АРБИТРАЖНЫЙ СУД  КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул. Ленина, 90; тел: (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 505-957, 599-457; 

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Дело № А23-7191/2020

11 августа 2021 года

г. Калуга

Резолютивная часть решения объявлена 04 августа 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 11 августа 2021 года.

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Буракова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «БНН-ГРУПП», 249913, Калужская область, Юхновский район, д. Касимовка, оф.1, ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Калужской области, 249832, 

<

...>, ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета общества с ограниченной ответственностью «ПИ КАН», 109004, 

<

...>, эт.5, комн.70, ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, общества с ограниченной ответственностью «СПЕЦТЕХСТРОЙ», 194004, 

<

...>, литер А, пом. 11-Н, оф. 419, ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>.

о признании недействительным решения МИФНС №2 по Калужской области №988 от 09.07.2020 о привлечении ООО «БНН-ГРУПП» к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации НДС за 4 кв.2019

при участии в судебном заседании:

от истца - представитель ФИО2 по доверенности от 25.09.2020;

от ответчика – представитель ФИО3 по доверенности №1 от 11.01.2021, представитель ФИО4 по доверенности от 11.01.2021 № 11,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «БНН-ГРУПП» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Калужской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Калужской области (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения МИФНС №2 по Калужской области №988 от 09.07.2020 о привлечении ООО «БНН-ГРУПП» к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации НДС за 4 кв. 2019.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители ответчика в судебном заседании требования не признали.

Третьи лица своего представителя в судебное заседание не направили, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом.

В соответствии с ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей третьих лиц.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Общество внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за номером 

<

***>, состоит на налоговом учете в МИФНС РФ № 2 по Калужской области.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по                         Калужской области была проведена камеральная налоговая проверка декларации общества по налогу на добавленную стоимость за  4 квартал 2019.

 По результатам налоговой проверки инспекцией составлен Акт № 574 от 10.04.2020 и вынесено Решение № 988 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.07.2020 (т. 1, л.д. 49-65).

Указанным решением обществу доначислены налог на добавленную стоимость, пени и штраф в общей сумме 2 550 117 руб. 83 коп.

Решением Управления ФНС России по Калужской области от 10.09.2020  жалоба налогоплательщика на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

  Полагая, что решение инспекции от 09.07.2020 № 988 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование  своей позиции об отмене обжалуемого решения заявитель приводит следующие доводы.

Налоговый вычет по ООО «ПИКАН» в сумме 1 112 846,50руб. принят обществом в 4-м квартале 2019г. правомерно, на основании первичной документации.

В 4-м квартале 2019г. ООО «БНН-ГРУПП» приобретало у ООО «ПИКАН» запчасти для спец.техники, а так же для автомобильной техники как для собственных нужд, так и для последующей перепродажи.

В связи с тем, что деятельность ООО «БНН-ГРУПП» связана с дорожными и строительными работами, для поддержания в рабочем состоянии спецтехники (собственной и арендуемой) необходимо на постоянной основе производить ремонтные работы, а так же обслуживание спец.техники. Запасные части на дорожную и строительную спецтехнику не относятся к товаром реализуемым в каждой торговой точке, а в Юхновском районе, так же как и в Калужской области вообще отсутствуют точки реализации данных запчастей.    

Поставщик ООО «ПИКАН» был найден механиком ООО «БНН-ГРУПП» через сеть интернет. Ассортимент предоставляемых ими запчастей подходил под требования и потребности ООО «БНН-ГРУПП», цена на запчасти соответствовала среднерыночной цене на данный товар.

 Товар в соответствии с договором №103 от 01.10.2019г. вывозился со склада своими силами, на машинах, взятых в аренду у ООО «Черноземье», водители же перевозившие товар были штатные сотрудники ООО «БНН-ГРУПП», склад, с которого производилась доставка запчастей, располагался на 

<

...>

По мере реализации товара ООО «ПИКАН» предоставлена вся установленная законодательство РФ первичная документация: ТН, счета-фактуры, договор, приложения к договору (спецификации).

 Согласно договора №103 от 01.10.2019г. со стороны ООО «ПИКАН» договор, а так же спецификации к договору, как и вся первичная документация подписана генеральным директором ООО «ПИКАН» ФИО5. 

 По запросу ООО «БНН-ГРУПП» перед заключением договора были запрошены у ООО «ПИКАН» учредительные документы, благонадежность поставщика была проверена по средствам СБИС, через сайт ФНС «налог.ру, сервис: прозрачный бизнес». Согласно выписки из ЕГРЮЛ лицом имеющим право подписывать документы от лица ООО «ПИКАН» является ФИО5

После получения акта налоговой проверки, у ООО «ПИКАН» были запрошены книга продаж по контрагенту ООО «БНН-ГРУПП» и подтверждение о сдачи налоговой декларации по НДС за 4 кв.2019г. с отражением сделки по ООО «БНН-ГРУПП». 

Все истребуемые документы ООО «ПИКАН» предоставлены. 

Налоговая декларация ООО «ПИКАН» по НДС за 4-й кв.2019г. принята ИФНС №9 по г.Москва 29.01.2020г. рег.№00000000000946958571. 

Предоставление данной декларации инспекция отрицает, ссылаясь на внутренние информационные ресурсы, при этом, на запрос ООО «БНН-ГРУПП» Межрайонная ИФНС России № 2  по Калужской области сообщила, что в связи с тем, что запрашиваемые сведения (декларация ООО «ПИ КАН» и ООО «СпецТехСтрой») на основании ст. 102 НК РФ отнесены к налоговой тайне, они не подлежат разглашению и не могут быть представлены по запросу.

После получения отказа в получении информации, ООО «БНН-ГРУПП» было вынуждено обратиться к ООО «ПИКАН» с аналогичным запросом, в ответ на который ИФНС №9 по г.Москве подтвердило поступление  в ИФНС №9 по г.Москве налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2019г. с рег. №00000000000946958571., в связи с чем непонятен вывод инспекции об отсутствии вышеназванной декларации, а так же нежелание инспекции предоставить ООО «БНН-ГРУПП» доказательства, которые положены в основу оспариваемого решения. 

Довод инспекции о предоставлении документов в искаженном виде на требование №103 от 01.10.2020г. заявитель считает не правомерным, в связи с тем, что в акте налоговой проверки №574 от 10.04.2020г., так же как и в решении (абз.5 снизу стр.7 решения) инспекция утверждала что ООО «БНН-ГРУПП» вообще не представило первичные документы, хотя сама же на них ссылалась. 

