Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

РЕШЕНИЕ

город Пермь 

25.02.2022 года Дело № А50-16766/21

Резолютивная часть решения объявлена 17.02.2022 года. 

Полный текст решения изготовлен 25.02.2022 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Новицкого Д.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи                Черемных Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием сервиса «Онлайн-заседание» дело по заявлению 

Федерального государственного казенного учреждения «Приволжско-Уральское территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.04.2021 № 805

в заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО1 по доверенности, представлены паспорт, диплом

от налогового органа – ФИО2, по доверенности, предъявлено служебное удостоверение, диплом; ФИО3, по доверенности, предъявлены служебное удостоверение, диплом,

                                          У С Т А Н О В И Л:

Федеральное государственное казенное учреждение "Приволжско-уральское территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.04.2021 № 805.

В обоснование своих требований заявитель указывает что налоговым органом необоснованно доначислен земельный налог за период 2019 год в отношении пяти земельных участков, поскольку три из них, (кадастровые номера - 059:01:4411470:38, 59:01:0000000:47071, 59:01:0000000:47073 являются изъятыми из оборота, а в отношении земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416016:3905 являющегося изъятым или ограниченным в обороте, неправильно применена ставка земельного налога (1,5 % вместо 0.3%), на земельном участке с кадастровым номером 59:01:0000000:47072, располагаются многоквартирные жилые дома, следовательно, указанный участок не признается объектом налогообложения земельным налогом в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 389 HK РФ.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласен по мотивам, изложенным в письменном отзыве и пояснениях, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, оснований для признания его недействительным, не усматривает, поскольку фактическое использования земельных участков для нужд обороны заявителем не доказано.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение представителей сторон, суд  установил следующее.

Из материалов дела следует, что должностным лицом инспекции проведена камеральная налоговой проверка представленной заявителем 13.01.2020 налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, по итогам которой составлен акт налоговой проверки от 27.04.2020 N 1688, фиксирующий выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Решениями налогового органа от 07.09.2020 № 630, 07.10.2020  № 634 рассмотрение материалов проверки продлялось. 

Инспекцией 02.10.2020 внесены изменения в акт налоговой проверки от 27.04.2020 N 1688 в связи с неверным отражением кадастровой стоимости участков (файл «Проект инструкции по ДП УФНС (МРИ)».

07.10.2020 налоговым органом принято решение № 7 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам проведения которых 30.11.2020 составлено дополнение к акту налоговой проверки от 27.04.2020 N 1688.  

Уполномоченным должностным лицом инспекции, при надлежащем уведомлении заявителя, рассмотрены материалы налоговой проверки, и вынесено решение от 02.04.2021 N 805 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым учреждению по выявленным нарушениям доначислен земельный налог за 2019 год в сумме 3 701 023 руб., начислены пени в размере 711 105 руб., заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 HK РФ в виде штрафа в размере 92 525 руб.

Инспекцией установлено, что в налоговой декларации учреждением не отражены сведения о земельных участках с кадастровыми номерами 59:01:4411470:38, 59:01:0000000:47071, 59:01:0000000:47072, 59:01:0000000:47073, 59:01:4416016:3905  как объектах налогообложения, не исчислен и не уплачен земельный налог за 2019 год., 

Не согласившись с вынесенным решением от 02.04.2020 N 805, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 31.05.2021 N 18-18/268 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Считая, что решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует НК РФ и нарушает права и законные интересы учреждения в сфере экономической деятельности, заявитель обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании решения недействительным. 

Поскольку установленный досудебный порядок урегулирования налогового спора заявителем соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа, в связи с чем, заявление учреждения подлежит рассмотрению судом по существу.

С учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки, оформления ее результатов, процедура вынесения решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки нормативно регламентируется статьями 88, 100, 101 НК РФ. 

Из анализа представленных в материалы дела документов следует, что акт проверки направлен (вручен) заявителю, заявитель уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. 

Основания для признания оспариваемого решения недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки либо наличием иных нарушений, судом не установлены. 

Также суд учитывает правовую позицию, отраженную в пункте 68 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», принимая во внимание, что при обжаловании решения инспекции в вышестоящий налоговый орган, заявителем не приводились доводы о нарушении Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации).

Порядок исчисления и уплаты земельного налога установлен главой 31 НК РФ.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1). Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2).

