АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000 

Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-15204/2023

город Вологда

16 мая 2024 года

 

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Савенковой Н.В.,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Завалиной А.С. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном  заседании дело по заявлению бюджетного учреждения социального  обслуживания для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей,  Вологодской области «Череповецкий центр помощи детям, оставшимся без  попечения родителей, «Наши дети» к управлению Федеральной налоговой  службы по Вологодской области о признании недействительным решения от  02.10.2023 № 773, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных  интересов,  

при участии в судебном заседании от заявителя ФИО1 по  доверенности от 09.01.2024 № 15, от управления Федеральной налоговой  службы по Вологодской области ФИО2 по доверенности от  19.09.2023 № 06-18/10636,  

у с т а н о в и л :

бюджетное учреждение социального обслуживания для детей-сирот и  детей, оставшихся без попечения родителей, Вологодской области  «Череповецкий центр помощи детям, оставшимся без попечения родителей,  «Наши дети» (далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд  Вологодской области с заявлением к управлению Федеральной налоговой  службы по Вологодской области (далее – Управление) о признании  недействительным решения от 02.10.2023 № 773, обязании устранить  допущенные нарушения прав и законных интересов.  

В обоснование предъявленных требований учреждение сослалось на  неправомерность вынесенного управлением решения и нарушение своих прав.  

Управление в отзыве на заявление и его представитель в судебном  заседании требования заявителя не признали, ссылаясь на законность и  обоснованность оспариваемого решения, отсутствие нарушений прав и  законных интересов учреждения.  

В судебном заседании 07 мая 2024 года объявлен перерыв до 16 мая 2024  года.  

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле,  исследовав доказательства по делу, суд находит требования заявителя  подлежащими удовлетворению.  

Как следует из материалов дела, учреждению на праве постоянного  бессрочного пользования принадлежат земельные участки, находящиеся в  городе Череповце Вологодской области:  

- с кадастровым номером 35:21:0203009:29, категория земель «земли  населенных пунктов», вид разрешенного использования «социальное  обслуживание», площадью 9438 кв.м, расположен по адресу: проспект Победы,  дом 179;  

- с кадастровым номером 35:21:0203014:111, категория земель «земли  населенных пунктов», вид разрешенного использования «социальное  обслуживание», площадью 12 180 кв.м, расположен по адресу: улица  Командарма ФИО3, дом 37А.  

01 февраля 2023 года учреждение представило в налоговый орган по  месту учета – межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12  по Вологодской области (далее – инспекция, налоговая инспекция) уточненную  налоговую декларацию по земельному налогу за 2019 год (том 1, л.д. 98-100),  согласно которой сумма исчисленного налога составила 188 878 руб., при этом  в отношении указанных земельных участков учреждением применена  пониженная налоговая ставка в размере 0,3 %, предусмотренная пунктом 2  Положения о земельном налоге, утвержденного решением Череповецкой  городской Думы от 26.10.2010 № 177 (далее – Положение № 177) в отношении  земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.  

Установив, что на спорных земельных участках кроме жилых зданий  (корпусов для проживания детей) имеются также нежилые хозяйственные  постройки, инспекция пришла к выводу о неправомерном применении  учреждением пониженной налоговой ставки в отношении всей площади  указанных участков. По мнению налоговой инспекции, учреждение вправе  применить пониженную налоговую ставку исключительно в отношении  площади, занятой жилыми зданиями, в отношении остальной площади  земельных участков инспекцией применена общая ставка земельного налога в  размере 1,5%.  

По итогам проверки инспекцией составлен акт от 18.05.2023 № 2270 (том  1, л.д. 16-23), с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля –  дополнение к акту от 21.08.2023 № 20 (том 1, л.д. 30-36).  

С 18.09.2023 налоговая инспекция прекратила деятельность путем  реорганизации в форме присоединения к управлению.  

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом  дополнительных мероприятий налогового контроля управлением принято  решение от 02.10.2023 № 773 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения (том 1, л.д. 63-83), которым учреждению  

доначислено и предложено уплатить земельный налог за 2019 год в сумме  496 966 руб., штрафные санкции по статье 122 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее - НК РФ) за неуплату земельного налога в сумме 4280 руб. 85  коп.  

Решением межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы  по Северо-Западному федеральному округу от 17.11.2023 № 08-19/4592@ (том  1, л.д. 94-96) апелляционная жалоба учреждения на указанное решение  управления оставлена без удовлетворения.  

