АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-17554/2022

Дело № А55-18382/2021

г. Казань

06 июля 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 июля 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Хабибуллина Л.Ф., 

при участии представителей:

заявителя – ФИО1 решение от 05.06.2020), ФИО2 (доверенность от 20.06.2022),

ответчика – ФИО3 (доверенность от 17.01.2023 № 9),

третьего лица – ФИО3 (доверенность от 16.01.2023 № 12-10/004@), 

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Комфорт дом» 

на решение Арбитражного суда Самарской области от 07.02.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2023 

по делу № А55-18382/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Комфорт дом» об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительных предмета спора Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Комфорт Дом» (далее - ООО «Комфорт Дом», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений заявленных требований, принятых судом согласно статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК)) о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 2 по Самарской области, инспекция, налоговый орган) от 26.02.2021 № 03-10/1390 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о его отмене.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29.11.2021 по делу № А55-18382/2021, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2022, заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Комфорт Дом» удовлетворены.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 31.05.2022 по делу №А55-18382/2021 (Ф06-17554/2022) решение Арбитражного суда Самарской области от 29.11.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2022 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При повторном рассмотрении дела решением Арбитражного суда Самарской области от 07.02.2023 по делу № А55-18382/2021, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2023, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью «Комфорт дом» просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов. 

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области проведена камеральная налоговая проверка ООО «Комфорт Дом» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4-й квартал 2018 года.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение от 26.02.2021 № 03-10/1390, в соответствии с которым заявителю доначислен НДС в сумме 10 105 579 руб., пени в сумме 2 568 258 руб. 66 коп., заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 730 708 руб. Также обществу предложено внести соответствующие изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием доначисления налога послужили выводы инспекции о необходимости включения налогоплательщиком в проверяемом периоде в налоговую базу по НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Волгатеплоснаб» на общую сумму 70 748 968 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 07.06.2021 № 03-15/19526@ апелляционная жалоба ООО «Комфорт Дом» оставлена без удовлетворения.

ООО «Комфорт Дом» оспорило решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области в судебном порядке. 

При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций руководствовались следующим. 

Как следует из пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пункт 1 статьи 53 НК РФ предусматривает, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Суды проанализировали приведенные выше правовые нормы и признали, что обязательное наличие воли у лица, реализующего товары (работы, услуги), в качестве элемента нормативного определения в пункте 1 статьи 39 НК РФ не предусмотрено.

Судами установлено, что в период с сентября 2018 года по декабрь 2019 года ООО «Комфорт Дом» осуществляло функции теплоснабжающей организации, владеющей источником тепловой энергии - производственно-отопительной котельной «Электрощит», расположенной по адресу: Самарская область, г.Самара, Красноглинский район, пос. Красная Глинка (далее - Котельная), являющейся единственным источником тепловой энергии в системе теплоснабжения с кодом 39 (Зона 39), согласно актуализированной схеме теплоснабжения городского округа Самара до 2032 года, утвержденной приказом Минэнерго России от 08.06.2017 № 506 (далее - Схема).

Функции Единой теплоснабжающей организации (далее - ЕТО) в Зоне 39, согласно указанной схеме, осуществляло ООО «Волгатеплоснаб» - организация, владеющая тепловыми сетями на основании договоров аренды, заключенных с Департаментом управления имуществом городского округа Самара на неопределенный срок.

Приказом Минэнерго России от 22.05.2019 № 498 ООО «Волгатеплоснаб» было лишено статуса ЕТО в связи с систематическими нарушениями обязанностей ЕТО, установленных «Правилами организации теплоснабжения в Российской Федерации», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.08.2012 № 808 (далее - Правила), по основаниям пункта 13 Правил.

В период взаимоотношений с ООО «Комфорт Дом» в зоне 39 ООО «Волгатеплоснаб» уклонялось от заключения договора теплоснабжения с обществом и вплоть до момента лишения статуса ЕТО данный договор заключен не был, о чем имеются судебные решения по делам Арбитражного суда Самарской области по делам №А55-36161/2018, №А55-5769/2019.