На основании пункта 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Исходя из пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно подпунктам 1, 6 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

На территории муниципального образования «Город Пермь» земельный налог введен решением Пермской городской Думы от 08.11.2005 № 187 «О земельном налоге на территории города Перми» с 01.01.2006. 

Налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (пункт 1 статьи 390 Кодекса); при этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

Как установлено пунктом 1 статьи 391 НК РФ, налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки (пункт 2 статьи 391 Кодекса).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В силу пункта 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 1 статьи 398 НК РФ налогоплательщики - организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год (пункт 1 статьи 393, пункт 3 статьи 398 НК РФ).

Исходя из статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 108 НК РФ закреплено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (пункт 6 статьи 108 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 Кодекса).

Исходя из пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса  неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как установлено налоговым органом и отражено в оспоренном решении, исходя из поступивших в налоговый орган в порядке статьи 85 НК РФ сведений заявителю в 2019 году на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежали, в частности, земельные участкис кадастровыми номерами 59:01:4411470:38, 59:01:0000000:47071, 59:01:0000000:47072, 59:01:0000000:47073,  59:01:4416016:3905.  

Согласно правовой позиции, содержащейся в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, - внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. 

Пунктом 1 статьи 25 ЗК РФ установлено, что права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV Земельного кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

На основании пункта 1 статьи 26 ЗК РФ права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV настоящего Кодекса, удостоверяются документами в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 39.1 ЗК РФ предусмотрено, что земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются на основании решения органа государственной власти или органа местного самоуправления в случае предоставления земельного участка в собственность бесплатно или в постоянное (бессрочное) пользование.

Как определено пунктом 2 статьи 39.9 ЗК РФ, земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование исключительно: органам государственной власти и органам местного самоуправления; государственным и муниципальным учреждениям (бюджетным, казенным, автономным); казенным предприятиям.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 Кодекса устанавливается налоговая ставка 0,3 процента. 

Таким образом, НК РФ разграничен порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, земельные участки первой категории исключены из объектов налогообложения земельным налогом, в отношении земельных участков второй категории для целей налогообложения предусмотрено применение пониженной налоговой ставки.

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. 

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством (пункт 2 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами. 

Таким образом, для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо выполнение следующих условий: 

земельные участки должны находится в федеральной собственности,

иметь соответствующее разрешенное использование, 

фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности, подтверждением чего будет являться фактическое использование на постоянной основе расположенных на них объектов для названных нужд (соответствующие правовые позиции приведены в пункте 33 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, и в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2016 № 302-КГ16-11762).

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации, тыл Вооруженных Сил Российской Федерации и войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» военная служба как особый вид федеральной государственной службы исполняется гражданами, не имеющими гражданства (подданства) иностранного государства, в Вооруженных Силах Российской Федерации и во внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - другие войска), в инженерно-технических, дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти и в спасательных воинских формированиях федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны (далее - воинские формирования), Службе внешней разведки Российской Федерации, органах федеральной службы безопасности, органах государственной охраны и федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (далее - органы), воинских подразделениях федеральной противопожарной службы и создаваемых на военное время специальных формированиях, а гражданами, имеющими гражданство (подданство) иностранного государства, и иностранными гражданами - в Вооруженных Силах Российской Федерации и воинских формированиях.

Таким образом, в силу приведенных нормативных требований не подлежат налогообложению земельным налогом только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Согласно правовой позиции, отраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.06.2012 № 16720/11, именно налогоплательщики должны представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате, как и доказательства правовых оснований для признания земельного участка изъятым из объектов обложения земельным налогом.

Согласно сведениям, представленным в инспекцию филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Пермскому краю в 2019 году налогоплательщику на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежали, в том числе, земельные участки с кадастровыми номерами, 59:01:4411470:38,  59:01:0000000:47071, 59:01:0000000:47072, 59:01:0000000:47073,  59:01:4416016:3905. 

В оспариваемом решении указано, что налогоплательщиком, в нарушение НК РФ, не исчислен земельный налог за 2019 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами:

59:01:4411470:38 (Вид разрешенного использования -склады и жилищное строительство спецназначения) , площадью 95 900 кв.м. (край Пермский, г. Пермь, р-н Индустриальный, станция Бахаревка);

59:01:0000000:47071(Вид разрешенного использования под жилыми домами учебными зданиями складскими помещениями), площадь 47088 кв.м. (Пермский край, г. Пермь, Индустриальный р-н, ул. Карпинского);

59:01:0000000:47072, площадь 111051 кв.м. (Пермский край, г. Пермь, Индустриальный р-н, ул. Карпинского);

59:01:0000000:47073 Вид разрешенного использования (под жилыми домами учебными зданиями складскими помещениями), площадь 30683 кв.м. (Пермский край, г. Пермь, Индустриальный р-н, ул. Карпинского);

59:01:4416016:3905 (вид разрешенного использования: под открытые игровые площадки, детские площадки, спортивные площадки).

