АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-15117/2021

г. Ставрополь

06 июня 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2022 года

                                           Решение изготовлено в полном объеме 06 июня 2022 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Волгоградская неотложка», г. Михайловск Ставропольского края, ОГРН 

<

***>, 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю, 

г. Михайловск Ставропольского края, ОГРН 

<

***>, 

о признании недействительным решения от 28.06.2021 № 441,

в присутствии от заявителя представителя ФИО2 по доверенности от 01.07.2019, 

от заинтересованного лица представителя ФИО3 по доверенности от 21.12.2021 № 02-19/014494, 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Волгоградская неотложка» (далее – ООО «Волгоградская неотложка», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края к Межрайонной ИФНС № 5 по Ставропольскому краю (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 28.06.2021 № 441 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - заявление).

Заявленные требования мотивированы необоснованностью выводов налогового органа о том, что между обществом и учреждениями здравоохранения сложились взаимоотношения по аренде транспортных средств с экипажем в целях оказания скорой медицинской помощи населению, которые не подпадают под действие положения подпункта 2 пункта 2 стати 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). 

Налогоплательщик полагает, что в рамках контрактов от 21.03.2016 № 86.2К, от 21.03.2016 № БН/55-ГК общество, предоставляя автомобиль скорой медицинской помощи с водителем, в составе бригады скорой медицинской помощи оказывает населению услугу медицинской эвакуации автомобилем скорой медицинской помощи.

Заявитель указывает, что реальное содержание условий контрактов и фактических обстоятельств дела сводится к тому, что общество, предоставляя автомобили скорой медицинской помощи, укомплектованные медицинским оборудованием под управлением сотрудника общества - санитара-водителя, в рамках государственных гарантий в сфере медицинских услуг, выполняет медицинскую эвакуацию, являющуюся составной неотъемлемой частью услуги скорой медицинской помощи.

По мнению общества, системное толкование норм права прямо указывает, что освобождается от налогообложения операция по оказанию услуги скорой медицинской помощи, которая в силу закона включает в себя медицинские услуги, а также комплекс иных мероприятий – мероприятий по эвакуации пациента, которые могут осуществляться любым юридическим лицом, вне зависимости от организационно-правовой формы.  

Ссылаясь на нормативные правовые акты, регулирующие отношения в сфере здравоохранения в Российской Федерации, а именно ОК 034-2014 (КПЕС 2008). «Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности, учредительные документы ГБУЗ «Клиническая станция скорой медицинской помощи», содержание контрактов, заключенных ООО «Волгоградская неотложка», заявитель приходит к выводу о том, что налогоплательщик, предоставляя автомобили скорой медицинской помощи, укомплектованные медицинским оборудованием, под управлением санитара-водителя, в рамках государственных гарантий в сфере медицинских услуг выполняет медицинскую эвакуацию, являющуюся составной неотъемлемой частью услуги скорой медицинской помощи.

Так, заявитель указывает, что согласно ОК 034-2014 (КПЕС 2008). «Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности, предназначенному для размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ (оказание услуг) для государственных и муниципальных нужд, группировка 86.90.14 «Услуги скорой медицинской помощи» включает также услуги по перевозке больных санитарно-транспортными средствами с наличием или без реанимационного оборудования или медицинского персонала. 

Кроме того, заявитель указывает, что основным видом деятельности общества, внесенным в Единый государственный реестр юридических лиц, является 86.90.9 «Деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки». При этом группировка 86.90 «Деятельность в области медицины прочая» включает, в том числе, деятельность по перевозке пациентов любыми санитарно-транспортными средствами, включая самолеты. 

Налоговым органом в отзыве на заявление с дополнениями указано на необоснованность доводов заявителя. Инспекция считает обжалуемое решение законным.

Исследовав обстоятельства дела, выслушав представителей сторон, оценив доводы и доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в их совокупности, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. 

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах по налогу на добавленную стоимость (далее также – НДС) за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 23.04.2021 № 2488.

Рассмотрев указанный акт налоговой проверки от 23.04.2021 № 2488, материалы налоговой проверки и письменные возражения общества, налоговый орган принял решение от 28.06.2021 № 441 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен НДС в размере 27 544 749 руб. и пени в размере                  11 378 699,05 руб., всего по решению от 28.06.2021 № 441 доначислено 38 927 448,05 руб. 

Основанием для доначисления суммы НДС послужили выводы налогового органа о неправомерном применении обществом предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ льготы по НДС, по контрактам от 21.03.2016 № 86.2К и №БН/55-ГК, заключенным с ГБУЗ «Станция скорой медицинской помощи» и ГБУЗ «Клиническая станция скорой медицинской помощи», поскольку оказываемые обществом услуги не являются медицинскими с точки зрения применения положений указанной нормы.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 10.09.2021 № 08-19/021413@ апелляционная жалоба общества на решение инспекции от 28.06.2021 № 441 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 28.06.2021 № 441 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.  

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта, решения органа государственной власти незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие данного акта, решения закону и нарушение данным актом, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пункт 2 статьи 146, а также пункт 2 статьи 149 НК РФ включают в себя перечни операций, не признаваемых объектами налогообложения, а также не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. 

В целях главы 21 НК РФ к медицинским услугам относятся, в том числе, услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.12.2003 № 472-О, положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в налоговый орган представлены налоговые декларации по НДС за 1 - 4 кварталы 2017 года, в которых в графе 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без налога» раздела 7 налоговой декларации «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» отражена по коду 1010211 «Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета» следующая реализация: 1 квартал 2017 года сумма в размере 89 562 998,00 руб.; 2 квартал 2017 года сумма в размере 88 641 725,00 руб.; 3 квартал 2017 года сумма в размере 93 628 589,00 руб.; 4 квартал 2017 года сумма в размере 79 675 754,00 руб.

При этом в ходе проверки налоговым органом установлено, что предметом контрактов от 21.03.2016 № 86.2К и № БН/55-ГК, заключенных с ГБУЗ «Станция скорой медицинской помощи» и ГБУЗ «Клиническая станция скорой медицинской помощи», является оказание исполнителем автотранспортных услуг для оказания скорой медицинской помощи в 2016-2020 годы, а именно услуги по обеспечению деятельности выездных бригад скорой медицинской помощи для оказания скорой, в том числе скорой специализированной медицинской помощи, в том числе медицинской эвакуации.

Согласно актам оказанных услуг по контракту от 21.03.2016 № 86.2К их стоимость за 2017 год составила 206 553 051, 8 руб., в том числе за 1 квартал 2017 года  –  50 798 433 руб., за 2 квартал 2017 года – 51 021 541, 27 руб., за 3 квартал 2017 года – 52 419 699, 29 руб., за 4 квартал 2017 года – 52 313 378, 24 руб.

Согласно актам оказанных услуг по контракту от 21.03.2016 № БН/55-ГК их стоимость за 2017 год  - 87 475 849,16 руб., в том числе за 1 квартал 2017 года – 21 539 432,67 руб.,  за 2 квартал 2017 года – 21 849 592,38 руб., за 3 квартал 2017 года – 21 976 522, 61 руб., за 4 квартал 2017 года - 22 110 301,5 руб.     

По условиям указанных контрактов исполнитель - ООО «Волгоградская неотложка» оказывает услуги с учетом соблюдения, в том числе, следующих требований к предоставлению комплекса оказываемых услуг по обеспечению деятельности выездных бригад медицинской помощи: обеспечение соответствия услуг требованиям качества безопасности жизни и здоровья, а также иным требованиям сертификации, безопасности, установленным действующим законодательством Российской Федерации (п. 4.1.1 Контрактов); обеспечение выполнения установленных нормативными актами обязательных требований Правил дорожного движения, медицинским осмотрам водителей-санитаров и допуску автомобилей скорой медицинской помощи к эксплуатации (п. 4.1.2 Контрактов); обеспечение деятельности выездных бригад скорой медицинской помощи на автотранспорте, соответствующем ГОСТу 52567-2006, с учетом формирования выездной бригады скорой медицинской помощи согласно приказу Минздрава России от 20.06.2013 № 388н «Об утверждении Порядка оказания, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи» (п. 4.1.3 Контрактов); обеспечение бесперебойной, круглосуточной комплексной деятельности выездных бригад скорой медицинской помощи в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации, приказом Минздрава России от 20.06.2013 № 388н «Об утверждении Порядка оказания скорой, в том числе скорой специализированной медицинской помощи», Приказом ФФОМС от 01.12.2010 № 230 «Об утверждении Порядка организации и проведения контроля объемов, сроков, качества и условий и условий предоставления медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию» (пункт 4.1.4 Контрактов); обеспечение деятельности выездных бригад скорой медицинской помощи при медицинской эвакуации, в рамках транспортировки пациента в целях спасения жизни и сохранения здоровья (пункт 4.1.5 Контрактов);  организация обеспечения основной цели деятельности выездной бригады, а именно обеспечение деятельности выездной бригады с целью оказания круглосуточной скорой медицинской помощи населению на месте вызова, в пути следования, по вызову и направлению заказчика (пункт 4.1.7 Контрактов); комплектование выездных бригад скорой медицинской помощи согласно приказу Минздрава России от 20.06.2013 №388н «Об утверждении Порядка оказания скорой, в том числе скорой специализированной медицинской помощи» (пункт 4.1.10 Контрактов); предоставление автотранспорта для обслуживания выездных бригад скорой медицинской помощи в соответствии с условиями контракта, которые предусмотрены с учетом необходимости обеспечения круглосуточной посменной работы, численности населения, средним радиусом территории обслуживания, средней нагрузки на одну бригаду скорой медицинской помощи в сутки (пункт 4.1.9 Контрактов); обеспечение работы выездных бригад скорой медицинской помощи по утвержденному заказчиком графику (пункт 4.1.12 Контрактов); предоставление водительского состава, входящего в состав выездных бригад скорой медицинской помощи, соответствующего требованиям, определенным в  пункте 4.3 Контрактов и Приложении № 2 к Контрактам.

