АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

 Именем  Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А13-15770/2021

город Вологда

26 апреля 2022 года

 

Резолютивная часть решения объявлена 19 апреля 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 26 апреля 2022 года. 

 

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Мамоновой А.Е. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Прокуратуры Вологодской области к мэрии города Череповца о признании незаконным бездействия, с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Финансового управления мэрии города Череповца,

при участии от заявителя – Иволга О.В. по доверенности от 16..1.2021, от ответчика – ФИО2 по доверенности от 29.12.2021, от третьего лица – ФИО2 по доверенности от 11.02.2022, 

у с т а н о в и л:

Прокуратура Вологодской области (далее – прокуратура, прокурор) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Мэрии города Череповца (далее – мэрия г.Череповца, мэрия) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренных статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Просит суд обязать Мэрию города Череповца разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, в течение 2 месяцев со дня вступления решения суда в законную силу. 

В обоснование требований полагает, что подготовка и выдача письменных разъяснений по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах осуществляется по заявлению налогоплательщика, налогового агента и является обязанностью уполномоченного финансового органа муниципального образования. Подготовка и выдача таких разъяснений является муниципальной услугой, порядок и стандарт предоставления которой должен быть установлен административным регламентом. Отсутствие указанного правового акта влечет неопределенность в деятельности финансового органа по предоставлению данной муниципальной услуги, создает препятствия в получении налогоплательщиками информации по применению местных налогов, чем нарушаются права и законные интересы неопределенного круга лиц, в том числе субъектов предпринимательской деятельности. В дополнение полагает, что поскольку порядок и деятельность финансового органа по даче названных разъяснений установлены нормами Налогового кодекса РФ, то рассмотрение обращений налогоплательщиков не регулируется нормами Закона № 59-ФЗ.  

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования. 

Мэрия г.Череповца в отзыве, дополнениях к нему и ее представитель в судебном заседании отклонили заявленные требования. По мнению ответчика, утверждение специального административного регламента по осуществлению разъяснений законодательства о налогах и сборах положениями Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено и не требуется, предоставление финансовым органом письменных разъяснений налогоплательщику по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, предусмотренное статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не является муниципальной услугой, носит информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах. В дополнение ссылается на устранение неопределенности в деятельности финансового органа в связи с утверждением распоряжением финансового управления мэрии г.Череповца от 09.03.2022 №33 Порядка предоставления письменных разъяснений налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования «Город Череповец» о местных налогах и сборах.  

Определением суда от 08.02.2022 к участию в деле в качестве третьего  лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Финансовое управление мэрии города Череповца (далее – финансовое управление мэрии г.Череповца, управление).

Финансовое управление мэрии г.Череповца в отзыве и его представитель в судебном заседании поддержали доводы мэрии г.Череповца. 

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, прокуратурой г.Череповца на основании решения от 09.11.2021 №392 в период с 09.11.2021 по 10.11.2021 проведена проверка соблюдения требований исполнения земельного и иного законодательства, связанного с обеспечением решения вопросов местного значения, владения, пользования и распоряжения муниципальной собственностью, в том числе при оказании муниципальных услуг, в отношении мэрии г.Череповца, по результатам которой письмом от 10.11.2021 №08-02-2021 направлен в прокуратуру Вологодской области проект искового заявления в порядке статьи 52 АПК РФ о признании незаконным бездействия мэрии г.Череповца (т.1 л.д.67,  23, 107-112). 

Прокуратурой установлено, что финансовым управлением мэрии г.Череповца не регламентировано предоставление письменных разъяснений по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о налогах и сборах, в перечень типовых государственных и муниципальных услуг такая услуга не включена, поэтому мэрия г.Череповца не усматривает оснований для принятия соответствующего административного регламента.  

Считая бездействие мэрии по утверждению административного регламента незаконным, нарушающим права и законные интересы неопределенного круга лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, прокурор обратился в суд с заявленными требованиями.  

На основании части 2 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) прокурор вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если они полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 29, частями 1 и 2 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ, пунктом 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения арбитражным судом требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, орган или лицо, которые приняли оспариваемые акт, решение или совершили действия (бездействие), обязаны доказать соответствие их закону, а лицо, обращающееся с требованием о признании недействительным ненормативного акта, действий (бездействий) незаконными, должно доказать наличие защищаемого права или интереса с использованием мер, предусмотренных законодательством. 

На основании пункта 2 части 1 статьи 16 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее – Закон № 131-ФЗ) к вопросам местного значения городского округа относятся установление, изменение и отмена местных налогов и сборов муниципального, городского округа. 

Статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к местным налогам и сборам отнесены: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) торговый сбор.

Налогоплательщиками и плательщиками сбора в силу статей 388, 400, 411 НК РФ являются организации, физические лица и индивидуальные предприниматели, обладающие объектами налогообложения, перечисленными в статьях 389, 401, 412 НК РФ, и использующие их, в том числе в предпринимательской и иной экономической деятельности.  