Как указывает налоговый орган, по сведениям, представленным  органами государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав на недвижимое имущество:

-в границах земельного участка с кадастровым номером 59:01:0000000:47071 расположены объекты недвижимого имущества принадлежащие на праве собственности ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала» (электросетевые комплексы с кадастровыми номерами 59:01:0000000:49398 и 59:01:0000000:77045), ПАО Междугородной и международной электрической связи «Ростелеком» (телефонная канализация – кадастровый номер  59:01:0000000:49348);

- в границах земельного участка с кадастровым номером 59:01:0000000:47072 расположены объекты недвижимого имущества, принадлежащие на праве собственности: ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала» (электросетевые комплексы - 59:01:0000000:49398 и 59:01:0000000:77045,), ООО «Весна» (гаражи для служебного автотранспорта - 59:01:4410761:3960, 59:01:4410761:3963 и 59:01:4410761:3966, склады временного хранения - 59:01:4410761:3965 и 59:01:4410761:3967, здание столовой - 59:01:4410761:3968), ПАО Междугородной и международной электрической связи «Ростелеком» (телефонная канализация - 59:01:0000000:49348), за Российской Федерацией (магазин - 59:01:4410761:55),  за ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» (магазин - 59:01:4410764:161); общедолевая собственность физических лиц (нежилые здания - 59:01:4410761:3958 и 59:01:4410761:3374) 

-в границах земельного участка с кадастровым номером 59:01:0000000:47073 расположены объекты недвижимого имущества, закрепленные на праве собственности за ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала» (электросетевые комплексы - 59:01:0000000:49398 и 59:01:0000000:77045). 

- в границах земельного участка с кадастровым номером 59:01:4416016:3905 расположены объекты с кадастровыми номерами 59:01:0000000:49398 (электросетевой комплекс «Линия связи»), 59:01:4416016:3695 (производственно-материальная база)

Заявитель указывает, что земельные участки с кадастровыми номерами 59:01:4411470:38, 59:01:0000000:47071, 59:01:0000000:47073, не являются объектами налогообложения земельным налогом, подлежат отнесению к категории земельных участков, изъятых из оборота, в связи с тем что на них расположены объекты недвижимого имущества, являющиеся федеральной собственностью и используемые для нужд Министерства обороны Российской Федерации.

Исходя из сведений информационного ресурса, ведение которого осуществляется налоговыми органами, в том числе на основе представленной информации органами государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в 2019 году на земельном участке с кадастровым номером 59:01:4411470:38 объектов недвижимого имущества не зарегистрировано. 

Налоговым органом в рамках иных дополнительных мероприятий налогового контроля произведен осмотр земельного участка с кадастровым номером 59:01:0000000:47071, в материалы дела представлен протокол осмотра от 06.11.2020 № 1, согласно которому в границах участка расположено здание, деятельность в котором осуществляет ООО «Зигмунд» (автомойка), а также располагаются заброшенные одноэтажные здания, функционально не использующиеся, не имеющие окон, дверей, путей подъезда, прохода. Налоговым органом представлена информация, что заявителем ООО «Зигмунд»  передано в аренду помещение 305 кв. м. по адресу улица Норильская д. 26, лит, А № 9, здание хранилища № 297 (№ 141/3/4/АИ-59 от 03.11.2016).

Налоговым органом произведен осмотр земельного участка с кадастровым номером 59:01:0000000:47073, в результате которого установлено, что на участке располагается автостоянка (адресу: улица Чердынская, 18a., предпринимательскую деятельность осуществляет ФИО4), а также одноэтажные сооружения из красного кирпича, стены которых частично разрушены, двери в дверных проемах отсутствуют, признаков хозяйственной деятельности в данных сооружениях не обнаружено (протокол осмотра от 06.11.2020 №2).

Налоговым органом также произведен допрос свидетелей, которые указали, что длительное время (включая спорный период) пользуются услугами автостоянки расположенной по адресу: 

<

...> 18a.

