СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

№ 17АП-2775/2022-АК

г. Пермь

21 апреля 2022 года

Дело № А71-15123/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 18 апреля 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 апреля 2022 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Васильевой Е.В., Шаламовой Ю.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

при участии:

представителя заинтересованного лица,  ФИО2, действующей по доверенности от  01.11.2021, предъявлены диплом, служебное удостоверение;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Восток»,

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики 

от 18 января 2022 года 

по делу № А71-15123/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Восток» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике (ОГРН  

<

***>, ИНН 

<

***>)

об оспаривании решения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Восток» (далее - ООО «ТД «Восток», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике (далее - налоговый орган, инспекция, ответчик) от 25.06.2021 № 3251 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость в размере 984,36 руб. 

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики  от 18 января 2022 года  в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обжаловал его в порядке апелляционного производства. 

В апелляционной жалобе просит решение отменить полностью и принять по делу новый судебный акт, которым признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике № 3251 от 25.06.2021 в части отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость в размере 984,36 руб.

В обоснование жалобы заявитель, ссылаясь на положения п.1.1 ст. 172 НК РФ, пункта 2 статьи 173 НК РФ, ст. 163 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 5 ст. 174 НК РФ, настаивает, что Общество вправе заявить вычет по счет-фактуре № 13259 от 15.12.2017 в декларации за 4 квартал 2020 года, которая представляется в налоговый орган в срок до 25.01.2021. 

Указывает, налоговая декларация, в которой отражены и заявлены к возмещению из бюджета спорные налоговые вычеты по НДС, подана налогоплательщиком в налоговый орган 25.01.2021 то есть с соблюдением трехлетнего срока, предусмотренного положениями пункта 2 статьи 173 НК РФ.

Полагает, представление декларации со спорным вычетом Общество могло осуществить только после 31.12.2020 и до 25.01.2021. 

В подтверждение своих доводов указывает на имеющуюся судебную практику. 

Считает, вычет по счет-фактуре № 13259 от 15.12.2017 на сумму 6 453 руб. (НДС 984,36 руб.) заявлен правомерно, а, следовательно, отсутствуют какие-либо правовые основания для привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговым органом представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, по существу которого Инспекция с доводами Общества не согласна, считает, решение суда первой инстанции законно и обосновано, требования заявителя удовлетворению не подлежат, при этом доводы жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа возражал против жалобы заявителя по мотивам письменного отзыва; просил решение суда оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации заявителя по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 11.05.2021 № 2939 и вынесено оспариваемое решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1712,00 руб., заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 23179,00 руб., соответствующие пени в сумме 410,11 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 23.08.2021 № 06-07/15197 жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость в размере 984,36 руб. за пределами трехлетнего срока по  счету-фактуре от 15.12.2017 № 13259, выставленному ООО «Термоплюс» на оплату товаров в размере 6 453,00 руб., в т.ч. НДС 984,36 руб., является недействительным, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением. 

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговые вычеты заявлены налогоплательщиком с пропуском трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).

Вывод суда является правильным, соответствует обстоятельствам дела и нормам материального права.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. 

Согласно пункту 2 статьи 171 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 (в редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ, действующей с 01.01.2015) налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг) с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги) были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС (с момента ведения в действие Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 173 если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Указанные выводы согласуются с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.06.2010 № 2217/10, а также в пункте 27 Постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», согласно которому поскольку пунктом 2 статьи 173 НК РФ не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Налоговый период, с конца которого начинает течь 3-летний срок для заявления вычета, определяется датой совершения операции реализации объекта (его приема-передачи), на момент которой согласно статье 167 НК РФ определяется налоговая база и осуществляется постановка приобретенного объекта на учет (постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 №17473/08).

Судом первой инстанции верно установлено, что право на предъявление налоговых вычетов за 4 квартал 2017 года возникло у налогоплательщика по окончании этого налогового периода, следовательно, данные вычеты могли быть заявлены в декларации, представленной не позднее 31.12.2020. 

Согласно анализу Раздела 8 «Сведения из книги покупок» Декларации по НДС за 4 квартал 2020 года ООО «ТД «Восток», установлено принятие к вычету суммы НДС по счету-фактуре, датированному до 01.01.2018 по контрагенту ООО «Термоплюс».

Инспекцией в адрес ООО «ТД «Восток» направлено требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Термоплюс» ИНН/КПП 1840040579/184001001 №4361 от 26.03.2021.

