ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-41465/2023

09 августа 2024 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  09 августа 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Титовой М.Г.,

судей  Горбачевой О.В., Семеновой А.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Колосовым М.А.,

при участии в судебном заседании от ООО «Вескорт» и лично ФИО1 (генеральный директор), представителя МИФНС № 7 по Санкт-Петербургу ФИО2 (доверенность от 17.01.2024), представителя УФНС по Санкт-Петербургу  ФИО3 (доверенность от 04.08.2023),

 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17066/2024) общества с ограниченной ответственностью «Вескорт» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.04.2024 по делу № А56-41465/2023, принятое по иску общества с ограниченной ответственностью «Вескорт» к УФНС по Санкт-Петербургу и МИ ФНС России № 7 по Санкт-Петербургу, 3-е лицо:  ФИО1 о возврате излишне уплаченного налога, 

 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Вескорт» (далее – налогоплательщик, истец, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к УФНС России по Санкт-Петербургу (далее – Управление) и Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция) о возложении на инспекцию обязанности возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 3 990 482,23 руб.

Решением арбитражного суда от 02.04.2024 в удовлетворении иска отказано. 

В апелляционной жалобе истец, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, нарушение норм материального и процессуального права, просит указанное решение отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Апеллянт настаивает на том, что по состоянию на 05.09.2023 по ЕНС у него числится положительное сальдо в размере 3 990 482, 23 руб., что подтверждено налоговыми декларациями и платежными документами, находит причины пропуска срока для возврата излишне уплаченного налога уважительными.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы опубликована на Интернет-сайте «Картотека арбитражных дел».

Суд апелляционной инстанции приобщил к материалам дела отзыв инспекции на апелляционную жалобу. 

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, а представители ответчиков против её удовлетворения возражали. 

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверена в апелляционном порядке. 

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 10.09.2021 ООО «Вескорт» обратилось в Межрайонную ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу с заявлениями о возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов, которые не рассматривались по существу и были оставлены без удовлетворения ввиду внесения 13.09.2021 в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) записи о недостоверности сведений о ФИО1, как участнике Общества и лице, имеющем право без доверенности действовать от его имени. 

После исключения соответствующей записи из ЕГРЮЛ налогоплательщик 22.09.2022, 28.11.2022 и 29.12.2022 обратился в инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в суммах  730 448,82 руб., 122 148,73 руб., 995 000 руб. и 3 600 000,68 руб. соответственно.

Решениями №27834, №27835, №27830, №27831, №27786 , №27832, №27833 от 28.09.2022; №28075, №28016, №28019, №28020, №28021, №28022, №28026 от 03.10.2022; №35024 от 06.12.2022, №37726, №37727 от 01.01.2023 налоговый орган отказал в возврате налога по причинам не подтверждения переплаты, не указания вида платежа, наличия задолженности по пеням и штрафам и нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы. 

Вышестоящий налоговый орган УФНС России по Санкт-Петербургу решением от 20.03.2023 № 16-15/13500@ оставил без удовлетворения жалобу Общества на решения об отказе в возврате налога. 

Указанные обстоятельства послужили основанием для общения ООО «Вескорт» в арбитражный суд с настоящим иском.

Разрешая спор, суд первой инстанции не усмотрел оснований для удовлетворения иска.

Апелляционный суд, повторно исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, заслушав позиции сторон, приходит к следующему.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. 

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов по НДС в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 стать 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. 

Подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными. 

В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные для зачета/возврата налога, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки (пункт 8.1 статьи 78 НК РФ. 

При этом срок проверки может быть продлен до трех месяцев (пункт 2 статьи 88 НК РФ). 

Пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ установлено, что в случае, если до окончания проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). 

Материалами дела установлено и не оспаривается истцом, что в исследуемом случае налогоплательщик в период с 24.10.2019 по 14.05.2023 неоднократно корректировал налоговые декларации по НДС за отчетные периоды 1 квартал 2017 - 4 квартал 2022 года (в частности: за 2 и 3 кварталы 2017 года – 11 корректировок; 2 квартал 2018 года – 18 корректировок, 2 квартал 2019 года – 10 корректировок); за 3 и 4 кварталы 2021 года и 1 - 3 кварталы 2022 года представлены нулевые декларации. 

В связи с введением с 01.01.2023 единого налогового счета (ЕНС) поступившие от Общества платежи зачтены в сальдо единого налогового счета и учтены в текущие обязательства. 

Из обстоятельств дела также следует, что налогоплательщиком представлены в инспекцию следующие заявления:

-  от 22.09.2022 № 1 о возврате суммы излишне уплаченного НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в сумме 730 448,82 руб.

-  от 28.11.2022 № 19 о возврате суммы излишне уплаченного НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в сумме 122 148,73 руб.

-  от 29.12.2022 № 5 о возврате суммы излишне уплаченного НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в сумме 995 000,00 руб.

-  от 29.12.2022 № 6 о возврате суммы излишне уплаченного НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в сумме 3 600 000 руб.