Доказательств нахождения на земельных участках с кадастровыми номерами 59:01:4411470:38,  59:01:0000000:47071,  59:01:0000000:47072,  59:01:0000000:47073, 59:01:4416016:3905 зданий, строений, сооружений, находящихся в федеральной собственности, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, непосредственного использования земельных участков в соответствии с функциями и задачами, оговоренными в статьях 27, 93 Земельного кодекса и законодательстве об обороне, заявителем не представлено (статья 64, часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Соответственно, исключение заявителем из состава объектов налогообложения земельным налогом спорных земельных участков,  является незаконным.   

Инспекция правомерно отнесла участки с кадастровыми номерами 59:01:4411470:38,  59:01:0000000:47071,  59:01:0000000:47072,  59:01:0000000:47073 к ограниченным в обороте и при исчислении земельного налога применила налоговую ставку 0,3 процента.

При этом по земельному участку с кадастровым номером 59:01:0000000:47072 инспекцией произведет расчет земельного налога без учета площадей земельных участков, занятых многоквартирными домами. 

Довод учреждения об отсутствии обязанности по уплате земельного налога за 2019 г. по указанному участку в связи с прекращением права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком на основании приказа от 11.12.2018 № 3052, судом отклоняется, поскольку из материалов дела следует, что сумма налога определена исходя из времени фактического нахождения участка на праве постоянного (бессрочного) пользования заявителя в проверяемый период. 

Суд также учитывает обстоятельства, установленные вступившими в силу судебными актами по спору заявителя с инспекцией в отношении спорных участков за иной налоговый период – 2017, 2018 год по делу N А50-37157/2019 и делу N А50-300/2020 Арбитражного суда Пермского края. 

Ссылки заявителя на то, что земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416016:3905 является ограниченным в обороте, поскольку образован из земельного участка 59:01:0000000:47073 и в отношении него подлежит применению ставка 0,3 %, судом не принимаются. 

Ограничение оборота указанных в пункте 1 статьи 93 ЗК РФ земельных участков связано с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, категорией земель и разрешенным использованием данных участков в соответствии с правоустанавливающими  документами

Следовательно, для отнесения земельного участка к ограниченным в обороте в соответствии с его фактическим использованием необходимо установить статус и фактическое использование расположенных на этом участке объектов, что соответствует требованиями статей 27, 93 ЗК РФ, предусматривающих необходимость доказательства непосредственной связи земельных участков с функциями и задачами их использования для обороны и безопасности для отнесения к землям специального назначения.

Поскольку земельный участок с кадастровым номером 59:01:4416016:3905 является вновь образованным объектом недвижимости, имеет вид разрешенного использования под открытые игровые площадки, детские площадки, спортивные площадки, доказательств его формирования и (или) использования в целях обеспечения обороны и безопасности, а также данных, что данный участок функционально предназначен для обеспечения деятельности вооруженных сил, заявителем не представлено, налоговым органом в отношении данного земельного участка правомерно применена ставка земельного в размере 1,5% (пункт 2 Решения Пермской городской Думы от 8 ноября 2005г. № 187 «О земельном налоге на территории города Перми»). 

Таким образом, исходя из представленных в дело документов, налоговым органом доказаны факты неуплаты заявителем налога по решению, что послужило причиной доначисления сумм налога учреждения за спорный налоговый период, начисление пени в порядке статьи 75 НК РФ за неуплату в установленный срок земельного налога (пункт 2 статьи 57, пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ). 

Наличие события и состава налогового правонарушения (пункт 5 статьи 23, статьи 106, 108, 110 НК РФ) в связи неуплатой земельного налога при установленной форме вины учреждения послужили причиной привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. 

Таким образом, решение налогового органа, соответствует положениям НК РФ, в связи с чем требования заявителя удовлетворению не подлежат (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Иные доводы заявителя, судом рассмотрены и признаны не имеющим самостоятельного правового значения для рассмотрения настоящего спора.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. 

Поскольку заявитель, входящий в систему органов и учреждений Министерства обороны Российской Федерации и осуществляющее публичные функции, освобожден от уплаты государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах исходя из подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, и инспекция как территориальный орган федерального органа исполнительной власти также на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ не является плательщиком государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах, вопрос о взыскании со сторон государственной пошлины арбитражным судом не рассматривается. 

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требований Федерального государственного казенного учреждения "Приволжско-уральское территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Д.И. Новицкий