ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-83453/2024

31 августа 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     26 августа 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  31 августа 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачева О.В.

судей  Геворкян Д.С., Фуркало О.В.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем с/з Риваненковым А.И.

при участии:  

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 09.04.2024

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности от 10.01.2025; 

не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-19212/2025)  (заявление)  Акционерного общества «Геологистикс»  на решение   Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.06.2025 по делу № А56-83453/2024, принятое

по иску (заявлению)  Акционерного общества «Геологистикс» 

к  Межрайонной инспекции ФНС № 11 по Санкт-Петербургу;

Инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Москве

О признании недействительным решения 

установил:

Акционерное общество «Геологистикс» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу (далее -  инспекция, налоговый орган) № 5801 от 05.04.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также обязании Инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Москве возвратить взысканные денежные средства в размере 344 972,24 руб. 

Определением суда первой инстанции  от 25.02.205 к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Москве. 

Решением суда первой инстанции от 15.06.2025  в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции  отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества  доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу с доводами жалобы  не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения. 

Инспекция Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Москве, уведомленная о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направила, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке. 

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пунктов 1, 6 статьи 226 НК РФ Общество в отношениях по удержанию и перечислению НДФЛ является налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов, выплачиваемых налогоплательщикам.

Налоговым периодом по НДФЛ  является год.

Согласно информационным ресурсам налоговых органов, обособленным подразделением АО «Геологистикс» (снято с учета 13.06.2023) представлены документы, содержащие сведения о доходах физических лиц за 2019, 2021 годы и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за данные налоговые периоды по каждому физическому лицу в сумме перечисленного налога в размере 11 496 819 руб. - за 2019 год, 14 667 000 руб. - за 2021 год, а также расчеты по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года с суммой начисления 2 756 823 руб., за 9 месяцев (3 квартал) 2019 года с суммой начисления 3 121 870 руб., за 2021 год (4 квартал) с суммой начисления 1 882 530 руб.

В налоговых обязательствах обособленного подразделения АО «Геологистикс» отражен перечисленный НДФЛ за 2019 год в сумме 11 887 278 руб., в том числе за 1 квартал 2019 года в сумме 3 518 793 руб., за 9 месяцев 2019 года (за 3 квартал) в сумме 3 291 709 руб., за 2021 год в сумме 9 139 249 руб., в том числе за 4 квартал 2021 года в сумме 1 944 629 руб.

По состоянию на 01.01.2023 в отдельную карточку налоговых обязанностей по НДФЛ передано положительное сальдо расчетов с бюджетом в сумме 2 781 685,64 руб.

Обособленное подразделение Общества снято с учета 13.06.2023.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу на основании подпункта 4 пункта статьи 31 НК РФ направлено в адрес юридического лица АО «Геологистикс» уведомление о вызове в налоговый орган налогового агента в связи с наличием положительного сальдо расчетов с бюджетом по НДФЛ от 21.09.2023 № 13/10040.

Инспекцией  направлено письмо в  Прокуратуру Центрального  района г. Санкт-Петербурга № 13-10/26637 от 25.10.2023 об оказании содействия по  вопросу рассмотрения налоговых агентов, имеющих необоснованную переплату и не реагирующих на требования о предоставлении уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ.

Согласно пояснений налогоплательщика (вх. № 0058468 от 01.11.2023), у АО «Геологистикс» отсутствует техническая возможность проверки расчетов по форме 6-НДФЛ за 2016-2021 гг. Уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за обособленное подразделение АО «Геологистикс» за 2019, 2021 годы не представлены.

По заявлению Общества  о распоряжении путем возврата  суммы  денежных средств, формирующих положительное  сальдо ЕСН, инспекцией 10.01.2024 был осуществлен возврат денежных средств в сумме 700 000 рублей.

После возврата  денежных средств  инспекция  по состоянию  на 23.01.2024  сформировала   отрицательное сальдо ЕНС в сумме 337 497,48 рублей, в связи с отсутствием  начислений  НДФЛ по обособленному подразделению  за 1 квартал 2019 года, 3 квартал 2019 года и  4 квартал 2021 года.

В связи с наличием у Общества отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности №730 от 22.02.2024 на сумму 354 379,24 руб. со сроком исполнения 20.03.2024, в том числе:

НДФЛ в сумме 9 133 рубля,

НДФЛ в сумме 337 497,48 рублей, 

Налог на прибыль в сумме 60 рублей,

Налог на прибыль в сумме 10 рублей,

Страховые взносы в сумме 7 678,76 рублей.

Поскольку требование об уплате  НДФЛ  не было исполнено, налоговым органом принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств №5108 от 05.04.2024.

