АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А06-3555/2023

г. Астрахань

09 октября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2023 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Сафроновой Ф.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседание в режиме онлайн заявление Общества с ограниченной ответственностью «МАСКИО-ГАСПАРДО РУССИЯ» к Астраханской таможне о признании незаконными решения Астраханской таможни от 14.03.2023, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №10311010/270320/0013076; №10311010/230320/0012365; №10311010/190320/0011653; №103110010/160320/0011055; №10311010/160320/0011073; №10311010/180320/0011578; №10311010/170320/0011175; №10311010/230320/0012362; №10311010/270320/0013057; №10311010/160320/0011080; №10311010/180320/0011586; №10311010/230320/0012334; №10311010/270320/0013107;

об обязании возвратить ООО «МАСКИО-ГАСПАРДО РУССИЯ» излишне взысканные таможенные пошлины, сборы, налоги в размере 108144, 36 и пени в размере 23.581,14 руб.

при участии:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 11.04.2023 (диплом);

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 24.04.2023 №07-23/25852 (диплом).

 

Общество с ограниченной ответственностью «МАСКИО-ГАСПАРДО РУССИЯ» (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Астраханской таможне о признании незаконными решения Астраханской таможни (далее – Астраханкая таможня, таможенный орган) от 14.03.2023, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №10311010/270320/0013076; №10311010/230320/0012365; №10311010/190320/0011653; №103110010/160320/0011055; №10311010/160320/0011073; №10311010/180320/0011578; №10311010/170320/0011175; №10311010/230320/0012362; №10311010/270320/0013057; №10311010/160320/0011080; №10311010/180320/0011586; №10311010/230320/0012334; №10311010/270320/0013107 и обязании возвратить излишне взысканные таможенные пошлины, сборы, налоги в размере 108144, 36 и пени в размере 23.581,14 руб. (с учетом уточнений заявленных требований от 12.07.2023 (Т. 4 л.д.11)).

Представитель заявителя поддержал заявленные  требования по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях суду в судебном заседании, просил их удовлетворить.

Представитель Астраханской таможни не согласился с заявленными требованиями по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях суду в судебном заседании, просил отказать в их удовлетворении.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд,

УСТАНОВИЛ:

21.07.2022 года уведомлением № 12.1-15/11074 Астраханская таможня направила в адрес Общества уведомление о проведении камеральной таможенной проверки, в котором указан период проведения проверки: с 01.01.2020 по 31.12.2020 года по декларациям на товары согласно Приложения № 1 к уведомлению (Т. 1 л.д.57-60).

27.12.2022 года Астраханской таможней составлен Акт камеральной таможенной проверки № 10311000/210/271222/A000232 от 27.12.2022 года, который был получен Общество 09.0l.2023 года. Согласно Акта Обществу были доначислены таможенные платежи в сумме 19 364 428. 29 руб. (пункт 3 Акта).

27 января 2023 г. в Астраханскую таможню поступили возражения на акт камеральной таможенной проверки от 27 декабря 2022 г. № 10311000/210/271222/А000232, исх. № 12 oт 27.01.2023 года (Т. 2 л.д.1-13). С возражением на акт Обществом была представлена информация о продекларированных товарах, артикуле и наименовании товаров, с указанием количества реализованного товара и товара, находящегося на складе, а также себестоимости реализованного товара по каждой декларации на товары. Информация о полученной прибыли не указана.

По результатам рассмотрения Возражений Астраханской таможней было принято Заключение на возражения проверяемого лица от 09.02.2023 года, согласно которою была назначена новая камеральная проверка и у Общества были истребованы дополнительные документы и сведения (Т. л.д.48-58).

13.03.2023 года Астраханская таможня приняла Акт камеральной таможенной проверки № 10311000/210/130323/А000033 (Т. 1 л.д.14-44), который письмом от 14.03.2023 года исх. № 12-1-15/03727 (Т. 1 л.д.45) был направлен в адрес Общества.