При этом, ООО «БНН-ГРУПП» не отрицает что из-за грамматических ошибок и неточностей, на которые было инспекцией указанно ООО «БНН-ГРУПП» в акте, в первичную документацию были внесены изменения, не влияющие на фактические обстоятельства сделки и не изменяющие ее сути, а только подтверждающие реальность сделки, а так же фактическое взаимодействие с ООО «ПИКАН». 

 Ссылку инспекции на то, что представленный ООО «БНН-ГРУПП» договор в ответ на требование №103 от 20.02.2020г. подписан неустановленным лицом со стороны ООО «ПИКАН», по мнению заявителя, не может служить основанием для признания данного договора недействительным. В преамбуле договора, в соответствии с гл.27 ГК РФ, прописано, между какими сторона заключена сделка, а так же, кто представляет стороны сделки, что и по правилам составления договора является подписантом договора. Для подтверждения полномочий подписанта со стороны ООО «ПИКАН» и подлинность подписи, ООО «БНН-ГРУПП» были представлены в инспекцию (к возражению на акт) документы, подтверждающие полномочия ФИО5 (копия паспорта, решение участника, приказ о назначении директора), однако данные документы были оставлены инспекцией без внимания.

Кроме того, ООО «БНН-ГРУПП» не согласно с доводами инспекции по трактованию вида договоа, в соответствии с ГК РФ. Согласно ст.421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. К договору, не предусмотренному законом или иными правовыми актами, при отсутствии признаков, указанных в пункте 3 настоящей статьи, правила об отдельных видах договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, не применяются, что не исключает возможности применения правил об аналогии закона (пункт 1 статьи 6) к отдельным отношениям сторон по договору.

По мнению заявителя, законодателем не ограничено, каким видом договора может быть оформлена сделка между сторонами и только не предусмотренные договором пункты или положения могут регулироваться ГК РФ, в рамках защиты сторон, а так же при исполнении обязательств. Товар в соответствии с договором №103 от 01.10.2019г. вывозился со склада своими силами, а соответственно ТТН от ООО «ПИКАН» быть не могло быть и не было, оформление же ООО «БНН-ГРУПП» первичной документации, а именно ТТН, вместо путевых листов, не является грубым нарушением бухгалтерского учета, а уж тем более не является нарушением налогового законодательства и не опровергает реальность сделки между ООО «БНН-ГРУПП» и ООО «ПИКАН». 

Так же заявитель считает ошибочным довод инспекции о привлечении ООО «БНН-ГРУПП» перевозчика для доставки груза, поскольку транспортное средство с гос. номером 

<

***> являющееся собственностью ООО «Черноземье», было взято в аренду, а не нанималось для перевозки, водитель является штатным сотрудником ООО «БНН-ГРУПП», договор аренды автотранспорта инспекцией не запрашивалось в ходе проверки, да и не имеет никакого отношения к сделки между ООО «БНН-ГРУПП» и ООО «ПИКАН», не отрицает данную сделку и не может служить доказательством не реальности сделки и неправомерностью вычета. 

Утверждение инспекции, что от ООО «ПИКАН» в ответ на требование об истребовании документов, направленное в адрес ООО «ПИКАН» через ИФНС России №9 по г.Москве на момент вынесения оспариваемого решения, ООО «ПИКАН» не представлено, опровергается ООО «ПИКАН», все документы со стороны ООО «ПИКАН» были представлены в  ИФНС России №9 по г.Москве своевременно, задолго до вынесения решения. Сделка ООО «ПИКАН» подтверждается и по какой причине ИФНС России №9 по г.Москве не предоставила в ИФНС №2 по Калужской области ответ, не известно. 

Довод инспекции, что ООО «ПИКАН» не является производителем товара реализованного в адрес ООО «БНН-ГРУПП», а значит товар не был реализован, заявитель считает надуманным, так как ассортимент приобретенного товара (автозапчастей) не является товаром одной марки производителя, не является эксклюзивным товаров, данный товар не участвует на прямую в производственной деятельности ООО «БНН-ГРУПП», а следовательно, в силу мелкоштучной товара, разности производителей моделей автотранспорта для которого приобретались запчасти, не мог приобретаться ООО «БНН-ГРУПП» у производителя запчастей напрямую. Анализ инспекции основывается только на выписках банка и сведениях из базы данных федеральных ресурсов, что является усредненной информацией. 

Также, по мнению заявителя, налоговый вычет по ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» ИНН 

<

***> в сумме 936483,33руб. принят обществом в 4-м квартале 2019г. правомерно, на основании первичной документации.

В 4-м квартале 2019г. ООО «БНН-ГРУПП» приобретало у ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ»  природные материалы, а так же асфальтобетонную смесь для осуществления субподрядных работ, а так же для последующей реализации в адрес ООО «Черноземье».

В связи с тем, что на карьерах Калужской области, а так же Юхновского района  щебень гравийный, а так же песок строительный не проходит по показателям лабораторные пробы, так же и асфальтобетонная смесь необходимой для выполнения субподрядных работ марки  ООО «БНН-ГРУПП» вынуждены были искать за пределами Юхновского района, а так же Калужской области. Пробы товара, предоставленные на анализ ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» полностью соответствовали требованиям Заказчика. Цена на товар соответствовала среднерыночной.

Поставщик ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» был найден ООО «БНН-ГРУПП» через сеть интернет. Товар в соответствии с договором №14-10-19 от 01.10.2019г. вывозился со склада своими силами. 

По мере реализации товара ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» предоставлена вся установленная законодательство РФ первичная документация: ТН, счета-фактуры, договор, приложения к договору (спецификации).

Согласно договора №14-10-19 от 01.10.2019г. со стороны ООО «СПЕЦСТРОЙ» договор, а так же спецификации к договору, как и вся первичная документация подписана генеральным директором ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» ФИО6 (подлинность печати и подписи директора подтверждается представленными ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» учредительными документами и пояснительной запиской). 

По запросу ООО «БНН-ГРУПП» перед заключением договора были запрошены у ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» учредительные документы, благонадежность поставщика была проверена по средствам СБИС, через сайт ФНС «налог.ру, сервис: прозрачный бизнес». Согласно выписки из ЕГРЮЛ лицом имеющим право подписывать документы от лица ООО «ПИКАН» является ФИО7 Все переговоры велись непосредственно с директором ФИО7

После получения акта налоговой проверки, у ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» были запрошены книга продаж по контрагенту ООО «БНН-ГРУПП» и подтверждение о сдачи налоговой декларации по НДС за 4 кв.2019г. с отражением сделки по ООО «БНН-ГРУПП», все истребуемые документы ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» предоставлены. 

