АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, 

<

...>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-11431/2024

г. Владивосток

05 мая 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 апреля 2025 года. 

Полный текст решения изготовлен 05 мая 2025 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Тимофеевой Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коконевой М.А., 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГИГАНТШИНА» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 02.08.2010) 

к Владивостокской таможне (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 15.04.2005) 

о признании незаконным решения от 16.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/270124/3036467, 

о признании незаконным решения от 06.05.2024 об отказе в запрашиваемых действиях во внесении изменений в ДТ №10702070/270124/3036467;

о признании незаконным решения от 29.05.2024 об отказе в запрашиваемых действиях во внесении изменений в ДТ;

о взыскании судебных расходов в размере 200000 рублей на оплату услуг представителя; 

о взыскании расходов в размере 22400 рублей на проведение экспертизы, взыскании государственной пошлины,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 29.02.2024, паспорт, диплом,

от таможни (онлайн): ФИО2 по доверенности от 28.12.2024, паспорт, диплом,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ГИГАНТШИНА» (далее – общество, заявитель, декларант) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Владивостокской таможне (далее – таможня, таможенный орган) о признании незаконными:

- решения от 16.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/270124/3036467, 

- решения от 06.05.2024 об отказе в запрашиваемых действиях во внесении изменений в ДТ №10702070/270124/3036467;

- решения от 29.05.2024 об отказе в запрашиваемых действиях во внесении изменений в ДТ.

Кроме того, поскольку право заявителя нарушено, он был вынужден обратиться за юридической помощью, в связи с чем понес судебные издержки на оплату услуг представителя в размере 200000 руб., расходы на проведение экспертизы Торгово-промышленной палаты Приморского края в сумме 22400 руб., которые просит взыскать с таможенного органа.

Общество полагает, что таможенным органом необоснованно сделан вывод о том, что товар (имплантат интрадермальный), ввезенный по ДТ № 10702070/270124/3036467, классифицированный по коду 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, не удовлетворяет терминам «парфюмерно-косметическая продукция» и «продукция для ухода за кожей» в соответствии с ТР ТС 009/2011, ввиду отсутствия условия об исключительно наружном его применении, в связи с чем таможней незаконно внесены изменения в ДТ №10702070/270124/3036467 в части размера таможенной пошлины с 10% на 20%.

Таможенный орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме, считает оспариваемые решения законными и обоснованными, исходя из того, что спорный товар представляет собой медицинские изделия, а именно: гель для инъекций в слои дермы, содержащие гиалуроновую кислоту и лидокаин в качестве основных компонентов, то есть препарат вводится внутрь кожи, в связи с чем не подпадают в перечень медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%.

Из материалов дела судом установлено, что в январе 2024 года обществом подана ДТ № 10702070/270124/3036467, в которой в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления задекларированы товары № 1-3 изделие медицинское: «имплантат интрадермальный SARDENYA с гиалуронатом натрия 24 мг/мл и лидокаином 3 мг/мл для контурной пластики, для инъекционного введения...».

В графе 33 ДТ № 10702070/270124/3036467 в отношении указанного товара заявлен классификационный код 3304 99 000 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза: «косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».

В графе 36 указанной ДТ декларантом заявлена льгота по уплате НДС: применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий.

Таможенным органом проведена проверка достоверности заявленных в ДТ № 10702070/270124/3036467 сведений, в том числе относительно ставки НДС, в связи с чем решением от 27.01.2024 № 10702070/270124/ДВ/000067 назначено проведение таможенной экспертизы, по результатам которой составлено заключение от 04.03.2024 № 12410008/0002437.

На основании представленных обществом документов и выводов таможенного эксперта таможней принято решение от 16.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/270124/3036467 в части ставки НДС, на товары № 1-3 начислена ставка НДС в размере 20%.

11.04.2024 общество обратилось в таможенный орган с обращением о внесении изменений в ДТ № 10702070/270124/3036467.

Таможенным органом проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров в отношении товаров № 1-3, задекларированных по рассматриваемой ДТ, о чем составлен акт проверки от 06.05.2024 № 10702000/205/060524/А0377.

