АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КОСТРОМСКОЙ  ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Дело № А31-9793/2018

г. Кострома

26 октября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 26 октября 2018 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Байбородин Олег Леонидович, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  ФИО1,

рассмотрев заявление Федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Ярославской, Костромской и Вологодской областям» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области о признании незаконными и отмене решения № 4561 от 03.05.2018, требования № 27734 по состоянию на 11.05.2018, решения № 11514 от 01.06.2018,

с участием представителей сторон:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 09.01.2018;

от ответчика: ФИО3, доверенность от 18.04.2018 №14-24/05717; ФИО4, доверенность от 18.04.2018 №14-2/05714;

установил:

Федеральное казенное учреждение «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Ярославской, Костромской и Вологодской областям» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными и отмене решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области № 4561 от 03.05.2018, требования № 27734 по состоянию на 11.05.2018, решения № 11514 от 01.06.2018.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования.

Представитель налогового органа считает требования не подлежащими удовлетворению, обжалуемые решения и требование - законными и обоснованными.

В судебном заседании установлены следующие обстоятельства.

Федеральным казенным учреждением «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Ярославской, Костромской и Вологодской областям» расчет по форме 6-НДФЛ за обособленное подразделение с КПП 760401001 по месту его нахождения за полугодие 2017 года представлен с нарушением срока (при сроке представления 31.07.2017 расчет был представлен 26.02.2018). Факт совершения налогового правонарушения отражен налоговым органом в акте проверки от 13.03.2018 №5428. По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений 03.05.2018 инспекцией было принято решение №4561, которым учреждение привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1.2 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 875 рублей.

На основании указанного решения учреждению выставлено требование №27734 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.05.2018 в размере 875 рублей.

01.06.2018 налоговым органом принято решение №11514 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), межрайонной ИФНС России №7 по Костромской области постановлено произвести взыскание с учреждения 875 рублей, данное решение направлено в Управление Федерального казначейства по Ярославской области для производства взыскания.

Не согласившись с решением от 03.05.2018 №4561, учреждение обратилось в УФНС России по Костромской области (далее - Управление) с апелляционной жалобой.

Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области жалоба заявителя на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Полагая незаконным решение Инспекции, утвержденное решением Управления, а также выставленного на его основании требования по состоянию на 11.05.2018 и решения от 01.06.2018 №11514, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Изучив представленные доказательства, выслушав мнения сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Налоговый агент обязан исчислить и удержать у налогоплательщика и уплатить суммы налога. Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 Налогового Кодекса РФ налоговый агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового Кодекса расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет сумм НДФЛ) - это документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, о суммах начисленных и выплаченных им доходов, представленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ за 1 квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральным законом от 30.11.2016 №399-ФЗ «О внесении изменений в статьи 83 и 84  части первой и статью 226 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2017 года выведены в отдельную категорию налоговых агентов организации, обязанные перечислять НДФЛ с сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.

Соответствующий налоговый агент обязывается перечислять совокупную сумму налога на доходы физических лиц с вышеуказанных сумм выплат в бюджеты всех субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (являющихся получателями доходов указанного налога), на территориях которых такой налоговый агент поставлен на учет налоговыми органами.

В соответствии с пунктом 4.8 статьи 83 Кодекса (в редакции Федерального закона N 399-ФЗ) постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе российской организации в качестве налогового агента, указанного в пункте 7.1 статьи 226 Кодекса, осуществляется налоговыми органами на основании заявления, представляемого этой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика, в течение пяти дней со дня получения такого заявления, и в тот же срок организации направляется уведомление о постановке на учет (снятии с учета) в соответствующем налоговом органе в качестве налогового агента.

Приказом ФНС России от 20.03.2017 №ММВ-7-14/222@ «Об утверждении формы и формата представления заявления российской организации о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе в качестве налогового агента, указанного в пункте 7.1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ в электронной форме», утверждена форма и формат вышеуказанного заявления российской организации о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе в качестве налогового агента.

В связи с принятием указанных изменений учреждение должно обратиться в налоговый орган по месту регистрации юридического лица для постановки на учет в качестве налогового агента. С этой целью налоговым органом должно быть разработано и установлено программное обеспечение по реализации приема от российских организаций заявлений о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе в качестве налогового агента, указанного в пункте 7.1 статьи 226 НК РФ.

