АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ  

 Дело № А27-23038/2022  

РЕШЕНИЕ

 именем Российской Федерации 

30 августа 2023 г. г.Кемерово  Резолютивная часть решения объявлена 23 августа 2023г., полный текст  

решения изготовлен 30 августа 2023г. 

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Камышовой Ю.С.  при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,  

рассмотрев в судебном заседании с участием представителей   заявителя - ФИО2 по доверенности от 02.12.2022  

налогового органа – ФИО3, по доверенности от 28.12.2022 № 229,  

ФИО4 по доверенности от 11.04.2023 № 18, ФИО5 по доверенности от  

16.12.2022 № 202 

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТОРГОВЫЙ  

ДОМ «ИНТЕРЬЕР» (ИНН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по  

Кемеровской области – Кузбассу (ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения № 8879 от 12.08.2022, 

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Интерьер» (далее -  ООО «ТД «Интерьер», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд  Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской  области – Кузбассу (далее – Инспекция, налоговый орган) № 8879 от 12.08.2022 «о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом  решения № 8879/1 от 14.08.2023 о внесении изменений в решение № 8879 от 12.08.2022  (с учетом уточнения требований).  

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал. 

Представители Инспекции требования не признают по основаниям, изложенным  в отзыве, полагают, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.  

Заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, судом установлено  следующее.  

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «ТД Интерьер», по  результатам проведения которой налоговым органом 25.02.2022 составлен акт  налоговой проверки № 16345.  

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, акта налоговой  проверки, дополнения к акту налоговой проверки, письменных возражений  Инспекцией 12.08.2022 вынесено решение № 8879 о привлечении ООО «ТД Интерьер»  к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной  пунктом 1 статьи 119, пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в общем размере  

1 311 252 руб. (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств).  Указанным решением налогоплательщику доначислены налог на добавленную  стоимость, налог на прибыль, налог на имущество организаций в общей сумме 15 099  

939 руб., начислены пени за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов в общем  размере 3 658 375,08 руб.  

Решением управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области  - Кузбассу № 332 от 07.11.2022 № 332 решение Инспекции № 8879 от 12.08.2022  

оставлено без изменения. 

Из решения Инспекции следует, что по результатам выездной налоговой  проверки ООО «ТД Интерьер» установлены обстоятельства, предусмотренные пунктом  1 статьи 54.1 НК РФ, свидетельствующие об умышленности действий  налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах  хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на  неуплату налогов путем переноса части выручки на взаимозависимых лиц ООО  «Интерьер» и ООО «Стройгарант». ООО «ТД Интерьер» получена налоговая экономия  в связи с передачей части единого бизнеса на взаимозависимые юридические лица, что  позволило налогоплательщику вывести часть выручки ООО «ТД Интерьер» из-под  обложения налогами по общей системе (в частности, НДС и налога на прибыль) и  применять неправомерно упрощенную систему налогообложения (УСНО) с 3 квартала  2020 г. При этом проведенными налоговым органом контрольными мероприятиями  установлено, что ООО «Интерьер» и ООО «Строигарант» не являлись  самостоятельными хозяйствующими субъектами, а по сути являлись структурными  подразделениями ООО «ТД Интерьер» и действовали в интересах ООО «ТД  Интерьер».  

Налогоплательщик полагает, что выводы налогового органа являются  необоснованными, поскольку деятельность ООО «ТД Интерьер», ООО «Интерьер»,  ООО «Стройгарант» является самостоятельной и обособленной. В частности все  организации обладали достаточным количеством персонала, имели собственные  отдельные помещения для осуществления уставной деятельности, несли  самостоятельно все необходимые расходы, обладали обособленным имуществом  (торговым оборудованием) и товарными запасами, у каждого субъекта имелись свои  собственные клиенты. Наличие у взаимосвязанных компаний общих руководителей не  исключает самостоятельного характера деятельности этих организаций и не  свидетельствует о создании схемы ухода от налогообложения. Взаимозависимость  организаций сама по себе не может служить основанием, для признания налоговой  выгоды необоснованной. Законом не предусмотрен запрет на работу компаний с  одинаковыми директорами на специальном или различном налоговом режиме. Кроме  того, каждая из указанных организаций удовлетворяет признакам самостоятельных  субъектов предпринимательской деятельности, установленным применительно к  юридическим лицам в ст.ст. 48, 49 ГК РФ.  

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле,  должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих  требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших  основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот  орган, что не исключает обязанности налогоплательщика доказать те обстоятельства,  на которые он ссылается в обоснование своих возражений.  

В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ судебная практика разрешения налоговых  споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных  участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что  действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой  выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и  бухгалтерской отчетности, достоверны.  

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.2004   № 3-П разъяснено, что судебный контроль не призван проверять экономическую  

целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской  деятельности.  

Возможность достижения того же экономического результата с меньшей  налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться  основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая  налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной  деятельности.  

В пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с  применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении  субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом  Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018 (далее - Обзор), разъяснено, что  сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не  является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на  применение упрощенной системы налогообложения данными лицами, если каждый из  налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность.  

Вместе с тем, налоговый орган не лишен права приводить доказательства,  указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с  ним лиц в обход установленных главой 26.2 НК РФ ограничений в применении УСН  как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и  среднего предпринимательства.  

На налоговом органе в этом случае лежит бремя доказывания того, что имело  место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, чья деятельность в силу  значительности своего объема фактически не отвечает (перестала отвечать)  ограничениям, установленным пунктом 3 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13 НК  РФ, связанным, в частности, с размером полученного дохода, численностью  работников, стоимостью основных средств.  

При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие  обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания  взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия  управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих  трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений  внутри группы (пункт 6 Постановления N 53, пункт 4 Обзора, постановление  Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N  15570/12).  

Из приведенных разъяснений следует, что существенными обстоятельствами  при рассмотрении спора о применении схемы «дробление бизнеса», помимо отношений  взаимозависимости, является выявление факта искусственного разделения единого  производственного (иного хозяйственного, управленческого) процесса, фактически  осуществляемого налогоплательщиком, на отдельные части с их формальным  отнесением на взаимозависимых лиц, которые лишены экономической  самостоятельности и собственной деятельности фактически не осуществляют,  реквизиты которых используются в целях выведения части выручки и получения  налоговой выгоды при налогообложении группы лиц в целом.  