На территории муниципального образования – городской округ г.Череповец Вологодской области приняты и действуют Положение о земельном налоге, утвержденное решением Череповецкой городской Думы от 26.10.2010 №177 (далее – Положение № 177), решение Череповецкой городской Думы от 24.11.2015 № 199 «О налоге на имущество физических лиц» (далее – решение №199). 

Положение № 177 определяет ставки земельного налога, налоговые льготы, основания и порядок их применения, а также порядок уплаты налога в отношении налогоплательщиков-организаций.

Решение № 199 устанавливает особенности уплаты налога на имущество физических лиц, в том числе налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями. 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать, в частности, от финансовых органов муниципальных образований, письменные разъяснения по вопросам применения соответственно нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. 

Указанному праву налогоплательщиков корреспондирует предусмотренная пунктом 2 статьи 34.2 НК РФ обязанность финансовых органов муниципальных образований давать письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения соответственно нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. 

Пунктом 3 статьи 34.2 НК РФ установлено, что финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Из совокупности приведенных норм следует, что предусмотренное законом разъяснение налогоплательщику носит индивидуальный характер, поскольку налоговое законодательство обязывает финансовые органы предоставлять информацию и разъяснения именно налогоплательщикам (налоговым агентам) в рамках хозяйственной деятельности такого лица. 

Согласно части 1 статьи 19 Закона № 131-ФЗ полномочия органов местного самоуправления, установленные федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, по вопросам, не отнесенным в соответствии с настоящим Федеральным законом к вопросам местного значения, являются отдельными государственными полномочиями, передаваемыми для осуществления органам местного самоуправления.

В статье 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» (далее – Закон №210-ФЗ) определено, что муниципальная услуга, предоставляемая органом местного самоуправления (далее - муниципальная услуга), - деятельность по реализации функций органа местного самоуправления (далее - орган, предоставляющий муниципальные услуги), которая осуществляется по запросам заявителей в пределах полномочий органа, предоставляющего муниципальные услуги, по решению вопросов местного значения, установленных в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и уставами муниципальных образований, а также в пределах предусмотренных указанным Федеральным законом прав органов местного самоуправления на решение вопросов, не отнесенных к вопросам местного значения, прав органов местного самоуправления на участие в осуществлении иных государственных полномочий (не переданных им в соответствии со статьей 19 указанного Федерального закона), если это участие предусмотрено федеральными законами, прав органов местного самоуправления на решение иных вопросов, не отнесенных к компетенции органов местного самоуправления других муниципальных образований, органов государственной власти и не исключенных из их компетенции федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, в случае принятия муниципальных правовых актов о реализации таких прав (пункт 2);

заявитель - физическое или юридическое лицо (за исключением государственных органов и их территориальных органов, органов государственных внебюджетных фондов и их территориальных органов, органов местного самоуправления) либо их уполномоченные представители, обратившиеся в орган, предоставляющий государственные услуги, или в орган, предоставляющий муниципальные услуги, либо в организации, указанные в частях 2 и 3 статьи 1 настоящего Федерального закона, либо к уполномоченным в соответствии с законодательством Российской Федерации экспертам, указанным в части 2 статьи 1 настоящего Федерального закона, или в организации, указанные в пункте 5 настоящей статьи, с запросом о предоставлении государственной или муниципальной услуги, в том числе в порядке, установленном статьей 15.1 настоящего Федерального закона, выраженным в устной, письменной или электронной форме (пункт 3). 

Анализ приведенных норм НК РФ, Закона № 131-ФЗ и Закона № 210-ФЗ в их совокупности позволяет сделать вывод, что действия финансовых органов по предоставлению налогоплательщикам, налоговым агентам соответствующих информации и разъяснений подпадает под определение муниципальной услуги.

Доводы ответчика и третьего лица о том, что заявителями для получения соответствующих разъяснений могут выступать также и налоговые органы и, соответственно, возложенная налоговым законодательством на финансовые органы обязанность не подпадает под определение муниципальной услуги, которая может предоставляться только физическим и юридическим лицам, но не государственным органам, судом отклоняются.

То обстоятельство, что за разъяснением законодательства о налогах и сборах в соответствии с НК РФ могут обращаться также и налоговые органы, не исключает обязанности финансового органа муниципального образования давать соответствующие разъяснения физическим и юридическим лицам в рамках предоставления государственных услуг в порядке, определяемом Законом № 210-ФЗ.

Ответчик и третье лицо указывают также на то, что требуемые прокуратурой к регламентации действия не включены в качестве муниципальной услуги в различные перечни государственных и муниципальных услуг, в том числе в Перечень типовых государственных и муниципальных услуг, утвержденный распоряжением Правительства Российской Федерации от 18.09.2019 № 2113-р.