На дату представления налогоплательщиком указанных заявлений порядок зачета (возврата) переплаты по налоговым платежам был установлен главой 12 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023.

На основании пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

По заявлениям о возврате НДС от 22.09.2022 на сумму 730 448,82 руб., от 28.11.2022 на сумму 122 148.73 руб., от 29.12.2022 на сумму 955 000,00 руб. и на сумму 3 600 000 руб. приняты следующие решения:

-  № 28075 от 03.10.2022, № 35024 от 06.12.2022 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 730 448,82 руб. и 122 148,73 руб. соответственно по причине того, что переплата, указанная в заявлении, не подтвердилась;

-  № 37726, № 37727 от 01.01.2023 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 995 000 руб. и 3 600 000 руб. соответственно по причине того, что на основании пункта 8 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ данное заявление не подлежит рассмотрению. Налогоплательщику разъяснено, что при наличии положительного сальдо ЕНС возможно представить заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Таким образом, довод истцом о том, что заявления Общества о возврате излишне уплаченных денежных средств инспекцией не рассматривались, подлежит отклонению как не соответствующий фактическим обстоятельствам дела, поскольку по всем указанным заявлениям налоговым органом приняты решения о возврате или отказе в возврате излишне уплаченных денежных средств.

Заявления о возврате переплаты поданы 22.09.2022, 28.11.2022, 29.12.2022 до срока окончания проведения камеральных налоговых проверок, в связи с чем наличие переплаты на момент подачи заявления налоговым органом не было выявлено. 

Налоговый орган также обратил внимание на то, что налогоплательщиком 22.09.2022 и 16.11.2022 представлены заявления на возврат НДС на сумму 15 794 руб. и зачет по НДС на сумму 122 148 руб., которые налогоплательщик не указал в жалобе. Данные заявления исполнены в полном объеме, денежные средства перечислены на расчетный счет/ зачтены по реквизитам, указанным в заявлении налогоплательщика.

По сведениям инспекции по состоянию на 31.12.2022 переплата по НДС составила 360 008,09 руб. и задолженность по пени 8 434,47 руб.

В соответствии с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 излишняя уплата НДС в размере, указанном в представленных заявлениях на возврат, в том числе в размере 3 990 482,23руб. согласно уточненным требованиям у Общества отсутствовала.

Распределение денежных средств с единого налогового платежа (ЕНП) производится в соответствии со статьей 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств определяется налоговым органом на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

11.01.2023 налогоплательщик представил в инспекцию заявление о распоряжении денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 282 000 руб. 

Решение о возврате вынесено 13.01.2023 и исполнено УФК 19.01.2023.

По состоянию на 05.09.2023 по ЕНС налогоплательщика числится отрицательное сальдо в размере 1 568 839,59 руб., в том числе по НДС в размере 1 133 797 руб., что подтверждается справкой № 2023-191601.

Таким образом, наличие излишней уплаты по НДС в размере 3 990 482,23 руб. не нашло своего подтверждения в ходе судебного разбирательства, а подлежащая возврату заявленная сумма отсутствует.

Довод истца об исключении периода внесения записи о недостоверности с 13.09.2021 по 01.09.2022 из периода исковой давности три года, применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ является несостоятельным в виду следующего.

Согласно пункту 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Как разъяснено в пункте 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок   исчисления   срока   для   подачи   соответствующего   заявления   в налоговый орган.

Применительно к пункту З статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Обществом в инспекцию были поданы заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, страховых взносов, пеней, штрафа.

Таким образом, налоговым законодательством, действующим до 01.01.2023, был предусмотрен пресекательный трехлетний срок на подачу заявления о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, единственным участником и лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени ООО «Вескорт», является ФИО1

В соответствии с положениями Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации ЮЛ и ИП», сведения в ЕГРЮЛ об участнике и о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, документы, на основании которых создается соответствующая часть государственного реестра, являющегося федеральным информационным ресурсом, должны содержать достоверную и актуальную информацию.

В данном случае, как верно указал суд первой инстанции, внесение в государственный реестр соответствующей записи обусловлен собственным неосмотрительным поведением налогоплательщика и не исполнении им публичной обязанности, обеспечивающей достоверность ЕГРЮЛ, установленных Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (пунктом 6 статьи 11). Своевременность устранения данного препятствия и восстановления правоспособности юридического лица так же всецело находилось в воле заявителя.

Указанная запись в установленные действующим законодательством о государственной регистрации порядке и сроки Обществом не была оспорена.

Разрешая спор, суд первой инстанции обоснованно принял во внимание, что налоговые декларации (уточненные) с уменьшением НДС к уплате, представленные налогоплательщиком за период 1 и 2 кварталов 2017 года  - 21.12.2022 и 17.03.2023; за период 3 и 4 кварталов 2017 - 13.04.2023; за период 1 и 2 кварталов 2018 года - 21.12.2022, 14.03.2023, 15.03.2023; за период 3 и 4 квартала 2018 года и 1 и 2 кварталов 2019 года – 26.12.2022, 13.04.2023, за период 3 квартала 2019 года – 26.12.2022, 13.04.2023, за рамками трехлетнего периода.