В ходе камеральной таможенной проверки Астраханкой таможней было установлено, что при таможенном декларировании товаров Обществом в таможенную стоимость товаров не включен доход (чистая прибыль), перечисленный продавцу товаров MASCHIO GASPARDO S.P.A., Италия, полученный в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, который прямо или косвенно причитается продавцу, связан с ввозимыми на территорию ЕАЭС товарами, подлежащий включению в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

На основании документов и сведений, представленных Обществом, произведён расчет таможенных платежей, подлежащих доплате по проверяемым товарам, в части включения части дохода, полученного в результате последующей продажи на территории РФ ввозимых товаров, которая перечислена продавцу.

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки Общества принято решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, в том числе решение от 14.03.2023, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №10311010/270320/0013076; №10311010/230320/0012365; №10311010/190320/0011653; №103110010/160320/0011055; №10311010/160320/0011073; №10311010/180320/0011578; №10311010/170320/0011175; №10311010/230320/0012362; №10311010/270320/0013057; №10311010/160320/0011080; №10311010/180320/0011586; №10311010/230320/0012334; №10311010/270320/0013107 и обязании возвратить излишне взысканные таможенные пошлины, сборы, налоги в размере 108144, 36 и пени в размере 23.581,14 руб.

 Заявитель, не согласившись с данным решением, обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статей 198, 201 АПК РФ, пункта 6 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8, оспариваемое решение органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть признано судом незаконным, при наличии одновременно двух условий: оно не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно положениям части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие); обязанность по доказыванию наличия нарушенного права вследствие принятия оспариваемых решений, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 331 ТК ЕАЭС таможенная проверка - форма таможенного контроля, проводимая таможенным органом после выпуска товаров с применением иных установленных настоящим Кодексом форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, предусмотренных настоящим Кодексом, в целях проверки соблюдения лицами международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании.

Таможенная проверка заключается в сопоставлении сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, и (или) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с настоящим Кодексом или законодательством государств членов, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией, полученной в порядке, установленном настоящим Кодексом или законодательством государств-членов (пункт 2 статьи 331 ТК ЕАЭС).

Подпунктом 2 пункта 6 статьи 331 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при проведении таможенной проверки таможенными органами могут проверяться достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

Согласно части 1 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 289-ФЗ) результаты проведения камеральной таможенной проверки оформляются актом камеральной таможенной проверки.

Частью 16 статьи 237 Закона № 289-ФЗ предусмотрено, что проверяемое лицо не позднее пятнадцати рабочих дней со дня получения акта таможенной проверки вправе представить в письменном виде возражения по его содержанию в таможенный орган.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, изучается должностным лицом таможенного органа, проводившим таможенную проверку (руководителем комиссии по проведению выездной таможенной проверки), по ним составляется письменное заключение, которое утверждается начальником (заместителем начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, и не позднее десяти рабочих дней со дня поступления возражений по акту таможенной проверки направляется проверяемому лицу заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому лицу или его представителю под роспись (часть 21 статьи 237 Закона № 289-ФЗ).

В данном случае, указанные требования Закона № 289-ФЗ таможенным органом были соблюдены и на возражения общества составлено соответствующее заключение.

Частью 28 статьи 237 Закона № 289-ФЗ предусмотрено, что на основании акта таможенной проверки и с учетом заключения (если такое заключение составлялось) начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, либо лицо, им уполномоченное, принимает решение (решения) в сфере таможенного дела при наличии оснований его (их) принятия, предусмотренных Кодексом Союза и (или) статьей 218 Закона N 289-ФЗ, за исключением случаев, если в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, назначена новая таможенная проверка. 

Частью 30 статьи 237 Закона № 289-ФЗ установлено, что положения частей 16 - 27 и 29 настоящей статьи не применяются, если таможенная проверка была назначена в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях, поступивших в соответствии с частями 16 - 19 настоящей статьи.

Согласно части 31 статьи 237 Закона № 289-ФЗ в случае, указанном в части 30 настоящей статьи, решение по результатам таможенной проверки принимается в течение пятнадцати рабочих дней со дня вручения (направления) проверяемому лицу или его представителю акта таможенной проверки.