На основании решения о взыскании за счет денежных средств от 05.04.2024 № 5801 Филиалом «Северная столица» АО «Райффайзенбанк» произведено списание денежных средств со счета АО «Геологистикс» 08.04.2024 на сумму 146 772,17 руб. и 15.04.2024 на сумму 198 200,07 руб., а в общей сумме 344 972,24 руб.

Посчитав действия Инспекции незаконными Общество 11.04.2024 обратилось с жалобой  в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Письмом №17- 21/23691@  от 17.05.2024 УФНС России по Санкт-Петербургу отказало Обществу в удовлетворении жалобы, указав на  правомерность действий налогового органа.

Полагая, что у налогового органа отсутствовали правовые основания как для формирования отрицательного сальдо, так и  для  принудительного взыскания, Общество обратилось в  арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении  требований указал, что в рассматриваемом случае налоговым органом реализована процедура принудительного взыскания во внесудебном порядке, выставлено требование об уплате задолженности №730 от 22.02.2024 в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо (23.01.2024) и вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств №5108 от 05.04.2024, в связи с чем со счета АО «Геологистикс» списаны денежные средства в размере 344 972,24 руб.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы  сторон считает, что решение суда первой инстанции подлежит изменению.

Пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена обязанность налоговых агентов - российских организаций, в том числе имеющих обособленные подразделения, по представлению сведений по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ в отношении как работников организации, так и работников обособленных подразделений в налоговые органы по месту учета самой организации и по месту учета каждого обособленного подразделения.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Представление в 2020 году в налоговые органы расчета по форме 6-НДФЛ за 2019 год и сведений по форме 2-НДФЛ за 2019 год осуществляется в следующем порядке, а именно указанная организация, имеющая обособленное подразделение, представляет расчет по форме 6-НДФЛ за 2019 год и сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год в отношении своих работников и работников обособленного подразделения в налоговый орган как по месту своего учета, так и по месту учета обособленного подразделения.

По налоговым периодам, начиная с 2020 года, налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

По данным налогового органа недоимка по НДФЛ, сформировавшая отрицательное сальдо ЕНС  Общества по состоянию на 23.01.2024, возникла  в связи с несоответствием сведений  по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ  за 2019 и 2021  года в отношении обособленного подразделения, снятого с учета 13.06.2023.

Из  решения Управления ФНС  по Санкт-Петербургу  от 05.04.2024 № 13-16/06408 следует следующее.

Согласно расчетов по форме 6-НДФЛ за 2019  год  по обособленному подразделению

начислен НДФЛ в сумме 11 673 678 рублей, 

уплачен НДФЛ  в сумме 11 887 278 рублей.

Справки  о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на сумму 88 444 084 рублей, сумма начисленного  НДФЛ за 2019 года согласно справкам по форме 2-НДФЛ  составила 11 496 819 рублей.

Таким образом, имеется несоответствие  сведений по формам 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, в части  начисленного  НДФЛ в сумме 176 859 рублей.

При этом, сумма НДФЛ за 2019 год, фактически перечисленная в бюджет,  превышает  сумму начисленного НДФЛ по  форме 6-НДФЛ на 213 600 рублей, превышает сумму  начисленного НДФЛ по форме 2-НДФЛ на 390 459 рублей.

В связи с указанными обстоятельствами по результатам 2019 года  НДФЛ  в полном объеме уплачен  Обществом в бюджет. Недоимка отсутствует за указанный налоговый период.

С 1 апреля 2021 года налоговые агенты представляют расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года. Его необходимо направить в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

При камеральной проверке такого расчета налоговые органы обращают внимание на контрольные соотношения его показателей.  При этом, начиная с отчетности за 2021 год, справка по форме 2-НДФЛ отменена. Сведения из нее представляются в составе годового расчета по форме 6-НДФЛ.

Согласно  расчетов по форме 6-НДФЛ за 2021  года по обособленному подразделению

начислен НДФЛ в сумме 8 887 729 рублей, 

уплачен НДФЛ  в сумме 9 139 249 рублей.

Справки  о доходах по форме 2-НДФЛ за 2021 год представлены на сумму 108 373 705,96 рублей, сумма начисленного  НДФЛ за 2021 года согласно справкам по форме 2-НДФЛ  составила 14 667 000 рублей.

Таким образом, имеется несоответствие  сведений по формам 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, в части  начисленного  НДФЛ в сумме 5 779 271 рублей.

При этом, сумма НДФЛ за 2021  год, фактически перечисленная в бюджет,  превышает  сумму начисленного НДФЛ по  форме 6-НДФЛ на 251 520 рублей, меньше суммы  начисленного НДФЛ по форме 2-НДФЛ на 5 779 271  рублей.