На требование налогоплательщиком представлены документы: договор поставки № ДП-31/05/2017 от 31.05.2017, заключенный между ООО «ТД «Восток» и ООО «Термоплюс»; счет-фактура от 15.12.2017 № 13259 на оплату товаров в размере 6 453,00 руб., в том числе НДС 984,36 руб.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Договора ООО «Термоплюс» (Поставщик) передает в собственность ООО «ТД «ВОСТОК» (Покупатель) товар, указанный в приложениях (накладных, счетах) к Договору. 

На основании п.2 ст. 93.1 НК РФ в адрес контрагента ООО «Термоплюс» направлено требование №4362 от 26.03.2021 о предоставлении документов (информации).

ООО «Термоплюс» в адрес Инспекции 14.04.2021 представило счет-фактуру от 15.12.2017 № 13259 на сумму товаров 6 453,00 руб., в т.ч. НДС 984,36 руб.

В рассматриваемой ситуации все условия, необходимые для принятия к вычетам НДС по спорным счетам-фактурам, были соблюдены Обществом в 4 квартале 2017 года. Поскольку статья 163 НК РФ устанавливает в отношении НДС налоговый период равный кварталу, то спорные суммы НДС, относящиеся к 4 кварталу 2017 года, должны были быть заявлены Обществом не позднее 31.12.2020.

Материалами дела подтверждается, что в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, представленной заявителем в налоговый орган 25.01.2021, заявителем заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 984,36 руб. по счету-фактуре от 15.12.2017 № 13259, выставленному ООО «Термоплюс» на оплату товаров в размере 6 453,00 руб., в т.ч. НДС 984,36 руб., то есть с явным пропуском срока.

Согласно пункта 2 статьи 173 НК РФ, НДС подлежит возмещению в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. 

Правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию (пункт 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Ссылки заявителя на судебную практику не принимаются, поскольку указанные в апелляционной жалобе судебные акты приняты по иным фактическим обстоятельствам дела.

Между тем апелляционный суд учитывает, что возмещение НДС возможно и за пределами установленного п.2 ст.173 НК РФ трехлетнего срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали объективные и уважительные причины (пункт 7 Обзора судебных актов, принятых конституционным судом Российской Федерации и Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года).

Возмещение НДС возможно за пределами указанного срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика (определения Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 № 2428-О, от 3 июля 2008 года N 630-О-П, от 1 октября 2008 года N 675-О-П, от 24 марта 2015 года N 540-О и др.).

Разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению (определение Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 № 2428-О).

Из материалов настоящего дела не усматривается, что у налогоплательщика могли возникнуть какие-либо трудности относительно определения налогового периода, в котором возникло право на применение спорных налоговых вычетов. 

Каких-либо обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику обратиться в налоговый орган за реализацией права на применение налогового вычета в срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, обществом не представлено. О причинах заявления спорного вычета только 25.01.2021 (в предпоследний день для заявления налоговых вычетов за 4 квартал 2020) Общество не поясняет. Тем самым он взял себя риски возможных ошибок при составлении налоговой декларации, уточнении ее сведений, представлении налоговому органу документов в подтверждение налоговых вычетов. Заявляя налоговые вычеты в последний день, налогоплательщик должен осознавать, что повторно уже не сможет их заявить, в связи с чем обеспечить представление в налоговый орган всех необходимых документов в рамках именно этой проверки.

Невыполнение налоговым органом возложенных на него обязанностей в рассматриваемом случае не установлено. 

Как следует из материалов дела, спорная ситуация сложилась в связи с поведением заявителя, его трактовкой положений закона, отличной от его буквального смысла. 

С учетом установленных обстоятельств, оценив представленные доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что принятое решение от  25.06.2021 № 3251 соответствует закону, оснований для признания решения недействительным не имеется.

Требования заявителя правомерно оставлены судом без удовлетворения (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

При рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора, имеющимся по делу доказательствам дана надлежащая правовая оценка.

Поскольку доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, то признаются апелляционным судом несостоятельными, они не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения суда первой инстанции.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено. Оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ госпошлина по апелляционной жалобе относится на заявителя. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату на основании ст. 104 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18 января 2022 года по делу № А71-15123/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Восток» - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Восток» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета 1500 руб. госпошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 16.02.2022 № 7.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

 

Председательствующий

И.В. Борзенкова

 

Е.В. Васильева

Судьи

 

Ю.В. Шаламова