В упомянутых случаях у налоговых органов возникают основания для  определения прав и обязанностей соответствующих лиц, исходя из подлинного  экономического содержания их деятельности путем консолидации доходов и  исчисления налогов по общей системе налогообложения.  

Реальное осуществление аффилированными лицами самостоятельных видов  деятельности не является основанием для консолидации их доходов у одного субъекта.  

Ведение предпринимательской деятельности в одном лице или в нескольких не  образует состав налогового правонарушения. Одно лицо может правомерно  участвовать на законных условиях в деятельности разных субъектов, что соответствует  

обычаям делового оборота и правомерному предпринимательскому поведению с  использованием законных возможностей.  

Применение такими субъектами специальных режимов налогообложения само  по себе не влечет ответственности, в том числе и в тех случаях, когда их применяют  взаимозависимые лица. Законные налоговые режимы и применение таковых нельзя  ставить под сомнение до тех пор, пока формально не доказано налоговое  правонарушение.  

Наличие взаимной заинтересованности у субъектов предпринимательской  деятельности, вступающих в гражданско-правовые отношения, взаимные связи между  ними и согласованность действий является основой для получения положительного  финансового результата, что в свою очередь является целью предпринимательской  деятельности.  

Наличие же при этом противоправного умысла, направленного на уклонение от  уплаты налогов, должно доказываться налоговым органом на основании доказательств,  собранных в ходе мероприятий налогового контроля.  

По мнению суда, выводы о получении налогоплательщиком необоснованной  налоговой выгоды, в том числе посредством создания «схемы» ухода от  налогообложения, должны быть основаны на фактах совершения именно этим  налогоплательщиком целенаправленных действий на минимизацию своей налоговой  базы, в том числе путем учреждения подконтрольных организаций в целях создания  видимости осуществления ими самостоятельной деятельности при фактическом  осуществлении этим налогоплательщиком контроля за всеми совершаемыми  финансово-хозяйственными операциями с последующим участием в распределении  прибыли.  

В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде ООО «ТД Интерьер»  осуществляло деятельность по реализации покупных товаров (поставка, монтаж  оборудования, мебели, товаров, необходимых для оснащения детских садов,  общеобразовательных школ) и изготовлением мебели собственными силами.  

Начало деятельности по осуществлению оптовой торговли офисной мебелью,  производством мебели началось с регистрации ООО «ТД Интерьер». Дата постановки  на учет ООО «ТД Интерьер» 18.03.2014 г.  

С даты постановки на учет по 2018г. включительно применяемый режим  налогообложения - общий, с 2019г. по настоящее время ООО «ТД Интерьер»  применяет упрощенную систему налогообложения (доход-расход).  

Юридический адрес организации: с 18.03.2014 г. по 11.10.2019г.- 

<

...> с 11.10.2019г. по настоящее время - 

<

...>.  

Учредителем и руководителем является ФИО6 

Согласно имеющимся в налоговом органе данным по представленным справкам  2-НДФЛ численность ООО «ТД Интерьер» составляет в проверяемом периоде: 2018г. -  73 чел., 2019г. - 71 чел., 2020г. - 83 чел.  

Согласно информации, расположенной на сайте www.interior-kem.ru  установлено, что ООО «ТД Интерьер» является одним из крупнейших производителей  и поставщиков офисной, домашней, гостиничной мебели и предметов интерьера на  территории Кемеровской области, имеется собственное производство и оборудование,  выставочный зал предлагаемой продукции, расположенный по адресу 

<

...> (Салон "Ваш Интерьер & DEKOP"), а также складской комплекс.  

Компания работает в данном направлении на рынке Кемеровской области более  15 лет.  

С 2017 года ООО «ТД Интерьер» заключало государственные контракты с  муниципальными и бюджетными организациями, предметом заключенных  государственных контрактов являлась поставка товаров, необходимых для оснащения  

объектов дошкольных учреждений и школ (парты, столы, стеллажи, стенки учебные,  полки, шкафы, скамейки, жалюзи, декоративные занавесы).  

Для исполнения обязательств по заключенным договорам и контрактам ООО  «ТД Интерьер» имело необходимый штат работников, транспорт и оборудование, в том  числе необходимое для изготовления мебели.  

С 2019 года ООО «ТД Интерьер» меняет схему ведения бизнеса, а именно  заключает новые контракты только с государственными и муниципальными  организациями, не являющимися плательщиками НДС, и осуществляет реализацию  мебели в адрес иных покупателей, также не являющихся плательщиками НДС. Новые  контракты с заказчиками - плательщиками НДС ООО «ТД Интерьер» в 2019 году не  заключались.  

Для сохранения права на применение специального налогового режима (УСН)  для заключения договоров (контрактов) с заказчиками (покупателями), являющимися  плательщиками НДС, в схему ведения бизнеса налогоплательщик включил ООО  «Стройгарант», ООО «Интерьер», применяющие общую систему налогообложения.  

Учредителем и руководителем ООО «Строигарант», ООО «Интерьер» является  ФИО6, которая также является учредителем и руководителем ООО «ТД  Интерьер», следовательно, данные лица в силу положений статьи 105.1 НК РФ  признаются взаимозависимыми, что налогоплательщиком не оспаривается.  

Налоговый орган пришел к выводу, что взаимозависимые лица действовали как  единый хозяйствующий субъект по производству и реализации продукции  собственного производства, и реализации покупной продукции в рамках исполнения  контрактов с заказчиками, поскольку деятельность взаимозависимых лиц неразрывно  связана друг с другом и не являлась самостоятельно (обособлено) организованной  каждым взаимозависимым лицом в отдельности, исходя из следующих обстоятельств:  

- ООО «ТД Интерьер» и группа взаимозависимых лиц ООО «Стройгарант» и  ООО «Интерьер» фактически осуществляют один общий вид деятельности - поставка,  монтаж оборудования, мебели, товаров, необходимых для оснащения детских садов,  общеобразовательных школ;  

- ООО «ТД Интерьер» и группа взаимозависимых лиц ООО «Стройгарант» и  ООО «Интерьер» зарегистрированы и располагались (ООО «ТД Интерьер» до 2019г.)  по одному адресу: 

<

...> А. Помещение приобретено ООО  «ТД Интерьер» за счет займов предоставленных ООО «Интерьер»;  