Общество не отражало в бухгалтерском учёте операции бездоговорного отпуска тепловой энергии.

В первичные универсальные передаточные документы, направленные заявителем в адрес ООО «Волгатеплоснаб» в период октябрь-декабрь 2018 года (УПД от 31.10.2018 №413 на сумму 14 302 512 руб., в т.ч. НДС 18%, УПД от 30.11.2018 № 521 на сумму 14 302 512 руб., в т.ч. НДС 18%, УПД от 31.12.2018 № 588 на сумму 27 840 154 руб. 65 коп., в т.ч. НДС 18%), ООО «Волгатеплоснаб» в одностороннем порядке были внесены правки по объему и стоимости потребленного ресурса. ООО «Волгатеплоснаб» к учету принят иной объем потребленной тепловой энергии.

Данные УПД были аннулированы ООО «Комфорт Дом» со ссылкой на разъяснения Федеральной налоговой службы (письмо от 30.04.2015 №БС-18-6/499@).

ООО «Волгатеплоснаб» перечислило заявителю за тепловую энергию 4 500 000 руб., в т.ч. НДС в размере 686 441 руб.: 16.10.2018 сумма 500 000 руб. в т ч НДС 18%, назначение платежа «Оплата за поставку теплоносителя по счету от 28.09.2018 №287. Сумма 500000 руб., в т.ч. НДС (18%) 76271-19»; 17.10.2018 сумма 250 000 руб., в т ч НДС 18% назначение платежа «Оплата за поставку теплоносителя по счету от 28.09.2018 №287. Сумма 250000 руб., в т.ч. НДС (18%) 38135-59»; 18.10.2018 сумма 100 000 руб., в т ч НДС 18% назначение платежа «Оплата за поставку теплоносителя по счету от 28.09.2018 №287. Сумма 100000 руб. в т.ч. НДС (18%) 15254-24»; 19.10.2018 сумма 100 000 руб., в т.ч. НДС 18% назначение платежа «Оплата за поставку теплоносителя по счету от 28.09.2018 №287. Сумма 100000 руб., в т.ч. НДС (18%) 15254-24»; 23.10.2018 сумма 50 000 руб., в т ч НДС 18% назначение платежа «Оплата за поставку теплоносителя по счету от 28.09.2018 №287. Сумма 50000 руб., в т.ч. НДС (18%) 7627-12»; 16.11.2018 сумма 1 500 000 руб., в т.ч. НДС 18% назначение платежа «Оплата за поставку теплоносителя по счету от 28.09.2018 №287. Сумма 1500000 руб., в т.ч. НДС (18%) 228813-56»; 19.11.2018 сумма 500 000 руб., в т ч НДС 18% назначение платежа «Оплата за поставку теплоносителя по счету от 28.09.2018 №287. Сумма 500000 руб. , в т.ч. НДС (18%) 76271-19»; 20.11.2018 сумма 500 000 руб., в т ч НДС 18% назначение платежа «Оплата за поставку теплоносителя по счету от 28.09.2018 №287. Сумма 500000 руб., в т.ч. НДС (18%) 76271-19»; 23.11.2018 сумма 1 000 000 руб., в т ч НДС 18% назначение платежа «Оплата за поставку теплоносителя по счету от 28.09.2018 №287. Сумма 1000000 руб., в т.ч. НДС (18%) 152542-37».

В адрес ООО «Волгатеплоснаб» обществом были направлены счета-фактуры по фактически поступившим платежам: - от 16.10.2018 № ВТС1 на сумму 500 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18/118; от 17.10.2018 № ВТС2 на сумму 250 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18/118; от 18.10.2018 № ВТС3 на сумму 100 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18/118; от 19.10.2018 № ВТС4 на сумму 100 000 руб. , в т.ч. НДС по ставке 18/118; от 23.10.2018 № ВТС5 на сумму 50 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18/118; от 16.11.2018 № ВТС6 на сумму 1 500 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18/118; от 19.11.2018 № ВТС7 на сумму 500 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18/118;от 20.11.2018 № ВТС8 на сумму 500  000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18/118; от 23.11.2018 № ВТС9 на сумму 1 000 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18/118.

