АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Постовая ул., 

<

...>

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-12080/2025

г. Краснодар

04 июля 2025года

Резолютивная часть решения объявлена 18.06.2025г.

Полный текст решения изготовлен 04.07.2025г.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Ивановой Н.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Погореловой П.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Октябрь» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю (1)

к УФНС России по Краснодарском краю (2) 

о признании недействительным решения от 28.11.2024 №2388 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в заседании:

от заявителя: не явился

от заинтересованного лица 1,2: ФИО1 – доверенности, диплом

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Октябрь» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения от 28.11.2024 №2388 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; обязании устранить допущенные нарушения путем возврата налога на прибыль в размере 1 035 727 рублей и штрафа в сумме 6 473,29 рубля. 

Представитель заявителя в судебном заседании отсутствовал, уведомлен надлежащим образом. В суд направлено ходатайство о рассмотрении в его отсутствие. 

Представитель заинтересованных лиц в судебном заседании присутствовал, представил отзыв

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 04.06.2025 объявлялся перерыв до 15.15 час. 02.04.2025 (информация размещена на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет). После перерыва заседание продолжено в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, оценив в совокупности все представленные доказательства, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка поданной 25.06.2024 ООО «Октябрь» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2023 года (уточнение № 1).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 07.10.2024 № 2582. 

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 25.11.2024 в 14.00 ч., о чем ООО «Октябрь» было уведомлено надлежащим образом (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 22.10.2024 № 2845). 

На акт от 07.10.2024 № 2582 ООО «Октябрь» представило письменные возражения. 

25.11.2024 в присутствии представителя ООО «Октябрь» - ФИО2 рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки, поданные на акт от 07.10.2024 № 2582 возражения (протокол рассмотрения материалов проверки от 25.11.2024 № 3262). 

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем начальника Инспекции принято решение от 28.11.2024 № 2388 о привлечении ООО «Октябрь» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для принятия решения от 28.11.2024 № 2388 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения послужило то, что в нарушение п.1.3 ст. 284 НК РФ ООО «Октябрь» квалифицировало доход от реализации сахара, переработанного из сахарной свеклы на давальческих началах сторонней организацией, как доход от реализации сельскохозяйственной продукции, облагаемого льготной ставкой по налогу на прибыль - 0%. Поскольку доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ООО «Октябрь» составила не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) ООО «Октябрь» доначислен налог на прибыль организаций за 2023 год в сумме 1 035 727,00 руб., а также ООО «Октябрь» привлечено к ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 6 473,26 руб.

Не согласившись с решением от 28.11.2024 № 2388 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Октябрь» подало в УФНС России по Краснодарскому краю апелляционную жалобу.  

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 21.01.2025 № 2300-2025/000033/И апелляционная жалоба ООО «Октябрь» оставлена без удовлетворения. 

Несогласие с принятыми налоговыми органами решениями послужило основанием для обращения ООО «Октябрь» в Арбитражный суд Краснодарского края с вышеуказанным заявлением. 

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия, оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

ООО «Октябрь» состоит в Инспекции на налоговом учете, в 2023 году находилось на общей системе налогообложения и осуществляло сельскохозяйственную деятельность, облагаемую налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, и иную хозяйственную деятельность, облагаемую по ставке 20 процентов. Основные виды деятельности – «01.11.1 Выращивание зерновых культур», дополнительные виды деятельности, помимо прочего – «01.13.51 Выращивание сахарной свеклы», «46.36.1 Торговля оптовая сахаром».  

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль организаций от 25.05.2024 за 12 месяцев 2023 года (уточнение № 1) установлено, что ООО «Октябрь» в 2023 году отражена льготная налоговая ставка 0 процентов на основании п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В декларации по налогу на прибыль за 2023 год ООО «Октябрь» заявлены доходы по коду 2 (ставка 0 процентов) в сумме 90 201 909 руб., по коду 1 (ставка 20 процентов) - в сумме 12 791 046,00 руб.

По требованиям Инспекции о представлении документов и пояснений от 22.05.2024 № 6736, от 22.08.2024 № 1120 ООО «Октябрь» в обоснование применения ставки 0 процентов представлены документы, в том числе: справка о структуре выручки от с/х. деятельности; расшифровка суммы дохода по видам производимой продукции (отдельно с/х деятельность и не с/х деятельность); расшифровка суммы расхода (по основным статьям) (отдельно с/х деятельность и не с/х деятельность); форма № 5-АПК «Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий»; форма № 8-АПК «Затраты на основное производство»; форма № 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства»; форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»; форма № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства»; форма № 15-АПК «Отчет о наличии животных»; форма № 16-АПК «Баланс продукции»; форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

Анализ указанных документов показал, что ООО «Октябрь» в 2023 году, помимо прочего, осуществлена реализация сахара, при этом выручка от реализации распределена для целей исчисления налога на прибыль организаций распределена ООО «Октябрь» по ставкам 20 процентов и 0 процентов, исходя из долей, приходящихся на промышленную обработку (10 402 440,46 руб.) и на доходы от продажи сахарной свеклы (38 270 551,26 руб.).

Материалы камеральной налоговой проверки показывают, что расчет долей ООО «Октябрь» производился пропорционально доле затрат на производство сельхозпродукции, которая используется в качестве сырья в промышленности, в общем объеме затрат на производство промышленной продукции. Согласно расчету доля сельскохозяйственной продукции по данным ООО «Октябрь» составила 79 процентов.