Заявителем в заявлении указано на нарушение сроков и порядка проведения таможенным органом камеральной проверки, а также о проведении проверочных мероприятий за пределами 3-летнего срока после выпуска спорных товаров, суд считает данные доводы заявителя необоснованными, при этом исходит из следующего.

 Согласно пункту 1 статьи 14 ТК ЕАЭС товары, ввозимые на таможенную территорию Союза, находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы Союза.

В соответствии с пунктом 7 статьи 14 ТК ЕАЭС товары при ввозе их на таможенную территорию таможенного союза считаются находящимися под таможенным контролем до приобретения в соответствии с ТК ЕАЭС статуса товаров Союза.

Согласно пункту 7 статьи 310 ТК ЕАЭС после приобретения в соответствии с Кодексом статуса товаров Союза таможенный контроль после выпуска товаров может проводиться до истечения 3 лет со дня приобретения в соответствии с Кодексом статуса товаров Союза.

Согласно списку проверяемых ДТ, который является приложением № 1 к Акту, датой регистрации первой проверяемой декларации на товары является 17.01.2020 (ДТ № 10311010/170120/0001441), далее в приложении указаны ДТ, зарегистрированные в хронологическом порядке. Акт камеральной таможенной проверки № 10311000/210/271222/А000232 составлен 27.12.2022, утвержден начальником Астраханской таможни 28.12.2022, т.е. до истечения 3 лет со дня приобретения в соответствии с ТК ЕАЭС статуса товаров Союза первой проверяемой ДТ (ДТ № 10311010/170120/0001441), т.е. до истечения сроков, установленных п.7 ст. 310 ТК ЕАЭС.

По результатам камеральной таможенной проверки (акт от 13 марта 2023 г. № 10311000/210/130323/А000033) решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в проверяемых декларациях на товары, приняты с учетом сроков нахождения товаров под таможенным контролем, установленных ст. 310 ТК ЕАЭС, а именно по ДТ, зарегистрированным после 13 марта 2020 года.

Также суд отмечает, что камеральная таможенная проверка в отношении Общества проводилась с 21.07.2022 г. Акт камеральной таможенной проверки № 10311000/210/271222/А00023  составлен 27 декабря 2022 г. По состоянию на 27 декабря 2022 г. общий срок проведения камеральной таможенной проверки составил 160 дней.

В соответствии с частью 5 статьи 228 Федерального закона № 289-ФЗ срок проведения камеральной таможенной проверки не может превышать девяносто календарных дней со дня направления проверяемому лицу уведомления о проведении камеральной таможенной проверки. В указанный срок не включается период времени между датой направления проверяемому лицу (вручения руководителю (представителю) проверяемого лица должностным лицом, проводящим камеральную таможенную проверку) требования о представлении документов и (или) сведений и датой получения таких документов и (или) сведений.

Общее количество дней предоставления документов Обществом по требованиям таможенного органа, не подлежащих включению в срок проведения таможенной проверки, составил 78 дней.

Таким образом, срок проведения камеральной таможенной проверки Общества, установленный п. 5 ст. 228 Федерального закона № 289-ФЗ, не нарушен (160 - 78 = 82 дня).

По результатам камеральной таможенной проверки 27 декабря 2022 г. составлен Акт камеральной            таможенной   проверки № 10311000/210/271222/А000232, который был утвержден   начальником таможенного органа 28 декабря 2022 г.

В соответствии с частью 16 статьи 237 Федерального закона № 289-ФЗ - 27 января 2023 от Общества в Астраханскую таможню поступили возражения на акт камеральной таможенной проверки от 27 декабря 2022 г. № 10311000/210/271222/А000232.

С возражением на акт Обществом представлена информация о продекларированных товарах, артикуле и наименовании товаров, с указанием количества реализованного товара и товара, находящегося на складе, а также себестоимости реализованного товара по каждой декларации на товары. Информация о полученной прибыли не указана.

