Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

город Ульяновск  

«22» ноября 2018 года                                                             Дело № А72-10877/2018

 

Резолютивная часть решения объявлена 19.11.2018.

Решение в полном объеме изготовлено 22.11.2018.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи О.В. Конновой,

при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению 

индивидуального предпринимателя ФИО2 (г. Ульяновск, далее - предприниматель) к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г. Ульяновска Ульяновской области (г. Ульяновск, далее – управление), к инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска (г. Ульяновск, далее - инспекция) об оспаривании действий,

при участии: от заявителя – ФИО3, по доверенности от 05.09.2018, от управления – ФИО4, по доверенности от 16.05.2018, в отсутствие инспекции, извещенной надлежащим образом,

установил:

предприниматель обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом принятых судом уточнений) о признании незаконными действий ответчиков по удержанию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии и пени в размере 72 270, 47 руб., обязании произвести переформирование обязательств по уплате страховых взносов предпринимателем, исходя из излишне уплаченных страховых взносов в сумме 72 270, 47 руб.

Заявитель уточнил требования, просит обязать управление произвести переформирование обязательств по уплате страховых взносов предпринимателем, исходя из излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 56 918,62 руб.

Данное ходатайство судом удовлетворено в порядке статьи 49 АПК РФ, о чем вынесено протокольное определение.

Из материалов дела следует, что согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшего в период до 01.01.2017, предприниматель являлся плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При этом предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения, что подтверждается объяснениями лиц, участвующими в деле, и представленными налоговыми декларациями по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С предпринимателя было взыскано в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год 18 610,80 руб. (фиксированная сумма) и 58 319,62 руб. (1% от суммы дохода, превысившего 300 000 руб.), что подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается.

Предприниматель обратился в управление с заявлением о разъяснении произведенных удержаний денежных средств, в связи с несогласием с произведенным управлением начислением страховых взносов, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Управление, инспекция с заявленными требованиями не согласились по основаниям, изложенным в отзывах.

Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам. 

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ  и уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 указанного Закона.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с пунктами 1, 3 части 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения ч. 1.1 ст. 14 названного закона доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ), для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога  по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса (пункты 1, 2 ст. 227 НК РФ).

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 Кодекса).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса (п. 3 ст. 210 Кодекса).

Согласно части 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. 

Как указано в Определении Верховного Суда РФ от 06.06.2017 N 302-КГ17-1851 по делу N А33-26454/2015, система обязательного пенсионного страхования охватывает в том числе индивидуальных предпринимателей, которые обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в период с начала предпринимательской деятельности и до ее прекращения. Индивидуальные предприниматели в данной системе выступают одновременно в качестве застрахованных лиц и в качестве страхователей. Отнесение индивидуальных предпринимателей к числу лиц, которые подлежат обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате за себя страховых взносов - с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов - само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации. Напротив, оно направлено на реализацию принципа всеобщности пенсионного обеспечения, вытекающего из статьи 39 (часть 1) Конституции Российской Федерации, тем более что индивидуальные предприниматели подвержены такому же социальному страховому риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору. Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации N 304-КГ16-16937 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (п. 27).

Данный вывод также соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359.

Аналогичный правовой подход содержится в постановлениях Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2018 по делу N А55-25147/2017, от 24.04.2018 по делу № А55-25149/2017, от 12.09.2018 по делу N А65-12076/2018, от 18.10.2018 по делу № А49-5150/2018, от 10.10.2018 по делу № А49-5467/2018, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2018 по делу N А57-10558/2018, Арбитражного суда Поволжского округа от 06.04.2018 по делу N А55-29894/2016.

Как следует из материалов дела и подтверждено сторонами, в спорном расчетном периоде 2015 года предприниматель являлся страхователем на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов; доходы предпринимателя за 2015 год составили 6 131 962 руб., сумма налоговых вычетов – 5 691 862 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов предпринимателем как страхователем на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ за 2015 год должна быть исчислена исходя из дохода предпринимателя, уменьшенного на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

В ходе судебного разбирательства установлено, что орган пенсионного фонда исчислил подлежащую уплату сумму страховых взносов за 2015 год исходя только из доходов без учета произведенных заявителем и отраженных в декларации расходов.

Заявитель, определяя сумму страховых взносов за 2015 год, наряду с фиксированным платежом, исчислил и уплатил страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превысившего 300 000 руб. При этом при определении суммы страховых взносов сумма дохода ошибочно определялась без учета расходов.

Между тем, с учетом правовых позиций, изложенных в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (п. 27), Определении Верховного Суда Российской Федерации N 304-КГ16-16937, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359, предпринимателем должны были быть исчислены и уплачены за 2015 год страховые взносы в размерах: 18 610,80 руб. (фиксированная сумма, которая сторонами не оспаривается) плюс 1 401 руб. (6 131 962 руб. – 5 691 862 руб. – 300 000 руб. х 1%), соответственно, предпринимателю излишне начислено и с него излишне взысканы страховые взносы в сумме 56 918, 62 руб. (58 319,62 руб. (1% от суммы дохода, превысившего 300 000 руб., без учета расходов) – 1 401 руб.).

Указанный расчет не оспорен лицами, участвующими в деле, каких либо возражений, контррасчета не представлено.

С учетом изложенного, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Поскольку факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2015 год в общем размере 56 918,62 руб. подтверждается материалами дела, заявленное требование к управлению о принятии мер к перерасчету страховых взносов подлежит удовлетворению.

С учетом принятого судом уточнения заявленных требований к инспекции  требований не имеется.

Расходы по оплате госпошлины в размере 300 руб. в соответствии со статьей 110 АПК РФ с учетом результатов рассмотрения дела следует возложить на управление.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г. Ульяновска Ульяновской области произвести переформирование обязательств по уплате страховых взносов индивидуальным предпринимателем ФИО2 (ОГРНИП 310732827200012, г. Ульяновск), исходя из излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 56 918,62 руб.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г. Ульяновска Ульяновской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 310732827200012, г. Ульяновск) судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 (триста) руб. 

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его  принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в  Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ульяновской области.

Судья                                                                                                 О.В. Коннова