Обществом сформирована налоговая база по НДС с частичным отражением вышеназванных операций - отражены лишь суммы, поступившие от ООО «Волгатеплоснаб» в качестве оплаты за потребленную в бездоговорном режиме тепловую энергию в 4-м квартале 2018 года, в размере 4 500 000 руб., в т.ч. НДС в размере 686 441 руб. Формирование налоговой базы в таком размере обосновано налогоплательщиком положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ с указанием на отражение поступивших от ООО «Волгатеплоснаб» в качестве оплаты потребленной в бездоговорном режиме тепловой энергии денежных средств как сумм, иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 24.05.2019 по делу №А55-36161/2018 с ООО «Волгатеплоснаб» в пользу ООО «Комфорт дом» взыскано неосновательное обогащение в размере 29 760 820 руб. 26 коп. (стоимость фактически поставленной тепловой энергии за период сентябрь-ноябрь 2018 года). Решением Арбитражного суда Самарской области от 28.05.2019 по делу №А55-5769/2019 с ООО «Волгатеплоснаб» в пользу ООО «Комфорт дом» взыскано 25 253 854 руб. 65 коп. основного долга (неоплата поставленной тепловой энергии за декабрь 2018 года.). Данные решения обоснованы выводами о бездоговорном потреблении ООО «Волгатеплоснаб» тепловой энергии и возникновении в результате такого потребления неосновательного обогащения.

В ходе рассмотрения настоящего дела суды пришли к выводу о том, что налоговым органом в ходе спорной проверки установлен потребитель тепловой энергии - ООО «Волгатеплоснаб», а также, с учетом  выставления ООО «Волгатеплоснаб» универсальных передаточных документов (УПД) с выделением суммы НДС в размере 18%, объем тепловой энергии.

Инспекция в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.02.2021 № 03-10/1390 за спорный период доначислила НДС в размере 10 792 020 руб. Указанная сумма налога сформировалась из стоимости поставленного в сентябре, октябре, ноябре, декабре 2018 года теплоносителя по следующим счётам-фактурам: от 31.10.2018 № 413 отопление за сентябрь 2018 на сумму 14 302 512 руб. (в т.ч. НДС 2 181 739 руб. 12 коп.); от 31.10.2018 № 414 отопление за октябрь 2018 на сумму 14 302 512 руб. (в т.ч. НДС 2 181 739 руб. 12 коп.); от 30.11.2018 № 521 отопление за ноябрь 2018 на сумму 14 302 512 руб. (в т.ч. НДС 2 181 739 руб. 12 коп.);  от 31.12.2018 № 588 отопление за декабрь 2018 на сумму 27 840 154 руб. 65 коп. (в т.ч. НДС 4 246 803 руб. 25 коп.). Всего на общую стоимость теплоносителя в размере 70 744 690 руб. 06 коп. за 4-й квартал 2018 года.

Судами исследованы материалы дела и установлено, что по решению суда от 24.05.2019 по делу №А55-36161/2018 задолженность за поставленный теплоноситель за сентябрь, октябрь, ноябрь 2018 года составляет 29 760 820 руб. 26 коп. Указанная сумма сформировалась за счет разницы основного долга ООО «Волгатеплоснаб» перед ООО «Комфорт Дом» в размере 59 860 139 руб. 08 коп. и частичной оплаты ООО «Волгатеплоснаб» в размере 22 140 980 руб. 03 коп., а также суммы погрешности, примененной ООО «Волгатеплоснаб» в контррасчёте на основании некорректных показателей без учёта повышенного объема теплоносителя при бездоговорном режиме поставки, в размере 7 958 339 руб. 03 коп. (59 860 139 руб. 08 коп. - 22 140 980 руб. 03 коп. - 7 958 339 руб. 03 коп. = 29 760 820 руб. 26 коп.).