В соответствии с пунктом 4.3 Контрактов услуги должны оказываться квалифицированным водительским составом, соответствующим должности «санитар-водитель» и требованиям действующего законодательства, в том числе согласно Приказу Министерства здравоохранения РФ от 23.07.2010 № 541н «Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел «Квалификационные характеристики должностей работников в сфере здравоохранения».

Согласно пункту 6.4 вышеуказанных контрактов цена контракта определяется на весь срок исполнения контракта, включает в себя все необходимые расходы на оказание услуг, в том числе расходы на автомобильное топливо, смазочные и прочие эксплуатационные материалы,  запасные части, техническое обслуживание и эксплуатационный ремонт, ремонт автомобильной резины, ежегодный технический осмотр, оплату труда членов экипажей, медосмотры водителей-санитаров, проезд к месту оказания услуг и обратно, все виды страхования, уплату таможенных пошлин и др. расходы, связанные с оказанием услуг по обеспечению деятельности выездных бригад скорой медицинской помощи, а также уплату налогов (в том числе НДС, если исполнитель является плательщиком НДС), подлежащих выплате, и иных обязательных платежей, которые могут возникнуть при исполнении контракта. 

Кроме того, в силу пункта 6.5 вышеуказанных контрактов Заказчик производит оплату Исполнителю за фактически оказанные услуги в соответствии с количеством предоставленного транспорта исходя из потребности Заказчика. Для целей оплаты и учета оказанных услуг определяется стоимость одного часа работы выездной бригады, которая рассчитывается как частное от деления цены контракта (на соответствующий год) на предусмотренное в контракте количество часов работы выездной бригады (в соответствующем году). Потребность в автотранспорте доводится Заказчиком до Исполнителя перед началом исполнения контракта и не может превышать значения, указанного в Спецификации (графике исполнения контракта) (Приложение №1 к контракту). 

При этом акты оказанных услуг предусматривают указание на количество автомобилей, стоимость 1-го машино-часа, общее фактическое время работы всех автомобилей, стоимость оказанных услуг. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 3  Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 323-ФЗ) законодательство в сфере охраны здоровья основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из Закона № 323-ФЗ, принимаемых в соответствии с ним других федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

Закон № 232-ФЗ регулирует отношения, возникающие в сфере охраны здоровья граждан в Российской Федерации, а также определяет права и обязанности медицинских организаций, иных организаций, индивидуальных предпринимателей при осуществлении деятельности в сфере охраны здоровья, права и обязанности медицинских работников и фармацевтических работников.

В соответствии с пунктом 11 статьи 2 Закона № 323-ФЗ под медицинской организацией понимается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности. 

При этом согласно пункту 10 статьи 2 Закона № 323-ФЗ медицинской деятельностью является профессиональная деятельность по оказанию медицинской помощи, проведению медицинских экспертиз, медицинских осмотров и медицинских освидетельствований, санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий и профессиональная деятельность, связанная с трансплантацией (пересадкой) органов и (или) тканей, обращением донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях. 

Медицинская помощь является комплексом мероприятий, направленных на поддержание и (или) восстановление здоровья и включающих в себя предоставление медицинских услуг (пункт 3 статьи 2 Закона № 323-ФЗ). 

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 32 Закона № 323-ФЗ скорая, в том числе скорая специализированная, медицинская, помощь является видом медицинской помощи. 

Согласно пункту 4 статьи 2 Закона № 323-ФЗ под медицинской услугой понимается медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение. 

Пунктом 15 статьи 2 Закона № 323-ФЗ предусмотрено, что под медицинским вмешательством понимается выполняемые медицинским работником и иным работником, имеющим право на осуществление медицинской деятельности, по отношению к пациенту, затрагивающие физическое или психическое состояние человека и имеющие профилактическую, исследовательскую, диагностическую, лечебную, реабилитационную направленность виды медицинских обследований и (или) медицинских манипуляций, а также искусственное прерывание беременности.

В соответствии с пунктом 46 части 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ    «О лицензировании отдельных видов деятельности» медицинская деятельность подлежит лицензированию (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»). 

Порядок лицензирования медицинской деятельности, а также перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, на осуществление которой необходимо получение лицензии (далее - Перечень), применяемые с 01.05.2012 по 01.09.2021, утверждены постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 № 291. В указанный Перечень включены работы (услуги) по скорой медицинской помощи. 

В подраздел 044 «Скорая медицинская помощь» раздела 01 «Медицинская услуга лечебно-диагностическая» класса «В» Номенклатуры медицинских услуг, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 27.12.2011 № 1664н, действующей до 01.01.2018, включены следующие медицинские услуги:по коду В01.044.001 «Осмотр врачом скорой медицинской помощи»; по коду В01.044.002 «Осмотр фельдшером скорой медицинской помощи».

Согласно пункту 3 Номенклатуры медицинских услуг перечень медицинских услуг разделен на два класса: «A»и «B», построенные по иерархическому принципу. 

Класс «A» включает медицинские услуги, представляющие собой определенные виды медицинских вмешательств, направленные на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющие самостоятельное законченное значение.

Класс «B» включает медицинские услуги, представляющие собой комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение. 

Заявитель ссылается на класс «А», а именно на следующие медицинские услуги: A23.30.042 «Медицинская эвакуация», A23.30.042.001 «Санитарно-авиационная эвакуация», A23.30.042.002 «Санитарная эвакуация наземным транспортом», A23.30.042.003 «Санитарная эвакуация водным транспортом», A23.30.042.004 «Санитарная эвакуация другими видами транспорта», A23.30.042.005 «Медицинское сопровождение при медицинской эвакуации».

Из положений пункта 2 Номенклатуры медицинских услуг и кода услуги A23.30.042.002 «Санитарная эвакуация наземным транспортом» следует, что указанная услуга относится к классу «А»; к разделу (типу медицинских услуг) 23 - диагностика и лечение, не обозначенные в других рубриках; к подразделу класса «A» (обозначают анатомо-функциональную область) - 30 «Прочие». Подраздел «Прочие» включает в себя медицинские услуги, которые не могут быть классифицированы в соответствующем анатомо-функциональном подразделе (например, выполняемые во время беременности, в родах, новорожденному, лапароскопия диагностическая, обзорный снимок органов брюшной полости и др.).

Таким образом, медицинская услуга по санитарной эвакуации наземным транспортом относится к медицинским услугам, заключающимся в диагностике и лечении. 

Согласно пункту 1 статьи 35 Закона № 323-ФЗ скорая, в том числе скорая специализированная, медицинская помощь оказывается гражданам при заболеваниях, несчастных случаях, травмах, отравлениях и других состояниях, требующих срочного медицинского вмешательства. Скорая, в том числе скорая специализированная, медицинская помощь медицинскими организациями государственной и муниципальной систем здравоохранения оказывается гражданам бесплатно. Скорая, в том числе скорая специализированная, медицинская помощь оказывается в экстренной или неотложной форме вне медицинской организации, а также в амбулаторных и стационарных условиях (пункт 2 статьи 35 Закона № 323-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 35 Закона № 323-ФЗ при оказании скорой медицинской помощи в случае необходимости осуществляется медицинская эвакуация, представляющая собой транспортировку граждан в целях спасения жизни и сохранения здоровья (в том числе лиц, находящихся на лечении в медицинских организациях, в которых отсутствует возможность оказания необходимой медицинской помощи при угрожающих жизни состояниях, женщин в период беременности, родов, послеродовой период и новорожденных, лиц, пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий).

Медицинская эвакуация включает в себя, в том числе, санитарную эвакуацию, осуществляемую наземным, водным и другими видами транспорта (подпункт 2 пункта 5 статьи 35 Закона № 323-ФЗ).

Согласно пункту 6 статьи 35 Закона № 323-ФЗ медицинская эвакуация осуществляется выездными бригадами скорой медицинской помощи с проведением во время транспортировки мероприятий по оказанию медицинской помощи, в том числе с применением медицинского оборудования.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 4 Порядка оказания скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи, утвержденного Приказом Минздрава России от 20.06.2013 № 388н (далее - Порядок), скорая, в том числе скорая специализированная, медицинская помощь может оказываться вне медицинской организации - по месту вызова бригады скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи, а также в транспортном средстве при медицинской эвакуации.

Согласно пункту 6 Порядка скорая, в том числе скорая специализированная, медицинская помощь вне медицинской организации оказывается медицинскими работниками выездных бригад скорой медицинской помощи.

В соответствии с пунктом 7 Правил организации деятельности выездной бригады скорой медицинской помощи, являющихся Приложением № 2 к Порядку (в ред. Приказа Минздрава России от 22.01.2016 № 33н, вступившего в силу с 01.07.2016), действующих в 2017 году  (далее - Правила), общепрофильная фельдшерская выездная бригада скорой медицинской помощи включает либо двух фельдшеров скорой медицинской помощи и водителя, либо фельдшера скорой медицинской помощи, медицинскую сестру (медицинского брата) и водителя. 

Для организации деятельности общепрофильной фельдшерской выездной бригады скорой медицинской помощи используется автомобиль скорой медицинской помощи класса «A» или «B». 

В соответствии с пунктом 8 Правил общепрофильная врачебная выездная бригада скорой медицинской помощи включает либо врача скорой медицинской помощи, фельдшера скорой медицинской помощи и водителя, либо врача скорой медицинской помощи, медицинскую сестру (медицинского брата) и водителя, либо врача скорой медицинской помощи, фельдшера скорой медицинской помощи, фельдшера скорой медицинской помощи или медицинскую сестру (медицинского брата) и водителя. 

Для организации деятельности общепрофильной врачебной выездной бригады скорой медицинской помощи используется автомобиль скорой медицинской помощи класса «B».