Вместе с тем, издаваемые перечни не являются исчерпывающими, поэтому применительно к муниципальной услуге, предусмотренной к предоставлению финансовым органом муниципального образования, не свидетельствует, что данная услуга не должна осуществляться в рамках предоставления муниципальных услуг в порядке, определяемом Законом № 210-ФЗ.

В пункте 4 статьи 2 Закона № 210-ФЗ определено, что административный регламент - нормативный правовой акт, устанавливающий порядок предоставления государственной или муниципальной услуги и стандарт предоставления государственной или муниципальной услуги. 

В силу пункта 1 части 1 статьи 6, части 1 статьи 12 Закона № 210-ФЗ предоставление государственных и муниципальных услуг осуществляется в соответствии с административными регламентами. Органы, предоставляющие муниципальные услуги, обязаны предоставлять муниципальные услуги в соответствии с административными регламентами. 

Следовательно, действия финансовых органов по предоставлению налогоплательщикам, налоговым агентам соответствующих информации и разъяснений должны быть определены административным регламентом.  

В нарушение действующего законодательства органами местного самоуправления г.Череповца не приняты меры по разработке и утверждению административного регламента по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, соответствующие сведения о предоставлении данной услуги в реестре муниципальных услуг муниципального образования и в информационно-коммуникационной сети «Интернет» отсутствуют.

Согласно части 2 статьи 1 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращении граждан Российской Федерации"» (далее – Закон № 59-ФЗ) установленный данным Законом порядок рассмотрения обращений граждан распространяется на все обращения граждан, за исключением обращений, которые подлежат рассмотрению в порядке, установленном федеральными конституционными законами и иными федеральными законами.

Порядок и деятельность финансового органа муниципального образования по даче письменных разъяснений налогоплательщикам, налоговым агентам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах установлены нормами Налоговым кодексом Российской Федерации, поэтому рассмотрение обращений налогоплательщиков по указанным вопросам не регулируется нормами Закона № 59-ФЗ.

В связи с этим принятое в рамках Закона № 59-ФЗ распоряжение финансового управления мэрии г.Череповца от 09.03.2022 №33 «Об утверждении Порядка предоставления письменных разъяснений налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования «Город Череповец» о местных налогах и сборах» не принимается судом в качестве надлежащего исполнения органом местного самоуправления обязанности, установленной Законом № 210-ФЗ. 

На основании статей 34, 37 Закона № 131-ФЗ, статей 23, 38, 39, 40 Устава города Череповца, принятого постановлением Череповецкой городской Думы от 08.08.2005 № 84 (Зарегистрировано в Правительстве Вологодской области 10.08.2005 № 864), Мэрия города Череповца является постоянно действующим исполнительно-распорядительным органом городского округа, наделенным в соответствии с настоящим Уставом полномочиями по решению вопросов местного значения городского округа и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам городского самоуправления федеральными законами и законами Вологодской области. Структура мэрии города включает, в том числе органы мэрии города, являющиеся постоянно действующими, осуществляющие свои функции в соответствии с компетенцией, определяемой положениями о них. 

Из содержания пунктов 1.1, 2.5, 4.20, 4.54 Положения о финансовом управлении мэрии города Череповца,  утвержденного решением Череповецкой городской Думы от 03.05.2017 № 80, следует, что Финансовое управление мэрии города Череповца является органом мэрии города Череповца (далее - мэрия города) с правами юридического лица, одной из задач которого является реализация на территории городского округа основных направлений единой налоговой и бюджетной политики в рамках бюджетного процесса. В рамках предоставленных полномочий управление в числе прочего рассматривает обращения граждан и юридических лиц, принимает необходимые решения. 

Таким образом, органом местного самоуправления, уполномоченным на совершение требуемых прокуратурой действий, является мэрия г.Череповца. 

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что мэрией г.Череповца допущено неправомерное бездействие, выразившееся в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление рассматриваемой муниципальной услуги, что влечет нарушение прав и законных интересов неопределенного круга лиц, в том числе субъектов предпринимательской деятельности, требования заявителя подлежат удовлетворению.

На основании пункта 1.1 части 1 статьи 333.37 НК РФ заявитель и ответчик освобождены от уплаты государственной пошлины, поэтому расходы по ее уплате в порядке статьи 110 АПК РФ не распределяются.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, Федеральному закону от 27.07.2010 №210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» и незаконным бездействие Мэрии города Череповца, выразившееся в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренных статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Мэрию города Череповца разработать и утвердить правовой акт, регламентирующий предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренных статьями 21, 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в течение 2 месяцев со дня вступления решения суда в законную силу.

В части признания незаконным бездействия Мэрии города Череповца  решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия. 

 

Судья                                                                                                      А.Е.Мамонова