Поскольку Обществом с возражением на акт камеральной таможенной проверки представлены документы и сведения, ранее не направленные в адрес таможенного органа, а также не представлены документы, подтверждающие указанные в возражениях доводы (первичные документы, подтверждающие реализацию товаров, счета-фактуры, накладные и т.п.), таможенным органом в соответствии с частью 28 статьи 237 Федерального закона № 289-ФЗ в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, а также получения дополнительных документов (ранее не представленных), с 10 февраля 2023 г. на основании статьи 332 ТК ЕАЭС назначена новая таможенная проверка.

 С учетом изложенного суд пришел к выводу, что нарушений порядка проведения проверки таможенным органом не допущено.

Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза до 01.01.2018 был установлен Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, утвержденным Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (далее - Соглашение), с 01.01.2018 аналогичные требования к определению таможенной стоимости товаров закреплены в главе 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

Пунктом 1 статьи 64 Таможенного кодекса Таможенного союза, действовавшего на момент ввоза товаров по спорным декларациям на товары, предусмотрено, что таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Соглашение, действовавшее до 01.01.2018, устанавливало порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Согласно пункту 15 статьи 38 Таможенного кодекса (пункт 1 статьи 2 Соглашения) за основу определения таможенной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый метод определения таможенной стоимости).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Таможенного кодекса (пункт 1 статьи 4 Соглашения) таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса (статья 5 Соглашения).

В силу пункта 3 статьи 39 Таможенного кодекса (пункт 2 статьи 4 Соглашения) ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

В пункте 7 статьи 4 Соглашения (пункте 9 статьи 39 ТК ЕАЭС) закреплено, что дивиденды, перечисленные покупателем продавцу, подлежат включению в таможенную стоимость товаров, если они связаны с ввозимыми товарами.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса и подпункт 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения).

Иные расходы покупателя, не отвечающие требованиям пункта 3 статьи 39 Таможенного кодекса и не указанные в статье 40 Таможенного кодекса, в том числе связанные с оплатой отдельных услуг продавца, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, на что обращено внимание в пункте 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" (далее - Постановление Пленума N 49).

Анализ приведенных положений таможенного законодательства в их нормативном единстве позволяет сделать вывод о том, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Аналогичные требования закреплены в примечании к статье 1 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, заключенному в Марракеше 15.04.1994.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (пунктом 6 статьи 2 ТК ЕАЭС) понятия гражданского и других отраслей законодательства применяются в каждом государстве-члене ЕАЭС в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства этих государств-членов ЕАЭС.

Понятие дивиденды закреплено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Порядок распределения дивидендов между участниками Общества с ограниченной ответственностью закреплен в статье 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон от 08.02 1998 № 14-ФЗ).

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н конечный финансовый результат организации (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов и отражается на бухгалтерском счете 99 "Прибыли и убытки".

По результатам отчетного периода сумма чистой прибыли списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Из суммы чистой прибыли, отраженной на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", выплачивается доход учредителям (участникам) организации.

То есть, сумма чистой прибыли, распределенная между участниками общества с ограниченной ответственностью, представляет собой доход учредителей, полученный путем уменьшения выручки, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности, на сумму произведенных расходов, после налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Соглашения (пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС) таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 5 Соглашения (статьей 40 ТК ЕАЭС).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС) при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Таким образом, в соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории ЕАЭС импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, то такие доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС) подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

Суд отмечает, что дивиденды, выплаченные по результатам предпринимательской деятельности, не являются составной частью цены товара, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Соглашения (пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС), и не могут быть рассмотрены как условия, препятствующее применению первого метода определения таможенной стоимости товаров.

Дивиденды, выплаченные лицу, выступающему одновременно и учредителем, и поставщиком товаров, должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, то есть данные платежи являются дополнительным начислениям к цене товара, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 07.04.2021 № 307-ЭС21-2873 по делу № А56-137218/2019 так же установил, что дивиденды могут быть рассмотрены как составная часть таможенной стоимости товаров.

Кроме того, согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 30.04.2021 № 27-00-04/34151 (кейс 1 стр. 4 - 5), доведенной до таможенных органов письмом ФТС России от 02.06.2021 N 13-68/32007 в соответствии с пунктом 9 статьи 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) перечисленные покупателям дивиденды, если они связаны с ввозимыми товарами, включаются в таможенную стоимость товаров.

