АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

27 марта 2025 года

Дело №

А55-36880/2023

Резолютивная часть решения объявлена 20 марта 2025 года

Решение  в полном объеме изготовлено 27 марта 2025 года

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Кулешовой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Абрамовой О.А.,

рассмотрев 20 марта 2025 года в судебном заседании  дело по заявлению

ООО «ГИППОКРАТ», ИНН 

<

***>

к  МИФНС № 20 по Самарской области

к УФНС России по Самарской области

при участии в деле в качестве третьего лица:

Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору

о признании недействительным ненормативного акта

при участии в заседании

от заявителя- не яв., изв.

от УФНС России по Самарской области - пред.по довер.ФИО1 от 09.01.25

от МИФНС № 20 пред.по довер. ФИО1 от 17.04.24

от третьих лиц – не яв., изв.

установил:

ООО «Гиппократ» обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит решение Межрайонной  ИФНС России №  20 по Самарской    области  о    привлечении  к   ответственности  за совершение  налогового правонарушения  от 13.06.2023 № 2038 признать незаконным.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель заинтересованных лиц возражала против удовлетворения заявленных требований.

Представитель третьего лица явку в судебное заседание не обеспечил, извещен надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, оценив доводы заявителя, возражения заинтересованного лица, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела 13.06.2023 Инспекцией по результатам проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года вынесено решение № 2038, согласно которому ООО «Гиппократ» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 43 128,75 руб., установлена недоимка по НДС в сумме 1 725 151 руб.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в Управление с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 28.11.2023 № 03-15/01/247 решение Инспекции отменено, принято новое решение, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 43 128,75 руб., установлена недоимка по НДС в сумме 1 725 151 руб.

Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В качестве основания для признания оспариваемого решения незаконным заявитель ссылается на то, что препарат Вита-септ» состоит из «Антисептического раствора», который является зарегистрированным лекарственным препаратом и не является подакцизным товаром.

Так, согласно Техническим условиям завода-изготовителя (ООО «Гиппократ», г. Самара) для производства «Вита-септ» (ТУ 20 20 14-005-48159678-2017) используется сырье, разрешенное к применению в РФ: - зарегистрированный в Государственном реестре Лекарственный препарат для ветеринарного применения «Антисептический раствор» плотностью 750 мг/мл или 553 мг/мл, - цетилпиридиний хлорид (ТУ 6-09-15-121 -74 или аналогичный).

В письма Россельхознадзоре от 10.12.2019 № ФС-НВ-2/33316 указано, что «средство   «Вита-септ» содержит в своем составе в качестве действующего вещества Антисептический раствор 750 мг/мл или 553 мг/мл».

Заявитель указывает, что данный препарат   в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации не являются «этиловым спиртом» и не содержат «этиловый спирт», не относятся к «спиртосодержащей пищевой/непищевой продукции» и/или «алкогольной продукции» в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ, и не подпадает под действие Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции».

Однако данные доводы налогоплательщика не могут   быть признаны судом обоснованными как противоречащие нормам налогового законодательства и материалам дела.

Из материалов дела и объяснений сторон следует, что основной вид деятельности ООО «Гиппократ» - производство лекарственных препаратов.

Между ООО «Гиппократ» и ООО «Фармнео» ИНН 

<

***> заключен договор поставки от 05.10.2020 № Ф/Г (далее - договор), в соответствии с которым ООО «Фармнео» - «покупатель» обязуется осуществлять сбыт дезинфицирующих средств, и (или) иных товаров согласно приложениям к договору на основе оптовых закупок у поставщика (ООО «Гиппократ»), представлять поставщика на рынке данных дезинфицирующих средств.

В 3 квартале 2022 года ООО «Гиппократ» в соответствии с указанным договором поставило в адрес ООО «Фармнео» дезинфицирующее средство в форме раствора для дезинфекции объектов ветеринарного надзора   Вита-септ 750 мг/мл, 100мл 010422 (далее - дезинфектант) по УПД (со статусом 1) от 02.08.2022 № 220202000003 без акциза.

Налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию за август  2022 года ООО «Гиппократ» в налоговый орган не представлена.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

При этом согласно п.1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта, плодового сусла, плодовых сброженных материалов.

Таким  образом  указанными положениями НК РФ определены только два условия, при выполнении которых спиртосодержащая продукция относится к подакцизной продукции - это форма выпуска товара (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) и объемное содержание в нем этилового спирта (более 9%).

Судом   установлено, что ООО "Гиппократ" выпускает  лекарственный препарат «Антисептический раствор» (этанол) 70% (553мг/мл), 95% (750 мг/мл), разработанный заявителем, который относится к препаратам для ветеринарного применения, зарегистрирован в установленном порядке Росельхознадзором (регистрационное удостоверение №26-3-4.17-3665№ПВР-3.17/03327) и внесен в Государственный реестр лекарственных средств для ветеринарного применения (учетная запись 8948). При этом действующим веществом лекарственного препарата для ветеринарного применения с торговым наименованием «Антисептический раствор» является этанол (международное непатентованное или химическое наименование).