- хранение кадровой, бухгалтерской и иной документации в одном месте на  Тухачевского, 55 А;  

- хранение печатей и носителей информации для электронных подписей у  главного бухгалтера ООО «ТД Интерьер» - ФИО7, которая также работает в  ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер;  

- наличие расчетных счетов ООО «ТД Интерьер» и группы взаимозависимых  лиц ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» в одном банке - Кемеровском отделении   № 8615 ПАО Сбербанк;  

- осуществление доступа к системе "Банк-Клиент" (online) ООО «ТД Интерьер»  и группы взаимозависимых лиц ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» с  использованием одного IP-адреса - 87.103.192.197, принадлежащего ООО «ТД  Интерьер»;  

- использование ООО «ТД Интерьер» и группы взаимозависимых лиц ООО  «Стройгарант» и ООО «Интерьер» одного и того же адреса электронной почты - e-mail:  interior-kem@mail.ru, принадлежащего ООО «ТД Интерьер»;  

- использование ООО «ТД Интерьер» и группы взаимозависимых лиц ООО  «Стройгарант» и ООО «Интерьер» одних и тех же номеров контактных телефонов

<

***>, 77-09-37, 77-09-51;  

- использование ООО «ТД Интерьер» и группы взаимозависимых лиц ООО  «Стройгарант» и ООО «Интерьер» единых трудовых ресурсов ООО «ТД Интерьер».  Так, выполнение работ по поставке, монтажу, сборке и подключению оборудования на  строящихся муниципальных объектах произведено трудовыми ресурсами ООО «ТД  Интерьер». У ООО «Стройгарант» работники отсутствуют. Работники ООО  «Интерьер» ФИО8, ФИО9, ФИО10 являлись бывшими  работниками ООО «ТД Интерьер», которые в ходе проведения допроса указали, что  при смене места работы у них должностные обязанности, рабочее место, зарплата  остались прежними. Работают совместно с работниками ООО «ТД Интерьер».  

Кроме того, из анализа документов, а также показаний свидетелей следует, что  организацией по перевозке груза для ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер»  занимались работники ООО «ТД Интерьер» ФИО10, ФИО11 При  заключении договоров с поставщиками, комплектность, наименование, технические  характеристики согласовывала в ООО «ТД Интерьер», в ООО «Стройгарант» и ООО  «Интерьер» - ФИО10 Доставку груза ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер»  от поставщиков и доставку груза покупателям осуществлял водитель - экспедитор ООО  «ТД Интерьер» ФИО12 Приемку товарно-материальных ценностей ООО  «Стройгарант» и ООО «Интерьер» осуществляли работники ООО «ТД Интерьер»  ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16 ФИО17, ФИО18, специалист складского учета ООО «ТД Интерьер» ФИО17 выполняла  работу по приему, учету, хранению, выдачу (отпуску) товарно-материальных  ценностей на сторону во всех трех компаниях.  

Ответственными лицами по исполнению договоров по поставке оборудования,  товаров на строящиеся муниципальные объекты, заключенных ООО «ТД Интерьер»,  ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» с генподрядчиками в 2018 -2020 гг., являлись  одни и те же лица - ФИО6, ФИО8, ФИО9 Ведение переговоров с  генподрядчиками, оформление документации от имени ООО «ТД Интерьер», ООО  «Стройгарант» и ООО « Интерьер», а также принятие решений и обеспечение текущей  деятельности в целом осуществлялось также одним и тем же лицом - ФИО6  

Сборку мебели на объектах ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер»  осуществляли работники ООО «ТД Интерьер». В представленных заказчиками  журналах регистрации инструктажа в качестве сборщиков мебели указано ООО «ТД  Интерьер». Фактически ООО «ТД Интерьер» и группы взаимозависимых лиц ООО  «Стройгарант» и ООО «Интерьер» использовали единую материально - техническую  базу ООО «ТД Интерьер», при этом в сертификатах соответствия на мебель для  учебных заведений и в декларациях соответствия на мебель для административных  помещений указан изготовитель - ООО «ТД Интерьер».  

Таким образом, установлено, что вся деятельность велась непосредственно ООО  «ТД Интрерьер», в связи с чем, оформленные ООО «ТД Интерьер» договоры с  взаимозависимыми лицами ООО «Интерьер» и ООО «Стройгарант» по  предоставлению в аренду транспорта, изготовлению продукции на давальческой основе  носили формальный характер.  

При этом, ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» до оформления договоров с  генподрядчиками и вступления в единый бизнес, фактическую финансово- хозяйственную, деятельность не осуществляли, при том, что зарегистрированы и  поставлены на учет 01.04.2014 и 20.09.2011, соответственно.  

Также установлено, что товарно-материальные ценности приобретались у одних  и тех же основных контрагентов. До заключения договоров с ООО «Стройгарант» и  ООО «Интерьер» поставщики являлись контрагентами ООО «ТД Интерьер».  

По результатам анализа выписок по расчетным счетам проверяемого  налогоплательщика и группы взаимозависимых лиц установлено, что ООО  «Стройгарант» осуществляет платежи за ООО «ТД Интерьер»; с расчетного счета ООО  

«Стройгарант» снимаются денежные средства в подотчет работникам ООО «ТД  Интерьер»; ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» предоставляет ООО «ТД  Интерьер» заемные средства с назначение платежа «пополнение оборотных средств»;  ООО «ТД Интерьер» за счет займов приобретает активы (недвижимое имущество).  

Кроме того, после перехода налогоплательщика на применение упрощенной  системы налогообложения и фактического перевода части выручки на других  участников единого бизнеса - ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» произошло  снижение доходов ООО «ТД Интерьер», что и явилось следствием создания ООО «ТД  Интерьер» условий общей деятельности группы лиц путем контроля деятельности ООО  «Стройгарант» и ООО «Интерьер», распределения исполнения контрактов и уровня  доходов и расходов на конкретных взаимозависимых лиц.  

Исследовав и оценив материалы проверки, а также документы, представленные  налогоплательщиком, суд пришел к выводу о правомерности выводов инспекции,  изложенных в оспариваемом решении.  