При этом, отмечается, что таможенные органы, уполномоченные на проведение таможенного контроля, должны выяснять действительный смысл спорных операций и отношений и принимать решения исходя из совокупности выявленных при проведении таможенного контроля обстоятельств, а также таможенные органы по результатам таможенного контроля могут принимать решения о том, что различные виды платежей, осуществленных декларантом, в том числе и дивиденды, имеют действительный экономический смысл, отличающийся от понимания сущности этих платежей декларантом.

Так, Минфин России отмечает, что если внешнеторговые покупки товаров у зарубежных контрагентов осуществляются российским покупателем у единственного лица, которое при этом является единственным акционером этого покупателя, то выплачиваемые продавцу дивиденды фактически ничем не отличаются от подлежащего включению в таможенную стоимость товаров дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

Практическое решение проблем, связанных с наличием или отсутствием необходимости включать в таможенную стоимость товаров платежей, которые стороны внешнеторговой сделки рассматривают в качестве дивидендов, находится в обосновании того, что товары, таможенная стоимость которых определяется, приобретены в рамках конкурентных рыночных условиях, что предусматривает, в том числе возможность приобретения товаров любыми иными заинтересованными лицами на тех же условиях, что и импортер - плательщик дивидендов, но без акционерных отношений.

Дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.е. "прямые инвестиции") и как таковые (per se) не связаны импортом товаров. Соответственно, по общему правилу перечисляемые покупателем продавцу дивиденды не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса (подпункт 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения), если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

Установив наличие признаков такого рода манипулирования при формировании стоимости сделки с ввозимыми товарами со стороны декларанта в случаях импорта товаров по сделкам между взаимосвязанными лицами, таможенные органы применительно к пункту 5 статьи 39 Таможенного кодекса (пункт 4 статьи 4 Соглашения) вправе провести анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, а декларант - обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании (пункт 20 Постановления Пленума № 49).

Исходя из общепринятого в мировой практике подхода, нашедшего отражение, в том числе на уровне Всемирной торговой организации, на рассмотрение таможенного органа со стороны декларанта в такого рода случаях, в частности, могут быть представлены документы и сведения о том, как являющиеся взаимосвязанными лицами покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, как была установлена цена, с тем, чтобы определить, повлияла ли взаимосвязь на цену (пункт 1 статьи 38 Таможенного кодекса ЕАЭС и пункт 3 статьи 1 Соглашения, подпункт 3 пункта 2 примечания к статье 1 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года).

Таким образом, в соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории Евразийского экономического союза импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 5 Соглашения (подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса) подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

Заявитель в  обоснование своих доводов указал, что внешнеторговыми контрактами не предусмотрено перечисление полученной выручки продавцу, выплаченную за 2020 год прибыль невозможно соотнести с товаром, ввезенным в 2020 году. Заявитель также приводит довод о том, что не весь объем поставленного на территорию России товара в 2020 году был реализован в 2020 году. Кроме того указывает, что Таможенный орган необоснованно посчитал всю сумму торговой наценки на товары, реализованные в 2020 году, как заниженную таможенную стоимость товаров, приобретенных в 2020 году. А вместе с тем, у Общества, кроме прибыли от продаж, имеются значительные суммы прочих доходов и расходов, состоящие в основном из курсовых разниц и влияющие на финансовый результат Общества, кроме прочих доходов и расходов в 2020 году у Общества имелся налог на прибыль в сумме 6 200 тыс. руб., который никак не рассматривался таможенным органом,

Кроме того указал, что участник Общества - Maschio Gaspardo SPA (Италия) в 2021 году принимал решение о выплате части нераспределенной прибыли не за 2020 год, а из нераспределенной прибыли прошлых лет, т.е. за период с момента создания Общества по 31.12.2020 года. Данное решение принималось по результатам работы Общества и в соответствии со ст. 43 НК РФ.