Вместе с тем, камеральной налоговой проверкой установлено и самим ООО «Октябрь» не оспаривается, что ООО «Октябрь» сдавало сахарную свеклу на переработку сторонней организации - ЗАО «Сахарный комбинат Тихорецкий», что подтверждается банковской выпиской и перечислением со стороны ООО «Октябрь» на счета ЗАО «Сахарный комбинат Тихорецкий» денежных средств - 30.11.2023 в сумме 3 000 000,00 руб., 01.11.2023 в сумме 866 100,00 руб., 04.12.2023 в размере 679 230,00 руб. с назначением платежа «оплата за услуги по переработке корнеплодов сахарной свеклы».

Старший бухгалтер ООО «Октябрь» ФИО2 в ходе допроса (протокол от 19.09.2024 б/н) подтвердила, что ООО «Октябрь» выращивало сахарную свеклу в 2023 году, но технической возможности для самостоятельной переработки выращенной продукции не имеет, свекла передавалась на переработку в ЗАО «Сахарный комбинат Тихорецкий».

С учетом указанных обстоятельств, Инспекцией расчет ООО «Октябрь» доли сельскохозяйственной продукции признан неправомерным, ввиду несоответствия ООО «Октябрь» критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленным п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Позицию ООО «Октябрь» со ссылкой на подп. 2.2 п. 2 ст.346.2 НК РФ Инспекция считает основанной на неправильном понимании сферы применения данной правовой нормы.

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в размере 0 процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, составляет не менее 70 процентов.

Статья 346.2 НК РФ не предусматривает право организаций и индивидуальных предпринимателей учитывать в целях получения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя при определении в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доли дохода от реализации произведенной этими организациями и индивидуальными предпринимателями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной на давальческих началах сторонней организацией или сторонним индивидуальным предпринимателем.

Таким образом, из положений ст. ст. 284, 346.2 НК РФ следует, что по налогу на прибыль организаций нулевая налоговая ставка может применяться сельскохозяйственными товаропроизводителями только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

Следовательно, по доходам от деятельности, не связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, подлежит применению налоговая ставка, установленная в п. 1 ст. 284 НК РФ (20 процентов).

Так, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.11.2020 № Ф08-10188/2020 по делу № А32-7598/2020 выражена правовая позиция о необходимости учета для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке доходов, связанных с реализацией переработанной продукции сельскохозяйственным товаропроизводителем на давальческих началах сторонней организацией.

Определением Верховного Суда РФ от 25.03.2021 № 308-ЭС21-1641 отказано в передаче дела № А32-7598/2020 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

Учитывая изложенное, Инспекцией обоснованно сделан вывод о нарушении ООО «Октябрь» положений п. 1.3 ст. 284, п. 2 ст. 346.2 НК РФ и неправомерном применении ООО «Октябрь» ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций по операциям реализации сахара, переработанного из сахарной свеклы на давальческих началах сторонней организацией.

При этом отнесение сахара к продукции последующей переработки из собственной сельскохозяйственной продукции, при установлении факта ее переработки на давальческих началах сторонней организацией, не имеет определяющего значения для применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций.

В заявлении в Арбитражный суд Краснодарского края ООО «Октябрь» выражает несогласие с тем, что Инспекция при решении вопроса о доначислении налога на прибыль руководствовалась позицией судов по делу № А32-7598/2020, т.к. по мнению ООО «Октябрь» в данном деле иные обстоятельства. 

Так, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 26.11.2020 № Ф08-10188/2020 по делу № А32-7598/2020 сформулировал позицию о необходимости учета для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке доходов, связанных с реализацией переработанной продукции сельскохозяйственным товаропроизводителем на давальческих началах сторонней организацией.

Формулируя в деле № А32-7598/2020 позицию о том, что применение обществом к выручке, полученной от реализации сахара, произведенного на давальческих началах ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0%, является неправомерным, суд округа исходил из анализа норм законодательства о налогах и сборах, а не только из установленного факта дробления бизнеса. 

Позиция суда округа по делу № А32-7598/2020 не ограничена к применению и в тех спорах, в которых нет признаков дробления бизнеса, поскольку реализация налогоплательщиком сахара, полученного из сахарной свеклы на давальческих началах сторонней организацией, может иметь место и при отсутствии факта дробления бизнеса.

ООО «Октябрь» не заключало с ЗАО «Сахарный комбинат Тихорецкий» договоров о совместной деятельности, целью которых являлось бы объединение усилий в целях производства сельскохозяйственной продукции и последующее распределение прибыли от такой деятельности.

Довод заявления ООО «Октябрь» о нарушении Инспекцией конституционного принципа равенства налогообложения неоснователен. 

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ). 

Неблагоприятные налоговые последствия для ООО «Октябрь» возникли не в результате противоречащих законодательству действий Инспекции, а в результате неправильного понимания и применения ООО «Октябрь» норм законодательства о налогах и сборах. 

При этом ООО «Октябрь» не было лишено права и возможности уточнить свои налоговые обязательства, определив их в суммах, соответствующих выводам Инспекции, отраженным как в акте от 07.10.2024 № 2582, так и в последующем в решении от 28.11.2024 № 2388 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

При указанных обстоятельствах решение МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения от 28.11.2024 №2388 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; обязании устранить допущенные нарушения путем возврата налога на прибыль в размере 1 035 727 рублей и штрафа в сумме 6 473,29 рубля является законным и обоснованным.

Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решения об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах судом установлено, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании вышеизложенного, руководствуясь названными ненормативными актами, ст.ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований-отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья Н.В. Иванова