АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А39-4463/2024

город Саранск04 октября 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 04 октября 2024 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Артемьевой-Обманкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании с использованием системы веб-конференции заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительным решения №7173 от 28.12.2023 Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от заявителя: ФИО2 - представителя по доверенности от 02.05.2024 сроком действия до 31.12.2025, диплом о высшем юридическом образовании ОК №38648,

от УФНС по РМ: ФИО3- представителя по доверенности от 26.05.2024 сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании ДВС 0686118 (до перерыва); ФИО4 – представителя по доверенности от 01.06.2024 сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании ВСГ 2005234 (после перерыва),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения №7173 от 28.12.2023 Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управление ФНС России по Республике Мордовия (далее – Управление ФНС России по РМ, налоговый орган) заявленное требование не признало, указало на законность оспариваемого решения, считает данное заявление не подлежащим удовлетворению, а изложенные в нем доводы необоснованными.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 08.10.2014, основной вид деятельности – 47.19 Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах.

На основании представленного уведомления от 10.10.2014 о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с 08.10.2014 применяет УСН, в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы».

ИП ФИО1 с 31.08.2022 впервые зарегистрирован на территории Республики Мордовия в связи с переменой им места жительства и поставлен на учет в УФНС России по РМ, адресом места жительства указанным в Едином государственном реестре налогоплательщиков (далее - ЕГРН) значится: 431474, Республика Мордовия, 

<

...>.

Налогоплательщиком 28.07.2023 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 год (корректировка №1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе данной декларации, составила 1 344 455 руб., в том числе: по сроку уплаты 25.04.2022 – 292 708 руб., по сроку уплаты 25.07.2022 – 233 858 руб., по сроку уплаты 25.10.2022 – 313 443 руб., сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период по сроку уплаты 28.04.2023 – 504 446 руб.

При исчислении налога по УСН за 2022 год ИП ФИО1 была применена пониженная налоговая ставка в размере 1%, установленная подпунктом 2 пункта 1 статьи 1.3 Закона Республики Мордовия от 04.02.2009 №5-З «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» (далее – Закон №5-З), для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных на территории Республики Мордовия в связи с переменой места жительства.

По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации, налоговым органом выявлено несоблюдение обязательного условия для применения пониженной налоговой ставки 1%, установленного статьей 5 Закона №5-З.

Выявленные нарушения зафиксированы в акте налоговой проверки от 14.11.2023 № 6548.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика Управлением ФНС России по РМ в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение №7173 от 28.12.2023 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), в размере 63 067 руб. 75 коп., а так же доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2022 год, в размере 6 789 180 руб.

Не согласившись с данным решением Управления ФНС России по РМ, ИП ФИО1 обжаловал его в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее – МИ ФНС России по ПФО).

Решением МИ ФНС России по ПФО от 22.03.2024 №07-08/1230@ решение № 7173 от 28.12.2023 Управления ФНС России по РМ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба предпринимателя без удовлетворения.

Полагая, что решения Управления ФНС России по РМ № 7173 от 28.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права предпринимателя, заявитель обратился в суд с заявлением о его отмене.

В обоснование заявленных требований заявитель, не оспаривая наличие у него по состоянию на 01.05.20023 недоимки, указывает, что имеет право на применение пониженной налоговой ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, так как в его случае должна применяться более поздняя редакция Закона Республики Мордовия от 04.02.2009 № 5-З "О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения", которая по мнению налогоплательщика, устанавливает дополнительные гарантии защиты его прав. 

Заявитель также указывает, что 06.03.2023 по ТКС он обращался с запросом о предоставлении акта сверки расчетов с бюджетом в Межрайонную инспекцию ФНС № 30 по Республике Башкортостан (НО 0272), где ранее состоял на учете, однако ему было отказано по причине «неправильное указание места представления сведений». Кроме того, в марте 2023 года он лично посещал Управление ФНС России по РМ для получения акта сверки расчетов с бюджетом, но в устной беседе с работником налогового органа получил отказ, в связи с техническим переносом данных на единый налоговый счет и отсутствием информации. Личный кабинет индивидуального предпринимателя на сайте ФНС до 01.05.2023 тоже не работал в необходимом объеме. Информация о сальдо единого счета была закрыта и открылась, согласно официальным источникам, лишь 23 мая 2023 года. Исходя из сложившейся ситуации, а именно, в связи с невозможностью и отказом получения сверки расчетов от налогового органа, не функционированием личного кабинета ИП на сайте ФНС, заявитель опирался на имеющиеся данные бухгалтерского учета, в соответствии с которыми на 01.05.2023 у него имелась переплата. Заявитель также указывает, что: переход на ЕНС, предусмотренные постановление Правительства Российской Федерации № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» дополнительные права (льготы, послабления), добросовестное поведение заявителя, поведение налогового органа могут являться обстоятельствами, которое судом или налоговым органом могут рассматриваться исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. Подробно доводы изложены в заявлении и письменных пояснениях.