Судом также установлено, что начисления налогоплательщиком НДС с учетом корректировок составили: за 4 квартал 2019 года 197  465 руб., за период 4 квартала 2019 года, за 1 квартал 2020 года – 282 270 руб., за 2 квартал 2020 года 129 722 руб., за 3 квартал 2020 – 126 771 руб., за 4 квартал 2020 года – 151 500 руб., за 1 квартал 2021 года – 23 473 руб., за 4 квартал 2022 года – 1 933 руб., за 2 квартал 2021 года – 10 394 руб., за 3-4 кварталы 2021 года и за 1-3 кварталы 2022 года представлены нулевые декларации.

При таком положении, вопреки доводам истца, уточненные декларации за вышеперечисленные периоды с исчислением налога к уменьшению, представленные за пределами трехлетнего срока, не повлекли образования излишне уплаченных сумм НДС.

Довод истца о задвоении налога также не нашел своего подтверждения в ходе рассмотрения спора.

Наличие излишней уплаты НДС в размере 3 990 482,23 руб. и 3 708 406 руб. 99 коп. не подтверждается материалами дела, в том числе актами совместной сверки расчетов, проведенных во исполнение определения суда от 25.10.2023.

Вопреки доводам жалобы истца, инспекцией проводилась сверка расчетов, соответствующие акты сверки расчетов представлены в материалы дела.

Согласно представленным инспекцией сведениям, в период с 2017 года по настоящее время всего налогоплательщиком начислено НДС к уплате с учетом уточненных налоговых деклараций 4 550 423 руб., уплачено всего НДС за период с 01.01.2017 по 31.12.2022 – 5 066 099 руб.

Впоследствии уменьшено к уплате по сданным уточненным декларациям по НДС (с учетом сданных НД по НДС за пределами трех летнего срока) -3 683 244 руб.; суммы по уточненным декларациям, находящимся за пределами трехлетнего срока – 3 391 708 руб.; сумма по уточненным налоговым декларациям в пределах трехлетнего срока – 291 536 руб.

Указанные данные налогоплательщиком не опровергнуты. 

В подтверждение довода об исполнении всех требований и запросов налогового органа истец не представил доказательств своевременного предоставления документов и сведений в необходимом объеме и надлежащем оформлении.

Кроме того, в ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено неоднократное неправомерное изменение (аннулирование) налогоплательщиком ранее заявленных сведений посредством представления множества уточняющих деклараций, включая замену в книге покупок контрагентов (поставщиков и заказчиков), систематическое искажение регистров налогового (бухгалтерского) учета, а так же перманентные изменения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и т.д. 

При оборотах от 1 до 137 млн. руб. общество уплачивает НДС в минимальных размерах; удельный вес вычетов высокий (98% и более); наличествуют факты представления нулевой отчетности. При этом у налогоплательщика отсутствует имущество, а так же характерные для действующих организаций расходы (финансовые взаиморасчеты с контрагентами, арендные платежи, перечисление заработной платы сотрудникам и уплата сопутствующих налогов / сборов, оплата услуг связи и пр. эксплуатационные расходы). 

Оформленные истцом документы использованы другими юридическими лицами ООО «КС», ООО «СпецТехРесурс ДВ» и ООО «АСК-Пром» в схемах незаконной минимизации налоговых обязательств посредством формального документооборота и фиктивных сделок (решения арбитражных судов по делам №№ А73-713/2023, А73-4277/2023), а банковский счет Общества использован для обналичивания и вывода из оборота денежных средств. 

Так, в рамках указанных арбитражных дел в отношении истца и проверяемых лиц ООО «АСК-Пром» и  ООО «СпецТехРесурс ДВ» установлено предоставление уточненных налоговых деклараций с самостоятельным обнулением операций, факты нереальности сделок с участием истца как технической организации, отсутствие источника для возмещения НДС по заявленным суммам.

Руководитель организации ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 128 НК РФ за дачу свидетелем заведомо ложных показаний (решение от 03.06.2022 № 1772). 

Оценивая приведенные обстоятельства в совокупности, суд первой инстанции  установил наличие у истца признаков технической компании и «фирмы-однодневки», используемой в противоправных целях для обхода положений налогового законодательства, в том числе регулирующего уплату НДС и пришел к выводу, что подача настоящего иска не преследует цели защиты нарушенного права и охраняемых законом интересов в связи с чем в его удовлетворении правомерно отказал.

Доводы апелляционной жалобы истца  не опровергают правильности выводов суда и не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи.

Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

С учетом изложенного, оснований к отмене решения суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы истца апелляционный суд не усматривает. 

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд 

 

постановил:

решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 02.04.2024 по делу №  А56-41465/2023  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

 

Постановление  может быть  обжаловано  в  Арбитражный  суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

 

Председательствующий

 

М.Г. Титова

 

Судьи

 

 

О.В. Горбачева

 

 А.Б. Семенова