Согласно протоколу совместного совещания Минфина России (ФНС России) и Минобороны России от 09 декабря 2016 года АО «ГНИВЦ» обязано к 15.03.2017 разработать соответствующее программное обеспечение, до указанной даты все налоговые платежи перечисляются по месту регистрации управления.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

На основании пункта 3 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Согласно статье 109 НК РФ отсутствие вины в совершении налогового правонарушения  является одним их обстоятельств, исключающих его привлечение к налоговой ответственности.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются иные, не предусмотренные подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

При наличии таких обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговой проверкой было установлено, что Федеральное казенное учреждение «Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Ярославской, Костромской и Вологодской областям» в нарушение пункта 2 статьи 230 НК РФ, не исполнило свою обязанность по своевременному представлению расчета сумм НДФЛ за полугодие 2017 года по месту учета, тем самым совершило правонарушение, за которое пунктом 1.2 статьи 126 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его предоставления.

Срок представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за полугодие 2017 года - 31.07.2017. Расчет представлен учреждением 26.02.2018 (количество просроченных месяцев 10).

Готовность программного обеспечения по постановке на учёт управлений финансового обеспечения Минобороны России реализована с 23.06.2017, постановка на учет ФКУ «Управление Финансового обеспечения Министерства Обороны Российской Федерации по Ярославской, Костромской и Вологодским областям» в Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области осуществлена 28.06.2017. Это связано с тем, что утверждение формы заявления и разработка программного продукта для регистрации в налоговом органе, были проведены ФНС России на протяжении 1 и 2 квартала 2017 года.

В период с января по июнь 2017 года все суммы начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, относящегося и принадлежащего другому ОКТМО были перечислены в ИФНС № 5 по Ярославской области, т.е. по месту учета налогового агента – головной организации, в установленные налоговым законодательством сроки. Кроме того, отчетность, предусмотренная приказом ФНС России от 25.02.2009 № ММ-7-6/85, была своевременно представлена так же в ИФНС № 5 по Ярославской области.

Налоговый расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за полугодие 2017 года представлен в Межрайонную ИФНС России №7 по Костромской области 26.02.2018.

Однако расчет по форме 6-НДФЛ ранее был представлен заявителем в установленный срок в ИФНС №5 по Ярославской области.

Также налогоплательщиком своевременно перечислен НДФЛ по месту учета, в дальнейшем же произведено уточнение платежей на реквизиты ИФНС № 7 России по Костромской области.

Рассмотрев довод налогового органа о том, что налоговый расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года после 15.07.2018 заявителю следовало представить в Межрайонную ИФНС России №7 по Костромской области с указанием КПП, присвоенного по результатам постановки на учет в налоговых органах в соответствии с положениями Закона № 399-ФЗ, суд считает его необоснованным на основании следующего.

В соответствии с частью 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Поскольку выплата дохода заявителем осуществлялась до момента регистрации в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Костромской области (т.е. до 28.06.2018), соответственно суммы исчисленного и удержанного налога были перечислены налоговым агентом реквизитам ИФНС №5 по Ярославской области. Таким образом, подача расчета формы 6-НДФЛ  в иной налоговый орган до момента регистрации не соответствовала бы реально исполненной обязанности налогового агента по перечислению соответствующих сумм в бюджет. 

Налоговый орган при рассмотрении дела о привлечении к налоговой ответственности обязан выяснять все обстоятельства совершения налогового правонарушения и назначать наказание в зависимости от тяжести правонарушения, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств.

Поскольку лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения (пункт 2 статьи 109 НК РФ), то в рассматриваемом случае отсутствуют основания для привлечения юридического лица - налогового агента к налоговой ответственности ввиду отсутствия вины.

При указанных обстоятельствах решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Костромской области № 4561 от 03.05.2018, выданное на его основании требование № 27734 по состоянию на 11.05.2018 и вынесенное решение № 11514 от 01.06.2018, являются незаконными и подлежат отмене.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными и отменить решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области № 4561 от 03.05.2018, требование № 27734 по состоянию на 11.05.2018, решение № 11514 от 01.06.2018.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья О.Л. Байбородин