не доказано, что такие работники заявителя осуществляли какие-либо трудовые функции в спорные периоды (периоды нетрудоспособности). 

Позиция Отделения о том, что уплаченные заявителем денежные средства являются заработной платой, а не выплатами социального характера в настоящем случае является несостоятельной.

Выбор кода для перечисления социальной помощи работникам в настоящем конкретном случае не имеет правового значения, поскольку правовая квалификация выплачиваемых сумм зависит не от выбранного статистического кода, а от правовой природы выплат, в том числе их цели, назначения – в рассматриваемом случае доплаты не являлись вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей.

Более того, Приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» (Зарегистрирован в Минюсте России 13.11.2015 N 39705) не содержит кода, описывающего рассматриваемые социальные выплаты, в связи с чем, выбор плательщиком кода по аналогии (с доходом, имеющим аналогичную ставку НДФЛ) сам по себе не может указывать на конкретную правовую квалификацию дохода (она подлежит определению судом исходя из конкретных обстоятельства дела).

Обратное свидетельствует о формальном подходе при проведении соответствующего мероприятия по контролю.

Установленных частью 2 статьи 9 Федерального закона № 255-ФЗ оснований для отказа в назначении застрахованным лицам пособия по временной нетрудоспособности в рассматриваемом случае не установлено. 

Исходя из совокупности вышеизложенного, у Отделения имелись все основания для выплаты застрахованным лицам пособия по временной нетрудоспособности на основании листков нетрудоспособности за спорный период.

При таких обстоятельствах, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу о том, что решение № 46002380005167 от 04.08.2023 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области недействительным в части установления обязанности общества с ограниченной ответственностью «Кшеньагро» возместить расходы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на сумму 29055,86 руб. не соответствует требованиям Федерального закона № 255-ФЗ, и нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

С учетом изложенного, суд признает обоснованными требования заявителя о признании Решения № 46002380005167 от 04.08.2023 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области недействительным в части установления обязанности общества с ограниченной ответственностью «Кшеньагро» возместить расходы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на сумму 29055,86 руб. как не соответствующего Федеральному закону от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» недействительным.

Согласно статье 65, части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области не представлено убедительных и достаточных доказательств законности и обоснованности оспариваемого решения, нарушившего права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

В силу положений пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.

Рассматривая споры в порядке главы 24 АПК РФ, суд при вынесении решения обязан указать способ устранения нарушения прав и законных интересов общества. Заявленный способ восстановления нарушенного права должен быть соразмерным и разумным, при этом суд не связан требованиями заявителя о способе восстановления нарушенного права. Определение способа восстановления нарушенного права является прерогативой суда.

Определение судом порядка восстановления прав заявителя производится им на основании оценки представленных в дело доказательств и фактических отношений сторон спора, а также в пределах требований действующего законодательства.

При этом в силу статьи 2 АПК РФ о задачах судопроизводства, судебные акты арбитражных судов не могут подменять собой решения этих органов по вопросам, отнесенным к их компетенции, тем более в случаях, когда на эти органы законом прямо возложена обязанность принятия соответствующих решений.

Таким образом, из анализа положений статьи 2 и пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ следует, что признавая оспариваемый акт недействительным или решение незаконным суд вправе обязать орган, принявший оспариваемый акт, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, не ограничивая при этом прав и обязанностей компетентного органа, в том числе по проверке представленных документов и установлению (оценке) юридически значимых обстоятельств.

Суд не связан доводами сторон по вопросу правового обоснования требований и возражений, обязан при разрешении спора применить те нормы права, которые регулируют возникновение спорных правоотношений.

В настоящем конкретном случае арбитражный суд, исходя из предмета заявленных требований, считает, что признание недействительным оспариваемого решения и будет являться надлежащим способом восстановления нарушенного права заявителя.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Исследовав в совокупности все представленные в материалы дела доказательства, оценив приведенные сторонами доводы, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. 

В силу положений части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. 

С учетом результатов рассмотрения дела, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб., понесенные заявителем, относятся судом на заинтересованное лицо в полном объеме.

Руководствуясь статьями 27, 29, 110, 123, 156, 167-171, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Кшеньагро» удовлетворить.

Признать незаконным Решение № 46002380005167 от 04.08.2023 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области в части установления обязанности общества с ограниченной ответственностью «Кшеньагро» возместить расходы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на сумму 29055,86 руб.

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кшеньагро» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

 

Судья                                                                                                        Е.Ф. Вербина