По результатам проверки таможней принято решение от 06.05.2024 об отказе в запрашиваемых действиях во внесении изменений в ДТ №10702070/270124/3036467. Решение мотивировано тем, что товары № 1-3 не являются средствами для ухода за кожей, поскольку не удовлетворяют условию применения «исключительно для наружного нанесения». Также в ходе проверки таможней установлено, что вносимые изменения не соответствуют пункту 5 Порядка заполнения корректировки декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289, а также пункту 42 Решения Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 «О форме декларации на товары и порядке ее заполнения».

13.05.2024 обществом вновь подано обращение в таможенный орган о внесении изменений в ДТ № 10702070/270124/3036467.

Таможенным органом проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров в отношении товаров № 1-3, задекларированных по рассматриваемой ДТ, о чем составлен акт проверки от 27.05.2024 № 10702000/205/270524/А0418.

По результатам проверки таможней принято решение от 29.05.2024 об отказе в запрашиваемых действиях во внесении изменений в ДТ №10702070/270124/3036467. Решение мотивировано тем, что товары № 1-3 не являются средствами для ухода за кожей, поскольку не удовлетворяют условию применения «исключительно для наружного нанесения».

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично в силу следующего.

По правилам пункта 2 статьи 9 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза товары, перемещаемые через таможенную границу Евразийского экономического союза, подлежат таможенному контролю в соответствии с настоящим Кодексом.

На основании статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру, таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, таможенное декларирование осуществляется в электронной форме с использованием таможенной декларации.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования, таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

Так, в декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах: наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (подпункт 1 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС предусмотрено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

В силу пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 52 НК РФ).

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ является операцией, признаваемой объектом обложения НДС.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Одновременно с этим в пункте 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10%.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;

медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией не отличается от налогообложения при реализации внутри страны.

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 утвержден перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов (далее - Перечень).

Для целей применения позиций настоящего перечня, отмеченных знаком «*», необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Примечанием 1(1) перечня установлено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения па и полис медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что при подаче декларации обществом заявлен код 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС - косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей. 

К товарной позиции 3304 относятся косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра. 

К товарной субпозиции 3304 99 относятся «прочие» товары.

Код 3304 99 000 0 отмечен знаком «*» и поименован в Перечне - «средства для ухода за кожей прочие».

Согласно пунктам 3.6, 3.8 ГОСТ Р ИСО 14630-2017 медицинские изделия относятся к неактивным хирургическим имплантатам, предназначенным для полного введения в тело человека либо для замещения эпителия путем хирургического вмешательства, которое должно оставаться в организме после завершения процедуры. 

Для применения ставки НДС 10 % в отношении товаров, заявленных в ДТ № 10702070/270124/3036467, необходимо соблюдение следующих условий: наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия; классификация в коде 3304 99 000 0; отнесение товаров к средствам для ухода за кожей прочим.

Как установлено судом, первые два условия обществом соблюдены: обществом товар классифицирован в товарной позиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, которая не оспаривается таможенным органом, а также представлено регистрационное удостоверение от 13.03.2023 № РЗН 2023/18581.

По мнению таможенного органа, товар - гель-имплантат SARDENYA на основе гиалуроновой кислоты для интрадермального введения - не является средством для ухода за кожей прочим. 

Вместе с тем, суд считает, что выводы таможенного органа не соответствуют назначению и классификации указанного товара. 

Уход за кожей - это процедуры, которые поддерживают целостность кожи, улучшают ее внешний вид, облегчают и улучшают состояние кожи.  Основой правильного ухода за кожей является её питание и увлажнение. 

К уходу за кожей также относятся процедуры, улучшающие внешний вид кожи, такие как использование косметики, пилинг (отшелушивание), микродермабразия (шлифовка), инъекционные кожные наполнители (в том числе на основе гиалуроновой кислоты) и т.д. 