Основные аргументы налогоплательщика сводятся к тому, что каждый из  анализируемых налоговым органом в оспариваемом решении субъектов, вел в 20182020гг. самостоятельную хозяйственную деятельность, неся все необходимые расходы,  обладал обособленным имуществом (торговым оборудованием) и товарными запасами,  сотрудниками, позволявшими ему автономно вести свои дела независимо от иных  предприятий. Появление и развитие бизнесов налогоплательщика и ООО «Интерьер»,  ООО «Стройгарант» имело экономические и корпоративные причины, каждый бизнес  имеет свои деловые цели создания и работы.  

Между тем, из материалов дела следует, что ООО «ТД Интерьер» имеет  оборудование необходимое для изготовления мебели, соответствующий штат  сотрудников. С целью исполнения заключенных контрактов, договоров ООО «ТД  Интерьер» в 2018г. закупает материалы, фурнитуру, комплектующие необходимые для  производства мебели, а также готовое оборудование и товары у поставщиков: ООО  «Пластэк» ИНН 

<

***>, ООО «ПАКС-трейд» ИНН 

<

***>, ИП ФИО19 ИНН 

<

***>, ООО «РЕФРИХОЛ» ИНН 

<

***>,  ООО «Нордтекс» ИНН 

<

***>, ООО ТПК «ФЕЛИКС» ИНН 

<

***>, ИП  ФИО20 ИНН 

<

***>, ООО «АВИДА» ИНН 

<

***>,  ООО «Эдустронг» ИНН 

<

***>, ООО «Амиго Сибирь» ИНН 

<

***>, ООО  «ПАКС-трейд» ИНН 

<

***>, ООО «Альпико» ИНН 

<

***>, ООО  «Мастерские Комфорта» ИНН 

<

***>, ООО «Мебельная фабрика» ИНН  

<

***>, ООО «Винтер» ИНН 

<

***>, ООО ТПК «ФЕЛИКС» ИНН  

<

***>, ООО «ФАБРИКС» ИНН 

<

***>, ООО «ЮНИСТАЙЛ» ИНН  

<

***>, ООО «РОССЕЖ Пласт-Сервис» ИНН6165067583, ООО «АТЛАНТ» ИНН  

<

***>, ООО «СЧАСТЛИВЫЙ ДОМ» ИНН 

<

***>, ООО ТСК  «ПРОМТЕХРЕСУРС» ИНН 

<

***>, ООО «Научные развлечения» ИНН  

<

***>, ООО «ЮНИСМА» ИНН 

<

***>, ООО «ВЯЗЬМА-СИБИРЬ» ИНН  

<

***> и т.д.  

Согласно анализу договоров поставки, установлено, что доставка товара  осуществляется силами ООО «ТД Интерьер». ООО «ТД Интерьер» доставку товаров от  поставщиков производил посредством привлечения транспортной компании - ООО  «Деловые линии», либо собственным транспортом.  

Всего в 2018г. выручка ООО «ТД Интерьер» (согласно декларации по налогу на  прибыль) составляла от реализации - 227 753 тыс. руб., внереализационные доходы - 1  858 тыс. руб. (итого выручка 229 611 тыс. руб.)  

С 2019г. ООО «ТД Интерьер» осуществляет переход на упрощённую систему  налогообложения (доход-расход).  

Кроме того, с 2019г. ООО «ТД Интерьер» заключает новые контракты с  государственными и муниципальными организациями, неплательщиками НДС. Также  ведется реализация мебели в адрес покупателей, неплательщиков НДС.  

При этом, в рамках исполнения договоров, заключенных в 2019 г. происходит  закуп товаров (ТМЦ) преимущественно с поставщиками-неплательщиками НДС.  

Одновременно с переходом общества на специальный налоговый режим, в 20192020 г.г. ФИО6 заключает договоры с генподрядчиками на выполнение работ, по  поставке оборудования (товаров), необходимых для оснащения строящихся детских  садов, общеобразовательных школ, от имени ООО «Стройгарант», с которыми ранее  заключались договоры от имени ООО «ТД Интерьер». В 2020 году ФИО6  заключает договоры с генподрядчиками от имени ООО «Интерьер», с которыми ранее  заключала подобные договора от имени ООО «ТД Интерьер» и от имени ООО  «Стройгарант».  

При этом, в отношении ООО «Стройгарант» установлено, что в целях  осуществления ООО «Стройгарант» в 2019г. хозяйственной деятельности, часть  сотрудников получавших доход в ООО ТД «Интерьер» переводятся в ООО  «Стройгарант» - ФИО7, ФИО6 Данная численность сохраняется в 20192020гг.  

Контрольно - кассовая техника не зарегистрирована. Имущество, транспортные  средства, земельные участки - отсутствуют. Контактные телефоны: 

<

***> указанные в  декларации 77-09-48,77-09-37,77-09- 51 -зарегистрированы на ООО «ТД Интерьер».  Адрес электронной почты - e-mail: interior-kem@mail.ru - принадлежит ООО «ТД  Интерьер». В ходе анализа представления отчетности в налоговый орган по ТКС  установлено, что ООО «Стройгарант» при выходе в интернет использовало Iр-адрес  предоставления отчетности - 87.103.192.197, собственником которого является ООО  «ТД Интерьер».  

В 2019г. основные поставщики мебели, фурнитуры, комплектующих материалов  осуществляющие взаимодействие с ООО «Стройгарант»: ООО «Пластэк», ООО  «ПАКС-трейд», ИП ФИО19, ООО «РЕФРИХОЛ», ООО  «Нордтекс», ООО ТПК «ФЕЛИКС», ИП ФИО20, ООО  «АВИДА», ООО «Эдустрон», ООО «Амиго Сибирь», ООО ПАКС-трейд, ООО  «Альпико», ООО «Мастерские Комфорта», ООО «Мебельная фабрика», ООО  «Винтер», ООО ТПК «ФЕЛИКС», ООО «ФАБРИКС», ООО «ЮНИСТАЙЛ», ООО  «РОССЕЖ Пласт-Сервис», ООО «АТЛАНТ», ООО «СЧАСТЛИВЫЙ ДОМ», ООО ТСК  «ПРОМТЕХРЕСУРС», ООО «Научные развлечения», ООО «ЮНИСМА», ООО  «ВЯЗЬМА-СИБИРЬ», ООО «РЕФРИХОЛ», ООО «Нордтекс», то есть те же до 2019г. у  ООО ТД «Интерьер».  

