СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

№ 17АП-7248/2017-АКу

г. Пермь

03 июля 2017 года

Дело № А60-5559/2017

 

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:судьи  Голубцова В. Г., 

рассмотрел, без вызова лиц, участвующих в деле, в соответствии с ч. 1 ст.272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционную жалобу заинтересованного лица Государственного учреждения – Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3)

на мотивированное решение Арбитражного суда Свердловской области 

от 17 апреля 2017 года, 

по делу № А60-5559/2017,

вынесенное судьей Гнездиловой Н.В., 

при рассмотрении дела в порядке упрощенного производства

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Екатеринбург» (ОГРН 1026604947852; ИНН 6608007434)

к Государственному учреждению – Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) 

о признании ненормативных актов недействительными,

установил:

ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решений Государственного учреждения – Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 378 от 11.11.2016 года в части доначисления страховых взносов за 2014, 2015 гг. в сумме 20349 руб. 29 коп., начисления пеней в размере 1376 руб. 22 коп., взыскания штрафа в сумме 4069 руб. 86 коп., о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей 2 403_6312003 по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 378 от 11.11.2016 года.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 17 апреля 2017 года заявленные требования удовлетворены, решение Государственного учреждения – Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 378 от 11.11.2016 года в части доначисления страховых взносов за 2014, 2015 гг. в сумме 20349,29 руб., начисления пеней в размере 1376,22 руб., взыскания штрафа в сумме 4069,86 руб.; решение Государственного учреждения – Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 378 от 11.11.2016 признано недействительным; на Государственное учреждение – Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. С  Государственного учреждения – Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) в пользу заявителя взыскано  6 000 – в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с принятым решением, Фонд обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить в удовлетворении требований отказать в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщику страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре и независимо от характера этих выплат, в том числе предусмотренные коллективным договором. Такие вознаграждения не могут рассматриваться как выплаты, осуществляемые вне рамок трудовых отношений. Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) предусмотрен исчерпывающий перечень выплат социального характера, не подлежащих обложению страховыми взносами, компенсация расходов работников на приобретение туристических путевок и санаторно-курортное лечение в указанный перечень не входит. 

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 268, 272.1АПК РФ и с учетом пункта 47 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 10 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве» только в обжалуемой части.

Апелляционная жалоба рассмотрена без проведения судебного заседания, без вызова лиц, участвующих в деле, после срока, установленного определением суда о принятии апелляционной жалобы к производству для представления отзывов на апелляционную жалобу (26.06.2017).

Заявитель в установленные сроки письменный отзыв по возражениям заинтересованного лица не представил.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Государственным учреждением - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) в период с 03.10.2016 по 07.10.2016 проведена выездная проверка общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Екатеринбург» (далее - общество, плательщик страховых взносов) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также в части исполнения обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. 

По результатам проверки составлены акты выездной проверки от 14.10.2016 № 378, № 378н/с и вынесены решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 378 от 11.11.2016, решение о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 378 от 11.11.2016 года. 

Решением о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 378 от 11.11.2016 доначислены страховые взносы за 2014, 2015 гг. в сумме 20 349,29 руб., начислены пени в размере 1387,88 руб., общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.47 действовавшего в проверяемый период Федерального закона от 24.06.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах), в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов, в сумме 4069,86 руб. 

Решением о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 378 от 11.11.2016 общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в редакции, действовавшей в проверяемый период, далее - Закон об обязательном страховании), в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов в сумме 66,15 руб., обществу доначислены страховые взносы в сумме 2125,88 руб., начислены пени в размере 169,04 руб.

Кроме того, указанными решениями плательщику страховых взносов предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета. 

Основанием для доначисления страховых взносов по решению о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 378 от 11.11.2016 послужили выводы проверяющих о том, что плательщик неправомерно занизил базу для начисления страховых взносов путем не отнесения к объекту обложения страховыми взносами сумм компенсаций расходов работников: на приобретение туристических путевок в размере 50% от их стоимости, составивших 850 578,50 руб., на приобретение санаторно-курортных путевок в размере 50% от их стоимости, составивших 139 798,50 руб., на проезд к месту отдыха и обратно в размере 50% от их стоимости, составивших 72 561,10 руб.

Основанием для доначисления страховых взносов по решению о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 378 от 11.11.2016 послужили выводы проверяющих о том, что плательщик неправомерно занизил базу для начисления страховых взносов путем не отнесения к объекту обложения страховыми взносами сумм компенсаций расходов работников: на приобретение туристических путевок в размере 50% от их стоимости, составивших 850 578,50 руб., на приобретение санаторно-курортных путевок в размере 50% от их стоимости, составивших 139 798,50 руб., на проезд к месту отдыха и обратно в размере 50% от их стоимости, составивших 72 561,10 руб. 