Средства для ухода за кожей можно разделить на 2 вида:

- средства бытового (домашнего, гигиенического) ухода, к которым относятся косметические средства, наносимые на кожу. Такие средства не проникают глубоко в кожу, как правило, проникают не дальше верхнего слоя (эпидермиса). Они могут замедлять процессы старения кожи, однако не могут избавить от уже имеющихся морщин (могут сделать их лишь менее заметными);

- косметологические средства, используемые при проведении специальных косметологических процедур. Такие средства могут вводиться непосредственно в кожу или под кожу и справляются с уже появившимися морщинами и иными дефектами кожи. К косметологическим процедурам относятся, в том числе, инъекции гиалуроновой кислоты, являющейся действующим компонентом Геля-имплантата «SARDENYA».

Информация о свойствах и назначении гиалуроновой кислоты представлена к рассмотрению на 30 сессии Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, по итогам которой гель для внутрикожных инфекций на основе гиалуроновой кислоты был классифицирован в позиции 3304 Гармонизированной системы как средство для ухода за кожей.

Гиалуроновая кислота - естественный компонент организма человека. Около половины от ее содержания в организме приходится на кожу. В коже гиалуроновая кислота притягивает и связывает воду, обеспечивая ее стабильное увлажнение. Она также создает объем, без гиалуроновой кислоты кожа выглядела бы сухой, увядшей и морщинистой.

Гиалуроновая кислота действует и как защитное средство для кожи. Гель на основе гиалуроновой кислоты в коже препятствует перемещению инородных частиц, таких как бактерии. Это вносит важный вклад в защитную функцию кожи в качестве обеспечения барьера для инфекций.

С возрастом, а также под действием неблагоприятных факторов внешней среды содержание гиалуроновой кислоты в коже снижается, что приводит к уменьшению эластичности и увлажненности кожи и к появлению видимых возрастных признаков (в т.ч. морщин - видимых складок кожи). Поэтому введение внутрикожного геля, содержащего гиалуроновую кислоту, можно рассматривать как компенсацию этой утраченной способности и повышение уровня гиалуроновой кислоты в коже, поддерживающей ее определенные физиологические функции.

Согласно Инструкции по применению медицинского изделия Гель-имплантат «SARDENYA» на основе гиалуроновой кислоты для интрадермального его действие заключается в заполнении складок кожи, коррекции морщин и других возрастных изменений кожи. Гель-имплантат предназначен для коррекции дефектов рельефа кожи, морщин, а также объемного моделирования мягких тканей.

Таким образом, гель-имплантат «SARDENYA» на основе гиалуроновой кислоты осуществляет комплексный уход за кожей: увлажняет и напитывает ее, тем самым корректируя морщины и сдерживая процессы старения, а также восстанавливает объем, улучшая внешний вид кожи, т.е. является средством для ухода за кожей.

Используемое в Перечне наименование «Средства для ухода за кожей прочие» не ограничено каким-либо определенными средствами и включает в себя все средства для ухода за кожей, независимо от того, являются ли эти средства косметическими или косметологическими.

Более того, указание в Перечне на необходимость регистрации средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий, прямо свидетельствует о том, что оно включает в себя косметологические средства.

Наименование товара «Средства для ухода за кожей прочие» используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства России от 15.09.2008 № 688, являются частью текста товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».

Товарная позиция 3304 содержит четыре однодефисных субпозиции:

3304 41 - средства для макияжа губ;

3304 42 - средства для макияжа глаз;

3304 30 - средства для маникюра или педикюра;

прочие - включает две двухдефисные субпозиции - - 3304 91 и - - 3304 99.

Учитывая, что для классификации средств для макияжа и средств для маникюра и педикюра выделены отдельные субпозиции, то в однодефисной субпозиции «- прочие» могут классифицироваться только «Косметические средства и средства для ухода за кожей».

