АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

 

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-7029/2023

12 февраля 2024 года

г. Курск

Резолютивная часть решения объявлена 02.02.2024 г.

                                    В полном объеме решение изготовлено 12.02.2024 г. 

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия «18 Центральный научно-исследовательский институт» Министерства обороны Российской Федерации

      к  УФНС России по Курской области 

      о признании недействительным решения УФНС 

3–и лица: Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Курской области 

 Областное бюджетное учреждение «Центр государственной кадастровой оценки Курской области»

В судебном заседании приняли участие:  

от заявителя: ФИО2 – представитель   по доверенности № 49  от 26.07.2023 

от ответчика: ФИО3    – ведущий специалист-эксперт правового отдела № 1 по  доверенности от 28.12.2023 

от 3-го лица (ФГБУ): не явился, извещен надлежащим образом

от 3-го лица (ОБУ): не явился, извещен надлежащим образом  

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное унитарное предприятие «18 Центральный научно-исследовательский институт» Министерства обороны Российской Федерации  заявило требование о признании недействительным  решения УФНС России по Курской области от 29.11.2022 г. № 16-03/4086 об отказе в привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушении, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по  налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2021 г., в части доначисления налога на имущество за 2021 г. на здание гаража на 15 машин, пункт технического обслуживания, кадастровый номер 46:29:102328:1052, расположенное по адресу: 

<

...>, в размере 21214 руб. 90 коп.; налога на имущество за 2021 г. на здание  общежития, кадастровый номер 46:29:102031:413, расположенное по адресу: 

<

...>, в размере 96406 руб. 60 коп. (С учетом уточнений).   

      Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку при принятии оспариваемого решения налоговый орган основывался на актуальных данных, предоставленных Филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области в отношении  спорных объектов, кроме того, в соответствии со ст. 92 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда.

    Привлеченное к участию в деле в порядке ст.51 АПК РФ в качестве третьего лица Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Курской области (Публично-правовая компания «РОСКАДАСТР» в лице филиала по Курской области) представило письменные пояснения, согласно которым в актуальных сведениях ЕГРН кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 46:29:102328:1052  определена Областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области» в рамках актуализации в соответствии с ч.5 ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» в размере 5303733 руб. 12 коп., внесена в сведения ЕГРН 30.03.2021 г. в соответствии  с ч. 8 ст. 38 Закона № 218-ФЗ,  применима для целей, предусмотренных  законодательством Российской Федерации в соответствии ч.2 ст. 18 Закона № 237-ФЗ с 01.01.2021 г. по настоящее время, а также просило провести судебное заседание в отсутствие его представителя ввиду невозможности явки представителя в судебное заседание. 

   Привлеченное к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, Областное бюджетное учреждение «Центр государственной кадастровой оценки Курской области» представило письменные пояснения, в которых указало, в частности, что по указанному вопросу на запрос ИФНС России по г. Курску было направлено письмо от 02.11.2022 № 1610/030615 с соответствующей информацией о причинах изменения кадастровой стоимости в течение налогового периода 2021 г. объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102238:1052 и представило копию указанного письма, а также просило провести судебное заседание в отсутствие его представителя. 

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.  

Как  следует из материалов дела, будучи в соответствии со ст. 373 НК РФ налогоплательщиком налога на имущество организаций      Федеральное государственное унитарное предприятие «18 Центральный научно-исследовательский институт» Министерства обороны Российской Федерации   предоставило 30.03.2022 г. в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2021 года c суммой налога к уплате 7834014 руб. 00 коп. 29.06.2022 г. налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2021 г.ж с суммой налога к уплате 7664228 руб. 00 коп.  

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 07-19/2698 от 22.06.2021г., согласно которому по результатам проверки установлена неуплата налога на имущество организаций за 12 месяцев 2020 г. в сумме 20466 руб. 00 коп. По мнению налогового органа, налогоплательщиком не исчислена сумма налога на имущество организаций за 2021 год в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей ст. 378.2 НК РФ, в частности, объект недвижимости – здание общежития с кадастровым номером 46:29:102031:413 в представленной налоговой декларации отсутствует, в то время, как по данным налогового органа его кадастровая стоимость на 01.01.2021 г. составляет 6025411 руб. 10 коп.; объект недвижимости – здание гаража с кадастровым номером  46:29:102328:1052 в представленной налоговой декларации заявлен с кадастровой стоимостью 3977804 руб. 00 коп., в том время, как по данным налогового органа его кадастровая стоимость с 01.01.2021 г. составляет 5303733 руб. 12 коп. 

В соответствии с пп.4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2020 года, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная  в установленном порядке, в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения: жилые дома, квартиры, комнаты, гараж, машино-места, объекты незавершенного строительства.  Ксерокопия акта приобщена к материалам проверки. 