Согласно данным бухгалтерской отчетности (отчета о финансовых результатах)  и данным декларации по упрощенной системе налогообложения ООО «ТД Интерьер»  за 2019г.: размер выручки от реализации составлял 104 070 тыс. руб., размер доходов от  реализации ООО «ТД Интерьер» составлял 100 597 тыс.руб.  

За 2019г. общий объем выручки ООО «ТД Интерьер» и ООО «Стройгарант»  согласно данным налоговой отчетности составлял - 126 580 тыс. руб. (100597 тыс. руб.  ООО «ТД Интерьер» + 25 983 тыс. руб. ООО «Стройгарант»).  

Общий объем выручки ООО «ТД Интерьер» и ООО «Стройгарант» согласно  данным бухгалтерской отчетности (по методу начисления) составлял за 2019г. - 130 053  тыс. руб. (104070 тыс. руб. ООО «ТД Интерьер» + 25983 тыс. руб. ООО  «Стройгарант»), что не превышает установленный предельный размер выручки (150  млн. руб.) для применения ООО «ТД Интерьер» режима обложения УСН, однако при  осуществлении предпринимательской деятельности ООО «ТД Интерьер» в 2019г.  приблизился к уровню выручки, при превышении которого организация считалась бы  утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения.  

В отношении ООО «Интерьер» установлено, что в целях осуществления ООО  «Интерьер» в 2020г. хозяйственной деятельности, часть сотрудников получавших  доход в ООО ТД «Интерьер» переводятся в ООО «Интерьер» без изменения  должностных обязанностей и условий работы - ФИО6, ФИО7, ФИО10, ФИО9 и ФИО8  

В ходе анализа представления отчетности в налоговый орган по ТКС  установлено, что ООО «Интерьер» при выходе в интернет использовало Iр-адрес  принадлежащий ООО «ТД Интерьер». Адрес электронной почты- e-mail: interior- kem@mail.ru принадлежит ООО «ТД Интерьер». Обособленные подразделения  отсутствуют. Контрольно - кассовая техника не зарегистрирована. Имущество,  земельные участки - отсутствуют. Контактные телефоны: 

<

***>,77-09-37,7709-51 - зарегистрированы на ООО «ТД Интерьер».  

На момент оформления в 2020г., договоров с покупателями, ООО «Интерьер» не  осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, так как у ООО «Интерьер»  выручка в 2018г.-2019г. отсутствовала, также у ООО «Интерьер» отсутствовали  трудовые ресурсы и материально-техническая база, которые необходимы для  выполнения объема работ по договорам подряда, заключенными с генподрядчиками.  

В 2020г. также наблюдается перераспределение поставщиков и покупателей как  ООО «ТД Интерьер», так и ООО «Сгройгарант» по приобретению и реализации  мебели, фурнитуры, комплектующих материалов с НДС-ми операциями на ООО  «Интерьер».  

За 2020г. объем выручки ООО «ТД Интерьер» (согласно данным бухгалтерской  отчетности (отчета о финансовых результатах) от реализации составлял 144 396 тыс.  руб.  

За 2020г. размер доходов от реализации ООО «ТД Интерьер» (согласно данным  декларации по упрощенной системе налогообложения) составлял 145 444 тыс. руб.  

Анализ данных бухгалтерской отчетности (отчета о финансовых результатах)  показывает, что у ООО ТД «Интерьер» за 2019, 2020 года выручка от реализации  

продукции снижена с 227 753 тыс. руб. до 104 070 тыс. руб. за 2019 год и до 144 396  тыс. руб. за 2020 год.  

При этом, всего за 2020г. группой взаимозависимых лиц (ООО «ТД Интерьер»,  ООО «Стройгарант», ООО «Интерьер», получена согласно налоговой отчетности  общая выручка от реализации товаров, работ, услуг в размере 425 251 тыс. руб. (145445  тыс. руб. ООО ТД Интерьер + 36841 тыс. руб. ООО «Стройгарант» + 242965 тыс. руб.  ООО «Интерьер»).  

Согласно бухгалтерской отчетности (методом начисления) группой  взаимозависимых лиц (ООО «ТД Интерьер», ООО «Стройгарант». ООО «Интерьер»),  под руководством ФИО6 получены согласно бухгалтерской отчетности доходы  от реализации товаров, работ, услуг в размере 424 202 тыс. руб. (145396 тыс. руб. ООО  ТД Интерьер + 36841 тыс. руб. ООО «Стройгарант» + 242965 тыс. руб. ООО  «Интерьер»), превышающая размер предельной выручки для применения ООО «ТД  Интерьер» упрощенной системы налогообложения (150 млн. руб.).  

 Из указанного следует, что ООО «ТД Интерьер» упрощенную систему  налогообложения применяло не только в 2019г., когда общая выручка находилась в  пределах установленного лимита, но и искусственно созданы условия для сохранения  права в 2020г., в том числе и когда с 01.07.2020 года было достигнуто превышение  лимита по выручке. То есть до определенного момента такое регулирование выручки и  минимизация налогообложения не приводило к ущербу для бюджета, а с 01.07.2020г.  установлен факт потерь бюджета на разницу в налоговых обязательствах, исчисляемых  по общему и специальному режимам налогообложения в связи с утратой права на  УСНО.  

Таким образом, доводы Общества о том, что введение в деятельность ООО  «Стройгарант», ООО «Интерьер» имело деловую цель (наличие деловой цели  обособления рискового тендерного направления, наличие экономического эффекта в  виде роста выручки от этого направления бизнеса и отсутствие в долгосрочной  перспективе ущерба бюджету), являются необоснованными.  

Представленные Обществом документы по ведению самостоятельной  деятельности ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» были оценены и  проанализированы также в ходе проведения проверки, и не опровергают факты  установленные Инспекцией.  

ООО «Стройгарант», ООО «Интерьер» самостоятельно не осуществляли  деятельность.  

Так, при анализе расчетного счета ООО «Стройгарант» за период 2017-2018гг.  налоговым органом установлено, что расчеты по приобретению и реализации с  контрагентами отсутствуют, денежные средства списываются в адрес УФК по решению  о взыскании (в 2017г. в сумме 442 тыс.руб., в 2018г. в сумме 99 тыс.руб.), поступают в  2017г. за возврат денежных средств за неотгруженную продукцию 450тыс.руб., в 2018г.  от УФК по г. Москве по статье 78 НК РФ в сумме 99 тыс. руб.  