Согласно пункту 2.102 ГОСТ 32048-2013 «Продукция парфюмерно-косметическая. Термины и определения» парфюмерно-косметическая продукция (косметика) - это вещества или смеси веществ, предназначенные для нанесения непосредственно на внешний покров человека, в том числе на кожу, волосяной покров, ногти, губы, зубы с единственной или главной целью их очищения, изменения их внешнего вида, придания приятного запаха, и/или коррекции запаха тела, и/или их защиты, и/или сохранения в хорошем состоянии, и/или ухода за ними. 

Косметические процедуры - мероприятия, применяемые с целью личной гигиены и коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики. 

Косметические средства (косметика) - средства, предназначенные для личной гигиены - крашения (улучшения) внешнего облика человека. 

Косметология - область клинической медицины, основными задачами которой является изучение причин, клинических проявлений и разработка методов, способов и средств лечения и профилактики деформаций и дефектов покровных тканей лица, тела и конечностей функционально-эстетического характера.

Косметология включена в Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность (постановление Правительства РФ от 01.06.2021 № 852).

Косметологические средства - средства, предназначенные для лечения, профилактики и коррекции дефектов кожи, вызванных заболеваниями, врожденными, приобретенными или возрастными изменениями организма.

Поскольку гель-имплантат SARDENYA предназначен для внутрикожного интрадермального введения, то он не относится к косметическим средствам (косметике) и его классификация в коде 3304 99 000 0 ТН ВЭД возможна только, если он является прочим средством для ухода за кожей. 

Инъекции в кожу гиалуроновой кислоты относятся к косметологическим процедурам.

Таким образом, гель-имплантат SARDENYA на основе гиалуроновой кислоты является косметологическим средством, предназначенным для ухода за кожей, т.е. полностью охватывается понятием средства для ухода за кожей.

На основании изложенного, суд считает, что при декларировании товара по ДТ № 10702070/270124/3036467 обществом правомерно заявлен НДС в размере 10%, а не 20%.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение таможенного органа от 16.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/270124/3036467, вынесено при отсутствии к тому правовых оснований.

Процедура по внесению изменений в сведения таможенной декларации после выпуска товаров по инициативе декларанта урегулирована статьей 112 ТК ЕАЭС и утвержденным Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289 Порядком внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее – Порядок № 289).

Пунктом 3 статьи 112 ТК ЕАЭС предусмотрено, что после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 5 Порядка № 289 внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, по инициативе декларанта осуществляется на основании разрешения таможенного органа по мотивированному обращению декларанта о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ (далее - обращение), при соблюдении условий, установленных пунктом 1 статьи 112 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

Согласно пункту 11 Порядка № 289 после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, производится при заявлении плательщиком после выпуска товаров сведений о применении льгот по уплате таможенных платежей, в том числе в связи с представлением в таможенный орган документов, являющихся основанием для предоставления таких льгот (подпункт «в»).

В соответствии с пунктом 12 Порядка № 289 для внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров декларантом представляются обращение, надлежащим образом заполненная КДТ, ее электронный вид, документы, подтверждающие изменения (дополнения), вносимые в сведения, заявленные в ДТ, в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - ДТС, а в случае необходимости уплаты таможенных, иных платежей - также документы и (или) сведения, подтверждающие их уплату.

Согласно пункту 13 Порядка № 289 обращение составляется в произвольной письменной форме, если иное не установлено настоящим Порядком. В обращении указываются регистрационный номер ДТ, перечень вносимых в нее изменений (дополнений) и обоснование необходимости внесения таких изменений (дополнений).

Пунктом 18 Порядка № 289 предусмотрено, что таможенный орган отказывает во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, в следующих случаях:

а) обращение и документы, указанные в абзаце первом пункта 12 настоящего Порядка, или документы, представленные в соответствии с абзацем вторым пункта 12 настоящего Порядка, поступили в таможенный орган после истечения срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 310 Кодекса;

б) не выполнены требования, предусмотренные пунктами 3, 4, 11 - 15 настоящего Порядка;

в) при проведении таможенного контроля после выпуска товаров таможенный орган выявил иные сведения, чем представленные декларантом для внесения в ДТ и указанные в обращении и документах, представленных в соответствии с абзацем первым пункта 12 настоящего Порядка, или в документах, представленных в соответствии с абзацем вторым пункта 12 настоящего Порядка.