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте налоговой проверки, полагая, что они не соответствуют действующему законодательству и фактическим обстоятельствам, так как результаты определения кадастровой стоимости недвижимого имущества ФГУП «18 ЦНИИ» МО РФ, утвержденные в 2020 г., вступили в силу с 01.01.2021 г., налогоплательщик рассчитал налог на имущество за 12 месяцев 2021 года по недвижимому имуществу с кадастровым номером 46:29:102328:1025 (здание гаража на 15 машин, пункт технического обслуживания), исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2021 г. согласно выписки из ЕГРН № КУВИ-002/2021 – 6987999 от 03.02.201 г. Изменения, внесенные в ЕГРН, вступившие в силу 30.03.2021 г. подлежат применению для целей исчисления налога с 01.01.2022 г. согласно ст. 15 Федерального закона № 237-ФЗ. Кроме того, согласно свидетельства о государственной регистрации №000798 объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102031:413 зарегистрирован как здание общежития, которое, в соответствии с п. 1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям не относится, что позволило ФГУП «18ЦНИИ» МО РФ в раздел 3 налоговой декларации по налогу на имущество за 12 месяцев 2021 года данный объект недвижимости не включать, поэтому налог на имущество за 12 месяцев 2021 года был рассчитан по остаточной стоимости.  

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, налоговым органом 29.11.2022г.  было принято решение № 16-03/4086 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено отказать в привлечении к  налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислить пени ФГУП «18 ЦНИИ» МО РФ по состоянию на 29.11.2022 г. на недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 117622 руб.00 коп., предложить уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимку и пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.  Ксерокопия решения приобщена к материалам дела. 

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении обратился в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой на указанное  решение УФНС России   по Курской области, ссылаясь, в частности, на неправомерность доначисления налоговым органом налога на имущество организаций, поскольку, по мнению налогоплательщика, налог правомерно рассчитан исходя из кадастровой стоимости в размере 3977804 руб., определенной на основании  выписки из ЕГРН, внесенные изменения в отношении кадастровой стоимости в 2021 году подлежат применению для целей исчисления налога на имущество организаций с 2022 года. Объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102031:413 – здание общежития – не относится к жилым помещениям, в связи с чем налог за проверяемый период рассчитан исходя из остаточной стоимости.  

Решением № 40-9-14/03103@ от 07.07.2023 г. апелляционная жалоба ФГУП «18 ЦНИИ» МО РФ   оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение – без изменения. 

Не согласившись с указанным решением налогового органа, полагая, что решение УФНС России  по Курской области № 16-03/11029 от 13.10.2022 об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд, полагая, что  «НИИЦ (г. Курск) ФГУП «18 ЦНИИ» МО РФ правомерно не включил в раздел 3 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2021 г. указанные объекты недвижимости, так как в Решении Комитета по управлению имуществом Курской области №01.01-17/1030 от 30.12.2020г. «Об утверждении Перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2021 г. эти объекты недвижимости не приведены.

 Налогоплательщик не согласен с выводами, изложенными в акте налоговой проверки от 13.10.2022, в решении № 16-03/4086 Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 29.11.2022 и в решении № 40-9-14/03103® МИ ФНС России по ЦФО от 07.07.2023 по следующим основаниям.

 В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (для субъектов Российской Федерации), перешедших к исчислению налога по кадастровой стоимости, определяется как кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимого имущества, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Федеральный закон № 237-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ст. 15 Федерального закона № 237-ФЗ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 г. № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен ст. 5 НК РФ. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости.

Учитывая изложенное, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Федеральным законом № 237-ФЗ, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в Едином государственном реестре недвижимости и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости,

Следовательно, результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества ФГУП «18 ЦНИИ» МО РФ, утвержденные в 2020 году, вступили в силу с 1 января 2021 года. ФГУП «18 ЦНИИ» МО РФ рассчитал налог на имущество за 12 месяцев 2021 года по кадастровому номеру 46:29:102328:1052 (здание гаража на 15 машин, пункт технического обслуживания) исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2021г. согласно выписке из ЕГРН №КУВИ - 002/2021 - 6987999 от 03.02.2021, которая составила 3 977 804 руб. 16 коп. Поэтому изменения, внесенные в ЕГРН, вступившие в силу 30.03.2021 подлежат применению для целей исчисления налога на имущество ФГУП «18 ЦНИИ» МО РФ с 1 января 2022 года (ст. 15 Федерального закона № 237-ФЗ).

Кроме того, согласно Свидетельству о государственной регистрации права 46 AM №000798 кадастровый номер 46:29:102031:413, объект недвижимости, расположенный по адресу: 

<

...>, зарегистрирован как «Здание общежития». В соответствии с п. 1 ст. 16 ЖК РФ здание общежития к жилым помещениям не относится, что позволяет ФГУП «18 ЦНИИ» МО РФ в раздел 3 налоговой декларации по   налогу  на  имущество   за   12   месяцев   2021   года  данный   объект недвижимости не включать. Поэтому налог на имущество за 12 месяцев 2021     года был рассчитан по остаточной стоимости.

Также налог на имущество за 12 месяцев 2021 года был рассчитан по остаточной стоимости и на два других здания общежития, к которым у налоговой инспекции не возникло требований об уплате налога, рассчитанного от кадастровой стоимости.

Кроме того, ошибочность налогового органа в начислении налога на общежитие по кадастровой стоимости за 2021 год подтверждается Сообщением Управления федеральной налоговой службы по Курской области об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3691605 от 06.05.2023, в котором отсутствует сведения об исчисленном налоге за 2022            год по кадастровой стоимости на общежитие и требование по егоуплате. Таким образом, учитывая вышеизложенные обстоятельства, налогоплательщик считает, что оснований у налогового органа доначислять налог на недвижимое имущество за 2021 год в размере 117 622 руб. не было.