Как следует из материалов дела, Общество зарегистрировано на территории Российской Федерации в 2003 году, основным видом деятельности Общества является торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства (46.61), дополнительным видом деятельности - производство оборудования для сельского и лесного хозяйства (2830), ремонт машин и оборудования (33.12) и т.д.

Учредителем заявителя является Maschio Gaspardo S.P.A (Италия), доля участия составляет 100%. На основании решения участника Общества № 73 от 01.09.2021 года была распределена прибыль в размере 261.000 тысяч руб., которые заявитель перечислил на счет Maschio Gaspardo S.P.A. 

В ходе проведенного таможенным органом анализа контрактов от 10 октября 2019 г. № GASMAS 101019, от 8 августа 2012 г. № MAS GAS 080812, от 8 августа 2018 г. № MAS-MGRO-IM 080818, от 3 марта 2019 г. № MGRU-MGPL 030319, от 18 октября 2019 г. №MASFER 181019, от 25 марта 2016 г. № MAS-FER 250316 установлено, что условиями контрактов выплата дивидендов не установлена.

В ответ на требование таможни от 10 февраля 2023 г. № 12.1-15/02208 письмом от 27 февраля 2023 г. № 31 (Т. 1 л.д.64-69) заявителем представлены документы по реализации товаров, продекларированных в 2020 году (счета-фактуры, накладные), содержащие сведения о стоимости и количестве проданных товаров.

В данном письме Общества указано, что на основании аналитических, управленческих данных, выручка Общества от реализации товара, поступившего по проверяемым ДТ, и реализованного в 2020 году составила 541211 тыс. руб., что является 30% от общей выручки за 2020 год - 1 803 739 тыс. руб. Общая чистая прибыль Общества от реализации продекларированных в 2020 году товаров составила 5 991 тыс. руб. (19 969,00 тыс. руб. *30%). Расчетная доля прибыли в сумме 5 991 тыс. руб. может служить основанием для исчисления суммы дивидендов от операций по реализации товаров, продекларированных в 2020 году, и перечисленных продавцу данных товаров.

Кроме того, Обществом представлены сведения о себестоимости реализованных на территории Российской Федерации продекларированных в 2020 году товаров.

Таким образом, Обществом на проверку представлены сведения о количестве поставленного на территорию России по проверяемым ДТ товара, реализованного в 2020 году.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки Астраханской таможней установлено, что согласно данным бухгалтерской отчетности Общество за 2020 г., размещенной на интернет сайте https://bo.nalog.ru/about:

- выручка Общества за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 составила 1 803 739 тыс. руб. (строка 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах),

- чистая прибыль составила 19 969 тыс. руб. (строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) Отчета о финансовых результатах).

Согласно пункта 1 решения участника Общества от 1 сентября 2021 г. № 73 (Т. 2 л.д. 18) - имеющуюся нераспределенную прибыль Общества по состоянию на 31 декабря 2020 г.... направить на выплату дивидендов».

Выплата дивидендов производилась путем банковского перевода в ЕВРО, на счет учредителя на основании заявлений Общества на перевод  с валютного счета от 23.09.2021 № 41 и № 42, в графе "Назначение платежа" платежных поручений указано "Payment dividends from the retained earnings of previous years according to decision 73 of 01.09.2021 (Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет согласно решению 73 от 01.09.2021 г.)".

Таможенным органом в ходе проведения проверки с учетом представленных заявителем сведений, установлено, что общая сумма выручки Общества от реализации товаров, продекларированных в 2020 году по 254 ДТ, составила 777 762 тыс. руб., что составляет 43% от общей выручки за 2020 год -1 803 739 тыс. руб.

Таким образом, таможенный орган пришел к выводу, что чистая прибыль Общества от реализации товаров, продекларированных в 2020 году, которая может служить основанием для исчисления суммы дивидендов, перечисленных продавцу, от операций по реализации товаров, продекларированных в 2020 году, составляет 8 586,67 тыс. руб. (19 969,00 тыс. руб. *43%).

На основании этого таможенный орган пришел к выводу, что расчетная доля чистой прибыли в сумме 8 586,67 тыс. руб. является доходом, полученным в 2020 году в результате последующей продажи товаров, продекларированных в 2020 году.