Доходы ООО «Стройгарант» составляли, согласно налоговой отчетности -  деклараций по налогу на прибыль: 2015 г. - 38 231 тыс. руб., 2016 г. - 34 046 тыс. руб.,  2017 г. - 679 тыс.руб., 2018 г. - 0 руб., 2019 г. - 25 983 тыс. руб., 2020 г. - 36 841 тыс.руб.  

Таким образом, установлено, что фактически предпринимательская  деятельность в период 2017, 2018гг. ООО «Стройгарант» не осуществлялась.  

Согласно имеющихся у налогового органа справок 2-НДФЛ, численность  организации в 2018г. - 2 чел., 2019г. - 2чел., за 2020 г. - 2 чел. Список сотрудников ООО  «Стройгарант» в 2018 - 2019 г.г.: ФИО7 и ФИО6  

ФИО7, согласно справок по форме 2-НДФЛ также является работником  ООО «ТД Интерьер», в должности главного бухгалтера. ФИО6 является  руководителем и учредителем ООО «ТД Интерьер».  

Таким образом, в ООО «Стройгарант» перешел работать 1 работник ООО «ТД  Интерьер» (гл. бухгалтер), который одновременно получал доход в ООО  «Стройгарант» и ООО «ТД Интерьер», подчиняясь по должностному положению  одному и тому же руководителю ФИО6  

При анализе расчетного счета ООО «Интерьер» за период 2017-2019гг.  установлено, что расчеты по поступлению и реализации с контрагентами отсутствуют,  денежные средства списываются в адрес УФК по Красноярскому краю на уплата  налогов, комиссия за ведение расчетного счета, поступления в 2017,2018 гг.  отсутствуют, в 2019г. от УФК по Красноярскому краю в сумме 881 руб. - возврат  средств.  

Согласно имеющимся у налогового органа данным, ООО «Интерьер» доходы по  декларации по налогу на прибыль от реализации составляли: 2018г. - 0 тыс. руб., 2019г.  - 0 тыс.руб., 2020г. - 242 965 тыс. pуб.  

Согласно справок 2-НДФЛ, численность ООО «Интерьер» в 2018г. - 2чел.,  2019г. - 2чел., 2020г. - 5 чел.  

Список сотрудников ООО «Интерьер» в 2020 году: ФИО6, ФИО7,  ФИО10, ФИО9, ФИО8  

ФИО7 является также работником ООО «ТД Интерьер», ООО  «Стройгарант», что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ, имеющимися в  распоряжении налогового органа. ФИО10, ФИО9, ФИО8 в  2018,2019 годах являлись работниками ООО «ТД Интерьер» в июне 2020 года  указанные лица перешли работать в ООО «Интерьер», что подтверждается справками  по форме 2- НДФЛ.  

Таким образом, от имени взаимозависимых лиц фактически исполнение  обязательств перед заказчиками осуществлял проверяемый налогоплательщик, что  подтверждается, в том числе нижеследующим.  

Из представленных ген. подрядчиками (РСЭ, МЭС) ООО «Стройгарант» и ООО  «Интерьер» пояснений и документов установлено, что инструктаж на объектах  заказчиков и сборку мебели проходили только работники ООО «ТД Интерьер».  

Представитель ген. подрядчика ООО СЗ «Спецстрой» ФИО21  пояснил, что поставку материалов и выполнение работ осуществляло ООО «ТД  Интерьер», по комплектации материалов заказчик общался с работником ООО «ТД  Интерьер» ФИО22, ООО «Стройгарант» ему не известно.  

Также представитель АО «Трест КПС» ФИО23 пояснил, что он ООО  «Интерьер» и ООО «ТД Интерьер» воспринимал как одну организацию, в которой  ФИО6 и ФИО8 являются ответственными лицами по поставке и  комплектации оборудования.  

Доставка товара от поставщиков осуществлялась на автомобиле ГАЗ A23R32,  собственником которого является ООО «ТД Интерьер». Данное транспортное средство  использовалось всеми участниками группы взаимозависимых лиц на основании  договоров аренды транспортного средства с экипажем, оформленных между ООО «ТД  Интерьер» и ООО «Стройгарант», ООО «Интерьер» № 09/01/2019-ТР от 09.01.2019 и  б/н от 15.04.2020 соответственно. При этом, установлено отсутствие перечислений  денежных средств по договорам аренды транспортных средств с экипажем.  

В товарных накладных на поставку товара от поставщиков ТМЦ (ООО  «Нортекс», ООО «ДЭФО Кемерово» и др.) в адрес ООО «Стройгарант» и ООО  «Интерьер» в графе «получил товар» стоят подписи и расшифровки подписи ФИО17 (кладовщик ООО «ТД Интерьер»), ФИО12 (водитель ООО «ТД  Интерьер»), ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16,  ФИО18 (согласно справок по форме 2-НДФЛ получали доход в ООО «ТД  Интерьер»).  

По оформленным ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» договорам с  заказчиками в части изготовления мебели заказы исполнялись силами ООО «ТД  Интерьер» по оформленным с взаимозависимыми лицами договорам на изготовление  продукции из давальческого сырья № 1 от 09.01.2019 и № 2 от 20.04.2020. При этом  установлено, что в книгах покупок ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» контрагент  ООО «ТД Интерьер» отсутствует. Также Обществом не представлены документы на  оформление заказов на изготовление продукции, акты сдачи-приема готовой  продукции, расчет стоимости услуг по переработке.  

Из показаний директора по производству проверяемого налогоплательщика  ФИО24 следует, что получение заказов на изготовление мебели не  распределялось на заказы, полученные ООО «ТД Интерьер» от ООО «Стройгарант»,  ООО «Интерьер» или от других организаций, отпуск в переработку материалов  оформлялся требованием без распределения на собственные материалы или  давальческие материалы, выход готовой продукции также не распределялся на  собственную готовую продукцию или готовую продукцию давальца.  

Передачу сырья со стороны ООО «Интерьер», ООО «Стройгарант» в адрес  проверяемого налогоплательщика, приемку сырья со стороны ООО «ТД Интерьер», а  также передачу готовой продукции со стороны ООО «ТД Интерьер» в адрес  взаимозависимых организаций, приемку готовой продукции со стороны ООО  «Интерьер», ООО «Стройгарант» осуществляло одно лицо - ФИО17, которая  согласно справкам по форме 2-НДФЛ является работником ООО «ТД Интерьер».  