Согласно пункту 16 Правил в обязанности водителя автомобиля скорой медицинской помощи входит следующее: а) подчиняться врачу или фельдшеру скорой медицинской помощи выездной бригады скорой медицинской помощи и выполнять его распоряжения; б) знать топографию населенного пункта, в котором расположена станция (отделение) скорой медицинской помощи и местоположение медицинских организаций; в) обеспечивать немедленный выезд автомобиля скорой медицинской помощи на вызов и движение автомобиля скорой медицинской помощи по кратчайшему маршруту; г) выполнять правила внутреннего распорядка станции (подстанции, отделения) скорой медицинской помощи; д) отслеживать техническое состояние автомобиля скорой медицинской помощи, осуществлять своевременную заправку его горюче-смазочными материалами, выполнять влажную уборку салона автомобиля скорой медицинской помощи по мере необходимости, поддерживать в нем порядок и чистоту; е) содержать в функциональном состоянии приборы специальной сигнализации (сирену, проблесковый фонарь), прожектор поисковый, фонарь-прожектор переносной, аварийное освещение салона, шанцевый инструмент, выполнять мелкий ремонт оснащения (замки, ручки, ремни, лямки, носилки и иное); ж) обеспечивать сохранность имущества, отслеживать правильность размещения и закрепления бортовых медицинских приборов.

Согласно Приказу Минздравсоцразвития России от 23.07.2010 № 541н «Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел «Квалификационные характеристики должностей работников в сфере здравоохранения» санитар- водитель выполняет следующие обязанности: выполняет вместе с фельдшером переноску, погрузку и разгрузку больных и пострадавших при их транспортировке, оказывает помощь врачу и фельдшеру при выполнении ими диагностических и лечебных манипуляций, переносит медицинскую аппаратуру; оказывает помощь медицинскому персоналу в сопровождении больных; управляет автомобилем скорой медицинской помощи, отнесенным к одной из категорий «B» или «C»; заправляет автомобиль топливом, смазочными материалами и охлаждающей жидкостью; оформляет путевые документы; проверяет техническое состояние и прием автомобиля перед выездом на линию; сдача автомобиля и постановка его на отведенное место по возвращении с работы; устраняет возникшие во время работы на линии мелкие эксплуатационные неисправности подвижного состава, не требующие разборки механизмов; осуществляет санитарно-гигиеническую обработку салона автомобиля после каждого больного (пострадавшего); сообщает о неисправностях автомобиля.

Санитар-водитель должен знать правила эксплуатации используемого медицинского инструментария и оборудования; правила техники безопасности при работе с медицинскими инструментами и оборудованием; психологию профессионального общения; основы медицины катастроф; санитарно-гигиеническое содержание медицинского салона; правила санитарии и гигиены труда; назначение моющих средств и правила обращения с ними; правила дорожного движения; основы безопасности движения; правила технической эксплуатации автомобилей (относящиеся к водителям); основные показатели работы автомобилей, пути и способы повышения производительности труда; признаки, причины и опасные последствия неисправностей, возникающих в процессе эксплуатации автомобиля, способы их обнаружения и устранения; порядок проведения технического обслуживания автомобилей и прицепов; правила хранения автомобилей в гаражах и на открытых стоянках; правила эксплуатации аккумуляторных батарей и автомобильных шин; влияние погодных условий на безопасность вождения автомобиля; способы предотвращения дорожно-транспортных происшествий; приемы оказания первой помощи при несчастных случаях; правила заполнения первичных документов по учету работы автомобиля; правила обкатки новых автомобилей и после капитального ремонта; порядок экстренной эвакуации пассажиров при дорожно-транспортных происшествиях; основы трудового законодательства; правила внутреннего трудового распорядка; правила по охране труда и пожарной безопасности.

Указанным квалификационным справочником установлены следующие требования к квалификации санитара-водителя: среднее (полное) общее образование; специальная подготовка по программам оказания первой помощи; право на управление автомобилем категории «B»; стаж работы водителем автомобиля не менее 3 лет.

Согласно положениям пункта 13 статьи 2 Закона № 323-ФЗ медицинским работником является физическое лицо, которое имеет медицинское или иное образование, работает в медицинской организации и в трудовые (должностные) обязанности которого входит осуществление медицинской деятельности, либо физическое лицо, которое является индивидуальным предпринимателем, непосредственно осуществляющим медицинскую деятельность.

При этом согласно пункту 1 статьи 69 Закона № 323-ФЗ право на осуществление медицинской деятельности в Российской Федерации имеют лица, получившие медицинское или иное образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие свидетельство об аккредитации специалиста. В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Закона № 323-ФЗ до 1 января 2026 года право на осуществление медицинской деятельности в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее медицинское образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста. 

Таким образом, медицинские услуги, в том числе скорую медицинскую помощь, имеют право оказывать медицинские работники либо иные работники, имеющие право на осуществление медицинской деятельности в соответствии с Законом № 323-ФЗ.

Согласно подпункту 4.1.11 вышеуказанных контрактов Исполнитель оказывает услуги с учетом соблюдения следующего требования к предоставлению комплекса оказываемых услуг по обеспечению деятельности выездных бригад скорой медицинской помощи - предоставление водительского состава, входящего в состав выездных бригад скорой медицинской помощи, соответствующего требованиям, определенным в пунктом 4.3 контрактов и Приложении № 2 к контрактам. 

В соответствии с пунктом 4.3 указанных контрактов водительский состав, входящий в состав выездных бригад скорой медицинской помощи, должен соответствовать, в том числе, требованиям, установленным в отношении должности «санитар-водитель» Приказом Минздравсоцразвития России от 23.07.2010 № 541н «Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел «Квалификационные характеристики должностей работников в сфере здравоохранения».

Заявитель в качестве обоснования своих требований также ссылается на пункта 1.5 Номенклатуры должностей медицинских и фармацевтических работников, утвержденной приказом Минздрава России от 20.12.2012 № 1183н, согласно которому должность санитара-водителя отнесена к должностям медицинских работников (младший медицинский персонал). 

Учитывая перечень обязанностей, выполняемых водителями по условиям вышеуказанных контрактов, а также обязанностей водителя и санитара-водителя автомобиля скорой медицинской помощи, утвержденных Приказами Министерства здравоохранения РФ от 20.06.2013 № 388н и Минздравсоцразвития РФ от 23.07.2010 № 541н, водитель автомобиля скорой помощи общества входит в состав бригады скорой медицинской помощи, однако медицинским работником не является и медицинскую деятельность не осуществляет. 

Медицинскую деятельность заказчиков по контрактам от 21.03.2016 № БН/55-ГК, от 21.03.2016 № 86.2К осуществляют медицинские работники соответствующих учреждений здравоохранения в соответствии с лицензией на осуществление работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность.

Водитель ООО «Волгоградская неотложка», предоставляемый городским станциям скорой медицинской помощи со специализированным автомобилем, не оказывает услуг скорой медицинской помощи, является сотрудником общества, а не работником соответствующих станций скорой медицинской помощи, с которыми был бы заключен трудовой договор. 

Как установлено судом, общество в рамках взаимоотношений по контрактам от 21.03.2016 № БН/55-ГК и № 86.2К оказывает услуги медицинским учреждениям, предоставляя для их нужд специализированный транспорт, на возмездной основе (контрактами установлена цена услуг).

При этом бесплатные услуги по оказанию скорой медицинской помощи населению в рамках обязательного медицинского страхования оказывают медицинские учреждения станции скорой медицинской помощи, на которые и распространяется льгота, предусмотренная подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Должностной инструкцией санитара-водителя автомобиля скорой медицинской помощи, утвержденной генеральным директором ООО «Волгоградская неотложка» ФИО4 30.12.2016 (далее – должностная инструкция), определены, в том числе, следующие квалификационные требования: образование - не ниже среднего (полного) общего (пункт 2.1); умение оказывать первую помощь пострадавшим в дорожно-транспортном происшествии (пункт 2.6.5). Иные квалификационные требования, предусмотренные должностной инструкцией, связаны со знаниями и умениями в области управления транспортными средствами. 

Согласно пунктам 4.1.15, 4.1.17-4.1.19 должностной инструкции санитар-водитель в своей деятельности руководствуется и должен знать правила эксплуатации используемого медицинского инструментария и оборудования и правила техники безопасности при работе с ними; правила оказания первой помощи при несчастных случаях; основы медицины катастроф; порядок экстренной эвакуации пассажиров при дорожно-транспортных происшествиях. 

Согласно пунктам 4.2.2, 4.2.5.6 должностной инструкции санитар-водитель обязан во время выполнения вызова совместно с медицинским персоналом участвовать в транспортировке пациентов, предпринять все возможные, необходимые и счерпывающие меры по оказанию первой помощи пострадавшим при ДТП. 

Иные обязанности санитара-водителя, предусмотренные должностной инструкцией, связаны действиями по управлению транспортным средством, его ремонту, обеспечению исправного технического состояния и т.п.

Таким образом, требования к квалификации и должностные обязанности санитаров-водителей ООО «Волгоградская неотложка» не предусматривали наличие медицинского образования и оказание медицинских услуг скорой медицинской помощи. 

Мотивируя свою позицию содержанием приказа Минздрава России от 20.12.2012                     № 1183н «Об утверждении Номенклатуры должностей медицинских работников и фармацевтических работников», приказа Минздравсоцразвития России от 23.07.2010 № 541н «Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел «Квалификационные характеристики должностей работников в сфере здравоохранения», также постановления Правительства РФ от 15.12.2007 № 876 «О подготовке и допуске водителей к управлению транспортными средствами, оборудованными устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов», общество указывает, что его работники, замещающие должности «санитаров-водителей» в составе бригад скорой медицинской помощи, являются медицинскими работниками и относятся к категории младшего медицинского персонала. 

Однако из вышеуказанных норм законодательства в сфере охраны здоровья следует, что медицинские услуги, в том числе скорую медицинскую помощь, имеют право оказывать медицинские работники либо иные работники, имеющие право на осуществление медицинской деятельности в соответствии с Законом № 323-ФЗ. В то же время водители-санитары общества не имеют высшего либо среднего медицинского образования и сертификат специалиста. Указанное обстоятельство подтверждается многочисленными протоколами допросов санитаров-водителей, согласно штатной расстановки являющихся работниками общества в 2017 году. 