Данное требование заявителя подлежит отклонению по следующим основаниям. 

Как  следует из материалов дела, будучи в соответствии со ст. 373 НК РФ налогоплательщиком налога на имущество организаций Федеральное государственное унитарное предприятие «18 Центральный научно-исследовательский институт» Министерства обороны Российской Федерации   предоставило 30.03.2022 г. в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2021 года c суммой налога к уплате 7834014 руб. 00 коп. 29.06.2022 г. налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2021 г.ж с суммой налога к уплате 7664228 руб. 00 коп.  

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 07-19/2698 от 22.06.2021г., согласно которому по результатам проверки установлена неуплата налога на имущество организаций за 12 месяцев 2020 г. в сумме 20466 руб. 00 коп. По мнению налогового органа, налогоплательщиком не исчислена сумма налога на имущество организаций за 2021 год в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей ст. 378.2 НК РФ, в частности, объект недвижимости – здание общежития с кадастровым номером 46:29:102031:413 в представленной налоговой декларации отсутствует, в то время, как по данным налогового органа его кадастровая стоимость на 01.01.2021 г. составляет 6025411 руб. 10 коп.; объект недвижимости – здание гаража с кадастровым номером  46:29:102328:1052 в представленной налоговой декларации заявлен с кадастровой стоимостью 3977804 руб. 00 коп., в том время, как по данным налогового органа его кадастровая стоимость с 01.01.2021 г. составляет 5303733 руб. 12 коп. 

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии с п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога  в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

     Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. 

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

    Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.        В соответствии со ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Согласно ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Для отнесения имущества к объекту обложения налогом на имущество организаций оно должно быть учтено на балансе налогоплательщика в качестве объекта основного средства в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей  378.2 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее в настоящей главе - имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения), в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой.

         Согласно ст. 387.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

 Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1,2 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2. пункта 12 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

 Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

Как указал налогоплательщик в своем заявлении, налогоплательщик рассчитал налога на имущество за 12 месяцев 2021 г. в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102328:1052 – здание гаража на 15 машин, пункт технического обслуживания – исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2021 согласно выписке из ЕГРН № КУВИ-002/2021- 6987999 от 03.02.2021 г.,  с учетом положений ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», согласно которой сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. Поэтому, применительно к кадастровой стоимости, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в Едином государственном реестре недвижимости, и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении  результатов определения кадастровой стоимости.  Дополняя и обосновывая свою правовую позицию, налогоплательщик также указал, что указанный объект недвижимости с кадастровым номером  46:29:102328:1052  не подпадает под объекты налогообложения с налоговой базой, определяемой как кадастровая стоимость имущества в силу положений пп.4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, так как данная норма закона распространяется на жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения и  сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, а данный гараж не находится на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 386 НК РФ налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию по налогу сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении указанных объектов налогообложения налогоплательщикам -российским организациям направляются сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в порядке и сроки, аналогичные предусмотренным п.п. 4 - 7 ст. 363 НК РФ.

Сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа (п. 5 ст. 363 НК РФ).

В дальнейшем в соответствии с п. 6 ст. 363 и п. 6 ст. 386 НК РФ налогоплательщик вправе представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, в том числе подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога. Рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены п.п. 4-7ст.363НКРФ.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее. 

Оспаривая указанные доводы налогоплательщика, налоговый орган, указал, в частности, что за Обществом зарегистрирован 18.06.2012 объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102328:1052 (вид объекта недвижимости - гаражи; наименовании объекта недвижимости - здание гаража на 15 машин, пункта технического обслуживания). Кадастровая стоимость данного объекта на 01.01.2021 составила 5 303 733,12 руб. (номер акта об утверждении КС АОКС-46/2021/000037 от 22.03.2021).

Официальные сведения об иной кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2021 в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 46:29:102328:1052 в распоряжении налогового органа в ходе проведения мероприятий налогового контроля отсутствовали, в том числе отсутствуют до настоящего времени. Дата отчуждения рассматриваемых объектов недвижимого имущества отсутствует. Согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости, представленной Филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области, от 03.11.2022 № КУВИ-001/2022-19553860 дата начала применения кадастровой стоимости в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102328:1052 является 01.01.2021 в размере 5 303 733,12 руб.

Действительно, как следует из материалов дела, заявитель представил суду копию выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 46:29:102328:1052 расположенном по адресу: 

<

...>, представленной филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области 03.02.2021 г. на основании запроса налогоплательщика от 02.02.2021 г., кадастровая стоимость данного объекта составляет 3977804 руб. 16 коп.,  дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость (дата определения кадастровой стоимости) – 01.01.2020 г., данные о дате подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости отсутствуют, дата  начала применения кадастровой стоимости, в том числе в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда – 01.01.2021 г.(т. л.д. 23) 

Согласно представленной выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 46:29:102328:1052 расположенном по адресу: 

<

...>, представленной филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области 12.04.2021 г. на основании запроса от 11.04.2021 г.,   кадастровая стоимость данного объекта составляет 5303733 руб. 12 коп.,  дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость (дата определения кадастровой стоимости) – 01.01.2022 г., сведения о дате утверждения кадастровой стоимости в ЕГРН отсутствуют, реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости- АОКС-46/2021/00003 22.03.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН – 30.03.2021, дата по состоянию на которую определена кадастровая стоимость (дата определения кадастровой стоимости – 21.06.2020, данные о дате подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости отсутствуют, дата  начала применения кадастровой стоимости, в том числе в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда – 01.01.2021 г. (т.1 л.д. 25).