Возражая относительно доводов заявителя Управление ФНС России по РМ указало, что налогоплательщиком не соблюдены обязательные условия для применения пониженной налоговой ставки при применении УСН за 2022 год, установленной подпунктом 1 пункта 5 статьи 3.1 Закона №5-З, у предпринимателя по состоянию на 01.05.2023 имелась недоимка по налогам, подлежащим зачислению в республиканский бюджет Республики Мордовия; изменения, внесенные Законом от 25.11.2023 № 88-З «О внесении изменений в статью 1.3 Закона Республики Мордовия «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» не относится к условиям и средствам, обеспечивающим реализацию и охрану прав широкого круга налогоплательщиков; действие названного закона не распространяется на предшествующие налоговые периоды. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Мордовия от 25.11.2023 № 88-З «О внесении изменений в статью 1.3 Закона Республики Мордовия «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» он вступает в силу с 01.01.2024. При этом Законом № 88-З не предусмотрено, что положения пункта 4 статьи 1, согласно которым внесены изменения в пункт 5 статьи 1.3 Закона № 5-З, имеют обратную силу и применяются к правоотношениям, возникшим до 01.01.2024. Кроме того, налоговый орган указывает, что в период с 01.01.2023 по 01.05.2023 ИП ФИО1 в Управление ФНС России по Республике Мордовия по факту проведения сверки формирования сальдо ЕНС не обращался.

Подробно возражения изложены в отзыве и письменных пояснениях.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные сторонами доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав доводы представителей сторон, суд приходит к выводу том, что требование предпринимателя являются необоснованным и не подлежащим удовлетворению исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (пункт 2 статьи 346.14 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В пункте 1 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 346.21 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено данным пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 статьи 346.20 НК РФ.

В соответствии со статьей 12 НК РФ законодательные органы государственной власти субъектов РФ вправе устанавливать по специальным налоговым режимам налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков, налоговые льготы, а так же основания их применения.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. 

Подпунктом 2 пункта 1, подпунктом 1 пункта 2 статьи 1.3 Закона Республики Мордовия от 04.02.2009 №5-З «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» (в редакции, действовавшей в спорном периоде) (далее - Закон №5-З), установлена пониженная налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения в размере 1 процента в случае, если объектом налогообложения являются доходы для категории налогоплательщиков, впервые зарегистрированных на территории Республики Мордовия в 2021 - 2024 годах в связи с переменой ими места нахождения (места жительства).

В соответствии с пунктом 3 статьи 1.3 Закона №5-З данные налогоплательщики имеют право на применение пониженных налоговых ставок, со дня их государственной регистрации на территории Республики Мордовия и в течение налогового периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация в качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и следующего за ним налогового периода.

Соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 1.3 Закона №5-З обязательным условием для применения налогоплательщиками указанной в пункте 1 данной статьи налоговой ставки является отсутствие недоимки по налогам, подлежащим зачислению в республиканский бюджет Республики Мордовия, бюджеты муниципальных образований на территории Республики Мордовия, а также страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации по состоянию на 1 мая года, следующего за годом, в котором налогоплательщик применял пониженную налоговую ставку.

При оценке соблюдения налогоплательщиками условий, установленных данным подпунктом, не учитывается недоимка, образовавшаяся по результатам проведенных налоговых проверок.

Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями - не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде).

Таким образом, срок уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год - 28 апреля 2023 года, авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год– 25.04.2022, 25.07.2022, 25.10.2022.

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что ИП ФИО1 в 2022 году являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы».

С 31.08.2022 ИП ФИО1 впервые зарегистрирован на территории Республики Мордовия в связи с переменой им места жительства и поставлен на учет в Управлении ФНС России по РМ в качестве налогоплательщика упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщиком 28.07.2023 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 год (корректировка №1) с исчисленной сумой налога 1 344 455 руб., в том числе: по сроку уплаты 25.04.2022 – 292 708 руб., по сроку уплаты 25.07.2022. – 233 858 руб., по сроку уплаты 25.10.2022 – 313 443 руб., сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период по сроку уплаты 28.04.2023 – 504 446 руб.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что ИП ФИО1 по состоянию на 01.05.2023 имеет отрицательное сальдо единого налогового счета по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 39508 руб. 05 коп., которое сложилось из следующего.