Так, например, ФИО5 (протокол допроса от 18.02.2021 № 72) указал, что в 2017 году работал санитаром-водителем в ООО «Волгоградская неотложка», в должностные обязанности входили доставка медицинского персонала на вызов, госпитализация больного в медицинские учреждения. Осуществлял действия по переноске на носилках тяжелых больных. В обязанности не входили действия по оказанию помощи врачу и фельдшеру при иммобилизации конечностей пострадавших и наложении жгутов и повязок, переноске медицинской аппаратуры, по оказанию помощи медицинскому персоналу в сопровождении психически больных. До перевода в ООО «Волгоградская неотложка» (апрель 2015) работал в ГБУЗ «ССМП» водителем-санитаром, осуществлял доставку медицинского персонала на вызов, госпитализацию больных в медицинские учреждения. При работе в ООО «Волгоградская неотложка» в 2017 году медицинскую помощь самостоятельно не оказывал, медицинское оборудование и препараты не применял. В соответствии с должностными инструкциями оказывать медицинскую помощь населению не имел право. Медицинского образования не имеет, сертифицированным специалистом в сфере медицины не является. 

Водитель ФИО6 (протокол допроса от 04.02.2021 № 43) указал, что с 2016 года перевелся в ООО «Волгоградская неотложка». До перевода работал в ГБУЗ «ССМП», осуществлял доставку врачей для оказания медицинской помощи. В соответствии с должностными инструкциями в ООО «Волгоградская неотложка» оказывать медицинскую помощь населению не имел право. Медицинское образование отсутствует, сертифицированным специалистом в сфере медицины не является. В ООО «Волгоградская неотложка» выгружал и загружал носилки в автомобиль, переноску больных не осуществлял. В обязанности не входило оказание помощи врачу и фельдшеру при иммобилизации конечностей пострадавших и наложение жгутов и повязок, переноска медицинской аппаратуры. Выполнял только функции по доставке на место. При работе в ООО «Волгоградская неотложка» в 2017 году медицинскую помощь не оказывал, медицинское оборудование и препараты не применял.

Аналогичные показания относительно должностных обязанностей, наличия медицинского образования налоговым органом получены от ФИО7 (протокол допроса №65 от 16.02.2021), ФИО8 (протокол допроса б/н от 05.02.2021), ФИО9 (протокол допроса б/н от 09.02.2021), ФИО10 (протокол допроса б/н от 12.02.2021), ФИО11 (протокол допроса б/н от 18.02.2021) и др.       

Таким образом, из содержания протоколов допросов следует, что водители автомобилей скорой помощи при осуществлении своих функций медицинское вмешательство при эвакуации больных не осуществляли, поскольку медицинского образования не имеют, медицинское оборудование и препараты не применяли, медицинскую помощь не оказывали.

Исходя из анализа штатной расстановки налогоплательщика следует, что в обществе предусмотрены следующие должности: санитар-водитель автомобиля скорой медицинской помощи; главный врач; главный фельдшер; медицинский дезинфектор, старший фельдшер, врач скорой медицинской помощи, старший врач станции (отделения) скорой медицинской помощи, фельдшер, медицинская сестра (фельдшер) по приему вызовов СМП и передаче их выездным бригадам СМП, медицинская сестра, врач-анестезиолог-реаниматолог. 

Однако, по условиям заключенных контрактов указанные должностные лица, за исключением санитаров-водителей, не участвуют с исполнении обязательств налогоплательщика перед учреждениями здравоохранения.   

Общество ссылается на прохождение санитарами-водителями аттестации по программе «Оказание первой помощи» в ГБУЗ «Территориальный центр медицины катастроф Волгоградской области» Комитета здравоохранения Волгоградской области, что подтверждается соответствующими сертификатами. 

При этом согласно пункту 1 статьи 31 Закона № 323-ФЗ первая помощь до оказания медицинской помощи оказывается гражданам при несчастных случаях, травмах, отравлениях и других состояниях и заболеваниях, угрожающих их жизни и здоровью, лицами, обязанными оказывать первую помощь в соответствии с федеральным законом или со специальным правилом и имеющими соответствующую подготовку, в том числе сотрудниками органов внутренних дел Российской Федерации, сотрудниками, военнослужащими и работниками Государственной противопожарной службы, спасателями аварийно-спасательных формирований и аварийно-спасательных служб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» (в редакции, действующей в 2017 году) (далее – Закон                    № 196-ФЗ) юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны, в том числе организовывать в соответствии с требованиями Закона № 196-ФЗ, Закона № 323-ФЗ проведение мероприятий по совершенствованию водителями транспортных средств навыков оказания первой помощи пострадавшим в дорожно-транспортных происшествиях.

В силу пункта 4 статьи 31 Закона № 323-ФЗ водители транспортных средств и другие лица вправе оказывать первую помощь при наличии соответствующей подготовки и (или) навыков.

Согласно пункту 6 Положения о подготовке и допуске водителей к управлению транспортными средствами, оборудованными устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов, утвержденного постановления Правительства РФ от 15.12.2007 № 876, подготовка водителей проводится в форме очного или очно-заочного (вечернего) обучения и предусматривает изучение нормативных правовых актов в области обеспечения безопасности дорожного движения, теоретических основ и практических навыков безопасного управления автомобилями в различных условиях, технических характеристик и конструктивных особенностей транспортных средств, правил пользования средствами радиосвязи и устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов, основ психологии и этики водителя, а также методов оказания первой помощи лицам, пострадавшим в дорожно-транспортных происшествиях.

Следовательно, первая помощь не является ни видом медицинской помощи, ни медицинской услугой, ни медицинским вмешательством.

Прохождение санитарами-водителями общества аттестации по программе «Оказание первой помощи» не является получением ими высшего или среднего медицинского образования и сертификата специалиста.  

В соответствии с частью 5 статьи 10 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон № 273-ФЗ) в Российской Федерации устанавливаются следующие уровни профессионального образования:

1) среднее профессиональное образование;

2) высшее образование - бакалавриат;

3) высшее образование - специалитет, магистратура;

4) высшее образование - подготовка кадров высшей квалификации.

Согласно части 7 статьи 60 Закона № 273-ФЗ документ об образовании и о квалификации, выдаваемый лицам, успешно прошедшим государственную итоговую аттестацию, подтверждает получение профессионального образования следующих уровня и квалификации по профессии, специальности или направлению подготовки, относящимся к соответствующему уровню профессионального образования: 1) среднее профессиональное образование (подтверждается дипломом о среднем профессиональном образовании); 2) высшее образование - бакалавриат (подтверждается дипломом бакалавра); 3) высшее образование - специалитет (подтверждается дипломом специалиста); 4) высшее образование - магистратура (подтверждается дипломом магистра); 5) высшее образование - подготовка кадров высшей квалификации, осуществляемая по результатам освоения программ подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программ ординатуры, ассистентуры-стажировки (подтверждается дипломом об окончании соответственно аспирантуры (адъюнктуры), ординатуры, ассистентуры-стажировки).

Таким образом, сертификаты о прохождении аттестации по программе «Оказание первой помощи» не являются документами об образовании и квалификации, предусмотренными Законом № 273-ФЗ.  

Довод налогоплательщика о том, что санитары-водители ООО «Волгоградская неотложка» совместно с другими медицинскими работниками в составе бригад скорой медицинской помощи, в соответствии с профильным законодательством, принимают участие в оказании медицинской помощи пациентам, обеспечивают медицинскую эвакуацию, то есть принимают участие в оказании медицинских услуг, несостоятелен по следующим основаниям. 

В соответствии с пунктом 2.5 Положения о водителе бригады скорой медицинской помощи, утвержденного приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 26 марта 1999 года № 100 (далее – Положение о водителе бригады скорой медицинской помощи), утратившего силу в связи с изданием Приказа Минздрава России от 26.01.2022 № 23, согласно которому водитель бригады скорой медицинской помощи обеспечивает, вместе с фельдшером (фельдшерами), переноску, погрузку и разгрузку больных и пострадавших при их транспортировке; оказывает помощь врачу и фельдшеру при иммобилизации конечностей пострадавших и наложении жгутов и повязок, переносит и подключает медицинскую аппаратуру; оказывает помощь медицинскому персоналу в сопровождении психически больных. 

При этом, согласно Перечню мероприятий по оказанию первой помощи, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России от 04.05.2012 № 477н «Об утверждении перечня состояний, при которых оказывается первая помощь, и перечня мероприятий по оказанию первой помощи» перемещение пострадавшего является мероприятием по оценке обстановки и обеспечению безопасных условий для оказания первой помощи; наложение жгута является мероприятием по временной остановке наружного кровотечения.

Таким образом, выполнение санитаром-водителем действий, указанных в пункте 2.5 Положения о водителе бригады скорой медицинской помощи, является осуществлением мероприятий по оказанию первой помощи, т.е. не является медицинской услугой.

Из содержания статей 2, 35, пункта 1 статьи 69 Закона № 323-ФЗ, пункта 16 Правил организации деятельности выездной бригады скорой медицинской помощи, являющихся Приложением № 2 к Порядку оказания скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи, утвержденному приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 20 июня 2013 года № 388н, а также Номенклатуры медицинских услуг следует, что услуги по оказанию скорой медицинской помощи оказываются медицинскими работниками – врачом, фельдшером, а не санитаром-водителем.

Заявитель указывает, что согласно стандартам скорой медицинской помощи, водитель совместно с врачом или фельдшером оказывает медицинские услуги. 

Однако данный довод не соответствует фактическому содержанию указанных стандартов скорой медицинской помощи. 

Так, в силу части 1 статьи 37 Закона №323-ФЗ (в ред. Федерального закона от 08.03.2015 № 55-ФЗ) медицинская помощь организуется и оказывается в соответствии с порядками оказания медицинской помощи, обязательными для исполнения на территории Российской Федерации всеми медицинскими организациями, а также на основе стандартов медицинской помощи, за исключением медицинской помощи, оказываемой в рамках клинической апробации.