Иные доходы, полученные Обществом и указанные в Отчете о финансовых результатах за 2020 г., не относящиеся к проверяемым товарам, Астраханской таможней при расчете вновь определенной таможенной стоимости товаров, продекларированных в 2020 году, не учитывались, иных доказательств материалы дела не содержат.

Следовательно, при расчете вновь определенной таможенной стоимости товаров, продекларированных в 2020 году, таможенным органом, учитывался доход, полученный в 2020 году в результате последующей продажи товаров, продекларированных в 2020 году, согласно сведениям, представленным самим Обществом.

Кроме того по результатам камеральной таможенной проверки Астраханской таможней не был сделан вывод о предоставлении MASCHIO GASPARDO S.P.A. (Италия) специализированной скидки, либо иных преференций для Общества.

Утверждение Общества о том, что стоимость поставки товара в Российскую Федерацию выше, чем во Францию, Португалию, Китай, Грузию, Индию, Италию, а также инвойсы MASCHIO GASPARDO S.P.A. (Италия) к другим независимым покупателям, подлежат отклонению, поскольку при проведении сравнительного анализа оценке подлежит стоимость сделки с товарами при продажах покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на таможенную территорию Союза. Указанные же поставки осуществлялись в адрес покупателей, находящихся за пределами Евразийского экономического союза.

Кроме того, выводы Астраханской таможни основаны на информации, представленной Обществом письмом от 2 декабря 2022 г. № 256 (Т. л.д.82-85), согласно которой «информация о цене товара на аналогичные товары независимым покупателям является коммерческой тайной. Стоимость идентичных, однородных товаров будет отличаться, так как будет разная логистика. Прайс-листы производителя ввозимых товаров либо его коммерческое, представляющие собой открытую оферту неограниченному кругу лиц в целях устранения влияния взаимосвязи на содержащиеся в нем сведения, предоставить не имеется возможности. Касательно оферты, заказов продавцов на проверяемые товары того же класса или вида на рынке страны экспорта и внутреннем рынке РФ не представлены, так как товары от указанного производителя (MASCHIO GASPARDO S.P.A.) не поставляются на территорию России для других импортеров, потому что только Обществу дано исключительное право на импорт запасных частей к сельхозтехнике MASCHIO GASPARDO S.P.A.».

Таким образом, заявителем не подтверждена доступность ввезённых товаров неограниченному кругу лиц по тем же ценам, что и для заявителя.

Так как учредитель Общества принял решение о выплате дохода, полученного, в том числе от реализации товаров, в заявителем не представлены доказательства, подтверждающие соответствие стоимости сделки с ввозимыми товарами их действительной стоимости, указанный доход включается в таможенную стоимость ввезенных товаров.

Представитель Общества неоднократно в судебном заседании пояснял, что учетные системы Общества не отражают доход по каждому реализованному товару в привязке к конкретной декларации на товары.

Однако, не представление Обществом в ходе таможенной проверки в ответ на Требования документов в полном объеме не освобождает таможенный орган от обязанности определения таможенной стоимости товаров в соответствии с действующим таможенным законодательством.

В соответствии с пунктом 2 статьи 315 ТК ЕАЭС при расчете части дохода (выручки), полученного в результате продажи товаров, ввезенных в рамках контрактов от 10 октября 2019 г. № GASMAS 101019, заключенного с MASCHIO GASPARDO S.P.A. (Италия), от 8 августа 2012 г. № MAS GAS 080812,  заключенного с MASCHIO GASPARDO S.P.A. (Италия), от 8 августа 2018 г. № MAS-MGRO-IM 080818, заключенного с MASCHIO GASPARDO ROMANIA S.R.L. от 3 марта 2019 г. № MGRU-MGPL 030319, заключенного с MASCHIO GASPARDO POLAND SP ZO.O,  от 18 октября 2019 г. №MASFER 181019, заключенного с MASCHIO FIENAGIONE S.P.A., Италия, CREMONA,  от 25 марта 2016 г. № MAS-FER 250316, заключенного с MASCHIO FIENAGIONE S.P.A., Италия, CREMONA, таможенным органом были учтены сведения, полученные в ходе таможенной проверки, а именно сведения о выплате в адрес MASCHIO GASPARDO S.P.A. дивидендов в размере 261 000 тыс. рублей.