Не согласившись с решением управления от 02.10.2023 № 773,  учреждение обжаловало его в судебном порядке.  

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога  признаются организации и физические лица, обладающие земельными  участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со  статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)  пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не  установлено настоящим пунктом.  

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом обложения  земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах  муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая  база определяется как кадастровая стоимость земельных участков,  признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК  РФ.  

Пунктом 2 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый  период) установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении  долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены  различные налоговые ставки.  

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.  

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ в отношении ряда земельных  участков, в том числе, занятых жилищным фондом и объектами инженерной  инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в  праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к  жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для  жилищного строительства (за исключением земельных участков,  приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного  строительства, используемых в предпринимательской деятельности) ставки  земельного налога не могут превышать 0,3 % от кадастровой стоимости  земельного участка; в отношении прочих земельных участков подлежит  применению налоговая ставка 1,5 %.  

На территории города Череповца земельный налог установлен пунктом 1  решения Череповецкой городской Думы от 26.10.2010 № 177.  

Пунктом 2 Положения № 177 предусмотрено, что в отношении  земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами  

инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за  исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого  имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или  приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за  исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для  индивидуального жилищного строительства, используемых в  предпринимательской деятельности) установлена налоговая ставка в размере  0,3%.  

Согласно пункту статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины  гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской  Федерации, используемые в названном кодексе, применяются в том значении, в  каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не  предусмотрено этим кодексом.  

В соответствии с частью второй статьи 16 Жилищного кодекса  Российской Федерации (далее – ЖК РФ) жилым домом признается  индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также  помещений вспомогательного использования, предназначенных для  удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их  проживанием в таком здании. Понятие жилищного фонда раскрыто в статье 19  ЖК РФ, частью первой которой установлено, что жилищный фонд – это  совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской  Федерации.  

Пунктом 2 части третьей статьи 19 ЖК РФ установлено, что  специализированный жилищный фонд – это совокупность предназначенных  для проживания отдельных категорий граждан и предоставляемых по правилам  раздела IV этого Кодекса жилых помещений государственного и  муниципального жилищных фондов. Жилые помещения для детей-сирот и  детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа детей-сирот и детей,  оставшихся без попечения родителей, относятся к жилым помещениям  специализированного жилищного фонда (пункт 8 части первой статьи 92 ЖК  РФ).  

Понятие объекта инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса действующее законодательство не содержит.  

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от  28.03.2017 № 488-О и от 19.12.2019 № 3534-О указал, что при отнесении  объектов к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса следует применять положения Градостроительного кодекса  Российской Федерации, где в пункте 24 статьи 1 система коммунальной  инфраструктуры определена как комплекс технологически связанных между  собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для  осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-,  тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения  (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-,  тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства,  

а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания,  захоронения твердых коммунальных отходов.  

Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от  27.02.2017 № 301-КГ16-20969, от 02.12.2016 № 306-КГ16-15969, определении  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.09.2010 № ВАС10062/10, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в  качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на  обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов, а также тот факт, что они  необходимы для эксплуатации жилищного фонда.  

Материалами дела подтверждено, что на земельном участке с  кадастровым номером 35:21:0203009:29 кроме жилого здания «детский дом №  7» (кадастровый номер 35:21:0203009:3574) расположены футбольное поле,  детская площадка с игровым комплексом, зона отдыха, хозяйственный склад  (кадастровый номер 35:21:0203009:3575); на земельном участке с кадастровым  номером 35:21:0203014:111 кроме жилого здания «детский дом № 8»  (кадастровый номер 35:21:0203007:262) расположены детские площадки с  верандами, склад (кадастровый номер 35:21:0203007:263). Кроме того, на  территории обоих участков располагаются наружное освещение − воздушная  линия электропередач, а также проходят системы водоснабжения и  водоотведения, тепловые сети Заягорбского района (кадастровый номер  35:21:0000000:1555).  

Согласно части первой статьи 19 Федерального закона от 28.12.2013 №  442-ФЗ «Об основах социального обслуживания граждан в Российской  Федерации» (далее - Закон о социальном обслуживании) социальные услуги  предоставляются их получателям, в том числе в форме социального  обслуживания в стационарной форме.  

Учреждение является специализированной организацией,  осуществляющей стационарное социальное обслуживание детей-сирот, детей,  оставшихся без попечения родителей и детей, находящихся в трудной  жизненной ситуации.  