Налоговая декларация ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» по НДС за 4-й кв.2019г. принята ИФНС №17 по г.Санкт-Петербургу 03.03.2020г., рег №825396041. 

Предоставление данной декларации инспекция отрицает, ссылаясь на внутренние информационные ресурсы, при этом, на запрос ООО «БНН-ГРУПП» ответчик сообщил, что в связи с тем, что запрашиваемые сведения (декларация ООО «ПИ КАН» и ООО «СпецТехСтрой») на основании ст. 102 НК РФ отнесены к налоговой тайне, они не подлежат разглашению и не могут быть представлены по запросу.

После получения отказа в получении информации, ООО «БНН-ГРУПП» было вынуждено обратиться к ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» с аналогичным запросом, в ответ на который ИФНС №17 по г.Санкт-Петербергу подтвердило поступление 03.03.2020г.  налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2019г. кор.1 с рег. №825396041, указанные же МИФНС №2 по Калужской области в решении номера налоговых деклараций ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» отсутствуют, в связи с чем заявителю непонятен вывод инспекции об отсутствии вышеназванной декларации, наличие в информационном ресурсе ФНС непонятных деклараций с рег.номерами 922059414 и 92385101, а так же нежелание инспекции предоставить ООО «БНН-ГРУПП» доказательства, которые положены в основу оспариваемого решения. 

Довод инспекции о предоставлении документов в искаженном виде на требование №643 от 20.02.2020г., по мнению заявителя неправомерен, в связи с тем, что в акте налоговой проверки №574 от 10.04.2020г., так же, как и в решении инспекция утверждала что ООО «БНН-ГРУПП» вообще не представило первичные документы, хотя сама же на них ссылалась. 

При этом, ООО «БНН-ГРУПП» не отрицает что из-за грамматических ошибок и неточностей, на которые было инспекцией указанно ООО «БНН-ГРУПП» в акте, в первичную документацию были внесены изменения, не влияющие на фактические обстоятельства сделки и не изменяющие ее сути, а только подтверждающие реальность сделки, а так же фактическое взаимодействие с ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ». 

Ссылка инспекции на то, что представленный ООО «БНН-ГРУПП» договор в ответ на требование №643 от 20.02.2020г. подписан неустановленным лицом со стороны ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ», не может служить основанием для признания данного договора недействительным. Для подтверждения полномочий подписанта со стороны ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» и подлинность подписи, ООО «БНН-ГРУПП» были представлены в инспекцию (к возражению на акт) документы подтверждающие полномочия ФИО6 (устав, решение участника, приказ о назначении директора), однако данные документы были оставлены инспекцией без внимания.

Утверждение инспекции что от ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» в ответ на требование об истребовании документов, направленное в адрес ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» через ИФНС России №17 по г.Санкт-Петербургу на момент вынесения оспариваемого решения, ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» не представлено, кроме письма №1/21 от 21.04.2020г., опровергается ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ», все документы со стороны ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» были представлены в  ИФНС России №17 по г.Санкт-Петербургу» своевременно, задолго до вынесения решения. 

Однако суд не может согласиться с доводами заявителя и приходит к выводу, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, в связи со следующим.

В соответствии со ст. 13, ст.143 Налогового Кодекса  РФ (далее – НК РФ)  ООО «БНН-ГРУПП» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019г. ООО «БНН-ГРУПП» заявлен налоговый вычет по НДС  по контрагенту ООО «ПИКАН» в сумме 1 112 846,50 руб. и по контрагенту ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» в сумме 936 483, 33 руб. 

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении  товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно положениям п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Согласно п.1 и п. 2 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. 

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Применение вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, поэтому правомерность применения налоговых вычетов по НДС, в соответствии с вышеперечисленными нормами, подлежит доказыванию налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных ст.169, 171, 172 НК РФ.

По смыслу норм главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции с заявленными контрагентами. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает возможность получения права на налоговый вычет.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку им при исчислении итоговой суммы налога применяется вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В ходе камеральной налоговой проверки ООО «БНН-ГРУПП» по требованию №643 от 20.02.2019 г. были представлены копии следующих документов:  договор продажи №103 от 01.10.2019 г., заключенный между ООО «БНН-ГРУПП» и ООО «ПИКАН»; счета-фактуры, товарные накладные, акт сверки взаимных расчетов за 4 квартал 2019 г. между ООО «БНН-ГРУПП» и ООО «ПИ КАН» на сумму                         6 677 079 руб. (т.2, л.д.127-151).

При анализе договора, счетов-фактур, товарных накладных, представленных ООО «БНН-ГРУПП» в ходе камеральной проверки установлено,  что в 4 квартале 2019 г. между  ООО «БНН-ГРУПП» (Покупатель) и ООО «ПИКАН» (Продавец) был заключен договор продажи № 103 от 01.10.2019 г. Согласно п. 1.1. данного договора Продавец продает Покупателю запасные части для грузовиков, прицепов (товар) для использования организацией, Продавец на основании заявки Покупателя выписывает счет на сумму заявленного товара и передает Покупателю.

Со стороны ООО «ПИ КАН» договор подписан неустановленным лицом (отсутствует фамилия, имя, отчество лица, подписавшего договор), со стороны ООО «БНН-ГРУПП» договор подписан генеральным директором – ФИО8 (в договоре имеется только подпись руководителя ООО «БНН-ГРУПП» без расшифровки фамилии и инициалов лица, подписавшего данный договор). 

