АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА 

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000 http://fasuo.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 № Ф09-4660/23 

Екатеринбург 

27 февраля 2025 г. Дело № А76-31805/2022  

Резолютивная часть постановления объявлена 13 февраля 2025 г. Постановление изготовлено в полном объеме 27 февраля 2025 г.  

Арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Гавриленко О.Л.,  

судей Кравцовой Е.А., Сухановой Н.Н. 

при ведении протокола помощником судьи Шуровой П.А., рассмотрел в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационную жалобу ФИО1 (далее – истец, ФИО1, налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 02.05.2024 по делу № А76-31805/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2024 по тому же делу.  

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.  

В судебном заседании в Арбитражном суде Челябинской области принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области (прежнее наименование инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска, далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) - ФИО2 (доверенность от 24.12.2024, служебное удостоверение, диплом).  

В судебном заседании с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» принял участие ФИО1 (лично, предъявлен паспорт).  

ФИО1 обратился в суд с исковым заявлением к инспекции об обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы и пени в размере 65 383 руб. 71 коп. с начислением процентов по статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за периоды, начиная с 29.10.2021, с 17.11.2021, с 23.11.2021 (с учетом уточнения  

требований, принятого судом в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).  

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 20.01.2023 (судья Свечников А.П.), оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2023 (судьи Плаксина Н.Г., Киреев П.Н., Арямов А.А.), в удовлетворении исковых требований отказано.  

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 08.09.2023 (судья Свечников А.П.) заявление инспекции о пересмотре судебного акта по новым обстоятельствам удовлетворено, решение Арбитражного суда Челябинской области от 20.01.2023 отменено по новым обстоятельствам.  

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 18.09.2023 (судьи Кравцова Е.А., Жаворонков Д.В., Гавриленко О.Л.), производство по кассационной жалобе предпринимателя прекращено.  

До принятия решения по существу спора предпринимателем заявлено и судом первой инстанции на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации удовлетворено ходатайство об изменении предмета исковых требований, заявитель просит возвратить излишне взысканные страховые взносы, пени, штрафы в размере 98 160 руб. и выплатить проценты в размере 19 307 руб. 83 коп.  

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее – Управление) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее – МИФНС № 32 по ЧО).  

Решением суда от 02.05.2024 (судья Свечников А.П.) в удовлетворении исковых требований отказано.  

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2023 (судьи Калашник С.Е., Арямов А.А., Бояршинова Е.В.) решение суда оставлено без изменения.  

В кассационной жалобе ФИО1 просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права и принять по делу новый судебный акт.  

Заявитель жалобы указывает, что он своевременно уплачивал страховые взносы за все оспариваемые периоды, при этом по состоянию на 29.07.2022 в КРСБ имелась переплата по страховым взносам в размере 98 160 руб. 34 коп.  

ФИО1 полагает, что решения налогового органа от 29.07.2022, 02.08.2022 о зачете переплаты по страховым взносам в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) правового обоснования не содержат. Следовательно, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 79 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) сумма излишне взысканных страховых взносов подлежала возврату истцу.  

Инспекция представила отзыв на кассационную жалобу, в котором просит судебные акты оставить без изменения, в удовлетворении жалобы  

отказать, отмечая, что обстоятельства дела установлены судами полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.  

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве арбитражного управляющего с 15.08.2007 по 24.08.2021, а также зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 22.04.2004.  

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по НДФЛ за 2017 и 2019 годы, по результатам которых составлены акты от 22.03.2021 № 1948 и № 1956, а также вынесены решения от 29.06.2021 № 3232 и № 3233 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которым налогоплательщику предложено уплатить НДФЛ за 2017 год в размере 218 820 руб., пени в размере 48 158 руб. 63 коп., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 21 882 руб., а также НДФЛ за 2019 год в размере 44 578 руб., пени в размере 2304 руб. 67 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 4457 руб. 80 коп., всего 340 201 руб. 10 коп.  