Как указано в оспариваемом решении налогового органа, согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости, представленной филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области от 03.11.2022 № КУВИ-001/2022-19553860, дата начала применения кадастровой стоимости (в том числе в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда) объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102328:1052 составляет 5303733 руб. 12 коп. Согласно дополнительным правовым обоснованиям налогового органа на дату представления уточненной декларации в информационном ресурсе налогового органа по данному объекту по состоянию на 01.01.2021 числится кадастровая стоимость в размере 5 303 733 руб. 12 коп.

Корректировка кадастровой стоимости из-за изменения качественных и (или) и количественных характеристик объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 ПК РФ).

На основании пп. "а" п. 3 ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237 –ФЗ "О государственной кадастровой оценке" для целей, предусмотренных законодательством РФ, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, применяются со дня начала применения сведения а кадастровой стоимости, изменяемых вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН (послужившего основанием для изменения).

Подпунктами 3 и 5 части 2 данной статьи для случаев исправления ошибок,  допущенных в значении кадастровой стоимости, установлено, что сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом:

со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, послужившая основанием для изменения, а также вследствие исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном ст.16 Федерального закона N 237-ФЗ, в сторону уменьшения кадастровой стоимости;

со  дня  внесения  в  ЕГРН  сведений  о  кадастровой  стоимости  в  связи исправлением  ошибки,  допущенной  при определении кадастровой стоимости,   в порядке, предусмотренном ст.  16 Федерального закона N 237-ФЗ, в сторону ее увеличения. 

   В   силу   п.   26,   28   Порядка   ведения   Единого государственного   реестра недвижимости, утвержденный Приказом Росреестра от 01.06.2021 N П/0241, в ЕГРН отражается дата начала применения кадастровой стоимости, указанная в документе направленном органом государственной власти субъекта РФ или государственным  бюджетным учреждением субъекта РФ, на основании которого в ЕГРН вносятся сведения о кадастровой стоимости (при наличии в этом документе сведений о такой дате). Доначисляя налог на имущество организации за 202' по данному объекту налоговый орган руководствовался сведениями информационного ресурса и выписками из единого государственного реестра недвижимости на 07.07.2023 и 03.11.2023. в которых дата начала применения кадастровой стоимости в сумме 5303733,12 руб. указана 01.01.2021.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом в порядке ст. 51 АПК РФ Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Курской области (Публично-правовая компания «РОСКАДАСТР» в лице филиала по Курской области) представило письменные пояснения, согласно которым в актуальных сведениях Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 46:29:102328:1052 составляет 5303733.12 руб., определена Областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области» (далее - ОБУ «ЦГКО КО») в рамках актуализации в соответствии с ч.5 ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон №237-ФЗ), внесена в сведения ЕГРН 30.03.2021 в соответствии    с    ч.8    ст. 38    Закона    №218-ФЗ    и    применима    для    целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации в соответствии с п.7 ч.2 ст.18 Закона №237-ФЗ с 01.01.2021 по настоящее время. При этом кадастровая стоимость в размере 3977804.16 руб. определенная в результате государственной кадастровой оценки, проводимой в рамках Закона №237-ФЗ и внесенная в сведения 20.01.2021 в соответствии с ч.1 ст.34 Закона №218-ФЗ являлась актуальными сведениями ЕГРН до 30.03.2021 (в соответствии с п.1 ч.2 ст.18 Закона №237-ФЗ). В связи с тем, что в сведения ЕГРН о земельном участке с кадастровым номером 46:29:102328:1052 внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, ОБУ «ЦГКО КО», в соответствии со сведениями, представленными в перечне, подготовленном в соответствии с ч.7 ст.15 Закона №237-ФЗ, определило кадастровую стоимость указанного объекта недвижимости в размере 5303733.12 руб., которая и применима с 01.01.2021.

    Также привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, Областное бюджетное учреждение «Центр государственной кадастровой оценки Курской области» представило в ходе рассмотрения настоящего дела письменные пояснения и ответ на запрос налогового органа, в соответствии с которым  объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102328:1052 — нежилое здание, кадастровая стоимость которого в рамках реализации статьи 14 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон о ГКО) по состоянию на 01.01.2020 составила 3 977 804,16 руб., площадь здания 864 кв. м., удельный показатель кадастровой стоимости (далее - УПКС) - 4 603,94 руб./ кв. м.