Согласно пункту 32 Правил организации деятельности организаций  социального обслуживания, их структурных подразделений, утвержденных  приказом Минтруда России от 24.11.2014 № 940н (далее - Правила организации  социального обслуживания) в стационарных организациях социального  обслуживания предоставляются, в частности, социально-бытовые, социально- медицинские, социально-психологические, социально-правовые услуги.  Получатели социальных услуг в стационарной форме обеспечиваются жилыми  помещениями, а также помещениями для предоставления видов социальных  услуг, предусмотренных частями первой - седьмой статьи 20 Закона о  социальном обслуживании. Аналогичное положение содержится в пункте 6  Правил организации социального обслуживания.  

Как следует из материалов дела, принадлежащие учреждению земельные  участки с кадастровыми номерами 35:21:0203009:29, 35:21:0203014:111  

относятся к землям населенных пунктов, с разрешенным видом использования  – «социальное обслуживание».  

Данный вид разрешенного использования соответствует зонированию  территории и фактическому ее использованию. Здания детских домов (жилые)  и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса,  необходимые для их эксплуатации и обслуживания проживающих в них детей  занимают значительную часть земельных участков и определяют их основной  вид использования. Разделение или выделение земельных участков  правообладателем не осуществлялось.  

Налоговым органом не оспаривается, что на спорных земельных участках  расположены здания детских домов и объекты, необходимые для их  функционирования в соответствии с назначением. Относящиеся к землям  населенных пунктов с видом разрешенного использования – «социальное  обслуживание» земельные участки использовались налогоплательщиком  исключительно в указанных целях, что соответствует установленной категории  земли и виду ее разрешенного использования. Факта нецелевого использования  принадлежащего учреждению имущества в ходе проверки не установлено.  

Объекты, расположенные на спорном участке, относятся к жилищному  фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса, поскольку предназначены исключительно для обеспечения  деятельности жилищного фонда и используются фактически как единый  комплекс объекта социального обеспечения.  

Управлением не представлено доказательств, свидетельствующих о том,  что расположенные на земельных участках с кадастровыми номерами  35:21:0203009:29, 35:21:0203014:111 объекты не относятся к жилищному фонду  и к объектам инженерно-коммунальной инфраструктуры, необходимой для  эксплуатации жилищного фонда. Поскольку суд установил, что все объекты  недвижимости, расположенные на спорном земельном участке, связаны с  обеспечением условий для проживания детей, и представляют собой единый  комплекс, включающий в себя жилое здание, в данном случае у  налогоплательщика отсутствовала необходимость выделения из спорного  земельного участка его частей в целях установления для них иного вида  разрешенного использования.  

При таких обстоятельствах применение пониженной налоговой ставки в  отношении всей площади спорных земельных участков произведено  учреждением правомерно.  

Аналогичные выводы были сделаны в постановлении Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2009 № 1514/09,  которым была признана правомерность применения пониженной налоговой  ставки в отношении земельного участка пансионата (площадью 343000 кв. м),  на котором были расположены здания, трансформаторная подстанция,  котельные, очистные, водозаборные и береговые сооружения,  административный корпус, гараж, клуб, столовая, теплица, склады и другие  объекты.  

Таким образом, поскольку доначисление земельного налога произведено  управлением неправомерно, оспариваемое решение подлежит признанию  недействительным.  

При подаче заявления в суд по платежному поручению от 22.11.2023 №  4312 учреждением уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб.  

Поскольку требования учреждения судом удовлетворены, в соответствии  с частью первой статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной  пошлины в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с управления в пользу  учреждения.  

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд  Вологодской области  

р е ш и л :

признать не соответствующим требованиям Налогового кодекса  Российской Федерации и недействительным решение управления Федеральной  налоговой службы по Вологодской области от 02.10.2023 № 773.  

Обязать управление Федеральной налоговой службы по Вологодской  области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов  бюджетного учреждения социального обслуживания для детей-сирот и детей,  оставшихся без попечения родителей, Вологодской области «Череповецкий  центр помощи детям, оставшимся без попечения родителей, «Наши дети».  

Взыскать с управления Федеральной налоговой службы по Вологодской  области в пользу бюджетного учреждения социального обслуживания для  детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, Вологодской  области «Череповецкий центр помощи детям, оставшимся без попечения  родителей, «Наши дети» судебные расходы по уплате государственной  пошлины в сумме 3000 руб.  

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный  апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.  

Судья Н.В. Савенкова