Кроме того, приемку ТМЦ от поставщиков, заявки на доставку готовой  продукции, хранение ТМЦ исполняли только работники ООО «ТД Интерьер».  

По результатам анализа выписок о движении денежных средств по расчетным  счетам проверяемого налогоплательщика и группы взаимозависимых лиц установлено,  что с расчетного счета ООО «Стройгарант» снимаются денежные средства в подотчет  работникам ООО «ТД Интерьер».  

Кроме того, денежные средства, полученные ООО «Стройгарант», ООО  «Интерьер» от заказчиков поступили в адрес проверяемого налогоплательщика под  видом оформленных договоров займов между ООО «Стройгарант» (заимодавец), ООО  «Интерьер» (заимодавец) и ООО «ТД Интерьер» (заемщик).  

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО «Интерьер», ООО  «Стройгарант» не осуществляли обособленную самостоятельную деятельность, а  являлись составными частями общей структуры единого бизнеса, имели общие  финансовые, материальные и трудовые ресурсы.  

В связи с изложенным, также подлежат отклонению доводы о том, что у каждого  субъекта имелись свои собственные клиенты, поставщики и покупатели, каждый  бизнес имел обособленную клиентскую базу. Тот факт, что у ООО «Интерьер» и ООО  «Стройгарант» имелись поставщики, применяющие УСН, существенного значения при  указанных обстоятельствах не имеет, как и то, что ООО «ТД Интерьер» в 2019-2020гг.  заключило несколько договором с поставщиками, плательщиками НДС.  

Заявитель также указывает, что ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер»  специализировались на оптовой торговле широким ассортиментом товара, в том числе  спортивные, медицинские, канцелярия, музыкальные инструменты и т.д., а не  занимались производством (изготовлением) мебели.  

Между тем, как было указано выше, для исполнения обязательств перед  генподрядчиками между ООО «ТД Интерьер» и ООО «Стройгарант», ООО «Интерьер»  были оформлены договоры на изготовление продукции из давальческого сырья от  09.01.2019 г. № 1 и от 20.04.2020г. № 2, согласно которым ООО «Стройгарант» и ООО  «Интерьер» поручает, а ООО «ТД Интерьер» принимает на себя обязательства по  изготовлению из сырья ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» и с использованием  оборудования ООО «ТД Интерьер» продукции, товара, наименование, количество и  индивидуальные признаки которого отражаются в заказах, техническом задании и  фиксируются в заказах переработчика на сырье и материалы и заказах переработчику  на услуги по выпуску продукции, являющихся неотъемлемой частью договора. ООО  «ТД Интерьер» принимает на себя обязательства также по доставке и монтажу товара.  

В ходе проведения допроса ФИО17 (протокол допроса свидетеля от  25.11.20г. б/н) установлено, что передача материалов и готовой продукции  происходила в пределах производственных площадей, используемых ООО «ТД  Интерьер» по адресу 

<

...>. Так же, ФИО17 указала,  что сдача материалов от лица ООО «Стройгарант» на переработку и приемку  материалов на переработку ООО «ТД Интерьер» осуществлялась одним лицом -  ФИО6  

Кроме того, согласно анализу расчетных счетов ООО «ТД Интерьер» за 20172022, ООО «Стройгарант» (2019-2020) и ООО «Интерьер» 2020 так же установлено,  приобретение спортивных, медицинских, канцелярских, музыкальных товаров и т.д. у  одних и тех же поставщиков (ООО ТЭК «Транс Русь», ФИО25, В.А., «Группа  компаний «ПТК Спорт», ООО «МедКомплекс» А.В.К., ООО «Спецобъединение-К»,  ООО «Комус-Сибирь», ООО «Офисное снабжение», ООО «Волна К», ООО ДОН, ООО  «Музыкант», ООО «Мьюзик лайн», ООО «Музыкальная панорама» и т.д.).  

Установленные факты свидетельствуют о том, что документооборот  проверяемым налогоплательщиком оформлен лишь для придания видимости  самостоятельной деятельности ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер».  

Наличие допуска СРО у ООО «Стройгарант» так же не свидетельствует о  самостоятельности, поскольку Инспекцией установлено отсутствие трудовых ресурсов  для осуществления самостоятельной деятельности Общества.  

Общество указывает, что для осуществления самостоятельной деятельности  ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» привлекали физических лиц на основании  гражданско-правовых договоров.  

Данные доводы не опровергают выводы Инспекции, учитывая, что выполнение  работ по поставке, монтажу, сборке оборудования на строящихся муниципальных  объектах произведено именно трудовыми ресурсами ООО «ТД Интерьер». Кроме того,  лица, на которые ссылается заявитель, а именно ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, Плющ А.А., ФИО30 и ФИО31, согласно справкам 2  НДФЛ - так же получали доход в 2020г. в ООО «ТД Интерьер».  

Согласно пояснениям работников ООО «ТД Интерьер» установлено, что,  организацией перевозки груза для ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» занимался  работник ООО «ТД Интерьер» - ФИО10 и ФИО11, доставку груза  ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» от поставщиков и доставку груза покупателям  осуществлял водитель - экспедитор ООО «ТД Интерьер» - ФИО12, приемку  товарно-материальных ценностей ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер»  осуществляли работники ООО «ТД Интерьер» - ФИО13, ФИО14,  ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, специалист складского  учета ООО «ТД Интерьер» - ФИО17 выполняла работу по приему, учету,  хранению, выдачу (отпуску) товарно-материальных ценностей на сторону во всех трех  компаниях; ответственными лицами по исполнению договоров по поставке  оборудования, товаров на строящиеся муниципальные объекты, заключенных ООО  «ТД Интерьер», ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» с генподрядчиками в 20182020 гг. являлись одни и те же лица - ФИО6, ФИО8, ФИО9,  сборку мебели на объектах ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» осуществляли  работники ООО «ТД Интерьер».  

Таким образом, деятельность ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер»  фактически осуществлялась работниками ООО «ТД Интерьер».  

Далее, заявитель также приводит доводы о том, что несение ООО «Интерьер»  транспортных расходов по доставке товаров, подтверждают самостоятельную  деятельность последнего.  