Таможенный орган в письменной форме информирует декларанта об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ.

Как разъяснено в пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 после выпуска товаров внесенные в декларацию на товары сведения могут быть изменены (дополнены) по результатам проведенного таможенного контроля в связи с обращением декларанта, если им выявлена недостоверность сведений, в том числе влекущих изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей (пункт 3 статьи 112 ТК ЕАЭС и подпункт "б" пункта 11 Порядка № 289).

С учетом этих положений принятие таможенным органом в рамках таможенного контроля, начатого до выпуска товаров, решения о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, коде ТН ВЭД, происхождении товара, заявленные в таможенной декларации, в котором сделан вывод о неправильности определения соответствующих сведений декларантом, не является препятствием для последующего изменения по инициативе декларанта сведений, от которых зависит определение размера подлежащих уплате таможенных платежей.

Анализ изложенных выше норм таможенного законодательства и правовой позиции Пленума Верховного Суда Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что после выпуска товаров декларант вправе инициировать процедуру внесения изменений в сведения, заявленные в декларации, от которых зависит определение размера подлежащих уплате таможенных платежей. Основанием для обращения декларанта в таможенный орган с указанным заявлением является выявленная недостоверность сведений, содержащихся в декларации на товары. 

При этом декларант должен подтвердить достоверными документами, которые не были предметом проверки и оценки таможенного органа в рамках таможенного контроля, начатого до выпуска товаров, необходимость внесения изменений. Реализация данного права декларантом осуществляется с соблюдением условий и в сроки, установленные Порядком № 289, по результатам проведенного таможней таможенного контроля.

Положения пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС, Порядка № 289 не ограничивают право декларанта представить таможенному органу документы моментом их получения. Декларант вправе представить документы, которые не являлись предметом оценки таможни, свидетельствующие, по его мнению, о недостоверности сведений, заявленных в ДТ. В свою очередь, таможенный орган обязан провести таможенный контроль, проверив достоверность представленных документов и возможность устранения представленными документами сомнений таможенного органа в достоверности сведений, заявленных декларантом.

Основанием для принятия решения от 29.05.2024 об отказе в запрашиваемых действиях во внесении изменений в ДТ № 10702070/270124/3036467 явился вывод таможни о том, что товары № 1-3, ввезенные по указанной ДТ, не являются средствами для ухода за кожей, поскольку не удовлетворяют условию применения «исключительно для наружного нанесения». Иных оснований для отказа во внесении изменений в ДТ № 10702070/270124/3036467 данное решение не содержит.

Из материалов дела следует, что декларантом с обращением от 13.05.2024 о внесении изменений в ДТ № 10702070/270124/3036467 представлена надлежащим образом заполненная КДТ, в том числе в графах 36,44,47 с отражением соответстующих сведений о документах с прикреплением графических материалов. 

Кроме того, одновременно с данным обращением представлено также заключение эксперта Торгово-Промышленной палаты Приморского края от 09.04.2024 № 0200100113, согласно которому эксперт подтвердил, что гель-имплантат SARDENYA является медицинским изделием для ухода за кожей.

Учитывая, что при рассмотрении вопроса о правомерности решения таможни от 16.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/270124/3036467, вывод таможни о том, что гель-имплантат SARDENYA не является средством для ухода за кожей судом признан необоснованным, в связи с чем незаконно применение таможенным органом налоговой ставки по НДС в размере 20%, принимая во внимание изложенные выше нормы права, суд считает, что отказ во внесении изменений в ДТ № 10702070/270124/3036467 по обращению от 13.05.2024 принят таможенным органом при отсутствии на то правовых оснований.

Вместе с тем в отношении решения от 06.05.2024 об отказе в запрашиваемых действиях во внесении изменений в ДТ № 10702070/270124/3036467 суд пришел к следующим выводам.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 утвержден Порядок заполнения корректировки декларации на товары.

Согласно пункту 5 указанного Порядка КДТ заполняется в отношении заявленных в ДТ товаров, сведения о которых изменяются (дополняются).