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 06.09.2021 № 16-07/006292@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщика, оспоренные решения инспекции утверждены.  

Кроме того, инспекцией за период с 01.01.2017 по 31.12.2021 начислены:  

- страховые взносы в фиксированном размере на ОПС в общей сумме 225 452 руб. 69 коп.;  

 - страховые взносы в фиксированном размере на ОМС в общей сумме 44 596 руб. 00 коп.  

Расчет суммы страховых взносов в фиксированном размере на ОПС и ОМС за 2017-2018 годы произведен инспекцией по двум основаниям: в отношении арбитражного управляющего и индивидуального предпринимателя.  

В связи с отсутствием уплаты страховых взносов инспекцией выставлены требования:  

- от 05.10.2021 № 33711 об уплате страховых взносов, пени в общей сумме 38 748 руб. 13 коп. (страховые взносы в размере 32 385 руб., пени в размере 6363 руб. 13 коп.), со сроком исполнения 26.10.2021 (направлено посредством почтовой связи),  

- от 12.10.2021 № 34017 об уплате страховых взносов, пени в общей сумме 26 675 руб. 93 коп. (страховые взносы в размере 26 480 руб. 20 коп., пени в размере 195 руб. 75 коп.), со сроком исполнения 26.10.2021 (направлено посредством почтовой связи).  

По причине неисполнения в установленные сроки указанных требований инспекцией вынесены решения о взыскании страховых взносов,  

пени за счет денежных средств на счетах плательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 65 424 руб. 06 коп.:  

- от 28.10.2021 № 6449 на сумму 38 748 руб. 13 коп., - от 16.11.2021 № 6686 на сумму 26 675 руб. 93 коп.  

Одновременно инспекцией направлены поручения от 28.10.2021 № 33006-33009 и от 16.11.2021 № 33987-33990 на списание и перечисление денежных средств со счетов плательщика на общую сумму 65 424 руб. 06 коп., а также приняты решения от 28.10.2021 № 30347-30348, от 16.11.2021 № 30960-30961 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.  

Имеющаяся задолженность в сумме 65 424 руб. 06 коп. списана с расчетного счета истца 02.11.2021, 17.11.2021, 22.11.2021.  

ФИО1 25.10.2021 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 29.06.2021 № 3232, делу присвоен номер А76-37881/2021.  

Одновременно, ФИО1 в инспекцию представлены заявления о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пени по страховым взносам в общем размере 65 383 руб. 71 коп. (страховых взносов на ОМС в размере 47 566 руб. 42 коп., пени в размере 5371 руб. 03 коп., страховых взносов на ОПС в размере 11 298 руб. 78 коп., пени в размере 1147 руб. 48 коп.).  

По результатам рассмотрения данных заявлений инспекцией приняты решения от 10.01.2022 № 54, 59, 57, 60 об отказе в возврате страховых взносов и пени в связи с тем, что переплата, указанная в заявлениях, не подтверждена.  

По итогам обращения налогоплательщика за перерасчетом в вышестоящий налоговый орган, инспекцией с целью соблюдения прав истца в КРСБ 26.07.2022 произведено сторнирование начисленных страховых взносов в фиксированном размере (начисленных в отношении арбитражного управляющего) за 2017, 2018, 2021 годы, что привело к образованию у истца переплаты в общей сумме 98 160 руб. (в том числе по страховым взносам на ОПС в размере в сумме 68 168 руб. 55 коп. и пени в размере 11 671 руб. 66 коп., по страховым взносам на ОМС в размере 15 888 руб. 78 коп. и пени в размере 2431 руб. 35 коп.).  

С учетом наличия у истца, как переплаты по страховым взносам, так и недоимок по страховым взносам и по НДФЛ, инспекцией приняты решения от 29.07.2022 и от 02.08.2022 о зачете переплаты по страховым взносам и пени в общей сумме 98 160 руб. 34 коп. в счет погашения имеющейся недоимки по НДФЛ, которые сообщениями от 29.07.2022 № 142830, 143100, от 02.08.2022 № 143090, 143100 доведены до истца.  