Как следует из представленных налоговым органом документов (карточек расчетов с бюджетом, платежных документов, налоговой декларации по УСН, расчетов по страховым взносам, уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, скринов истории ЕНС) 23.04.2023 у налогоплательщика значилось нулевое сальдо. 

По состоянию на 26.04.2023 у ФИО1 имелась переплата в размере 380054,97 руб., в том числе 26.04.2023 ФИО1 платежным поручением №162 от 25.04.2023 оплатил 380000 руб., также налоговым органом уменьшена пеня по расчету на 54,97 руб. 

По представленной 23.04.2024 декларации по УСН по сроку уплаты 28.04.2023 предпринимателем начислено к уплате 504446 руб.

По представленному предпринимателем 23.04.2023 расчету по страховым взносам за 1 квартал 2023 года по сроку уплаты 28.04.2023 начислено к уплате 5865 руб. 

Предпринимателем 23.04.2023 представлено уведомление об уплате НДФЛ в сумме 2542 руб. по сроку уплаты 28.04.2023. 

Итого по сроку 28.04.2023 начислено к уплате 512853 руб. (504446 + 5865 + 2542) (скриншот истории ЕНС).

28.04.2023 налоговым органом уменьшена пеня по расчету в сумме 14,28 руб., которая зачлась в погашение налогов.

Итого переплата на 28.04.2023 составила 380069,25 руб. (380054,97 + 14,28).

На 28.04.2023 отрицательное сальдо ЕНС составляет 132783,75 руб. (512853 руб. – 380069,25), том числе: 124376,75 руб. - по УСН, 5865 руб. - по страховым взносам, 2542 руб. - по НДФЛ. 

Кроме того, у ИП ФИО1 имелась переплата в сумме 84868,70 руб., в том числе: 80123,70 руб. по УСН и 4745 руб. по НДФЛ.

10 мая 2023 года указанная переплата (с учетом праздничных дней мая) была зачтена в счет уплаты недоимки по УСН. Таким образом, у ИП ФИО1 на 01.05.2023 имелась задолженность по налогам, зачисляемым в бюджет Республики Мордовия, в размере 39508,05 руб. (124376,75-84868,70).

Указанная недоимка погашена предпринимателем единым налоговым платежом по платежному поручению №176 от 07.05.2023 в сумме 24000 руб. и по платежному поручению №179 от 10.05.2023 в сумме 20 000 руб., из которого 15508,05 руб. учтены в погашение задолженности по УСН.

Поскольку предпринимателем не соблюдено условие применения пониженной ставки по налогу, налоговым органом сумма налога, рассчитана в ходе камеральной проверки по налоговой ставке 6 % и составила 8147016 руб., в том числе: за 1 квартал 2022 года 1785239 руб., за полугодие 2022 года 3239107 руб., за 9 месяцев 2022 года 5119766 руб.; за налоговый период 8147016 руб. 

В ходе камеральной проверки установлено, что ИП ФИО1 уплатил за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 13381 руб., в том числе: за 1 квартал 2022 года – 4832 руб., за полугодие 2022 года - 13285 руб., за 9 месяцев 2022 года – 13285 руб., за год – 13285 руб.

В соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ ИП ФИО1 уменьшена начисленная сумма налога на сумму уплаченных страховых взносов размере – 13285 руб., в том числе: за 1 квартал 2022 года – 4832 руб., за полугодие 2022 года - 13285 руб., за 9 месяцев 2022 года – 13285 руб., за год – 13285 руб.

С учетом уплаченных ИП ФИО5 страховых взносов сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год по результатам камеральной проверки составила в размере 8133635 руб., в том числе: за 1 квартал 2022 года – 1780407 руб.(1785239 - 4832), за полугодие 2022 года - 3225822 руб. (3239107 – 13285), за 9 месяцев 2022 года – 5106481 руб. (5119766 – 13285), за год – 8133635 руб. (8147016-13381).

С учетом продекларированного предпринимателем налога в сумме 1344455 руб. налоговым органом установлено занижение налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год на 6789180 руб., в том числе по срокам уплаты: 25.04.2022 на 1487699 руб., 25.07.2022 на 1211557 руб., 25.10.2022 на 1567216 руб., 28.04.2023 на 2522708 руб.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщики индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода, на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций (пункт 2 статьи 54 НК РФ), и самостоятельно же исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (пункт 1 статьи 52 НК РФ).