Согласно части 4 Закона № 323-ФЗ (в редакции, действующей в проверяемый период) стандарт медицинской помощи разрабатывается в соответствии с номенклатурой медицинских услуг и включает в себя усредненные показатели частоты предоставления и кратности применения медицинских услуг; зарегистрированных на территории Российской Федерации лекарственных препаратов (с указанием средних доз) в соответствии с инструкцией по применению лекарственного препарата и фармакотерапевтической группой по анатомо-терапевтическо-химической классификации, рекомендованной Всемирной организацией здравоохранения; медицинских изделий, имплантируемых в организм человека; компонентов крови; видов лечебного питания, включая специализированные продукты лечебного питания; иного исходя из особенностей заболевания (состояния).

В то же время стандарт скорой медицинской помощи при сочетанной травме, утвержденный Приказом Минздрава России от 24.12.2012 № 1394н, стандарт скорой медицинской помощи при травме конечностей и (или) таза, утвержденный Приказом Минздрава России от 24.12.2012 № 1384н, стандарт скорой медицинской помощи при кардиогенном шоке, утвержденный Приказом Минздрава России от 05.07.2016 № 455н, стандарт скорой медицинской помощи при остром нарушении мозгового кровообращения, утвержденный Приказом Минздрава России от 05.07.2016 № 466н, стандарт скорой медицинской помощи при остром коронарном синдроме без подъема сегмента ST, утвержденный Приказом Минздрава России от 05.07.2016 № 456н (утратил силу), не содержат указаний на оказание медицинских услуг водителем автомобиля скорой медицинской помощи. 

Напротив, в разделе 1 вышеуказанных стандартов «Медицинские мероприятия для диагностики заболевания, состояния» прямо указаны наименования медицинских услуг – В01.044.001 «Осмотр врачом скрой медицинской помощи», В01-044.002 «Осмотр фельдшером скорой медицинской помощи», В01.003.001 «Осмотр (консультация) врачом-анестезиологом-реаниматологом первичный».

Общество полагает, что в рамках заключенных государственных контрактов им предоставляется только специализированный транспорт (автомобили скорой медицинской помощи класса В и класса С), соответствующий требованиям ГОСТ Р 33665-2015 (автомобили скорой медицинской помощи. Технические требования и методы испытаний).   

Заявитель указывает, что автомобили скорой медицинской помощи предназначены исключительно для оказания скорой медицинской помощи силами выездной бригады скорой медицинской помощи, медицинской эвакуации и мониторинга состояния организма вне медицинской организации. С учетом особых требований действующего законодательства к регистрации, обозначению и управлению указанными автомобилями такие автомобили не предназначены и не могут быть использованы для оказания транспортных услуг.

Однако в данном случае судом не усматривается противоречие в использовании специализированных транспортных средств в рамках исполнения заключенных с учреждениями здравоохранения государственных контрактов, поскольку они использовались для оказания автотранспортных услуг - услуг по обеспечению деятельности выездных бригад скорой медицинской помощи для оказания скорой, в том числе скорой специализированной медицинской помощи, в том числе медицинской эвакуации. Указанные транспортные средства не использовались для осуществления перевозок пассажиров и багажа (регулярные перевозки, перевозки по заказам), а также грузовых перевозок и пр.

Общество также ссылается на порядок расчета стоимости вызова скорой медицинской помощи, установленной тарифным соглашением в сфере ОМС Волгоградской области, как на обоснование невозможности разграничить стоимость услуг членов бригады отдельно, так как, по мнению налогоплательщика, услуга без действия кого-либо из членов бригады невозможна.  При этом согласно пункта 3.1.1 Тарифного соглашения в сфере обязательного медицинского страхования Волгоградской области от 30.12.2016 в структуру тарифов на оплату медицинской помощи, оказанной в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, входит оплата транспортных услуг, в том числе по найму транспортных средств.

Налогоплательщик также ссылается на получение субсидий на выплаты стимулирующего характера в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.04.2020 № 484 «Об утверждении Правил предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования в полном объеме расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19», а также в соответствии с постановлением Администрации Волгоградской области от 13.05.2020 № 267-п «О внесении изменений в постановление Администрации Волгоградской области от 07.05.2020 № 260-п «О предоставлении в 2020 году субсидий частным медицинским организациям на осуществление выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19». 

Согласно пункту 3 Правил предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования в полном объеме расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19 (далее - Правила), средства, предоставленные бюджетам субъектов Российской Федерации в форме иного межбюджетного трансферта, направляются на обеспечение в апреле - октябре 2020 г. выплат стимулирующего характера в медицинских организациях и их структурных подразделениях (в том числе оказывающих скорую медицинскую помощь), фактически оказывающих медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19, в соответствии с установленным Министерством здравоохранения Российской Федерации временным порядком организации работы медицинских организаций в целях реализации мер по профилактике и снижению рисков распространения новой коронавирусной инфекции COVID-19, а также в организациях, осуществляющих предоставление транспортных услуг при оказании скорой медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19 (далее соответственно - временный порядок, медицинские организации, транспортные организации).

В соответствии с пунктом 11 Правил выплаты стимулирующего характера осуществляются медицинским и иным работникам, непосредственно работающим с гражданами, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19, у одного работодателя по одному трудовому договору раз в месяц в полном размере в соответствии с указанными в пунктах 12 и 12(1) Правил локальными нормативными актами медицинской организации и транспортной организации, согласованными с органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в сфере охраны здоровья, в следующих размерах: а) оказывающим скорую медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19, врачам - 50 тыс. рублей в месяц, среднему медицинскому персоналу, младшему медицинскому персоналу и водителям скорой медицинской помощи - 25 тыс. рублей в месяц; б) оказывающим специализированную медицинскую помощь в стационарных условиях гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19, врачам - 80 тыс. рублей в месяц, среднему медицинскому персоналу - 50 тыс. рублей в месяц, младшему медицинскому персоналу - 25 тыс. рублей в месяц.

В соответствии с пунктом 1.2. Порядка предоставления в 2020 году субсидий частным медицинским организациям на осуществление выплат стимулирующего характера медицинским и иным работникам, работающим в усиленном режиме в связи с принимаемыми мерами по предупреждению завоза и распространения новой коронавирусной инфекцией COVID-19 в Волгоградской области (далее - Порядок), право на получение субсидий имеют частные медицинские организации, имеющие в своем составе структурные подразделения, оказывающие медицинскую помощь, в том числе скорую медицинскую помощь, гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19, гражданам, имеющим клинические симптомы, не исключающие новую коронавирусную инфекцию COVID-19, в соответствии с установленным Министерством здравоохранения Российской Федерации временным порядком организации работы медицинских организаций в целях реализации мер по профилактике и снижению рисков распространения новой коронавирусной инфекции COVID-19. 

Согласно 1.4.1 Порядка выплаты стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, оказывающим скорую медицинскую помощь, осуществляются за фактически отработанное время, но не выше следующих размеров: врачам – 50 000 рублей в месяц; среднему медицинскому персоналу – 25 000 рублей в месяц; младшему медицинскому персоналу – 25 000 рублей в месяц; водителям скорой медицинской помощи –   25 000 рублей в месяц. 

Таким образом, в вышеназванных Правилах и Порядке водители скорой медицинской помощи относятся не к медицинским, а к иным работникам.

Кроме того, толкование правил выплаты денежных средств в период распространения коронавирусной инфекции не имеют правового значения для рассмотрения настоящего спора, поскольку основополагающим источником для определения соответствующих правовых институтов является Закон № 323-ФЗ, содержащий соответствующие термины и осуществляющий правовое регулирование в данной сфере. 

Ссылка заявителя на наличие у общества лицензии от 17.08.2017 № ЛО-26-01-004161 на осуществление медицинской деятельности, в том числе при оказании скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи, не является основанием для автоматического признания налоговым органом неподлежащей налогообложению реализацию услуг, оказываемых ООО «Волгоградская неотложка» в соответствии с представленными контрактами. 

Как установлено налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки,  наличие лицензии на осуществление медицинской деятельности необходимо обществу в рамках иных договоров (контрактов). Так, в частности, налогоплательщиком в проверяемом периоде оказывались услуги по дежурству бригады скорой помощи на соревнованиях, проведение медицинских предрейсовых осмотров водителей и оказание услуг медицинской помощи в рамках договоров добровольного и обязательного медицинского страхования, что подтверждается имеющимися в материалах дела договорами и актами оказанных услуг, заключенных с ГОУ ВО «Центр спортивной подготовки «Олимп», ГАУ ВО «Спартак-Волгоград», ГАУ ВО ДО «ДЮСШ по ЗВС», а также с физическими лицами.

Исходя из условий контрактов, в отсутствие соответствующих работников медицинских учреждений ООО «Волгоградская неотложка» не может производить медицинскую эвакуацию, оказывать медицинскую помощь самостоятельно, то есть без медицинского персонала (врачей, фельдшеров).  

Также суд находит несостоятельными доводы заявителя о том, что станции скорой медицинской помощи, являясь заказчиком по контрактам, не являются непосредственным потребителем оказываемой обществом услуги по перевозке больных санитарным транспортом. Оказание скорой медицинской помощи в рамках рассматриваемых контрактов, по мнению общества, не связано с обеспечением потребностей медицинского учреждения. Заявитель полагает, что общество, являясь исполнителем по контракту, оказывает услуги непосредственно населению, а заказчик в рамках вышеуказанных контрактов, по сути, выступает посредником между государством и гражданами по вопросу реализации государственной функции – осуществление бесплатной медицинской помощи в рамках ОМС. 

Как установлено инспекцией и следует из материалов проверки,  общество в рамках взаимоотношений по договорам (контрактам) от 21.03.2016 № БН/55-ГК, от 21.03.2016 № 86.2К оказывает услуги медицинским учреждениям, предоставляя для их нужд специализированный транспорт, на возмездной основе (контрактами установлена цена услуг).