В ходе анализа представленных ООО «БНН-ГРУПП» копий счетов-фактур:                № 91040101 от 01.10.2019 г., № 91040701 от 07.10.2019 г., № 91040901 от 09.10.2019 г., № 91041101 от 11.10.2019 г., № 91042102 от 21.10.2019 г., № 91042701 от 27.10.2019 г., № 91140401 от 04.11.2019 г., № 91140801 от 08.11.2019 г., № 91141102 от 11.11.2019 г., № 911421101 от  21.11.2019 г., № 91240202 от 02.12.2019 г., № 91240402 от 04.12.2019 г., № 91241302 от 13.12.2019 г., № 91241802 от 18.12.2019 г., № 91241901 от 19.12.2019 г., № 91242502 от 25.12.2019 г., № 91242701 от 27.12.2019 г. и товарных накладных: № 91040101 от 01.10.2019 г., № 91040701 от 07.10.2019 г., № 91040901 от 09.10.2019 г., № 91041101 от 11.10.2019 г., № 91042102 от 21.10.2019 г., № 91042701 от 27.10.2019 г., № 91140401 от 04.11.2019 г., № 91140801 от 08.11.2019 г., № 91141102 от 11.11.2019 г., № 91142101 от 21.11.2019 г.,                                № 91240202от 02.12.2019 г., № 91240402 от 04.12.2019 г., № 91241802 от 18.12.2019 г., № 91242502 от 25.12.2019 г., № 91242701 от 27.12.2019 г., № 91241901 от 19.12.2019 г.   установить наименование поставщика и покупателя, какой именно товар, в каком количестве и суммы по данным счетам-фактурам и товарным накладным не возможно, по причине представления данных копий документов в искаженном виде  (документы содержат размытые и нечитаемые данные). Счета-фактуры и товарные накладные, содержат читаемые данные только в номерах и датах, иных сведений, в счетах-фактурах и товарных накладных, иные сведения, идентифицирующие обстоятельства сделки с контрагентом ООО «ПИКАН», установить невозможно.

 Кроме того, в счетах-фактурах и товарных накладных от ООО «ПИ КАН» в графе руководитель организации и главный бухгалтер проставлена подпись без расшифровки фамилии и инициалов лица, подписавшего документы, то есть, подписаны неустановленным лицом, так же как и договор продажи № 103 от 01.10.2019 г.

В соответствии с пп. 2 п. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательными реквизитами первичного учетного документа являются подписи лиц,  с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Соответствие  счета-фактуры требованиям, установленным п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.Таким образом, требование п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

В Постановлении от 18 октября 2005 г. N 4047/05 Президиум ВАС РФ высказался по существу данной проблемы и указал, что требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

ООО «БНН-ГРУПП» после рассмотрения Акта и материалов налоговой проверки – 10.07.2020г. были представлены документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «ПИКАН» (договор № 103 от 01.10.2019г. с приложениями и спецификацией,  счета-фактуры, товарно-транспортные накладные(далее ТТН), акты сверки взаимных расчетов за 4 кв. 2019г. между ООО БНН-ГРУПП» и ООО «ПИКАН»(т.3 л.д.44-113).

Проанализировав представленные ООО «БНН-ГРУПП» документы, инспекция установила, что в счетах-фактурах и товарных накладных от ООО «ПИКАН» в графе руководитель организации и главный бухгалтер проставлена подпись с расшифровкой фамилии и инициалов лица, подписавшего документы, что противоречит ранее представленным ООО «БНН-ГРУПП» в ходе камеральной налоговой проверки по требованию №643 от 20.02.2019 г. в адрес инспекции документам по контрагенту ООО «ПИКАН» (где читаемые данные были только дата и номер счетов-фактур, товарных накладных), а также ставит под сомнение их подлинность.

Согласно п. 3 раздела 2 Правил не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным статьей 169НК РФ и приложениями N 1 и 2 постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

При анализе договора продажи № 103 от 01.10.2019 г. со стороны ООО «ПИКАН» договор подписан ФИО5 (проставлена фамилия, имя, отчество лица, подписавшего договор), со стороны ООО «БНН-ГРУПП» договор подписан генеральным директором – ФИО8 (в договоре имеется подпись руководителя ООО «БНН-ГРУПП» с расшифровкой фамилии и инициалов лица, подписавшего данный договор), что также противоречит ранее представленному ООО «БНН-ГРУПП» в ходе камеральной налоговой проверки по требованию №643 от 20.02.2019 г. в адрес инспекции договору продажи № 103 от 01.10.2019 г. по контрагенту ООО «ПИ КАН».

Письменные доказательства представляются в арбитражный суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к рассматриваемому делу имеет отношение только часть документа, представляется заверенная выписка из него (ч. 8 ст. 75 АПК РФ).

Частью 6 ст. 71 АПК РФ установлено, что арбитражный суд не может считать доказанным факт, подтверждаемый только копией документа или иного письменного доказательства, если утрачен или не передан в суд оригинал документа, а копии этого документа, представленные лицами, участвующими в деле, не тождественны между собой и невозможно установить подлинное содержание первоисточника с помощью других доказательств.

Из буквального толкования приведенной выше нормы следует, что копии документов в отсутствие оригиналов являются ненадлежащими доказательствами, в случае если содержание представленных сторонами копий противоречит друг другу.

В связи с чем,  суд определением от 11.03.2021г. обязал заявителя представить для осмотра оригиналы спорных счетов фактур. 

Согласно п. 1 раздела 2 «Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Приложения №4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 года N 1137 (ред. от 19.01.2019) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»  (далее – Правил)  покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость (далее - книга покупок), предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В соответствии с п. 4 раздела 1 Приложения 2 «Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (действующим в 2019 г.) декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента),  а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Все декларации, представленные налогоплательщиком в электронном виде в территориальные, межрайонные и межрегиональные инспекции ФНС России, отражены в автоматизированной информационной системе «НАЛОГ-3» (ПО «АСК НДС-2»). Таким образом, в подсистеме АСК НДС-2 отображаются все данные налоговых деклараций  налогоплательщика,  в том числе книга покупок и книга продаж.

Сопоставив представленные ООО «БНН-ГРУПП» в ходе камеральной налоговой проверки счета-фактуры, товарные накладные к ним, со счетами-фактурами, заявленными в книге покупок ООО «БНН-ГРУПП» по контрагенту ООО «ПИ КАН» за 4 квартал 2019 г., установлены следующие несоответствия, а именно:

 -  счет-фактура № 91041101 от 11.10.2019 г. в книге покупок ООО «БНН-ГРУПП» заявлен под № 91041101 от 10.10.2019 г. (дата другая), 

 - счет-фактура № 911421101 от 21.11.2019 г. в книге покупокООО «БНН-ГРУПП»  заявлен под № 91142101 (номер другой) от 21.11.2019 г., 

 - счет-фактура № 91242502 от 25.11.2019 г., заявленный в книге покупокООО «БНН-ГРУПП», в ходе проверки ООО «БНН-ГУПП» не представлена.

Тем самым, представленные ООО «БНН-ГРУПП» в ходе камеральной налоговой проверки по требованию №643 от 20.02.2019 г. документы по контрагенту ООО «ПИКАН» в искаженном виде не подтверждают финансово-хозяйственные отношения с контрагентом ООО «ПИКАН» в 4 квартале 2019 г.