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 09.09.2022 по делу № А76-37881/2021, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2022, заявленные требований удовлетворены частично, решение инспекции от 29.06.2021 № 3232 о привлечении к ответственности за совершение  

налогового правонарушения признано недействительным в части доначисления НДФЛ в сумме 72 960 руб., соответствующих пени и штрафа, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.  

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 03.07.2023 указанные решение Арбитражного суда Челябинской области от 09.09.2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2022 по делу № А76-37881/2021 отменены, решение инспекции от 29.06.2021 № 3232 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в полном объеме.  

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год, по результатам которой составлен акт № 8545 от 17.11.2022 и, с учетом письменных возражений, вынесено решение № 1532 от 29.05.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предложно уплатить НДФЛ за 2021 год в сумме 144 905 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ) в сумме 7245 руб. 25 коп. (с учетом решения инспекции от 13.07.2023 о внесении изменений в оспоренное решение).  

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/002728@ от 04.08.2022, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.  

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 12.12.2023 по делу № А76-27033/2023, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2023, в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения инспекции № 1532 от 29.05.2022 отказано.  

Соответственно, спорная сумма в размере 98 160 руб., которая ранее была зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ (за 2017 год), после признания решения инспекции от 29.06.2021 № 3232 недействительным, зачтена в счет погашения задолженности по решению инспекции  

от 29.05.2023 № 1532 (за 2021 год). Таким образом, задолженность истца составила налог в размере 

46 744 руб. 66 коп. и штраф в размере 7245 руб. 25 коп., которая учтена на его едином налоговом счете (далее – ЕНС) с учетом поступивших в инспекцию от истца платежей и наличия у него отрицательного сальдо на ЕНС.  

ФИО1, полагая, что налоговым органом допущено излишнее взыскание страховых взносов и пени в общей сумме 65 383 руб. 71 коп., обратился в арбитражный суд с заявлением о возложении на инспекцию обязанности возвратить излишне взысканные страховые взносы и пени с начислением процентов по статье 79 НК РФ за периоды, начиная с 29.10.2021, с 17.11.2021, с 23.11.2021.  

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды двух инстанций указали на отсутствие в рассматриваемом случае правовых  

оснований для возврата излишне взысканных страховых взносов с начислением процентов ввиду наличия у налогоплательщика недоимки по НДФЛ за 2021 год (отрицательное сальдо на ЕНС).  

Изучив доводы подателя кассационной жалобы, проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции относительно отказа в начислении процентов на сумму излишне взысканных денежных средств, пришел к следующим выводам.  

 Публично-правовой механизм восстановления имущественного положения плательщика при излишнем взыскании публичных платежей установлен статьей 79 НК РФ.  

Согласно статье 79 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1).  

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на данную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 5 статьи 79 НК РФ).  

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ в действующей редакции в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.  

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.  

Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.  

Как неоднократно в своих решениях указывал Конституционный Суд Российской Федерации, регулирование отношений, связанных с взиманием публичных платежей и в основе своей имущественных отношений, требует соблюдения баланса частного и публичного интереса с учетом того, что государственная и частная собственность признаются и защищаются Конституцией Российской Федерации равным образом (статья 8, часть 2).  

Регулируя основания, условия и порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, таможенных платежей, в частности, предусматривая начисление процентов на излишне взысканную сумму, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии с целью  

защитить права граждан и юридических лиц от незаконных действий либо бездействия органов государственной власти. Данный механизм направлен на реализацию предписаний статьи 35 Конституции Российской Федерации, гарантирующей принцип охраны права частной собственности законом, а также ее статей 52 и 53, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями либо бездействием органов государственной власти и их должностных лиц (Постановление от 8 ноября 2022 г. № 47-П).  

Таким образом, имущественные потери лиц подлежат компенсации в форме выплаты процентов, начисляемых за период с момента взыскания по день фактического возврата.  