При этом бесплатные услуги по оказанию скорой медицинской помощи населению в рамках обязательного медицинского страхования оказывают медицинские учреждения станции скорой медицинской помощи, на которые и распространяется льгота, предусмотренная подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ.       

Данное обстоятельство следует, в том числе, из имеющихся в материалах дела актов оказанных услуг по вышеуказанным контрактам, заключенным между учреждениями здравоохранения и Обществом, свидетельствующих о том, что субъектами правоотношений с ООО «Волгоградская неотложка» являются именно учреждения здравоохранения, а не население. 

Налогоплательщик в своих дополнениях к заявлению ссылается на положения учредительных документов учреждений здравоохранения, согласно которым круглосуточное оказание скорой медицинской помощи населению является предметом и целью их деятельности. 

Таким образом, в отсутствие необходимого персонала, а также автомобильного транспорта осуществление данной деятельности не представляется возможным. То есть оказание автотранспортных услуг обществом в целях обеспечения скорой медицинской помощи в 2016-2020 годы, а именно услуг по обеспечению деятельности выездных бригад скорой медицинской помощи для оказания скорой, в том числе скорой специализированной медицинской помощи, в том числе медицинской эвакуации, позволяет учреждениям здравоохранения - заказчикам по государственным контрактам оказывать медицинские услуги, услуги по оказанию скорой медицинской помощи в соответствии с предметом и целью их деятельности, установленными их учредительными документами.    

В письме от 24.04.2020 № 30-2/И/2-5446 «Об услуге по предоставлению автомобилей скорой медицинской помощи и водительского персонала для выездных бригад скорой медицинской помощи» Министерство здравоохранения Российской Федерации указало, что в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинская услуга - медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение. Услуга по предоставлению автомобилей скорой медицинской помощи и водительского персонала для выездных бригад скорой медицинской помощи не является медицинским вмешательством или комплексом медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение, а значит, данная услуга не может считаться медицинской услугой, в частности услугой скорой медицинской помощи. В этой связи организация, оказывающая только услугу по предоставлению автомобилей скорой медицинской помощи и водительского персонала для выездных бригад скорой медицинской помощи, не может считаться медицинской организацией.

По вопросу лицензирования услуги по предоставлению автомобилей скорой медицинской помощи и водительского персонала для выездных бригад скорой медицинской помощи Министерство здравоохранения указало, что данная услуга не может подлежать лицензированию в соответствии с подпунктом 46 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», поскольку данная услуга не может быть отнесена к медицинской деятельности.

В письме от 30.10.2020 № ЗГ-2-3/1882@ФНС России разъяснила, что от обложения НДС освобождаются услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению медицинскими организациями, при наличии лицензии на соответствующую медицинскую деятельность. Операции по оказанию услуг по предоставлению медицинским организациям автомобилей скорой помощи с водителем облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Учитывая закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС, данная норма не может толковаться расширительно и распространяется на иные операции, которые в статье 149 НК РФ не указаны.  

Представленные обществом в материалы дела письма Минздрава России направлены в адрес ООО «МТ-Сервис» на соответствующие запросы (исх. №23-03 от 05.03.2022, №24-03 от 09.03.2022).

Согласно письму Минздрава России от 07.04.2022 № 30-2/1269 в соответствии с Положением о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 № 608, Минздрав России наделен полномочиями давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам отнесенным к установленной сфере деятельности Минздрава России, только в части оказания государственных услуг и управления государственным имуществом. В этой связи, как указано самим Минздравом России, разъяснение, изложенное в данном письме, отражает лишь мнение Департамента по поставленным в обращении вопросам. 

При этом из содержания письма Минздрава России от 07.04.2022 № 30-2/1269 следует, что данный государственный орган со ссылкой на соответствующие нормативные правовые акты Российской Федерации в сфере здравоохранения, дает разъяснения, касающиеся исключительно понятийного аппарата по вопросам медицинской эвакуации.

Из содержания письма Минздрава России от 04.04.2022 № 30-2/1382 следует, что данный государственный орган со ссылкой на соответствующие нормативные правовые акты Российской Федерации в сфере здравоохранения, дает разъяснения, касающиеся квалификационных требований, предъявляемых к лицам, претендующим на замещение должности санитара-водителя, а также номенклатуры медицинских услуг. 

Таким образом, представленные налогоплательщиком вышеуказанные документы не содержат разъяснений в области налогообложения и не подтверждают каких-либо фактических обстоятельств по делу. 

С учетом позиции Верховного суда Российской Федерации, приведенной в определениях от 23.05.2019 № 306-ЭС19-6555 по делу № А72-7030/2018, 04.04.2022 № 307-ЭС22-2970 по делу № А56-5182/2021, суд приходит к выводу, что между обществом и учреждениями здравоохранения сложились взаимоотношения по аренде транспортных средств с экипажем в целях оказания скорой медицинской помощи населению, которые не подпадают по действие положений подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ и подлежат обложению НДС. Водитель, предоставляемый обществом городским станциям скорой медицинской помощи, не оказывает услуг скорой медицинской помощи со специализированным автомобилем, не оказывает услуг скорой медицинской помощи, является сотрудником общества. 

В рамках заключенных контрактов ООО «Волгоградская неотложка» оказывало услуги учреждениям здравоохранения, предоставляя для их нужд в аренду специализированный транспорт с экипажем, на возмездной основе. 

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что заявитель оказывает именно услуги транспорта для нужд учреждений здравоохранения, поскольку самостоятельно (отдельно от врачей и фельдшеров) не может оказывать услуги населению по эвакуации больных граждан. 

В соответствии с абзацем 1 статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

В соответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Согласно статье 634 ГК РФ арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.

Предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору (п. 1 ст. 635 ГК РФ).

Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены, требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора (абз. 1 п. 2 ст. 635 ГК РФ).

Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства (абз. 2 п. 2 ст. 635 ГК РФ).

Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель (абз. 3 п. 2 ст. 635 ГК РФ).

В заявлении налогоплательщик указывает, что налоговым органом не дано разъяснения обоснованности применения обществом рассматриваемой льготы за период до 2017 года. Однако в данном случае необходимо учитывать, что в силу статьи 75 НК РФ освобождение налогоплательщиков от начисления пени вследствие невыявления фактов правонарушений в предшествующих налоговых периодах или по результатам иных мероприятий налогового контроля не предусмотрено. 

Подход, примененный налоговым органом при оценке правомерности действий налогоплательщика в предыдущих налоговых периодах, не может освобождать последнего от принятия в отношении него решения по результатам выездной налоговой проверки за проверяемый период.

Таким образом, судом установлено, что предметом спорных контрактов между обществом и учреждениями здравоохранения являлись услуги транспорта (оказание услуг по найму транспортных средств с экипажем в целях оказания скорой медицинской помощи населению). Спорные контракты предусматривали передачу функций по обеспечению деятельности медицинских учреждений при формировании выездных бригад скорой медицинской помощи по предоставлению специализированных транспортных средств и их водителей. Заявитель в данном случае оказывает узкоспециализированный вид транспортных услуг с использованием автомобилей скорой помощи. 

Судом считает, что общество в рамках заключенных контрактов оказывало платные транспортные услуги посредством предоставления бюджетным учреждениям здравоохранения специализированных транспортных средств с экипажем, обеспечивая деятельность выездных бригад скорой медицинской помощи, что полностью регулируется нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, т.е. статьями 632, 607, 635. 

Суд учитывает, что обществом применена льгота, предусмотренная подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 АПК РФ,  которая распространяется на бесплатные услуги медицинских учреждений станций скорой медицинской помощи по оказанию скорой медицинской помощи населению в рамках обязательного медицинского страхования. Данная позиция изложена в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 27.06.2013 № 03-07-07/24502, Федеральной налоговой службы от 30.10.2020 № ЗГ-2-3/1882@.

С учетом вышеприведенных норм и обстоятельств дела следует, что в данном случае между сторонами контрактов от 21.03.2016 №86.2К и № БН/55-ГК сложились взаимоотношения по аренде транспортных средств с экипажем в целях оказания соответствующими учреждениями здравоохранения скорой медицинской помощи населению, которые не подпадают под действие норм подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ и подлежат обложению (не освобождаются от налогообложения) НДС. 

С учетом принятия судом доводов налогового органа о существе взаимоотношений, сложившихся между обществом и учреждениями здравоохранения по спорным контрактам, обоснованными судом проверен расчет доначислений по налогу на добавленную стоимость за 2017 год. 

Так, за 1 квартал 2017 года выручка от деятельности, не облагаемой НДС составила                  17 225 133,04 руб., выручка, облагаемая НДС, 72 716 679,22 руб., всего выручка – 89 941 812,26 руб. (17 225 133,04 + 72 716 679,22). 

Доля выручки, облагаемой НДС, в общей выручке – 80% (72 716 679,22/89 941 812,26*100).

Исходя из доли выручки облагаемой НДС произведен расчет в отношении НДС, подлежавшего распределению и предъявлению в составе налоговых вычетов, на основании счетов-фактур, представленных налогоплательщиком к проверке.

С учетом счетов-фактур, подлежащих распределению в части предъявления в составе налоговых вычетов, налоговым органом определена сумма НДС, подлежащая распределению в 1 квартале 2017 года, и составила 4 269 045,10 руб.

Соответственно НДС, подлежащий вычету по облагаемым операциям исходя из доли выручки (80%) составил 3 415 236,08 руб. (4 269 045,10*80%).

В части определения суммы налога, подлежащего исчислению с доходов от реализации услуг, в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Следовательно, сумма исчисленного налога на добавленную стоимость по результатам проверки, составляет                     11 092 375 руб. (72 716 679,22 руб.*18/118).

Сумма налогового вычета 3 435 392 руб. (сумма распределенного налоговым органом налогового вычета 3 415 236,08 руб. + сумма налогового вычета заявленного самостоятельно налогоплательщиком по облагаемым операциям в налоговой декларации 20 156,24 руб.).