ООО «БНН-ГРУПП» указывает,  что в соответствии с договором №103 от 01.10.2019 товар вывозился со склада своими силами, ТТН от ООО «ПИ КАН» быть не могло и не было(т.2 л.д.107-112).

Однако, обществом после рассмотрения акта и материалов налоговой проверки  10.07.2020г. представлены товарно-транспортные накладные по ООО «ПИ КАН», которые в ходе камеральной налоговой проверки представлены не были.

Счет-фактура является документом налогового учета по НДС и составляется на основании первичных документов бухгалтерского учета.

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями)(далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, первичные учетные документы должны полно и достоверно отражать все факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции) экономического субъекта.

Законом N 402-ФЗ предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни. В статье 9 Закона N 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.

При этом первичный  документ может быть использован организацией в качестве первичного учетного документа при условии отражения в нем всех обязательных реквизитов, установленных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными и транспортными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и Правилами перевозки грузов, утверждёнными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 (далее – Правила №272) .

Отношения, возникающие при оказании услуг автомобильным транспортом, регулирует Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав).

Форма и порядок заполнения транспортной накладной утверждены Правила                 N 272.

Поскольку доставка товаров автомобильным транспортом может осуществляться как силами поставщика, так и силами покупателя, при этом и тот и другой для этих целей могут использовать собственный транспорт или же привлекать специализированного перевозчика, то существует несколько вариантов доставки.

Минфин России в Письме от 21.12.2017 N 03-03-06/1/85703 со ссылкой на статью 2 Устава отметил, что транспортная накладная является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза.

Товарно-транспортная накладная, согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее - Постановление N 78), предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Следовательно, ТТН является документом, предназначенным для учета движения товара и расходов на его перевозку, обязанность по оформлению которого возникает в случае осуществления перевозки силами транспортной организации по договору перевозки груза.

Если же договор перевозки не заключается и покупатель собственным транспортном вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство, на что указано в Письме Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123.

Однако обществом путевые листы не представлены, в связи с чем, не подтверждена доставка товара в адрес ООО «БНН-ГРУПП». 

Более того, в противоречии довода самого налогоплательщика, что ТТН не оформлялись, так как товар поставлялся своими силами, ООО «БНН-ГРУПП» представляет ТТН на перевозку груза.

Так же, в ходе анализа ТТН инспекцией установлено (согласно данным ФБ УД «СМЭВ»), что перевозка товара осуществлялась на транспортном средстве о628нв40, собственником которого является ООО «Черноземье» (Приложение к отзыву №1). Таким образом, ООО «БНН-ГРУПП», в противоречие к доводу о вывозе товара со склада своими силами, привлекает перевозчика. В связи с чем, в нарушение п. 6 Правил перевозки грузов ООО «БНН-ГРУПП» не оформило транспортную накладную, кроме того, ООО «БНН-ГРУПП» никакие договора по взаимоотношениям с перевозчиком, указанным в ТТН не представило. 

Если для доставки груза покупатель привлекает перевозчика, то он самостоятельно оформляет  транспортную накладную (п. 6Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272, далее по тексту – правил перевозки грузов). 

Транспортные  накладные Обществом так же не представлены. Кроме того, никакие договоры по взаимоотношениям с перевозчиком, указанным в ТТН, ООО «БНН-ГРУПП» не представило, в том числе и договор аренды транспортного средства.

Если товар вывозится покупателем собственным транспортом, то транспортная накладная не оформляется, а документом, подтверждающим факт перевозки груза, является опять же путевой лист на транспортное средство. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123.

Товарно-транспортная накладная должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", позволяющая достоверно установить факт поставки. 

Однако, в ходе анализа представленных ООО «БНН-ГРУПП» товарно-транспортных накладных установлено, что в 14 ТТН от 25.11.2019 г. (т.3 л.д. 98), от 02.12.2019 г. (т.3 л.д. 98), от 01.10.2019 г.(т.3 л.д. 99), от 07.10.2019 г.(т.3 л.д. 100), от 09.10.2019 г.(т.3 л.д. 101), от 11.10.10.2019 г. (т.3 л.д. 102), от 21.10.2019 г.(т.3 л.д. 103),, от 04.11.2019 г. (т.3 л.д. 104), от 08.11.2019 г.(т.3 л.д. 105), от 11.11.2019 г.(т.3 л.д. 106), от 21.11.2019.г.(т.3 л.д. 107), от 13.12.2019 г.(т.3 л.д. 108), от 04.12.2019 г.(т.3 л.д. 112),, от 27.10.2019 г.  (т.3 л.д. 113), не заполнены обязательные реквизиты (установленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и п.10 Инструкции) пункт погрузки, пункт разгрузки товара. То есть, в ходе анализа представленных ООО "БНН - ГРУПП" товарно-транспортных накладных установлены ошибки, не позволяющие подтвердить факт реального осуществления перевозки.

В 4 ТТН от 18.12.2019 г. (т.3 л.д. 109),от 19.12.2019 г. (т.3 л.д. 110),от 25.12.2019 г. (т.3 л.д. 96), от 27.12.2019 г. (т.3 л.д. 111) заполнены пункт погрузки (Москва г., ФИО9 ул. Дом. № 27) и пункт разгрузки товара (г. Калуга). 

В ходе анализа ТТН с заполненными реквизитами пункта погрузки установлено, что указанный адрес пункта погрузки Москва г., ФИО9 ул., дом. № 27 является адресом регистрации ООО «ПИ КАН». Тем самым в ТТН указан адрес погрузки – юридический адрес ООО «ПИКАН», в то время как проверкой установлено (согласно данным ФБУД «Собственность»)(Приложение к отзыву №2), что ООО «ПИКАН» не имеет складские помещения в собственности, а также ООО «ПИКАН» не арендует складские помещения у кого-либо (ввиду отсутствия оплаты сторонним организациям за аренду помещений, оплаты коммунальных платежей, хранению товараи т.д.)(т.4 л.д. 133).

То есть, в ходе исследования представленных налогоплательщиком с возражениями товарно-транспортных накладных установлено, что спорные товары не могли отгружаться с пункта погрузки, указанных в четырех ТТН (Москва г., ФИО9 ул., дом. № 27), а в остальных 14 ТТН вовсе отсутствуют обязательные реквизиты, установленные п.2 ст. 9 Закона 402-ФЗ и п.10 Инструкции.