Согласно Методическим указаниям о государственной кадастровой оценке (далее МУ о ГКО), утвержденными приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 № 226, данному объекту недвижимости с наименованием «Здание гаража на 15 машин, пункта тех. обслуживания» была присвоена группа 3 (Объекты, предназначенные для хранения транспорта), подгруппа 0303 (Гаражные кооперативы (сблокированные индивидуальные гаражи)), код расчета 03_ОХТ_ 0305_2.1 ,_3дание. Кадастровая стоимость нежилых зданий 3 группы в рамках отчета об итогах ГКО от 09.11.2020 № 01/ОКС/2020 определена с использованием затратного подхода к оценке, позволяющим определить затраты на приобретение, воспроизводство либо замещение объекта оценки. Для определения затрат на воспроизводство (замещение) данного объекта недвижимости был использован «Справочник оценщика», опубликованный ООО «КО-ЙНВЕСТ» под редакцией ФИО4, ФИО5 «Магистральные сети и транспорт. Укрупненные показатели стоимости строительства», в уровне цен на 01.01.2017.

В ходе работы по определению кадастровой стоимости объекта оценки был подобран объект-аналог из справочника с кодом шМ4.01.005.0008 и наименованием «Гаражи для легковых автомобилей», со стоимостью замещения 4 412,20 руб./куб. м. С использованием данной расценки рассчитывается стоимость нового строительства, которая в дальнейшем корректируется на физическое состояние объекта согласно году ввода в эксплуатацию/году завершения строительства объекта недвижимости, указанному в ЕГРН.

В сведениях ЕГРН по состоянию на 01.01.2020 для объекта недвижимости с кадастровым номером 46:29:102328:1052 отсутствовала информация о годе ввода в эксплуатацию/годе завершения строительства, поэтому при расчете физического износа в рамках государственной кадастровой оценки было принято допущение, что в случае отсутствия такой информации, величина накопленного износа принимается равной 70%, что и было сделано в данном случае.

Вместе с тем, согласно части 7 статьи 15 Закона о ГКО, ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области в течение десяти рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление бюджетному учреждению перечня вновь учтенных, ранее учтенных в ЕГРН объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки (актуализация).

Так, по состоянию на 21.06.2020 для объекта недвижимости с кадастровым номером 46:29:102328:1052 были внесены сведения в ЕГРН о годе завершения строительства (1967 г.), в результате чего указанный объект недвижимости был включен в перечень для переоценки в рамках части 7 статьи 15 Закона о ГКО.

При определении кадастровой стоимости, данному объекту недвижимости был присвоен тот же код расчета, как и по состоянию на 01.01.2020 г. -03_ОХТ_0305_2.1._Здание, был применен тот же объект-аналог из справочника с кодом шМ4.01.005.0008, но для расчета физического износа была использована имеющаяся информация о годе завершения строительства.

С учетом имеющейся информации о годе завершения строительства, величина физического износа здания составила 60%, а кадастровая стоимость объекта - 5 303 733,12 руб.

Данные о величине кадастровой стоимости содержатся в акте об определении -кадастровой стоимости от 22.03.2021 № АОКС-46/2021/000037, дата начала применения которой, согласно части 7 статьи 18 Закона о ГКО — 01.01.2021 г.

Соответствующая модель определения кадастровой стоимости нежилых зданий с использованием затратного подхода содержится в отчете об итогах государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Курской области от 09.11.2020 № 01/ОКС/2020, который размещен в фонде данных государственной кадастровой оценки Росреестра и на официальном сайте ОБУ «ЦГКО КО» (ппр;//кадастркурск.рф/) в разделе «Оценка кадастровой стоимости».

Также ОБУ «ЦГКО КО» в течение трех рабочих дней со дня определения кадастровой стоимости согласно части 7 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 №. 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», размещает акт обопределении кадастровой  стоимости      на        официальном сайте (пир://кадастркурск.рф/) в разделе «Акты об определении кадастровой стоимости».(т.3 л.д. 10-13).

      Согласно ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации

Действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов, страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

    В соответствии со ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

   Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

   Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

   При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

   Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

       В соответствии со ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункта 1,2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2 пункта 12 настоящей статьи.

Организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

Исходя из системного толкования налогового законодательства, суд не усматривает противоречий и неясностей в положениях подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, полагая что указанная норма распространяется на   жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, (независимо от места их расположения и назначения земельного участка, на котором они расположены), а также   жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в статью 378.2 Кодекса  были внесены изменения и расширен перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых в рамках статьи 378.2 Кодекса исходя из их кадастровой стоимости.

 В редакции Федерального закона от 28.11.2019  № 379-ФЗ «О внесении изменений в статьи 333.33 и 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2  Кодекса подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости,  жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Указанный Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2020 согласно ст. 2 ФЗ № 379-ФЗ, и, соответственно, подлежит применению при налогообложении налогом на имущество с 1 января 2020 года. 

Законом Курской области от 25.11.2019 г. № 103-ЗКО «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Курской области» были внесены изменения в пункт 3 статьи 1.1 и он изложен в новой редакции: « 3) жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, не предусмотренные в пунктах 1и 2 настоящей статьи». 

Таким образом, в соответствии с Законом Курской области № 57-ЗКО от 26.11.2003 г. в редакции Закона Курской области от 25.11.2019 № 103-ЗКО, (ст.1.1) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

2) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

3) жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, не предусмотренные в пунктах 1 и 2  настоящей статьи.