Как указывалось ранее, расчет суммы страховых взносов в фиксированном размере на ОПС и ОМС в отношении ФИО1 за 2017, 2018, 2021 годы произведен инспекцией по двум основаниям: в отношении арбитражного управляющего и индивидуального предпринимателя.  

По итогам обращения истца за перерасчетом в вышестоящий налоговый орган, инспекцией с целью соблюдения прав истца в КРСБ 26.07.2022 произведено сторнирование начисленных страховых взносов в фиксированном размере (начисленных в отношении арбитражного управляющего) за 2017, 2018, 2021 годы, что привело к образованию у истца переплаты в общей сумме 98 160 руб.  

Как установлено судами и подтверждается налоговым органом, указанная переплата по страховым взносам в общей сумме 98 160 руб.  

34 коп. образовалась у истца в результате незаконного взыскания налоговым органом страховых взносов в сумме 65 424 руб. 06 коп. (списано с расчетного счета истца 02.11.2021, 17.11.2021, 22.11.2021) и добровольной уплатой налогоплательщиком 32 736 руб.28 коп.  

Налоговым органом приняты решения от 29.07.2022, 02.08.2022 о зачете переплаты по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере, переплаты по пени по страховым взносам в общей сумме 98 160 руб. 34 коп. в счет погашения недоимки по НДФЛ за 2017 год, начисленной в соответствии с решением инспекции от 29.06.2021 № 3232 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.  

Вместе с тем решение инспекции от 29.06.2021 № 3232 по результатам судебного обжалования признано недействительным в полном объеме (дело № А76-37881/2021 Арбитражного суда Челябинской области).  

В связи с изложенным, инспекция сумму в размере 98 160 руб. 34 коп., которая ранее была зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ по решению от 29.06.2021 № 3232 за 2017 год, после признания его недействительным, в полном объеме зачла в счет задолженности по НДФЛ по решению от 29.05.2023 № 1532 за 2021 год, законность которого подтверждена судебными актами арбитражных судов по делу  

 № А76-27033/2023. 

 Учитывая, что факт незаконного списания инспекцией 02.11.2021, 17.11.2021, 22.11.2021 с расчетного счета истца денежных средств в сумме 65 424 руб. 06 коп. подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, принимая во внимание, что у инспекции отсутствовали правовые основания для зачета указанной переплаты в счет недоимки по НДФЛ за 2017 год, а обязанность по уплате НДФЛ за 2021 год, в счет погашения недоимки, по которому налоговым органом произведен зачет данной суммы, возникла в только июле 2022 года, суд округа полагает, что в силу прямого указания закона, на сумму незаконно взысканных страховых взносов за соответствующий период подлежат начислению проценты.  

 Таким образом, с учетом установленного факта неправомерного списания денежных средств со счета налогоплательщика позиция судов по отказу в начислении процентов на суммы излишне списанных страховых взносов повлекло нарушение законных интересов предпринимателя, а также принципа поддержания доверия к действиям государственных органов применительно к сфере публичных правоотношений.  

Вывод судов о том, что факт наличия отрицательного сальдо на ЕНС является основанием для отказа в начислении процентов, является ошибочным, указанное обстоятельство не препятствует корректировке отрицательного сальдо на ЕНС налогоплательщика в сторону уменьшения на сумму начисленных процентов.  

Поскольку период просрочки возврата незаконно списанных сумм в целях расчета процентов судами не устанавливался и расчет процентов не проверялся, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.  

При новом рассмотрении дела суду следует устранить отмеченные недостатки, установить все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, дать надлежащую правовую оценку доводам и доказательствам, представленным лицами, участвующими в деле, с учетом положений, установленных статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, разрешить спор в соответствии требованиями действующего законодательства.  

Руководствуясь статьями 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд  

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 02.05.2024 по делу № А76-31805/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2024 по тому же делу отменить.  

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Челябинской области.  

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух  

месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Председательствующий О.Л. Гавриленко 

Судьи Е.А. Кравцова 

 Н.Н. Суханова