Налоговым органом с целью выявления фактов приобретения данного товара в связи с необходимостью осуществлять его поставку в адрес ООО «БНН-ГРУПП», проведен полный анализ хозяйственно-финансовых взаимоотношений ООО "ПИКАН» с третьими лицами, при этом взаимоотношений по приобретению товара не выявлено.

Инспекцией установлено, что ООО «ПИ КАН» не является изготовителем (производителем) товаров (согласно видам деятельности, заявленным в ЕГРЮЛ) (т.2 л.д. 118-122), а значит данный товар для ООО «БНН-ГРУПП» не мог быть реализован ООО «ПИ КАН», поскольку, согласно анализу выписки по расчетному счету, ООО «ПИ КАН» не приобретал данный у товар у третьих лиц (т.4 л.д. 133 на DVD-Rдиске).

С целью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «ПИ КАН» и ООО «БНН-ГРУПП», в соответствии со ст. 93.1 НК РФ по месту постановки на учет ООО «ПИ КАН» в ИФНС России № 9 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) №620 от 24.03.2020 г. у контрагента ООО «ПИ КАН» (т.3 л.д. 114-115). На дату вынесения решения документы ООО «ПИ КАН» не представлены. Тем самым, контрагентом не подтверждены взаимоотношения с ООО «БНН-ГРУПП».

Уже после проведения КНП – 19.11.2020г.  ФИО5 (по выписки из ЕГРЮЛ являлся директором ООО «ПИ КАН») подано заявление о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ (Приложение к отзыву №3) и налоговым органом внесена соответствующая запись. Так же ФИО10 (по выписки из ЕГРЮЛ являлась учредителем ООО «ПИ КАН») 18.01.2021г. подано заявление о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ (Приложение к отзыву №4), налоговым органом внесена соответствующая запись.

Более того, в отношении  ООО «ПИ КАН» 06.11.2020г. внесена запись о недостоверности сведений об адресе регистрации юридического лица (по результатам проверки адреса ООО «ПИ КАН») (Приложение к отзыву №5).

В  соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ в связи с проведением камеральной налоговой проверки в отношении ООО «БНН-ГРУПП» были сделаны запросы в банки по счетам налогоплательщика № 679 от 25.03.2020г. в АО "АЛЬФА-БАНК",               № 678 от 25.03.2020г. в ПАО "Московский Индустриальный банк" за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 г. (т.4 л.д. 113). В ходе анализа выписки банков ООО «БНН-ГРУПП», установлено, что оплата за 2019г., в том числе за 4 квартал 2019 г. в адрес ООО «ПИ КАН» отсутствует. 

В соответствии  со ст. 86 НК РФ в ходе налоговой проверки ООО «БНН-ГРУПП» были направлены запросы в ПАО «Возрождение», в ПАО «Совкомбанк» ФИЛИАЛ «Бизнес» о предоставлении выписок о движении денежных средств в отношении всех счетов ООО «ПИ КАН» за период с 01.01.2019 по 31.12.2012 г. На данный запрос получен ответ, согласно которому денежные средства от ООО «БНН ГРУПП» в адрес ООО «ПИ КАН» по договору купли-продажи товара №103 от 01.10.2019 не поступали (т.4 л.д. 133на DVD-Rдиске).

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ПИ КАН», установлено, что отсутствует перечисление денежных средств организации с целью обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (оплата за аренду помещений, оплата коммунальных платежей, оплата за аренду автотранспортных средств, за аренду персонала, услуг по погрузке, разгрузке, хранению товара, снятие с расчетного счета денежных средств на выплату заработной платы работникам, уплата налогов и т.д.).

Характерными расходами по расчетному счету ООО «ПИ КАН» являлось списание денежных средств за штукатурные работы, за строительные и отделочные работы. На расчетный счет ООО «ПИ КАН» поступали денежные средства за СМР, за оказанные услуги по предоставлению бригад для выполнения строительных работ и др. 

Тем самым, приведенные факты свидетельствуют о том, что у ООО «ПИ КАН» отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в том числе для реализации товара в адрес ООО «БНН-ГРУПП».

Пунктом 1 раздела II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

Пунктом 2 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137 установлено, что регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. При этом в книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями.

В рамках выполнения поставленных задач по автоматизации перекрёстных проверок, реализующих функции камеральной налоговой проверки декларации по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, на основании Приказа Федеральной Налоговой Службы от 01.10.2013г. №ММВ-7-6/432@, введён в опытно-промышленную эксплуатацию программный комплекс ПО «АСК НДС – 2», обеспечивающий выполнение поставленных задач.

В целях повышения качества проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС на основании приказа  ФНС России от 10.02.2017 г.      № ММВ-7-15/176@  «О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего автоматизацию перекрестных проверок по функциям камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС» программный комплекс ПО «АСК НДС – 2» введен в промышленную эксплуатацию.

Не соответствует фактическим обстоятельствам дела довод аявителя о представлении ООО «ПИ КАН» налоговой декларации  по НДС за 4кв 2019 с рег.номером 00000000000946958571, принятой 29.01.2020 ИФНС №9 по г. Москва, поскольку в ходе  анализа АИС «НАЛОГ-3» подсистемы ПО «АСК НДС-2» установлено, что данная декларация не предоставлялась ООО «ПИ КАН» (согласно сведениям «АСК НДС-2»)(т.5 л.д. 125).

Более того, в ходе анализа ПО АСК НДС 2 установлено, что ООО «ПИКАН» представило декларацию по НДС за 4 квартал 2019 г. 28.01.2020 г. рег. № 923443293 (номер корректировки 0) (т.3 л.д.35-37), согласно которой не отразило данные счета-фактуры в книге продаж. Также ООО «ПИКАН» представило декларацию по НДС за 4 квартал 2019 г. 17.02.2020 г. рег. № 936265768 (номер корректировки 1), согласно которой не отразило данные счета-фактуры в книге продаж (т.5 л.д. 125). В связи с чем, ООО «ПИКАН» с суммы реализации 6 677 079 руб., НДС в сумме 1 112 846.50 руб. не исчислен к уплате.

Все декларации, представленные налогоплательщиком в электронном виде в территориальные, межрайонные и межрегиональные инспекции ФНС России, отражены в автоматизированной информационной системе «НАЛОГ-3» (ПО «АСК НДС-2»). Таким образом, в подсистеме АСК НДС-2 отображаются все данные налоговых деклараций  контрагента, в том числе и книги продаж.