Поскольку сведения, вносимые в графы 12, 45 не изменяются, то графы 12, 45 не заполняются.

Согласно пункту 42 Порядка заполнения декларации на товары и форму декларации на товары, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, в графе 44 указываются сведения о документах, на основании которых заполнена ДТ, подтверждающих заявленные сведения о каждом товаре, указанном в графе 31 ДТ.

Сведения о каждом документе указываются с новой строки с проставлением его кода в соответствии с классификатором видов документов и сведений и через знак разделителя "/" - признака, подтверждающего представление либо непредставление документа при подаче ДТ.

В графе указываются с новой строки под соответствующим кодом согласно классификатору видов документов и сведений для каждого (отдельного) документа: наименование документа, номер (при его наличии), дата и срок действия (в случае, если срок действия ограничен), подтверждающего наличие льгот по уплате таможенных платежей, а также код вида платежа в соответствии с классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы. Перед наименованием документа, подтверждающего наличие льгот по уплате таможенных платежей, указываются порядковый номер товара, указанный в таком документе, и знак разделителя "/".

Классификатор видов документов и сведений утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов».

Согласно данному Классификатору под кодом «07011» указываются документы, которыми установлены льготы по уплате таможенных платежей; под кодом «07012» указываются документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей.

Из материалов дела следует, что в графе 44 ДТ № 10702070/270124/3036467 (товары № 1-3) под кодом «07012» не указано регистрационное удостоверение от 13.03.2023 № РЗН 2023/18581.

Таким образом, в ходе проверки по обращению декларанта от 11.04.2024 установлено, что в нарушение требований пункта 12 Порядка № 289, заявителем представлена ненадлежащим образом заполненная КДТ.

Следовательно, при подаче вышеуказанного обращения декларантом не были надлежащим образом выполнены условия применения льгот по уплате таможенных платежей, что в силу подпункта «б» пункта 18 Порядка № 289 является правомерным основанием для отказа во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ.

В связи с изложенным решение таможенного органа от 06.05.2024 принято без нарушений таможенного законодательства.

Поскольку решения таможенного органа от 16.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/270124/3036467, и от 29.05.2024 об отказе в запрашиваемых действиях во внесении изменений в ДТ признаны судом незаконными и необоснованными, то требования заявителя в указанной части подлежат удовлетворению. В остальной части в удовлетворении требований суд отказывает.

В соответствии со статьей 2 АПК РФ задачами судопроизводства в арбитражных судах является, в том числе, защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Таким образом, рассматривая споры в порядке главы 24 АПК РФ, суд при вынесения решения обязан указать конкретный способ устранения нарушения прав и законных интересов заявителя. 

При этом, понуждение органа, осуществляющего публичные полномочия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, не относится к исковым требованиям, а является способом устранения нарушенного права. Суд не связан с требованиями заявителя о способе восстановления нарушенного права. Определение способа восстановления нарушенного права является прерогативой суда.

Сформулированная в определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.04.2019 по делу № 306-ЭС18-20653 концепция использования механизмов судебной защиты для целей внесения определенности в правоотношения сторон, исходит из того, что выбор возможных к применению способов защиты своего права определяется степенью их эффективности в конкретной правовой ситуации и отсутствием законодательного запрета на их применение.

Незаконное вынесение решения от 16.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары ДТ № 10702070/270124/3036467, привело к незаконному взысканию НДС.

Возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) платежей во исполнение решения суда производится таможенным органом в порядке, установленном таможенным законодательством (абзац 3 пункт 33 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза»).

Принимая во внимание указанные выше положения Постановления № 49, суд обязывает таможню возвратить обществу излишне уплаченные платежи по рассматриваемой ДТ, окончательный размер которых подлежит определению таможенным органом на стадии исполнения судебного решения.