Полагая, что оспариваемые решения Государственного учреждения – Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 3) не соответствуют действующему законодательству и нарушают права и законные интересы ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемые решения не соответствует требованиям закона № 212-ФЗ, № 125-ФЗ, нарушают права заявителя, т.к. предусмотренные локальными нормативными актами общества выплаты компенсаций туристических путевок, санаторно-курортных путевок, проезда к месту отдыха и обратно не являются стимулирующими, компенсационными и не относятся к оплате труда работников, следовательно у фонда отсутствовали основания для доначисления обществу страховых взносов, начисления пени и привлечения его к ответственности.

Исследовав материалы дела в их совокупности в порядке ст. 71 АПК РФ, проанализировав нормы процессуального права, суд апелляционной инстанции, с учетом доводов апелляционной жалобы, не усматривает оснований для отмены решения суда первой инстанции в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В ходе проверки фондом установлено, что оплата стоимости туристических путевок, санаторно-курортных путевок, проезда к месту отдыха и обратно предусмотрена ст. 6.1.1 раздела 6 Коллективного договора общества на 2013-2015 гг. «Социальные льготы, гарантии и компенсации» в редакции дополнительных соглашений к нему от 14.01.2015 № 5 и от 25.02.2014 № 4. 

Порядок осуществления данных выплат урегулирован Регламентом о порядке компенсации стоимости приобретенных санаторно-курортных и туристических путевок работникам общества, выборным, штатным профсоюзным работникам Объединенной профсоюзной организации общества, в том числе членам их семей (утвержден приказом общества от 27.05.2013 № 269; далее - Регламент). 

Учреждение, установив, что общество на основании заявлений работников и подтверждающих документов компенсировало стоимость приобретенных ими туристических путевок, санаторно-курортных путевок, проезда к месту отдыха и обратно, сделало вывод о том, что указанные выплаты компенсаций должны быть отнесены обществом в базу для начисления страховых взносов, т.к. указанные выплаты произведены обществом в рамках трудовых отношений. 

Согласно ч. 1 ст. 18 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Из содержания ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах следует, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 ст. 8 Закона о страховых взносах предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Федерального закона.

В силу п. 1, 2 ст. 20.1 Закона об обязательном социальном страховании объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 названной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 названного Федерального закона.

На основании подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 этого Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработной платой (оплатой труда работника) является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Общество на основании условий Коллективного договора, частично оплачивало стоимость путевок работникам.

Согласно коллективному договору и Дополнительным соглашениям к нему, Регламенту о порядке компенсации стоимости приобретённых санаторно-курортных и туристических путевок работникам ООО «Газпром трансгаз Екатеренбург» выборным, штатным профессиональным работникам Объединенной профсоюзной организации Общества, в том числе членам их семей, Утвержденным приказом от 27.05.2013 № 26.9, указанные выплаты отнесены к социальным гарантиям работников общества.

В рассматриваемом случае оплата части стоимости приобретенных работниками туристических путевок, санаторно-курортных путевок, проезда к месту отдыха и обратно предусмотрена разделом Коллективного договора «Социальные льготы, гарантии и компенсации»; указанные компенсации не связаны с оплатой труда и трудовым результатом, имеют своей целью оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не являются вознаграждением за труд, не исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов надбавок, периода трудового стажа, производятся за счет прибыли предприятия в пределах утвержденной сметы социальных расходов и не учитываются в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль. 

Коллективный договор на основании которого осуществляются указанные выплаты, заключен в целях создания системы социально-трудовых отношений, которая способствует стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон. При этом размер выплачиваемой работникам компенсации зависит от стоимости приобретаемых конкретным сотрудником туристических путевок.

Суд первой инстанции правомерно установил, что указанные выплаты отнесены в коллективном договоре к выплатам социального характера, носят единовременный характер, осуществляются за счет прибыли предприятия, не носят систематический характер, не зависят от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, уровня общих и специальных знаний работника, не исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, не предусмотрены трудовым договором с работником, производятся работникам в силу статуса сотрудников организации и имеют своей целью оздоровление работников общества, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами.

Все работники заявителя, которым за проверяемый период была выплачена компенсация на приобретение туристических путевок и возмещение затрат на санаторно-курортное лечение, отнесены к числу работников общества, следовательно, на них распространяется действие коллективного договора, регулирующего вопросы выплаты компенсаций на приобретение туристических путевок и возмещение затрат на санаторно-курортное лечение.

Позиция Фонда относительно того, что спорные выплаты являются иными выплатами, предусмотренными законодательством, осуществляемыми в рамках трудовых отношений и подлежащими обложению страховыми взносами, не основана на нормах материального права.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы Фонда являлись предметом исследования суда первой инстанции, и не опровергают правильные и обоснованные выводы суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Согласно статье 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Фонд освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями  258, 268, 269, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд 

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 17 апреля 2017  по делу № А60-5559/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление может быть обжаловано только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд  Свердловской области.

 

Судья

В.Г. Голубцов