Предоставление Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ)  является основанием для проведения налоговым органом  камеральной проверки  в порядке, определенном  статьей 88 НК РФ.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом (далее - налогоплательщик), а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу части 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации срок камеральной проверки установлен три месяца.

Таким  образом,  представленные обособленным подразделением Общества расчеты по форме 6-НДФЛ, как  за 2019, так и за 2021 года  в обязательством порядке являлись предметом  камеральных проверок  налогового органа по месту учета.

При этом, при рассмотрении данного спора   Инспекцией не представлены в материалы дела  результаты проверок, установившие  расхождения сведений в расчетах  по форме 6-НДФЛ  за 2019 и 2021 год не предоставлены.

Данные обстоятельство позволяет прийти к выводу, что нарушений и/или несоответствия сведений в расчетах Общества по обособленном у подразделению  по результатам камеральных проверок, оконченных 30.06.2020 года и 30.06.2022 соответственно  установлено не было.

 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен институт единого налогового счета, которым предусмотрено обязательное применение порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП). 

Совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налоговых платежей аккумулируется на ЕНС. 

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). По состоянию на 01.01.2023 в отдельную карточку налоговых обязанностей по НДФЛ передано положительное сальдо расчетов с бюджетом в сумме 2 781 685,64 руб. 

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ определено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, на основе:

1) налоговых деклараций (расчетов) - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, в случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей указанных в абзаце первом настоящего подпункта налоговых деклараций (расчетов) контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка их заполнения (за исключением контрольных соотношений, указанные налоговые декларации (расчеты) учитываются при определении размера совокупной обязанности со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки,  на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), 

2) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), 

3) налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 настоящего Кодекса налоговых вычетов, - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки,

3.1) уточненных налоговых деклараций (расчетов) (за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в подпункте 4 настоящего пункта), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), 

4) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены организацией, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, 

5) уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, 

6) налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога;

7) сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов - со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации,

8) вступивших в силу решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов в соответствии с главой 9 настоящего Кодекса - со дня, указанного в соответствующем решении;

 9) решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, 

10) решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, 

11) судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, 

12) исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины - со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты;

13) расчетов суммы налога (перерасчета ранее исчисленных сумм налога), произведенных налоговым органом в соответствии с Федеральным законом от 25 февраля 2022 года N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" или в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", - со дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, подлежащего уплате, 

14) сведений о разрешениях, выданных органами, выдающими в установленном порядке разрешения на добычу объектов животного мира и (или) разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, - со дня представления сведений указанными органами;

15) решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании - со дня принятия соответствующего решения;

17) иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Таким  образом,  в силу положений пункта 5 статьи 11.3 НК РФ отрицательное сальдо может быть сформировано  по сроку уплаты  налогов (при предоставлении  налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов)), по сроку принятия налоговым органом решения по  камеральной и/или выездной налоговой проверки,  по сроку вступления решения суда, по сроку принятия налоговым органом решения уведомления об исчисленных  налогах, по сроку уплаты  соответствующих налогов (в иных случаях).

Иных оснований для  учета  совокупной обязанности  в целях формирования отрицательного сальдо налоговым законодательством не предусмотрено.

В рассматриваемых случаях камеральные налоговые проверки  расчетов по НДФЛ за 2019 и 2021  год  соответственно   проведены  в срок до 30.06.2020 и 30.06.2022 года соответственно. Доказательства выявления  несоответствий  сведений установлено не было.

Повторные камеральные проверки, либо иные мероприятия налогового контроля с принятием соответствующих решений о доначислении  налоговых обязательств налоговым органом не проводились, решения  Инспекции или Управления не принимались.

Судебные акты, в отношении  исчисленного за 2019 и 2021 года НДФЛ  также отсутствуют.

Таким образом,  формирование инспекцией  отрицательного сальдо  по состоянию на 23.01.2024  в отношении НДФЛ за 2019 и 2021  года, в отсутствие проведения мероприятий налогового контроля, предусмотренных НК РФ, а также принятых по  их результатам  решений,    не соответствует положениям  ст. 11.3 НК РФ.

Необоснованное формирование  отрицательного сальдо за счет  доначисления НДФЛ за 2019 год (согласно  отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в любом случае выявлена переплата) и за 2021 год  исключает возможность выставления  в порядке ст. 69 НК РФ  требования № 730 по состоянию на 22.02.2024 и соответственно принятие решения № 5801 от 05.04.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств.