В соответствии  со статьей 3 Закона Курской области от 25.11.2019 года № 103-ЗКО настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2020 года, но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. 

Данный Закон Курской области был размещен на сайте Администрации Курской области 25.11.2019 г., на официальном Интернет – портале правовой информации 29.11.2019 г.,  в газете «Курская правда» № 144 от 29.11.2019 года. 

    19.02.2020 г. был принят Закон Курской области № 11-ЗКО «О внесении изменения в пункт 3 статьи 1.1 Закона Курской области «О налоге на имущество организаций», принятый Курской областной Думой 13.02.2020 г., которым в пункт 3 статьи 1.1. Закона Курской области от 26 ноября 2003 года № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций», которым данный пункт был изложен в новой редакции: « 3) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.». 

Согласно статье 2 указанного Закона Курской области, настоящий Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу по имуществу организаций. 

В соответствии со ст. 15 ФЗ № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» уполномоченный орган субъекта Российской Федерации в течение двадцати рабочих дней со дня получения отчета утверждает содержащиеся в таком отчете результаты определения кадастровой стоимости путем принятия соответствующего акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

 Результаты определения кадастровой стоимости не могут быть утверждены в случае, если нарушения, выявленные органом регистрации прав в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона, не устранены. Уполномоченный орган субъекта Российской Федерации в течение тридцати рабочих дней со дня принятия акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости обеспечивает его официальное опубликование и информирование о его принятии, а также о порядке рассмотрения заявлений об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, путем:

1) размещения извещения на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет";

2) опубликования извещения в печатном средстве массовой информации, в котором осуществляется обнародование (официальное опубликование) актов органов государственной власти субъекта Российской Федерации;

3) размещения извещения на своих информационных щитах;

5) направления информации о принятии акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости в органы местного самоуправления поселений, муниципальных районов, городских округов, муниципальных округов.

 Органы местного самоуправления поселений, муниципальных районов, городских округов, муниципальных округов в течение десяти рабочих дней со дня поступления от уполномоченного органа субъекта Российской Федерации информации, предусмотренной частью 3 настоящей статьи, обеспечивают информирование о принятии акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, о порядке рассмотрения заявлений об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, путем размещения соответствующей информации на своих официальных сайтах в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (при их наличии), опубликования соответствующей информации в печатных средствах массовой информации, а также размещения извещения на своих информационных щитах.

 Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу по истечении одного месяца после дня его обнародования (официального опубликования).

 Уполномоченный орган субъекта Российской Федерации в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости направляет его копию (включая сведения о датах его официального опубликования и вступления в силу) в орган регистрации прав и публично-правовую компанию.

При получении сведений о кадастровой стоимости, определенной в порядке, предусмотренном статьей 20 или 21 настоящего Федерального закона, уполномоченный орган субъекта Российской Федерации осуществляет внесение изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости в течение двадцати рабочих дней со дня получения сведений о такой кадастровой стоимости и в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу акта, которым вносятся соответствующие изменения в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, направляет его копию (включая сведения о датах его официального опубликования и вступления в силу), а также сведения об основаниях внесения таких изменений в отношении каждого объекта недвижимости в орган регистрации прав.

Публично-правовая компания в течение десяти рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление бюджетному учреждению перечня вновь учтенных, ранее учтенных в Едином государственном реестре недвижимости объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, с учетом следующих особенностей:

1) в перечень объектов недвижимости включаются виды объектов недвижимости (для земельных участков - категории земель), в отношении которых проводилась государственная кадастровая оценка;

2) перечень объектов недвижимости формируется и предоставляется в соответствии с порядком формирования и предоставления перечней объектов недвижимости. 

С учетом изложенного, у налогового органа имелись правовые основания для принятия оспариваемого решения и доначисления налога на имущество по недвижимому имуществу с кадастровым номером 46:29:102328:1052 в указанной сумме. 

 Как указал налогоплательщик в своем заявлении, согласно свидетельству о государственной регистрации права 46 AM №000798 кадастровый номер 46:29:102031:413, объект недвижимости, расположенный по адресу: 

<

...>, зарегистрирован как «Здание общежития». В соответствии с п. 1 ст. 16 ЖК РФ здание общежития к жилым помещениям не относится, что позволяет ФГУП «18 ЦНИИ» МО РФ в раздел 3 налоговой декларации по   налогу  на  имущество   за   12   месяцев   2021   года  данный   объект недвижимости не включать. Поэтому налог на имущество за 12 месяцев 2021        года был рассчитан по остаточной стоимости.

Также налог на имущество за 12 месяцев 2021 года был рассчитан по остаточной стоимости и на два других здания общежития, к которым у налоговой инспекции не возникло требований об уплате налога, рассчитанного от кадастровой стоимости.

Кроме того, ошибочность налогового органа в начислении налога на общежитие по кадастровой стоимости за 2021 год подтверждается Сообщением Управления федеральной налоговой службы по Курской области об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3691605 от 06.05.2023, в котором отсутствует сведения об исчисленном налоге за 2022            год по кадастровой стоимости на общежитие и требование по его уплате.

Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии со ст. 14 и п. 1 ст. 372 НК РФ, налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу признаются объекты недвижимого имущества, находящиеся на территории Российской Федерации и принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученные по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 с. 375 НК РФ (исходя из кадастровой стоимости), если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НКРФ.

Учитывая изложенное, принадлежность организации на праве, указанном в пп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ, объекта недвижимого имущества является одним из необходимых условий его налогообложения налогом исходя из кадастровой стоимости.

В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (для субъектов Российской Федерации), перешедших к исчислению налога по кадастровой стоимости, определяется как кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимого имущества, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, или индивидуального жилищного строительства (пп.4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы по налогу в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной оценки.

В соответствии с п. 2 ст. 378.2 НК РФ особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.

В п. 3 ст. 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО «О налоге на имущество организации» определено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Исходя из п. 1 ст. 11 НК РФ, поскольку Налоговый кодекс не содержит определения понятия «жилое помещение», в таком случае необходимо руководствоваться нормами других отраслей законодательства Российской Федерации.

В п. 2 ст. 15 ЖК РФ определено, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. ст. 92 ЖК РФ к жилым помещениям специализированного жилищного фонда (далее - специализированные жилые помещения) относятся - жилые помещения в общежитиях.

То есть, здание общежития не может быть признано объектом налогообложения в том смысле, как это определено в п. 1 ст. 378.2 НК РФ так, как не входит в перечень объектов недвижимости, на которые налоговая база по налогу определяется, как кадастровая стоимость имущества.

Включение жилого помещения в специализированный жилищный фонд с отнесением такого помещения к определенному виду специализированных жилых помещений и исключение жилого помещения из указанного фонда осуществляются на основании решений органа, осуществляющего управление государственным или муниципальным жилищным фондом (ч. 2 ст. 92 ЖК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 94 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения.

Под общежития предоставляются специально построенные или переоборудованные для этих целей дома либо части домов (ч. 2 ст. 94 ЖК РФ).

Согласно ч. 2 ст. 16 ЖК РФ жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.

Многоквартирным домом признается здание, состоящее из двух и более квартир, включающее в себя имущество, указанное в п.п. 1 - 3 ч. 1 ст. 36 ЖК РФ. Многоквартирный дом может также включать в себя принадлежащие отдельным собственникам нежилые помещения и (или) машино-места, являющиеся неотъемлемой конструктивной частью такого многоквартирного дома (ч. 6 ст. 15 ЖК РФ).

Определение многоквартирного дома также отражено в п. 3.21 ГОСТ Р 51929-2014 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги жилищно-коммунального хозяйства и управления многоквартирными домами. Термины и определения» (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 11.06.2014 № 543-ст), в соответствии с которым многоквартирный дом: оконченный строительством и введенный в эксплуатацию надлежащим образом объект капитального строительства, представляющий собой объемную строительную конструкцию, имеющий надземную и подземную части, включающий в себя внутридомовые системы инженерно-технического обеспечения, помещения общего пользования, не являющиеся частями квартир, иные помещения в данном доме, не принадлежащие отдельным собственникам, и жилые помещения, предназначенные для постоянного проживания двух и более семей, имеющие самостоятельные выходы к помещениям общего пользования в таком доме (за исключением сблокированных зданий); в состав многоквартирного дома входят встроенные и (или) пристроенные нежилые помещения, а также придомовая территория (земельный участок).

Согласно п. 3.3 СП 379.1325800.2020 «Свод правил. Общежития. Правила проектирования», утверждён Приказом Минстроя России от 30.12.2020 № 917/пр, общежитие представляет собой здание для временного пребывания, размещение проживающих в котором осуществляется в жилых комнатах.

Исходя из анализа указанных правовых норм Заявитель полагает, что так, как размещение проживающих в общежитии осуществляется в жилых комнатах, то такое общежитие многоквартирным домом не является.

Оспаривая доводы налогоплательщика, налоговый орган указал, в частности, по данным налогового органа за Заявителем зарегистрирован 08.06.2012 объект с кадастровым номером 46:29:102031:413 (вид объекта недвижимости - жилые дома; наименовании объекта недвижимости - здание общежития); адрес места нахождения: Курская область, г. Курск, проезд. Светлый, д. Па. Кадастровая стоимость данного объекта на 01.01.2021 составляет 6 025 411,1 руб. (номер акта об утверждении КС 1193-па от 27.11.2020).

 В соответствии со статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 N 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

-административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

-нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

-объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

-жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Одновременно необходимо указать, что к жилым зданиям (домам) относятся индивидуально-определенные здания, которые состоят из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенные для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таких зданиях. К ним относятся: здания, входящие в жилой фонд, жилые здания (помещения), не входящие в жилищный фонд, ведомственное жилье, учитываемое на балансе организации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о характеристиках объекта недвижимости, представленной Филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области от 03.11.2022 № КУВИ-001/2022-195544460 назначение объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102031:413 - жилое, наименование - здание общежития.

В соответствии со ст. 92 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда.

Учитывая приведенные обстоятельства, по результатам мероприятий налогового контроля, налоговый орган пришел к выводу о том, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102031:413 подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости, равной 6 025 411,1 руб. (сумма исчисленного налога составила 96 406,6 руб. (6 025 411,1*1,6%)).