По решению суда от 28.05.2019 по делу № А55-5769/2019 задолженность за поставленный теплоноситель за декабрь 2018 года составляет 25 253 854 руб. 65 коп.

Проанализировав содержание решений судов от 24.05.2019 по делу № А55-36161/2018, от 28.05.2019 по делу № А55-5769/2019, суды признали, что общая сумма задолженности за сентябрь, октябрь, ноябрь 2018 года составляет 77 155 655 руб. 01 коп. (29 760 820 руб. 26 коп. + 22 140 980 руб. 03 коп. + 25 253 854 руб. 65 коп.), что даже меньше на 6 410 964 руб. 05 коп., чем доначислено инспекцией по оспариваемому решению от 26.02.2021 № 03-10/1390.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено, что сумма реализации теплоносителя за сентябрь, октябрь, ноябрь 2018 года по счетам-фактурам от 31.10.2018 № 413, от 31.10.2018 № 414, от 30.11.2018 № 521 в размере 51 901 800 руб., отраженным ООО «Комфорт Дом» в уточненной налоговой декларации (корректировка № 3), соответствует сумме задолженности ООО «Волгатеплоснаб» перед ООО «Комфорт Дом» за поставленный теплоноситель за аналогичный период по решению суда от 24.05.2019 по делу № А55-36161/2018 (29 760 820 руб. + 22 140 980 руб. = 51 901 800 руб.).

Аналогично, сумма реализации теплоносителя за декабрь 2018 года по счету-фактуре от 31.12.2018 № 588 в размере 27 840 154 руб. 65 коп., отраженной ООО «Комфорт Дом» в уточнённой налоговой декларации (корректировка № 2) соответствует сумме задолженности ООО «Волгатеплоснаб» перед ООО «Комфорт Дом» за поставленный теплоноситель за аналогичный период по решению суда от 28.05.2019 по делу № А55-5769/2019 с учётом частичной оплаты, произведенной ООО «Волгатеплоснаб».

С учетом установленных по делу обстоятельств, суды пришли к правомерному выводу, что указанные обстоятельства подтверждают правомерность произведенных инспекцией доначислений по НДС за 4-й квартал 2018 года.

Суммы задолженности по решению судов от 28.05.2019 по делу №А55-5769/2019, от 24.05.2019 по делу №А55-36161/2018 соответствуют общей стоимости поставленного теплоносителя, указанной в счетах-фактурах, по которым инспекция произвела доначисления. Соответственно, объем поставленной теплоэнергии, отраженный в спорных счетах-фактурах, соответствует объему, установленному в решениях судов от 28.05.2019 по делу № А55-5769/2019, от 24.05.2019 по делу №А55-36161/2018.

 

Суды приняли во внимание изложенные выше обстоятельства и признали обоснованными выводы налогового органа о том, что в силу положений статей 171, 172 НК РФ ООО «Волгатеплоснаб» имело право на налоговый вычет по НДС по взаимоотношениям с ООО «Комфорт-Дом», поскольку решениями судов по делу № А55-36161/2018 и № А55-5769/2019 установлен размер фактически отпущенной тепловой энергии в адрес ООО «Волгатеплоснаб».

Судами также верно отмечено, что в случае признания данных сумм в качестве неосновательного обогащения, ООО «Волгатеплоснаб» лишилось бы права на применение налогового вычета с суммы реализации тепловой энергии поставленной ООО «Комфорт-Дом» в случае дальнейшего перевыставления данной хозяйственной операции по реализации теплоносителя в адрес третьих лиц.

При таких обстоятельствах суды отказали в удовлетворении заявленных требований.

Суд кассационной инстанции полагает, что при рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку. Все доводы подателя жалобы были рассмотрены судами и им дана надлежащая правовая оценка. Несогласие подателя жалобы с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права к конкретным установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства. 

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 07.02.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2023 по делу № А55-18382/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья         А.Н. Ольховиков 

 

Судьи    С.В. Мосунов 

 

Л.Ф. Хабибуллин