Представленная после рассмотрения Акта и материалов налоговой проверки  10.07.2020г. ООО «БНН-ГРУПП» книга продаж от контрагента ООО «ПИКАН» (т.3 л.д. 38-43)  противоречат данным книг продаж, заявленным в составе налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. самим ООО «ПИКАН» (рег. № 923443293 (номер корректировки 0), рег. № 936265768 (номер корректировки 1)), где отсутствуют  счета-фактуры в отношении ООО «БНН-ГРУПП» (т.3 л.д. 35-37).

Таким образом, с учетом представленных возражений, установлено, что в нарушение  п. 1 и п. 2  ст. 171 НК РФ,  п. 1 ст. 172 НК РФ ООО «БНН-ГРУПП» необоснованно и не правомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2019 г. по контрагенту ООО «ПИ КАН»ИНН 

<

***> КПП 770901001 в сумме 1 112 846.50 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019г. ООО «БНН-ГРУПП» заявлен налоговый вычет по НДС  по контрагенту ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» в сумме 936 483, 33 руб. 

В ходе камеральной налоговой проверки ООО «БНН-ГРУПП» по требованию №643 от 20.02.2019 г. были представлены копии следующих документов, в том числе: договор поставки № 14-10-19 от 01.10.2019 г., заключенный между ООО «БНН-ГРУПП» и ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ», приложение к договору № 14-10-19 от 01.10.2019 г.; счета-фактуры, товарные накладные, акт сверки взаимных расчетов за 4 квартал 2019 г. между ООО «БНН-ГРУПП» и ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» на сумму 5 618 900.00 руб. (т.3 л.д. 126-153).

При анализе договора и приложения к нему, счетов-фактур, товарных накладных, представленных ООО «БНН-ГРУПП» в ходе камеральной проверки, установлено, что в 4 квартале 2019 г. между ООО «БНН-ГРУПП» (Покупатель) и ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» (Поставщик) был заключен договор поставки № 14-10-19 от 01.10.2019 г. Со стороны ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» договор подписан генеральным директором  ФИО7, со стороны ООО «БНН-ГРУПП» генеральным директором ФИО8.

Согласно п. 1.1. данного договора Поставщик обязуется предоставить, а Покупатель принимать и оплачивать продукцию: асфальтобетонную смесь различных марок, щебень, песок, указанных в Приложениях, являющемся неотъемлемой частью настоящего договора, именуемая в дальнейшем «Товар».

Согласно п.2.2. данного договора Товар отпускает Поставщик в транспортные средства Покупателя на условиях самовывоза.

Согласно п. 3.2. данного договора основанием для расчетов являются товарно-транспортные накладные, реестр, а также выставленный Поставщиком счет.

Копии счетов-фактур и копии товарных накладных представлены Обществом в искаженном виде (документы содержат размытые и нечитаемые данные). При анализе счетов-фактур, товарных накладных установить  наименование поставщика и покупателя, какой именно товар, в каком количестве и суммы не возможно по причине представления данных копий документов в искаженном виде (документы содержат размытые и нечитаемые данные). 

Счета-фактура и товарные накладные, содержат читаемые данные только в номерах и датах, иных сведений, тем самым идентифицирующие данные по сделке с контрагентом ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» установить невозможно. 

Кроме того, в счетах-фактурах и товарных накладных от ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» в графе руководитель организации и главный бухгалтер проставлена подпись без расшифровки фамилии и инициалов лица, подписавшего документы, то есть, подписаны неустановленным лицом. Счета-фактуры и товарные накладные содержат читаемые данные только в номерах и датах, иные сведения, идентифицирующие обстоятельства сделки с контрагентом ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ», установить невозможно. 

В соответствии с пп. 2 п. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательными реквизитами первичного учетного документа являются подписи лиц,  с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Соответствие  счета-фактуры требованиям, установленным п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.Таким образом, требование п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

В Постановлении от 18 октября 2005 г. N 4047/05 Президиум ВАС РФ высказался по существу данной проблемы и указал, что требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Таким образом, документы по контрагенту ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ», представленные ООО «БНН-ГРУПП» в ходе камеральной налоговой проверки по требованию №643 от 20.02.2019 г. в искаженном виде, не подтверждают финансово-хозяйственные отношения с данным контрагентом в 4 квартале 2019 г.

После рассмотрения Акта и материалов налоговой проверки 10.07.2020г.  ООО «БНН-ГРУПП» были представлены документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» (договор поставки № 14-10-19 от 01.10.2019 г., приложение к договору № 14-10-19 от 01.10.2019 г., счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты сверки взаимных расчетов за 4 кв. 2019г. между ООО «БНН-ГРУПП» и ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» (т.4л.д. 1-106). 

Проанализировав представленные ООО «БНН-ГРУПП» к возражениям по акту проверки № 574 от 10.04.2020 г. документы, инспекция установила, что в счетах-фактурах и товарных накладных от ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» в графе руководитель организации и главный бухгалтер проставлена подпись с расшифровкой фамилии и инициалов лица, подписавшего документы, что противоречит ранее представленным ООО «БНН-ГРУПП» в ходе камеральной налоговой проверки по требованию №643 от 20.02.2019 в адрес инспекции документам по контрагенту ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» (где читаемые данные были только дата и номер счетов-фактур, товарных накладных), а также ставит под сомнение их подлинность.

ООО «БНН-ГРУПП» указывает,  что в соответствии с договором №14-10-19 от 01.10.2019 товар вывозился со склада своими силами, ТТН от ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» быть не могло и не было (т.2л.д. 107-112). 

Более того, в противоречии довода самого налогоплательщика, что ТТН не оформлялись, так как товар поставлялся своими силами, ООО «БНН-ГРУПП» представляет ТТН на перевозку груза.

В ходе анализа представленных ООО «БНН-ГРУПП» к возражениям по акту проверки № 574 от 10.04.2020 г.  товарно-транспортных накладных (далее ТТН) установлено, что в 4 ТТН от 01.10.2019 г. (ТС н900вр98), в 2 ТТН от 01.10.2019 г. (ТС о304нв40) (т.4л.д. 11-17) не заполнены обязательные реквизиты, установленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и п.10 Инструкции: пункт погрузки, пункт разгрузки товара. 

В ходе проверки установлено, что товар отпускает Поставщик (ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ») Покупателю (ООО «БНН-ГРУПП») на условиях самовывоза.