Согласно техническим условиям производства ООО «Гиппократ» дезинфектантов «Вита-септ» (ТУ 20.20.14-005-48159678)   дезинфицирующие средства для дезинфекции объектов ветнадзора «Вита-септ» и «Сотасепт» производятся в форме раствора, т.е. в жидком виде, о чем указано в технических условиях на производство ООО «Гиппократ» дезинфектантов для ветеринарного применения «Витасепт» и «Сотасепт», что соответствует положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ в целях признания их подакцизным товаром. Кроме того, согласно техническим условиям при производстве ООО «Гиппократ» дезинфектантов для ветеринарного применения «Вита-септ» ТУ 20.20.14-005-48159678   в качестве сырья используется «Антисептический раствор» (этанол) 750 мг/мл и 553 мг/мл, производимый Обществом по ТУ 21.20.14-002- 48159678.

Дезинфектант «Вита-септ»   выпускается в дозировках 750 мг/мл и 553 мг/мл из «Антисептического раствора» с той же дозировкой 750 мг/мл и 553 мг/мл, что соответствует содержанию этанола 95% и 70% соответственно.

Государственный реестр лекарственных средств для ветеринарного применения (далее - Реестр) является государственным информационным ресурсом Федеральной государственной информационной системы в области ветеринарии, правила создания, развития и эксплуатации которой утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 07.11.2016 №1140. Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на ведение Реестра, является Россельхознадзор. Сведения из Государственного реестра лекарственных средств для ветеринарного применения относятся к открытым данным и публикуются в открытом доступе (на сайте https://galen.vetrf.ru).

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 17.12.2024 по делу № А55-25693/2023, в котором участвовали те же лица и предметом оценки было решение налогового органа по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 г., установлено, что   Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору ООО «Гиппократ» выдано регистрационное удостоверение лекарственного препарата для ветеринарного применения №006003 (дата регистрация 21.06.2021), в котором указано: «торговое наименование лекарственного препарата: Антисептический раствор», «международное непатентованное или группировочное или химическое наименование лекарственного препарата: этанол», «лекарственная форма: раствор для наружного применения».

Статья 4 Закона об обращении лекарственных средств раскрывает основные понятия, используемые в данном законе, в том числе:

1) лекарственные средства - вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые для профилактики, диагностики лечения заболевания, реабилитации, и полученные из крови, плазмы крови, из органов, тканей организма человека или животного, растений, минералов методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты;

16) международное непатентованное наименование лекарственного средства - наименование действующего вещества фармацевтической субстанции, рекомендованное Всемирной организацией здравоохранения;

17) торговое наименование лекарственного средства - наименование лекарственного средства, присвоенное его разработчиком,   держателем или владельцем регистрационного удостоверения лекарственного препарата.

Таким образом, из положений пунктов 1, 16, 17 статьи 4 Закона об обращении лекарственных средств и выданного уполномоченным органом регистрационного удостоверения №006003 следует, что названный производителем (ООО «Гиппократ») лекарственный препарат "Антисептический раствор" (торговое наименование, выбираемое правообладателем) – это этанол (действующее вещество фармацевтической субстанции, рекомендованное Всемирной организацией здравоохранения).

Лекарственный препарат "Антисептический раствор" по своему составу – это спиртовый раствор с содержанием этанола от 70% до 95,9%. Однако, в силу абзаца 7 пункта 2 статьи 181 НК РФ он не 20 А55-25693/2023 рассматривает как подакцизный товар, поскольку включен в Реестр (случай-исключение, прямо предусмотренный статьей 181 НК РФ). Налоговым органом в отношении "Антисептического раствора" каких-либо налоговых претензий и не предъявлено.

Но дезинфектант    «Вита-септ»  в Реестр не включен. При этом он   выпускается в жидком виде, предназначен  для дезинфекции объектов ветнадзора в отсутствие животных, не являются лекарственными препаратами и имеют объемное содержание этилового спирта более 9%, что следует и из представленных обществом и им же разработанных ТУ 20.20.14-005-48159678 и ТУ 20.20.14-004-48159678 (том 4 л.д.142, 152, 158, 161, 169, 175), выпускается в дозировках 750 мг/мл и 553 мг/мл из «Антисептического раствора» с той же дозировкой 750 мг/мл и 553 мг/мл, что соответствует содержанию этанола 95% и 70 % соответственно.

"Антисептический раствор" - лекарственный препарат наружного применения для лечения болезней кожи у животных, а дезинфектант   «Вита-септ»   - это спиртосодержащий раствор для дезинфекции объектов ветнадзора в отсутствие животных, не являются лекарственными (ветеринарными) препаратами, и не подпадает под исключение, предусмотренное абзацем 7 пункта 2 статьи 181 НК РФ.

В силу ч.2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В связи с изложенным доводы налогового органа о нарушении ООО «Гиппократ»    требований  п.1 ст. 154 НК РФ  и занижении  налогооблагаемой базы  по НДС по операции реализации на территории РФ товаров (дезинфектанта в форме раствора для дезинфекции объектов ветеринарного надзора   «Вита-септ» 95,3%), в связи с не включением в его  стоимость суммы   акциза следует признать обоснованными.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что    оспариваемое решение налогового органа не противоречит закону и иным правовым актам, что в силу статьей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований с отнесением на заявителя расходов по госпошлине.

Руководствуясь ст.ст. 167-170,198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

       Решение  может быть обжаловано в течение месяца в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

Л.В. Кулешова