Апелляционный суд также  отмечает, что в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ  налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Обязанность по уплате НДФЛ за 2019 год формируется в 2019 году или в 2020 году в зависимости от вида дохода физического лица, соответственно, обязанность по уплате НДФЛ за 2021 год формируется в 2021 году или в 2022 году в зависимости от вида дохода физического лица.

С учетом сроков камеральной проверки расчетов по форме 6-НДФЛ  требование  о взыскании  недоимки  могло быть направлено  за 2019 год не позднее 30.09.2020, за 2021 год – не позднее 30.09.2022. 

С  учетом  положений стать 46 срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет  совокупность сроков, установленных статьями 46, 47 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке. 

В рассматриваемом  деле требование об уплате задолженности   вынесено Инспекцией 22.02.2024, а решение о взыскании  задолженности за счет денежных средств налогового агента принято 05.04.2024, то есть за пределами  нормативного установленных сроков, что является самостоятельным основанием для признании  недействительным  решения от 05.04.2024 № 5801, как принятого за пределами пресекательных сроков взыскания задолженности.   

Доводы налогового органа  о том, что отрицательное сально сложилось в связи с необоснованным формированием положительного сальдо  по состоянию на 01.01.2023 в сумме 2 781 685 рублей и   возвратом Обществу  10.01.2024 положительного сальдо в сумме 700 000 рублей,  отклоняются апелляционным судом  по следующим обстоятельствам.

Положительное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Материалами дела подтверждено, что по состоянию на 01.01.2023  было сформировано положительное сальдо в сумме 2 781 685 рублей.

Сведения о положительном сальдо ЕНС  подтверждены справками инспекции  от 26.09.2023, 20.12.2023, 09.01.2024.

По заявлению Общества  инспекцией принято решение о возврате денежных средств в сумме 700 000 рублей, формирующего положительное сальдо  по состоянию на 01.10.2024.

Пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) установлено, что сальдо единого налогового счета формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных/исполненных  обязанностей по уплате налогов.

 Согласно пункту 4 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи.

Положениями пункта 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы переплаты по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Исходя из указанных  норм, НДФЛ  исчисленный и перечисленный Обществом в бюджет за 2019 год,  по  платежным документам датированным до 31.12.2019, не  подлежат учету в качестве положительного сальдо, а также  не подлежит учету  в составе отрицательного сальдо  в связи с истечением трехлетнего срока.

Федеральная налоговая служба в рамках проводимых мероприятий по внедрению Единого налогового счета письмами от 17.01.2023 N КЧ-5-8/34ДСП@, от 25.01.2023 N КЧ-5-8/72ДСП@, от  31.03.2023 N КЧ-5-8/113ДСП@, от 01.02.2023 N КЧ-5-8/124ДСП@, от 28.08.2023 N КЧ-4-8/10975@ довела до нижестоящих инспекций порядок  проверки формирования сальдо  ЕНС. Таким образом в течение 2023  ФНС России проводились мероприятия по верификации сальдо ЕНС и установлению корректности (некорректности) сальдо ЕНС. Данные действия властных структур согласуются с позицией Конституционного Суда РФ, из которой следует, что ст. 57 Конституции РФ требует от законодателя определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы; налогоплательщик должен быть заблаговременно осведомлен о составе и содержании своих налоговых обязательств, с тем чтобы иметь возможность заранее учесть связанные с этим затраты, которые, в свою очередь, не должны носить внезапный характер, выступая в качестве непреодолимого препятствия для реализации экономической свободы (Постановления Конституционного Суда РФ от 02.12.2013 N 26-П, от 02.07.2013 N 17-П, от 30.01.2001 N 2-П, Определение Конституционного Суда РФ от 01.07.1999 N 111-О).

В рассматриваемом случае, согласно доводов налогового органа  было установлено необоснованное  формирование положительного сальдо  в сумме 2 781 685 рублей.

Вместе с тем,  мероприятия налогового контроля, предусмотренные налоговым кодексом РФ  проведены не были, повторная камеральная проверка расчетов по форме 6-НДФЛ  за 2019 и 2021 года Управлением назначена и проведена не была, решений о  доначислении  НДФЛ,  также  как решений об исключении положительного сальдо принято не было.

Более того, по состоянию на 09.01.2024 налоговый орган подтвердил наличие положительного сальдо и  осуществил возврат Обществу денежных средств в сумме 700 000 рублей.

При этом,  возврат положительного сальдо  в силу  ст. 11.3 НК РФ не является основанием для формирования отрицательного сальдо ЕНС.