Также пункт 2 статьи 346.21 НК РФ предусматривает, что сумма налога по УСН по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Соответственно, как общие положения НК РФ, так и специальные нормы, регламентирующие исчисление и уплату налога по УСН, презюмируют, что налогоплательщик данного налога по итогам налогового (отчетного) периода обладает всей полнотой информации о налогозначимых фактах его собственной предпринимательской деятельности, влияющих на размер указанного налога, вследствие чего он может его самостоятельно исчислить, продекларировать и уплатить. Налоговые органы осуществляют только контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Налогоплательщиком обязанность по уплате налога по УСН за 2022 год, самостоятельно исчисленного и заявленного в налоговой отчетности в полном объеме исполнена после 01.05.2023 платежными поручениями №.176 от 07.05.2023 и №179 от 10.05.2023. 

Следовательно, налогоплательщику задолго до вынесения оспариваемого решения было известно об имевшейся на 01.05.2023 задолженности, поскольку она была погашена им самостоятельно именно в той сумме, в которой имелась недоимка по налогам, зачисляемым в бюджет Республики Мордовия, без запроса у налогового органа справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС. 

Таким образом, по состоянию на 01.05.2023 ИП ФИО1 не соответствовал условиям для применения пониженной налоговой ставки 1% по налогу, уплачиваемому, в связи с применением УСН.

Довод заявителя о том, что при оценке соответствия его критериям для применения пониженной налоговой ставки следовало применить Закон № 5-З в редакции Закона Республики Мордовия от 25.11.2023 № 88-З, начало действия которой - 01.01.2024, поскольку согласно пункту 3 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу, подлежит отклонению, в виду следующего. 

Пунктом 1 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Мордовия от 25.11.2023 № 88-З «О внесении изменений в статью 1.3 Закона Республики Мордовия «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» он вступает в силу с 01.01.2024. При этом Законом № 88-З не предусмотрено, что положения подпункта 4 статьи 1, согласно которым внесены изменения в пункт 5 статьи 1.3 Закона № 5-З, имеют обратную силу и применяются к правоотношениям, возникшим до 01.01.2024.

Принимая во внимание то, что все правоотношения, связанные с начислением, декларированием, применением льгот и уплатой налога, уплачиваемого, в связи с применением УСН за 2022 год возникли до вступления в силу Закона Республики Мордовия от 25.11.2023 № 88-З, оспариваемое решение Управления ФНС России по РМ № 7173  от 28.12.2023 не противоречит налоговому законодательству Российской Федерации. 

Кроме того, утверждение заявителя о том, что изменения, внесенные Законом № 88-З, устанавливают дополнительные гарантии защиты его прав, не основано на законе. 

В данном случае новая правовая норма изменяет лишь дату, на которую сальдо ЕНС для применения пониженной налоговой ставки не должно являться отрицательным. 

Указанное изменение не относится к условиям и средствам, обеспечивающим реализацию и охрану прав широкого круга налогоплательщиков. И если в данном конкретном случае изменение соответствующей даты могло бы привести к улучшению положения конкретного налогоплательщика, это не может рассматриваться как установление дополнительных гарантий соблюдения прав для всех налогоплательщиков. 

Положения пункта 5 статьи 1.3 Закона № 5-З, введенного Закона Республики Мордовия от 25.11.2023 № 88-З «О внесении изменений в статью 1.3 Закона Республики Мордовия «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» не могут распространяться на отношения, возникшие до 01.01.2024, поскольку не содержат такого указания в тексте нормы, а также не влекут изменения норм, устанавливающих ответственность, не устраняют или смягчают ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, либо устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, не отменяют налоги, сборы и (или) страховые взносы, не снижают налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, не устраняют обязанность налогоплательщика, или иным образом улучшающие их положение (пункт 4 статьи 5 НК РФ). Таким образом, действие названного закона не распространяется на предшествующие налоговые периоды.