Данный способ восстановления нарушенного права заявителя отвечает требованиям пункта 2 статьи 67 ТК ЕАЭС.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом частичного удовлетворения требований относятся судом на таможню в сумме 6000 руб., исходя из объема удовлетворенных требований по двум ненормативным актам из трех оспариваемых 

Рассмотрев заявление общества о взыскании с таможни судебных расходов на оплату услуг представителя в сумме 200000 руб., а также расходов на проведение экспертизы Торгово-промышленной палаты Приморского края в сумме 22400 руб., суд находит его подлежащим частичному удовлетворению ввиду следующего.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно статье 106 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Частью 2 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Согласно пункту 10 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 № 1 лицо, заявляющее о взыскании судебных издержек, должно доказать факт их несения, а также связь между понесенными указанным лицом издержками и делом, рассматриваемым в суде с его участием.

Из анализа указанных норм права следует, что право на возмещение судебных расходов возникает при условии фактического несения стороной затрат, в пользу которого был принят судебный акт. При определении размера расходов суд должен руководствоваться принципом разумности.

Доказательства, подтверждающие разумность расходов на оплату услуг представителя, в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должна представить сторона, требующая возмещения указанных расходов.

В соответствии с пунктом 11 постановлении Пленума от 21.01.2016 № 1 в целях реализации задачи судопроизводства по справедливому публичному судебному разбирательству, обеспечения необходимого баланса процессуальных прав и обязанностей сторон (статьи 2, 35 ГПК РФ, статьи 3, 45 КАС РФ, статей 2, 41 АПК РФ) суд вправе уменьшить размер судебных издержек, в том числе расходов на оплату услуг представителя, если заявленная к взысканию сумма издержек, исходя из имеющихся в деле доказательств, носит явно неразумный (чрезмерный) характер.

Недобросовестное использование института взыскания судебных расходов в качестве инструмента для неосновательного обогащения стороны по делу является недопустимым, поскольку противоречит задачам судопроизводства в арбитражных судах.

В подтверждение несения расходов на оплату услуг представителя обществом представлены договор возмездного оказания юридических услуг от 01.04.2024 № 0104/24, платежное поручение от 13.06.2024 № 204.

Суд, оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в дело доказательства, учитывая частичное удовлетворение требований заявителя по существу, а также исходя из принципа разумности и соразмерности возмещения понесенных расходов,  считает в рассматриваемом случае разумным и нечрезмерным взыскать с таможни в пользу заявителя расходы в размере 40000 руб. за составление искового заявления и участие представителя в 9 судебных заседаниях.

При определении разумного предела судебных издержек, понесенных заявителем при рассмотрении настоящего спора, суд принял во внимание удовлетворение заявленных требований частично, время на подготовку материалов квалифицированным специалистом, сложившуюся в регионе стоимость оплаты услуг представителей, сложность дела, характер заявленных требований и объем проделанной работы, отсутствие необходимости собирания иных, помимо имеющихся у декларанта, доказательств, длительность судебных заседаний.

При этом суд отмечает, что составление искового заявления предполагает совершение ряда действий, в том числе: услуг, указанных в пункте 2.1 договора от 01.04.2024 № 0104/24 (истребование у доверителя документов, необходимых для формирования и направления искового заявления, изучение документов, подбор нормативной базы для составления искового заявления, составление и направление искового заявления с приложением подтверждающих документов).

Надлежащая подготовка к процессу, изучение процессуальных документов является составной частью оказания представительских услуг, поскольку в их отсутствие представляется крайне затруднительным осуществить надлежащим образом представительство. Предполагается, что подготовка к судебному заседанию, анализ документации, подразумевает соответствующее предварительное ознакомление с правовой проблемой (спором). Действия представителя по подготовке к судебным заседаниям (анализ и изучение документов, подбор нормативной базы), присущи юридической профессии - анализ и исследование документов, судебных актов. Аналитическая деятельность - свойство юридической профессии, ее суть, без которой невозможно вести речь о правовых вопросах. Требовать оплаты за истребование документов, изучение документов, подбор нормативной базы, составление и направление искового заявления как за самостоятельные услуги или часть услуги некорректно. Анализ судебной практики и изучение нормативной базы относится к сфере профессиональной компетенции представителя, это не является и не может быть отдельным действием, услугой или частью услуги, учитываемой при определении размера оплаты. Внешнего воплощения сам по себе анализ документов, доказательств, правовой позиции, судебных актов не имеет, данный процесс всецело относится к внутренней психической, интеллектуальной сфере и не может быть представлен как действие, подлежащее оплате.