Апелляционный суд  также  обращает внимание на то обстоятельство, что  суммы  отраженные  налоговым органом в отрицательном сальдо ЕНС по состоянию на 23.01.2024, являющиеся основанием для выставления требования №  730 от 22.02.2024  (НДФЛ  - 346 630,48 рублей) и принятия решения № 5801 от 05.04.2024 несопоставимы ни  с  суммой положительного сальдо  2 781 685 рублей, ни с суммой возврата 700 000 рублей, ни с суммами  указанными в  расчетах по формам 6-НДФЛ  за 2019 и 2021 год.

Так согласно данных, изложенных в  решении  Управления от 05.04.2024:

Согласно расчетов по форме 6-НДФЛ за 2019  год  по обособленному подразделению

начислен НДФЛ в сумме 11 673 678 рублей, 

уплачен НДФЛ  в сумме 11 887 278 рублей.

Переплата 213 600 рублей.

Согласно  расчетов по форме 6-НДФЛ за 2021  года по обособленному подразделению

начислен НДФЛ в сумме 8 887 729 рублей, 

уплачен НДФЛ  в сумме 9 139 249 рублей.

Переплата 251 520 рублей.

Следовательно, согласно  данных  по форме 6-НДФЛ  за 2019 и 2021 года переплата  могла возникнуть исключительно в сумме 465 120 рублей.

Сведения об источниках переплаты  в сумме 2 781 685 рублей не представлены.

С учетом  данных  справок по форме 2-НДФЛ, указанных ранее,  переплата за 2019 год в сумме  213 600 рублей признается подтвержденной, а за  2021 год  складывается недоимка в размере 5 779 271 рублей (14 667 000 (НДФЛ по справкам 2-НДФЛ) – 9 139 249 (перечисленный в бюджет по сведениям 6-НДФЛ).

Поскольку  инспекцией  ни при рассмотрении дела  в суде первой инстанции, ни в апелляционной суд не представлены  расчеты по форме 6-НДФЛ за 2019, 2021 года, а также  справки по форме 2-НДФЛ за указанные периоды, отсутствуют расчеты, подтверждающие  обоснованность/не обоснованность  учета положительного сальдо в сумме 2 781 685 рублей, а также  документы подтверждающие выводы налогового органа в части  обоснованности  учета  отрицательного сальдо  за 2019 и 2021 года  в виде НДФЛ в сумме 346 630,48 рублей, апелляционный суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае  обоснованность учета  отрицательного сальдо  в указанной сумме налоговым органом не подтверждено.

 На основании изложенного, принимая во внимание отсутствие доказательств,  обосновывающих формирование отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 23.01.2024 в сумме 346 630,48 рублей в виде НДФЛ за 2019 и 2021 года (отсутствие оснований для  включения суммы в отрицательное сальдо, в связи с  отсутствием  уточненных расчетов, результатов мероприятий налогового контроля,  истечением предельных сроков для взыскания, необоснованность суммы налоговых обязательств), апелляционный суд приходит к выводу, что у налогового органа отсутствовали правые основания для  выставления требования № 730 от 22.02.2024 и принятия решения  № 5801 от 05.04.2024, в связи с чем требования Общества о признании недействительным решения № 5801 от 05.04.2024 подлежат удовлетворению, а решение суда первой инстанции в соответствующей части  изменению.

При обращении  в арбитражный суд Обществом также заявлено требование об обязании  Инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Москве (место налогового учета  Общества с 13.09.2024) возвратить взысканные денежные средства в размере 344 972,24 руб. 

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2022 N 47-П отмечено, что законодательство о налогах и сборах содержит публично-правовые механизмы восстановления имущественного положения плательщика при излишней уплате или излишнем взыскании публичных платежей.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Кодекса налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее - заявление о распоряжении путем возврата).

В силу пункта 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Поскольку доказательства  формирования у Общества положительного сальдо на момент  принятия судом первой инстанции решения по настоящему  делу отсутствуют,  основания для удовлетворения требований Общества в указанной части у апелляционного суда отсутствуют.

Расходы по уплате государственной пошлины  распределяются между  сторонами в соответствии с положениями ст. 110 АПК РФ, исходя из того обстоятельства, что Обществом заявлены два требования имущественного и неимущественного характера, из которых  удовлетворено только требование неимущественного характера. 

Руководствуясь статьями  269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской   области  от 15.06.2025 по делу N А56-83453/2024  изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу №5801 от 05.04.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу в пользу АО «Геологистикс» расходы по уплате государственной пошлины  за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 6 000 рублей, за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в сумме 15 000 рублей.

Постановление  может  быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

Д.С. Геворкян

 О.В. Фуркало