Таким образом, сумма налога, сформированная с учетом показателей установленных в ходе проверки, составила 7 656 983 руб. (сумма исчисленного налога 11 092 375 – сумма налогового вычета 3 415 236,08 руб.).

По результатам выездной налоговой проверки сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая доплате за 1 квартал 2017 года, составляет 7 608 952 руб. (7 656 982,48 руб. минус сумма подлежащая доплате по декларации представленной налогоплательщиком 48 030,21 руб.).

За 2 квартал 2017 года выручка от деятельности, не облагаемой НДС составила                           15 770 591,27 руб., выручка, облагаемая НДС 73 236 006,51 руб., всего выручка – 89 006 597.78 руб. (15 770 591.27 + 73 236 006,51). 

Доля выручки, облагаемой НДС, в общей выручке – 82,30% (73 236 006,51 / 89 006 597.78*100). 

Исходя из доли выручки облагаемой НДС произведен расчет в отношении НДС, подлежавшего распределению, на основании счетов-фактур, представленных налогоплательщиком к проверке.

По счетам-фактурам неучтенным налогоплательщиком при определении налоговой базы по НДС по операциям облагаемым НДС сумма НДС подлежащего распределению во 2 квартале составила 4 123 694,41 руб. Соответственно НДС, подлежащий вычету по облагаемым операциям исходя из доли выручки (82,30%) составил 3 393 800,50 руб. (4 123 694,41*82,30%). Сумма исчисленного налога на добавленную стоимость составила 11 171 594,21  руб. (73 236 006.51 руб.*18/118).

Сумма налогового вычета 3 412 658,29  руб. (сумма распределенного налоговым органом налогового вычета 3 393 800,50 руб. + сумма налогового вычета заявленного самостоятельно налогоплательщиком по облагаемым операциям в налоговой декларации 18 857,79 руб.).  Таким образом, сумма налога, с учетом показателей, установленных в ходе проверки,  составила                       7 758 935,92  руб. (сумма исчисленного налога 11 171 594,21 руб.  – сумма налогового вычета            3 412 658,29  руб.).

По результатам выездной налоговой проверки сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая доплате за 2 квартал 2017 года, составляет 7 712 116, 57 руб. (7 758 935,92  руб. минус сумма подлежащая доплате по декларации налога 46 819,35 руб.).

За 3 квартал 2017 года выручка от деятельности, не облагаемой НДС, составила                        19 232 367,32 руб., выручка, облагаемая НДС, составила 74 859 442,22 руб., всего выручка составляет 94 091 809,54 руб. (19 232 367,32 + 74 859 442,22). 

Доля выручки, облагаемой НДС, в общей выручке – 79.6 % (74 859 442.22 / 94 091 809.54*100).

Исходя из доли выручки, облагаемой/не облагаемой НДС, произведен расчет в отношении НДС, подлежавшего распределению, на основании счетов-фактур, представленных налогоплательщиком к проверке.

По счетам-фактурам неучтенным налогоплательщиком при определении налоговой базы по НДС по операциям облагаемым НДС сумма НДС подлежащего распределению в 3 квартале составила 4 197 909,69 руб.  

Соответственно НДС, подлежащий вычету по облагаемым операциям исходя из доли выручки (79,6%), составил 3 341 536,11 руб. (4 197 909.69*79.6%). Следовательно, сумма исчисленного налога на добавленную стоимость составила 11 419 236,95 руб. (74 859 442,22 руб.*18/118). Сумма налогового вычета – 3 377 846,91   руб. (сумма распределенного налоговым органом налогового вычета 3 341 536,11 руб. + сумма налогового вычета заявленного самостоятельно налогоплательщиком по облагаемым операциям в налоговой декларации 36 310,80 руб.). Таким образом, сумма налога, подлежащая доплате, с учетом показателей установленных в ходе проверки, составляет  8 041 390  руб. (сумма исчисленного налога 11 419 236,95 руб. – 3 377 846,91 руб. сумма налогового вычета).

По результатам выездной налоговой проверки сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая доплате за 3 квартал 2017года, составляет 7 994 321 руб. (8 041 390  руб. минус сумма подлежащая доплате по декларации налогоплательщика 47 069 руб.).

За 4 квартал 2017 года выручка от деятельности, не облагаемой НДС, составила                             5 253 651,17 руб., выручка, облагаемая НДС, 186 523 193,9 руб., всего выручка – 191 776 845,07 руб. (5 253 651,17 + 186 523 193,9). Доля выручки, облагаемой НДС, в общей выручке составила 97,3 % (186 523 193,9/191 776 845,07*100). Исходя из доли выручки, облагаемой/не облагаемой НДС, произведен расчет в отношении НДС, подлежавшего распределению, на основании счетов-фактур, представленных налогоплательщиком к проверке.

По счетам-фактурам неучтенным налогоплательщиком при определении налоговой базы по НДС по операциям облагаемым НДС сумма НДС подлежащего распределению в 4 квартале составила 4 157 675,07 руб.  Соответственно НДС, подлежащий вычету по облагаемым операциям исходя из доли выручки (97,3%) составил 4 045 417,84 руб. (4 157 675,07*97,3%).

Следовательно, сумма исчисленного налога на добавленную стоимость составила всего 28 452 690 руб. (186 523 193,9 руб.*18/118).

Сумма налогового вычета составляет 24 171 149 руб. (сумма распределенного налоговым органом налогового вычета 4 045 417,84 руб. + сумма налогового вычета заявленного самостоятельно налогоплательщиком по облагаемым операциям в налоговой декларации 20 125 731 руб.)

Таким образом, сумма налога, подлежащая доплате, с учетом показателей установленных в ходе проверки, составляет  4 281 541  руб. (сумма исчисленного налога 28 452 690 руб. – 24 171 149 руб. сумма налогового вычета).

По результатам выездной налоговой проверки сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая доплате за 4 квартал 2017 года, составляет 4 229 359 руб. (4 281 541  руб. минус сумма подлежащая доплате по декларации, самостоятельно исчисленная налогоплательщиком 52 182 руб.).

Всего по результатам проверки установлена неуплата НДС в сумме 27 544 749 руб.

Расчет суммы НДС, подлежащей уплате по решению налогового органа, проверен судом, не оспорен сторонами, признан верным. 

По мнению общества, что при вынесении оспариваемого решения инспекция пришла к выводу, что ООО «Волгоградская неотложка» согласно пункту 3 статьи 111 НК РФ не подлежит привлечению к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) налога по статье 122 НК РФ ввиду исполнения выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, в соответствии с письмом от 28.11.2016 № 08-15/032078 Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю. 

Как полагает налогоплательщик, начисление пени в данном случае, противоречит пункту 8 статьи 75 НК РФ, не согласуется с пунктом 3 статьи 111 НК РФ, а также противоречит выводу самой инспекции при вынесении решения об отказе  в привлечении общества к ответственности. 

Судом указанные доводы общества отклоняются с учетом следующих обстоятельств. 

Право установления и оценки обстоятельств, исключающих ответственность, принадлежит суду, который по своему усмотрению может признать таковым обстоятельство, установленное в ходе судебного разбирательства (подпункт 4 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса).

В силу пункта 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ.

На момент вынесения оспариваемого решения налогового органа сроки привлечения Общества к ответственности истекли, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для взыскания штрафа в соответствии со статьей 122 НК РФ. 

Согласно пункту 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Положение, предусмотренное пунктом 8 статьи 75 НК РФ, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

Согласно письму МИФНС России № 12 по Ставропольскому краю от 28.11.2016 № 08-15/032078 заявитель обратился в указанный налоговый орган по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых учреждением транспортных услуг, связанных с предоставлением автомашин скорой медицинской помощи. 

При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право: 1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; 2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Указанная обязанность также закреплена в положении о Межрайонной ИФНС России                № 12 по Ставропольскому краю, утверждённом 25.02.2015. (п. 6.8 Положения). 

Согласно пункту 1 статьи 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В свою очередь, положение о Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю, утвержденное 25.02.2015, не содержит указание на полномочие инспекции по направлению инспекцией разъяснений налогоплательщику по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.  

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В письме Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики», доведенном до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097, указано, что письма Минфина России, в которых разъясняются вопросы применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

В соответствии со статьей 30 НК РФ, статьей 1 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы составляют единую централизованную систему, в которую входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

В суд заявителем представлена копия письма от 28.11.2016 № 08-15/032078 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, направленного в адрес общества в ответ на обращение от 28.10.2018 № 329 по вопросу применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых учреждением транспортных услуг. При этом непосредственно обращение общества от 28.10.2018 № 329 в налоговую инспекцию в материалы дела не представлено в связи с истечением срока хранения таких документов и его уничтожением. Таким образом, суду неизвестно подлинное содержание и смысл запроса (обращения от 28.10.2018 № 329). 

Письмом от 28.11.2016 № 08-15/032078 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю дан ответ на обращение ООО «Волгоградская неотложка» (№ 329 от 28.10.2016). 

В письме Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ставропольскому краю № 08-15/032078 от 28.11.2016 разъяснения налогоплательщику даны с учетом: правовой позиции Минфина России, содержащейся в письмах от 27.06.2013 № 03-07-07/24502 «О налогообложении НДС оказываемых учреждением транспортных услуг, связанных с предоставлением автомашин скорой медицинской помощи», от 07.08.2007  № 03-02-07/2-138 («Разъяснения положений налогового законодательства в части статьи 34.2 Налогового кодекса РФ»); правовой позиции ФНС России, содержащейся в письме от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@ «О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»; правовых позиций в судебной практике, актуальной на дату рассмотрения обращения налогоплательщика;  документов, представленных ООО «Волгоградская неотложка».    