Принимая во внимание изложенное, деление представителем в пункте 2.1 договора от 01.04.2024 № 0104/24 комплекса юридических услуг на несколько разных услуг учитывается судом при взыскании расходов за подготовку искового заявления.

В отношении расходов на проведение экспертизы Торгово-промышленной палаты Приморского края в сумме 22400 руб. суд считает, что имеются основания для их взыскания с учетом позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 21.01.2016 № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела».

Согласно пункту 2 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 № 1 перечень судебных издержек, предусмотренный указанными кодексами, не является исчерпывающим. Так, расходы, понесенные истцом, административным истцом, заявителем (далее также - истцы) в связи с собиранием доказательств до предъявления искового заявления, административного искового заявления, заявления (далее также - иски) в суд, могут быть признаны судебными издержками, если несение таких расходов было необходимо для реализации права на обращение в суд и собранные до предъявления иска доказательства соответствуют требованиям относимости, допустимости. Например, истцу могут быть возмещены расходы, связанные с легализацией иностранных официальных документов, обеспечением нотариусом до возбуждения дела в суде судебных доказательств (в частности, доказательств, подтверждающих размещение определенной информации в сети "Интернет"), расходы на проведение досудебного исследования состояния имущества, на основании которого впоследствии определена цена предъявленного в суд иска, его подсудность.

Исходя из указанной позиции, расходы, понесенные стороной в связи с проведением независимой экспертизы, являются расходами, которые могут быть признаны судебными и, как следствие, подлежат компенсации за счет ответчика в судебном порядке только в том случае, если данное обращение было необходимо для реализации права лица на обращение в суд, и судебный акт принят в пользу заявителя.

В рассматриваемом случае заключение эксперта Торгово-Промышленной палаты Приморского края от 09.04.2024 № 0200100113 было необходимо заявителю для подтверждения своей позиции по делу и формирования доказательственной базы.

Учитывая, что сведения, содержащиеся в указанном документе, были использованы судом при принятии решения в качестве доказательства правовой позиции заявителя, принимая во внимание, что указанное доказательство соответствует требованиям относимости и допустимости, суд обоснованно пришел к выводу о том, что предъявленные к возмещению судебные расходы на проведение экспертизы в сумме 22400 руб. напрямую связаны с обращением заявителя за судебной защитой в рамках данного дела, в связи с чем в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат взысканию с таможни в пользу декларанта.

Учитывая изложенное, требование заявителя о взыскании с таможни судебных расходов подлежит удовлетворению частично.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

                                                       р е ш и л :                     

Признать незаконными решения Владивостокской таможни от 16.03.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702070/270124/3036467, от 29.05.2024 об отказе в запрашиваемых действиях во внесении изменений в ДТ,  как несоответствующие Таможенному кодексу Евразийского экономического союза. 

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению. 

Обязать Владивостокскую таможню произвести возврат обществу с ограниченной ответственностью «Гигантшина» излишне уплаченные (взысканные)  таможенные платежи по ДТ №10702070/270124/3036467, окончательный размер которых определить на стадии исполнения решения суда. 

Взыскать с Владивостокской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Гигантшина» судебные расходы в общей сумме 68400 (шестьдесят восемь тысяч четыреста) рублей 00 копеек, из которых 40000 рублей 00 копеек расходов по оплате услуг представителя, 6000 рублей 00 копеек расходов по оплате государственной пошлины  и 22400 рублей 00 копеек расходов на оплату внесудебной  экспертизы.

В остальной части в удовлетворении заявления о возмещении судебных расходов отказать. 

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу по заявлению взыскателя.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции. 

Судья                                                                                      Тимофеева Ю.А.