В соответствии с п. 15 ст. 378.2 Кодекса изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы по налогу в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и вышеуказанным пунктом (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2022 № 09АП-77378/2021 по делу № А40-292610/2019; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2021 N 09АП-46988/2021 по делу N А40-217838/2020).

При этом, согласно ст. 16 Федерального Закона №237-Ф3 от 03.07.2016 «О государственной кадастровой оценке» определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в ЕГРН сведений о них и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик, в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществляется бюджетными учреждениями в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

В установленные сроки в бюджетное учреждение направляется перечень всех объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их характеристик.

При необходимости бюджетное учреждение осуществляет расчет кадастровой стоимости объектов недвижимости в соответствии со ст. 16 Закона №237-Ф3, что подтверждается Актами об определении кадастровой стоимости, направляемыми для внесения сведений об определенной кадастровой стоимости в ЕГРН; бюджетное учреждение в течение трех рабочих дней со дня определения кадастровой стоимости, согласно части 7 статьи 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», размещает акт об определении кадастровой стоимости на официальном сайте (ппр://кадастркурск.рф/) в разделе «акты об определении кадастровой стоимости».

С учетом вышеизложенного, дата начала применения для целей исчисления налога (авансовых платежей по налогу) кадастровой стоимости, измененной вследствие исправления технических ошибок, допущенных при ее определении, вследствие изменения характеристик объектов недвижимого имущества, решается исходя из имеющихся в ЕГРН сведений о дате начала применения измененной кадастровой стоимости.

19.02.2020 был принят Закон Курской области N 11-ЗКО "О внесении изменения в пункт 3 статьи 1.1 Закона Курской области "О налоге на имущество организаций", принятый Курской областной Думой 13.02.20 М). которым в пункт 3 статьи 1.1. Закона Курской области от 26 ноября 2003 года N w ЗКО "О налоге на имущество организаций", которым данный пункт был изложен и новой редакции: "3) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дот. хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках. предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.".

Согласно статье 2 указанного Закона Курской области, настоящий Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Таким образом, поскольку налоговый период по налогу на имущество организаций определен как год, то указанные изменения, принятые в феврале 2020 г. распространяли свое действие на 2021 г.

При исчислении налога на имущество за 2021 г. подлежал применению Закон Курской области от 26.11.2003 N 57-ЗКО в редакции Закона Курской области от 19.02.2020 N 11-ЗКО, согласно которому налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов имущества:  жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства. а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверитель; ос управление, внесенное в совместную деятельность или полученное не концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если  иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяв xv как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 ПК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, пункту 4 статьи 1 Закона N 58-ЗС налоговая база определяется, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1)        административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов. торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов. объектов общественного питания и бытового обслуживания;

объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

К жилым зданиям (домам) относятся индивидуально-определенные здания. которые состоят из комнат, а также помещений вспомогательного использования. предназначенные для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таких зданиях. К ним относятся: здания, входящие в жилой фонд, жилые здания (помещения), не входящие в жилищный фонд, ведомственное жилье, учитываемое на балансе организации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о характеристиках объекта недвижимости, представленной Филиалом ФБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области от 03.П.2022 № КУВИ-001/2022-195544460 назначение объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102031:413 -жилое, наименование -здание общежития.

В соответствии со ст. 92 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда.

Специализированный жилищный фонд - это совокупность помещений, которые предназначены для проживания отдельных категорий граждан и предоставляются из состава государственного или муниципального жилищного фондов по определенным правилам (п. 2 ч. 3 ст. 19 ЖК РФ). К специализированному жилищному фонду относятся (ч. 1 ст. 92 ЖК РФ), в том числе жилые помещения в общежитиях. Как указано в письме Федеральной налоговой службы от 04.0-8.2006 г. № ММ-6-21/764@ «О земельном налоге» со ссылкой на ст. 16 и ст.ст. 92-97 Жилищного кодекса Российской Федерации, общежития учебных заведений и иных организаций, предназначенные для временного проживания граждан, в период их работы, службы или обучения, также отнесены к жилому фонду.

На основании вышеприведенных норм налоговый орган правомерно доначислил налог на имущество организаций за 2021 по данному объекту недвижимого имущества.

При таких условиях требования заявителя подлежат отклонению.   

  Расходы по госпошлине относятся на заявителя.   

     В судебном заседании   02.02.2024 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,198-201,318,319  АПК РФ, арбитражный суд      

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Федерального государственного унитарного предприятия «18 Центральный научно-исследовательский институт» Министерства обороны Российской Федерации о признании недействительным  решения УФНС России по Курской области от 29.11.2022 г. № 16-03/4086 об отказе в привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушении, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по  налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2021 г., в части доначисления налога на имущество за 2021 г. на здание гаража на 15 машин, пункт технического обслуживания, кадастровый номер 46:29:102328:1052, расположенное по адресу: 

<

...>, в размере 21214 руб. 90 коп.; налога на имущество за 2021 г. на здание  общежития, кадастровый номер 46:29:102031:413, расположенное по адресу: 

<

...>, в размере 96406 руб. 60 коп., отказать. 

      Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и  может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.       

 

Судья                                                                                                                 Д.А.  Горевой