Однако сам факт несения каких-либо незначительных расходов не является  доказательством ведения самостоятельной деятельности.  

Кроме того, в ходе проверки было установлено, что заключение договоров с  ООО «Деловые линии» происходило ФИО6 как и в ООО «ТД Интерьер», так и  ООО «Стройгарант», ООО «Интерьер».  

При этом, из представленных документов следует, что ООО «Нортекс»  поставляло в адрес ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» товары. В заявках на  доставку груза экспедитору ТК «Деловые линии» указано:  

- от ООО «Стройгаран» в разделе "Получатель груза" указано наименование  получателя груза ООО "Стройгарант"  

- от ООО «Интерьер» в разделе "Получатель груза" указано наименование  получателя груза - ООО «ТД Интерьер»  

- контактное лицо, телефон получателя груза - ФИО10 (89236077227) и  ФИО11 (8909-516-62-82).  

В товарных накладных в графе "Получил товар" (содержащей подпись и печать  грузополучателя), стоят подписи и расшифровки подписи ФИО17, ФИО12  

Согласно справок по форме 2- НДФЛ ФИО10, ФИО11 и ФИО17 являются работниками ООО  «ТД Интерьер».  

Кроме того, работники ООО «ТД Интерьер» (ФИО11 (протокол допроса  свидетеля б/н от 25.10.2021г.) и ФИО17 (протокол допроса свидетеля от  5.11.2021г. б/н) подтвердили, что они получали от поставщиков товар ООО  «Стройгарант» и ООО «Интерьер», что подтверждает ведение ООО «ТД Интерьер»  общего бизнеса.  

Операции, оформленные взаимозависимыми лицами ООО «Стройгарант» и  ООО «Интерьер» с поставщиками контролировались ФИО6, руководителем  ООО «ТД Интерьер», ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер».  

Заявитель также полагает, что самостоятельное аренда складских помещений по  адресу ул. Тухачевского. д.54а ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер», подтверждает  самостоятельную деятельность организаций.  

Как установлено в ходе проверки, между ООО «ТД Интерьер» и ООО  «Стройгарант» в 2019 году отсутствовали перечисления по договору субаренды.  Между ООО «Интерьер» и ООО «ТД Интерьер» отсутствовали договорные отношения  по сдаче в субаренду помещения. Хранение ТМЦ ООО «Стройгарант» и ООО  «Интерьер» в 2019 году осуществлялось на складах ООО «ТД Интерьер» по адресу:  

<

...> и 54Б, в 2020 году по адресу 

<

...> строение № 1, что подтверждается показаниями специалиста  складского учета ООО «ТД Интерьер» ФИО17 При этом договоры на хранение  ТМЦ ООО «Стройгарант» и ООО «Интерьер» на складах ООО «ТД Интерьер» не  оформлялись.  

Также подлежат отклонению доводы о том, что каждый из субъектов (ООО «ТД  Интерьер», ООО «Интерьер», ООО «Стройгарант») имели собственные отдельные  помещения для осуществления уставной деятельностью, поскольку организации  находились по одному адресу, но в разных офисах. При этом, проверкой установлено,  что между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Стройгарант» оформлен  договор субаренды от 24.12.2018 на часть помещения (36,6 кв.м) стоимостью арендной  платы в размере 7 718 руб. в месяц. Вместе с тем, согласно выписке о движении  денежных средств проверяемого налогоплательщика и ООО «Стройгарант» в 2019 году  отсутствовали перечисления по договору субаренды. Между ООО «Интерьер» и  проверяемым налогоплательщиком отсутствовали договорные отношения по сдаче в  субаренду помещения.  

В заявлении Общество приводит доводы о том, что объединение бизнесов  налоговым органом в решении не приводит к увеличению налоговых обязательств.  

Вместе с тем, как следует из материалов проверки, именно с переходом  общества на специальный налоговый режим, в схему бизнеса включается  подконтрольное ФИО6 взаимозависимое ООО «Стройгарант» применяющее  общий режим налогообложения, на которое формально переводится часть деятельности  проверяемого налогоплательщика, при отсутствии у взаимозависимого лица имущества  и ресурсов самостоятельно без проверяемого налогоплательщика выполнять взятые  перед заказчиками договорные обязательства. В результате применения схемы по  вовлечению в документооборот ООО «Стройгарант», проверяемым лицом (ООО ТД  «Интерьер») снижена налоговая нагрузка с 10,6% в 2018г. до 6,1 % в 2019г.  

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ТД  Интерьер» начиная с 3 квартала 2020г. неправомерно применяло специальный  налоговый режим налогообложения УСН. В данном случае установлены умышленные  действия налогоплательщика направленные на формальное соблюдение ограничений  (лимита) размера выручки в 150 млн. руб. путем распределения выручки от реализации  работ, по поставке, монтажу, сборке и подключению оборудования, необходимого для  

оснащения строящихся детских садов и школы, на взаимозависимых лиц ООО  «Стройгарант», ООО «Интерьер», с целью корректировки размера своей выручки,  позволяющего получить с 2019г. и сохранить в 2020г. право ООО «ТД Интерьер» на  применение упрощенной системы налогообложения (УСНО).  

В связи с чем, доводы заявителя о соблюдении налогоплательщиком критерий  применения УСНО в 2018-2020гг., несостоятельны.  

С учетом установленных обстоятельств по делу и их оценке применительно к  предмету спора, иные доводы заявителя не имеют правового значения и не влияют на  установленные обстоятельства и сделанные судом по результатам их оценки выводы.  

Таким образом, заявление общества не подлежит удовлетворению. Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя. 

Учитывая положения части 5 статьи 96 АПК РФ обеспечительные меры,  принятые определением суда от 07.12.2022 в виде приостановления действия  оспариваемого решения (с учетом вынесенного определения от 23.12.2022), подлежат  отмене после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.  

 Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, суд  

р е ш и л:

оставить заявление без удовлетворения. 

Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 07.12.2022, с  учетом частичной отмены определением от 23.12.2022, после вступления в законную  силу судебного акта по настоящему делу.  

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой  арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.  

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный  суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его  вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения  арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции  отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.  

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд  Кемеровской области.  

 Судья Ю.С.Камышова  

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 01.03.2023 0:38:00

Кому выдана Камышова Юлия Сергеевна