Доводы заявителя со ссылкой на подпункт 5.2 пункта 1 статьи 21 и подпункт 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ, исходя из положений которых налогоплательщики на основании представленного в налоговый орган запроса имеют право получать справки о наличии по состоянию на дату такого запроса положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС, а налоговые органы по запросу налогоплательщика обязаны предоставить ему такую справку, а также утверждение, что 06.03.2023 по ТКС предприниматель обращался с запросом о предоставлении акта сверки расчетов с бюджетом в Межрайонную инспекцию ФНС № 30 по Республике Башкортостан (НО 0272), однако ему было отказано по причине «неправильное указание места представления сведений»; и, что в марте 2023 года он лично посещал Управление ФНС России по Республике Мордовия для получения акта сверки расчетов с бюджетом, но в устной беседе с работником налогового органа получил отказ, в связи с техническим переносом данных на единый налоговый счет и отсутствием информации; и, что соответствующая информация в личном кабинете налогоплательщика также была недоступна, в связи с чем он опирался на данные своего бухгалтерского учета, в соответствии с которыми на 01.05.2023 у него имелась переплата, подлежат отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ формы и форматы документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти.

В соответствии с Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме, утвержденными приказом ФНС России от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@, Приказом ФНС России от 17.03.2023 № ЕД-7-19/173@, Приказом ФНС России от 14.09.2023 № ЕД-7-8/627@, в случае поступления запроса на предоставление акта сверки за период ранее 01.01.2023 акт сверки формируется в электронном виде или на бумажном носителе: по форме, утвержденной приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@; по формату, утвержденному приказом ФНС России от 04.10.2010 № ММВ-7-6/476@ (в редакции приказа ФНС России от 03.02.2017 № ММВ-7-6/170@).  

Таким образом, налоговое законодательство не ограничивает налогоплательщика в праве получения информации о состоянии расчетов с бюджетом путем направления в налоговый орган по месту своего учета запроса по установленной налоговым законодательством форме.

ИП ФИО1 с 31.08.2022 состоит на налоговом учете в Управлении ФНС России по Республике Мордовия.

Следовательно, довод о невозможности получения акта сверки по запросу, направленному налогоплательщиком не по месту учета - в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан о представлении акта сверки за 2022 год подлежит отклонению. 

При этом, налогоплательщик, в силу положений подпункта 5.2 пункта 1 статьи 21 НК РФ, вправе направить запрос (заявление) в налоговый орган по утвержденной форме по месту учета лично или через представителя по доверенности, через МФЦ, почтой для получения справки о принадлежности на бумажном носителе. Для получения справки в электронной форме - через ЛК, по ТКС.

В силу положений подпункта 5.1 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик вправе запросить акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП через ЛК, по ТКС и в бумажном виде.

В связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 № 263-ФЗ, а также изменением порядка признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии со статьей 45 НК РФ, взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо ЕНС, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции от 14.07.2022) исключались.

При наличии разногласий по формированию сальдо ЕНС налоговыми органами в период до 01.03.2023 проводились индивидуальные сверки с налогоплательщиками.  

Однако в период с 01.01.2023 по 01.05.2023 ИП ФИО1 в Управление ФНС России по РМ по факту проведения сверки формирования сальдо ЕНС не обращался, разногласия не выявлялись. Иных доказательств, подтверждающих факт обращения в указанный период ИП ФИО1 в налоговый орган (1300) заявителем не представлено.

Иные доводы заявителя, изложенные в заявлении, письменных пояснениях и приведенные представителями предпринимателя в рамках настоящего дела не имеют правового значения и не опровергают указанные выше обстоятельства, установленные налоговым органом и судом. 

Все имеющиеся в деле доказательства сторон оценены судом в совокупности и взаимной связи, а также с учетом иных имеющихся в деле доказательств.

Таким образом, учитывая наличие у ИП ФИО1 на 01.05.2023 задолженности по УСН за 2022 год, которая впоследствии погашена единым налоговым платежом (платежные поручения №176 от 07.05.2023, №179 от 10.05.2023), налогоплательщиком не соблюдены обязательные условия для применения пониженной налоговой ставки при применении УСН за 2022 год, установленной подпунктом 1 пункта 5 статьи 3.1 Закона РМ №5-З.

Вопреки требованиям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителем не представлены доказательства возможности применения им пониженной ставки налога (1%) по УСН в 2022 году. 

Суд соглашается с налоговым органом, что при исчислении и уплате сумм налога по УСН предпринимателю следовало применять общеустановленную ставку 6%, с учетом чего налоговым органом правомерно произведено доначисление налога по УСН за 2022 год в сумме 6789180 руб. и предъявлен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 63067 руб. 75 коп. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, судом не установлено.

По смыслу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо установление факта несоответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и факта нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности и (или) незаконного возложения на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия решения налогового органа закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требование заявителя подлежит отклонению.

В силу положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины в размере 300 руб. возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

отказать индивидуальному предпринимателю ФИО1 в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 300 руб. отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяС.ФИО6