Однако Обществом путевые листы не представлены, в связи с чем, не подтверждена доставка товара в адрес ООО «БНН-ГРУПП». 

В ходе анализа ТТН инспекцией установлено (согласно данным ФБ УД «СМЭВ», Приложение к отзыву №1), что перевозка товара осуществлялась на следующих транспортных средствах: о304нв40 - собственник ООО «БНН-ГРУПП», н645нр40 – собственник ФИО11, н657мн40 – собственник ФИО8, н900вр98 – собственник ФИО8(т.4л.д. 11-17). 

То есть, ООО «БНН-ГРУПП», в противоречие к доводу о вывозе товара со склада своими силами, привлекает перевозчиков. В связи с чем, в нарушение п. 6 Правил перевозки грузов ООО «БНН-ГРУПП» не оформило транспортную накладную, кроме того, ООО «БНН-ГРУПП» никакие договора по взаимоотношениям с перевозчиками, указанными в ТТН не представило. 

Если товар вывозится покупателем собственным транспортом, то транспортная накладная не оформляется, а документом, подтверждающим факт перевозки груза, является опять же путевой лист на транспортное средство. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123.

Таким образом, доводы общества противоречат представленным документам и не подтверждают доставку товара спорным контрагентом ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» в адрес ООО «БНН-ГРУПП».

Все декларации, представленные налогоплательщиком в электронном виде в территориальные, межрайонные и межрегиональные инспекции ФНС России, отражены в автоматизированной информационной системе «НАЛОГ-3» (ПО «АСК НДС-2»). Таким образом, в подсистеме ПО АСК НДС-2 отображаются все данные налоговых деклараций  контрагента,  в том числе книга продаж.

В ходе анализа ПО АСК НДС 2 установлено, что ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» представило декларацию по НДС за 4 квартал 2019 г. 27.01.2020г. рег. № 922059414 (номер корректировки 0), согласно которой не отразило данные счета-фактуры в книге продаж. Согласно актуальной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. 28.01.2020 г. рег. № 92385101 (номер корректировки 1) ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» не отразило данные счета-фактуры в книге продаж (т.5л.д. 126). 

В связи с чем, ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» с суммы реализации 5 618 900 руб. НДС в сумме 936 483.33 руб. не исчислен к уплате. 

Не соответствует фактическим обстоятельствам дела довод заявителя о представлении ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» налоговой декларации  по НДС за 4кв 2019 с рег.номером 825396041, принятая 03.03.2020 ИФНС №17 по г. г. Санкт Петербургу, поскольку данная декларация не предоставлялась ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» (установлено  в ходе анализа АСК НДС 2).

Представленная ООО «БНН-ГРУПП»  книга продаж от контрагента ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» противоречит данным по книгам продаж, заявленным в составе налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. самим ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» (рег. № 922059414 (номер корректировки 0), рег. № 92385101  (номер корректировки 1)), где отсутствуют  счета-фактуры в отношении ООО «БНН-ГРУПП» (т.5 л.д. 126). 

В соответствии со ст. 86 НК РФ в ходе налоговой проверки были направлены запросы в "ГАЗПРОМБАНК" (АО) ФИЛИАЛ "СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ", в "ГАЗПРОМБАНК" (АО), ПАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК" ФИЛИАЛ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ, ПАО "СБЕРБАНК РОССИИ" СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ БАНК, МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНК САНКТ-ПЕТЕРБУРГА (АО) о предоставлении выписок о движении денежных средств в отношении всех счетов ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019г. На данный запрос получен ответ, согласно которому денежные  средства от ООО «БНН ГРУПП» в адрес ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» не поступали (т.4 л.д. 133 DVD-Rдиске).

В соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ в ходе камеральной проверки в отношении ООО «БНН-ГРУПП» были сделаны запросы в банки по счетам налогоплательщика в ПАО "Московский Индустриальный банк", в АО "АЛЬФА-БАНК" за период с 01.01.2019 г. по 31.12.2019 г. В ходе анализа выписки банковООО «БНН-ГРУПП», установлено, что оплата за 2019г., в том числе за 4 квартал 2019 г. в адрес ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» отсутствует (т.4 л.д. 133 на DVD-Rдиске).

Согласно заявленным в ЕГРЮЛ видам деятельности ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» не является изготовителем (производителем) товаров (асфальтобетонной смеси, щебня, песка), поставленных в адрес ООО «БНН-ГРУПП» (т.3 л.д. 120-125).

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» установлено, что расходов на покупку асфальтобетонной смеси, щебня, песка ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» у сторонних организаций не осуществляло, следовательно, ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» не могло реализовать данные товары по договору поставки № 14-10-19 от 01.10.2019 г. в адрес ООО «БНН-ГРУПП». 

То есть, налоговым органом с целью выявления фактов приобретения данного товара в связи с необходимостью осуществлять его поставку в адрес ООО «БНН-ГРУПП», проведен полный анализ хозяйственно-финансовых взаимоотношений ООО "СПЕЦТЕХСТРОЙ" с третьими лицами, при этом взаимоотношений по приобретению товара не выявлено. 

С целью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» с ООО «БНН-ГРУПП», в соответствии со ст. 93.1 НК РФ по месту постановки на учет ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» в Межрайонную ИФНС России № 17 по г.Санкт-Петербургу направлено поручение об истребовании документов (информации) №621 от 24.03.2020 г. у контрагента ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ».  

ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» 21.04.2020 г. представлен ответ (Приложение 21 к ходатайству о приобщении документов Инспекции от 18.11.2020)., в котором сообщалось, что с ООО «БНН-ГРУПП в 2019 году договорных и финансовых отношений не было. Тем самым контрагентом ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» не подтверждены взаимоотношения с ООО «БНН-ГРУПП». Тем самым, контрагентом ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» не подтверждены взаимоотношения с ООО «БНН-ГРУПП».

Таким образом судом  установлено, что в нарушение  п. 1 и п. 2  ст. 171 НК РФ,  п. 1 ст. 172 НК РФ ООО «БНН-ГРУПП» необоснованно и не правомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2019 г. по контрагенту ООО «СПЕЦТЕХСТРОЙ» в сумме 936 483.33 руб.

Налогоплательщиком в ходе проведения налоговой проверки, представлены противоречивые документы, которые оформлены исключительно в целях получения налоговой выгоды, не отражают совершение и учет реальных хозяйственных операций и не могут являться основанием для применения вычетов по НДС. 

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа, в связи с чем, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167, 171-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия путем подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.

Судья                                                                                                          А.В. Бураков