Так, письмом Минфина России от 27.06.2013 № 03-07-07/24502 на вопрос о налогообложении НДС оказываемых учреждением транспортных услуг, связанных с предоставлением автомашин скорой медицинской помощи дан следующий ответ: «согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается налогом на добавленную стоимость реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе услуг скорой медицинской помощи, оказываемых населению». Приказом Минздрава России от 11.03.2013 № 121н утверждены, в частности, требования к организации и перечень выполняемых работ (услуг) при оказании скорой (в том числе скорой специализированной) помощи. При этом транспортные услуги, связанные с предоставлением автомашин скорой медицинской помощи, в данный перечень не включены. Таким образом, норма подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ в отношении транспортных  услуг, связанных с предоставлением автомашин скорой медицинской помощи, не применяется. 

То есть, на момент заявления налогоплательщиком льготы по НДС имелись соответствующие разъяснения уполномоченного органа, а именно Минфина России. В письме ФНС России от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@ указано, что в практической деятельности налоговым органам в целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам, и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов при вынесении решений по результатам налоговых проверок и участии в судебных разбирательствах с налогоплательщиками следует руководствоваться сложившейся судебной практикой и вступившими в законную силу судебными решениями. Из чего следует, что вывод Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю о наличии у ООО «Волгоградская неотложка» правовых оснований не облагать налогом на добавленную стоимость услуги по предоставлению медицинским учреждениям машин скрой медицинской помощи для перевозки больных не соответствует разъяснениям Минфина России, изложенным в письме от 27.06.2013 № 03-07-07/24502, а  основан на правовой позиции, имеющейся в единичной судебной практике, сложившейся на уровне кассационной инстанции Поволожского округа на момент рассмотрения обращения налогоплательщика. 

В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 разъяснение, изложенное в письме Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю от 28.11.2016 № 08-15/032078, носит информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться судебной практикой и нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в тексте.

Обязанность налоговых органов по информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц и обязанность Минфина России по предоставлению письменных разъяснений налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не являются аналогичными, повторяющими друг друга, отнесены законодателем к разным субъектам налоговых правоотношений и порождают различные правовые последствия.  

Суд, исследовав указанное доказательство, не находит оснований для применения пункта 8 статьи 75 НК РФ, допускающего исключение начисления пени на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика в результате выполнения им письменных разъяснений, в связи со следующим.

Как следует из данных, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, общество с момента его регистрации в качестве юридического лица, то есть, с 24.04.2013 находилось на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области (код налогового органа 3461), с 18.08.2016 – в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю (код налогового органа 2635), с 24.05.2017 года по настоящее время – в Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю (код налогового органа 2645).

Обращение заявителя в Межрайонную ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю состоялось 28 октября 2016 года, то есть в момент нахождения общества на учете в данном налоговом органе.

Как изложено выше, в суд не представлено непосредственно обращение заявителя в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю от 28.10.2016 № 329, в котором был сформирован вопрос, требующий пояснений, а также не предоставлены объяснения причины обращения в инспекцию уже в процессе осуществления хозяйственной деятельности с применением льготы.  В связи с чем, и с учетом отсутствия в спорном письме однозначного указания и (или) разъяснения и прямого толкования норм права относительно запрашиваемой проблематики отсутствуют основания полагать, что пени  по налогу на добавленную стоимость за спорный период могли образоваться в результате выполнения письменных указаний налогового органа.  

Исходя из доводов заявителя, суд приходит к выводу о том, что общество продолжало руководствоваться указанными разъяснениями в 2017 году, то есть после смены адреса юридического лица и постановки на учет в Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю. За соответствующими разъяснениями в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю заявитель не обращался. Доказательства иного в материалы дела не представлены.  

При этом заключение обществом спорных контрактов с учреждениями здравоохранения состоялось 21 марта 2016 года. 

В то же время согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю от 28.11.2016 № 08-15/032078, подготовленного, в том числе с учетом документов, представленных заявителем, предприятие ООО «Волгоградская неотложка» планирует оказывать муниципальным учреждениям здравоохранения транспортные услуги в виде предоставления в аренду специальных автомобилей с водителем для перевозки экстренных больных. 

Однако, согласно пункту 2.5.2 спорных контрактов от 21.03.2016 № БН/55-ГК и № 86.2К основной этап оказания услуг начинается с 01.05.2016, заканчивается 31.12.2020. Основной этап делится на следующие периоды: первый период оказания услуг: с 01.05.2016 по 31.12.2016, второй период оказания услуг: с 01.01.2017 по 31.12.2017, третий период оказания услуг: с 01.01.2018 по 31.12.2017; четвертый период оказания услуг: с 01.01.2019 по 31.12.2019, пятый период оказания услуг: с 01.01.2020. по 31.12.2020.        

Таким образом, датой начала оказания обществом услуг, являющихся предметом спорных контрактов, является 1 мая 2016 года. 

На основании вышеизложенного, общество направило обращение в Межрайонную ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю уже после начала оказания учреждениям здравоохранения автотранспортных услуг для оказания скорой медицинской помощи.

Согласно абзацу 2 пункта 8 статьи 75 НК РФ положение, предусмотренное пунктом 8 статьи 75 НК РФ, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).   

Из доказательств, имеющихся в материалах дела в их связи и совокупности суд приходит к выводу о том, что ответ Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю дан на основании недостоверной информации, представленной налогоплательщиком, в связи с чем положения пункта 8 статьи 75 НК РФ применению не подлежат. 

Кроме того, суд учитывает факт проведения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ставропольскому краю рабочей встречи в рамках реализации отраслевого (пилотного) проекта в целях добровольного уточнения налоговых обязательств налогоплательщиком в добровольном порядке, что подтверждается протоколом от 16 декабря 2020 года. 

В рамках указанной рабочей встречи до руководителя общества ФИО12 доведена информация о том, что в ходе мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «Волгоградская неотложка» за период 2017-2020 годы, выявлены факты и обстоятельства, которые могут свидетельствовать о нарушении ООО «Волгоградская неотложка» налогового законодательства. 

Также налоговый орган довел до сведения налогоплательщика, что услуга по предоставлению автомобилей скорой медицинской помощи и водительского персонала для выездных бригад скорой медицинской помощи не является медицинским вмешательством или комплексом медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение, а значит, данная услуга не может считаться медицинской услугой, в частности услугой скорой медицинской помощи, операции по оказанию услуг по предоставлению медицинским организациям автомобилей скорой помощи с водителем облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. 

По результатам рабочей встречи налогоплательщику предложено самостоятельно провести оценку рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, с учетом сложившейся судебной практики, а также позиции Министерства финансов Российской Федерации, а также рекомендовано уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для исключения налоговых правонарушений, или уточнения налоговых обязательств за 2017-2020 годы в срок до 18.12.2020.  

Однако в ходе выездной налоговой проверки уточненные налоговые декларации за проверяемый период обществом не представлялись.  

При расчете пени налоговым органом применены нормы налогового законодательства Российской Федерации, регламентирующие порядок осуществления указанного расчета.

В силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Расчет пени произведен налоговым органом с учетом сроков уплаты НДС за 2017 год.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. С 1 октября 2017 года действует редакция пункта 4 статьи 75 НК РФ, предусмотренная Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Изменения коснулись порядка определения процентной ставки для расчета пени. Так, при расчете пени процентная ставка применяется в следующих размерах:  1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России на сумму задолженности, сложившейся на 01.10.2017, с учетом ее погашения в последующие периоды;  1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России на сумму недоимки, возникшей после 01.10.2017, за просрочку сроком до 30 календарных дней включительно;  1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России на сумму недоимки, возникшей после 01.10.2017, за просрочку сроком свыше 30 календарных дней. 

Новый порядок определения процентной ставки для расчета пени применен налоговым органом при расчете пени за 3 квартал и 4 квартал 2017 года соответственно.  

Так, за периоды просрочки уплаты НДС за 3 квартал 2017 года: с 26.10.2017 по 24.11.2017, с 28.11.2017 по 27.12.2017, с 26.12.2017 по 24.01.2018 (30 календарных дней) применена 1/300 ставка действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. 

За периоды просрочки уплаты НДС за 3 квартал 2017 года, превышающие 30 календарных дней, применена 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

За периоды просрочки уплаты НДС за 4 квартал 2017 года: с 26.01.2018 по 24.02.2018, с 27.02.2018 по 28.03.2018, с 27.03.2018 по 25.04.2018 (30 календарных дней) применена 1/300 ставка действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. За периоды просрочки уплаты НДС за 4 квартал 2017 года, превышающие 30 календарных дней, применена 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Согласно Указанию Банка России от 11.12.2015 № 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России» в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 11 декабря 2015 года № 37) с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату. Размер ставки рефинансирования Банка России определен налоговым органом в соответствии с информационными сообщениями Банка России.  

Обоснованных возражений относительно расчета доначислений НДС и пени, в том числе самостоятельного контррассчета, заявитель в материалы дела не представил.

Иные доводы заявителя не имеют правового значения в рамках рассматриваемого спора с учетом оценки всех представленных доказательств и установленных судом по делу фактических обстоятельств. 

Таким образом, суд признает обоснованными выводы инспекции, изложенные в решении, соответствующими установленным в результате проведения выездной налоговой проверки обстоятельствам, подтверждаемым доказательствами, полученными в рамках осуществления мероприятий налогового контроля.  Доказательств обратного заявителем не представлено.  

Оспариваемое решение соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации. Заявителем в суд не представлены доказательства нарушения его прав и законных интересов в предпринимательской и иной сферах деятельности. 

Принимая во внимание указанные выше обстоятельства, оценив представленные в дело доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд считает требования ООО «Волгоградская неотложка» не подлежащими удовлетворению в полном объеме.  

В соответствии со статьей 110 НК РФ судебные расходы, понесенные на уплату государственной пошлины делу относятся на заявителя, уплатившего государственную пошлину в размере 3000 руб. при обращении с заявлением в суд. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Волгоградская неотложка» о признании недействительным проверенного на соответствие Налогового кодекса Российской Федерации решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ставропольскому краю от 28.06.2021 № 441 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать полностью. 

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                                    Ю.В. Ермилова