Данная позиция о включения в структуру таможенной стоимости товаров дополнительных начислений, на основе имеющихся у таможенного органа сведений, корреспондируется с позицией Минфина России, изложенной в письмах от 05.02.2021 № 27-01-21/7570, от 06.08.2020 № 27-01-18/68973 о необходимости включения в таможенную стоимость полной суммы роялти в случае невозможности её разделения. Подлежащие включению в таможенную стоимость проверяемых товаров выплаченные в адрес компании MASCHIO GASPARDO S.P.A. дивиденды были рассчитаны таможенным органом в соответствии с требованиями пункта 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления, задекларированных в 2020 года.

По результатам таможенного контроля в таможенную стоимость товаров были включены дивиденды, относящиеся к декларациям на товары, оформленным в период 2020 года.

Таким образом, выводы таможенного органа, являются правильными обоснованными и представленным в дело доказательствам соответствуют.

Довод заявителя о том, что участник Общества - Maschio Gaspardo SPA (Италия) в 2021 году принимая решение № 73 от 01.09.2021 о выплате части нераспределенной разрешал вопрос о прибыли не за 2020 год, а о нераспределенной прибыли прошлых лет, суд считает необоснованным, поскольку, как следует из содержания пункта 1 данного решения участник Общества решил: Имеющуюся нерапределенную прибыль Общества по состоянию на 31.12.2020 в размере 572465,0 тыс. рублей частично направить на выплату дивидентов в сумме 261.000,0 тыс. рублей.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 8  Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об обществах с ограниченной ответственностью) участники общества вправе принимать участие в распределении прибыли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Как следует из представленных заявителем решений участника за иные периоды участник Общества, принимая соответствующие решения о выплате дивидентов, указывал следующее:

- решение № 28 от 25.03.2016 пункт 3 – «Выплатить дивиденты по результатам 2015 года в денежной сумме…»;

- решение № 34 от 28.04.2017 пункт 3 – ««Выплатить дивиденты по результатам 2016 года в денежной сумме…»;

- решение № 38 от 30.04.2018 пункт 3 – ««Выплатить дивиденты по результатам 2017 года в денежной сумме…».

Таким образом, учитывая, что единственным правовым основанием для выплаты дивидендов является решение его учредителей, содержание которого позволяет определить, как период, так и сумму распределяемой прибыли, суд полагает, что Таможенным органом, верно определен период указанный в решении  № 73 от 01.09.2021 с формулировкой  «по состоянию на 31.12.2020».

 Представленные в судебное заседание письма участника, с разъяснением периода выплаты по спорному решению, судом не приняты во внимание, поскольку они противоречат содержанию решения от 01.09.2021 № 73.

 В рассматриваемом случае незаконность решения таможенного органа не доказана заявителем, оспариваемые решения не нарушают права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, не возлагают незаконно на него какие-либо обязанности и не создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании изложенного, суд полагает, что доводы заявителя основаны на неправильном толковании норм материального права, ввиду чего являются необоснованными, а оспариваемые решения в полной мере соответствуют действующему законодательству Российской Федерации.

В связи с чем, требования заявления удовлетворению не подлежат, поскольку отсутствуют основания, предусмотренные статьей 13 ГК РФ, статьями 198, 201 АПК РФ, которые одновременно необходимы для признания ненормативных актов недействительными.

Судом рассмотрены все доводы заявителя, однако они не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований, поскольку основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.

Согласно ч.3 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в Определения Верховного Суда Российской Федерации №310-ЭС22-9639 и № 310-ЭС22-8937 от 25.11.2022, а также постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2023 по делу № А09-1751/2021.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «МАСКИО-ГАСПАРДО РУССИЯ» отказать. 

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru

 

Судья

Ф.В. Сафронова