АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А71-6514/2017

г. Ижевск

11 сентября 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 04 сентября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 11 сентября 2017 года                        

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Калинина Е.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Ижевск к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики о взыскании с пенсионного фонда неправильно начисленного налога и пени в размере 241 556 руб. 28 коп., с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования – Межрайонная ИФНС №10 по Удмуртской Республике, Октябрьский РОСП г.Ижевска УФССП по Удмуртской Республике 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – индивидуальный предприниматель;       

от пенсионного фонда:         ФИО3 по доверенности от 24.09.2015;

от налогового органа: ФИО4 по доверенности от 09.08.2017;

от судебных приставов: не явился, извещен надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее - пенсионный фонд) о взыскании с пенсионного фонда неправильно начисленного налога и пени в размере 241 556 руб. 28 коп.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что в период с июля 2016 года по октябрь 2016 года со счета были похищены деньги в сумме 241 556 руб. 28 коп. В ответ на жалобу из пенсионного фонда пришел ответ от 23.09.2016 №13138/16-11, в котором указано основание по изъятию средств, но оно не подходило, так как заявитель является плательщиком НДС, доход составлял в 2014 году 165460руб., в 2015 году 245231руб. Пенсионный фонд при начислении страховых взносов учитывал доход исходя из прибыли без учета сумм расходов. 

Пенсионный фонд требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. При этом сослался на решение об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов пеней и штрафов в связи с наличием у заявителя по состоянию на 01.01.2017 задолженности по страховым взносам, пеням в размере 29419,35 руб. Законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшить полученные предпринимателем доходы на понесенные расходы. Размер страховых взносов для предпринимателей определяется в зависимости от полученного дохода без учета понесенных расходов вне зависимости от режима налогообложения, на котором находится плательщик страховых взносов. Что касается возврата суммы 6258,32 руб. в пенсионный фонд они не поступали, в связи с изменениями внесенными в законодательство Законом №243-ФЗ и №250-ФЗ.

Налоговый орган направил пояснения по заявлению, возражал против удовлетворения заявленных требований. Подтвердил доводы ответчика, что доходы ИП ФИО2 составили 165460 руб. в 2014 году и 245231 руб. в 2015 году. В соответствии со ст.21 Закона №250-ФЗ решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за 2014-2015г.г. принимает пенсионный фонд.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                           

Как следует из материалов дела, на основании представленной информации из Межрайонной ИФНС №10 по УР ИП ФИО2 получен доход в размере 9782928,67руб. за 2014г. и 12760217руб. за 2015 г. (декларация 3-НДФЛ за 2014-2015г.г.).

Страховые взносы были рассчитаны в виде 1% с суммы дохода превышающего 300 тыс. рублей за 2014г. и 2015 г. Таким образом, пенсионным фондом были выставлены требования об уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафам от 20.04.2016г. № 019S01160106316 на сумму 105834,23 руб., от 18.07.2016г. № 019S01160137303 на сумму 129463,73руб.

06.03.2017 ИП ФИО2 обратился с заявлением № 135 о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за 2014-2015 г.г. в размере 241556,28 руб.

21.03.2017 пенсионным фондом направлено в адрес заявителя Уведомление № 50 о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств.

В соответствии с ч.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", (далее - Закон № 212-ФЗ) с 1 января 2014 года предприниматели, имеющие доход свыше 300 тыс. рублей, оплачивают страховые взносы на пенсионное страхование в фиксированном размере по новой схеме: произведение минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. То есть, сумма взносов зависит от размера дохода. Страховые взносы в фиксированном размере за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года, 1% с суммы дохода свыше 300 тыс. рублей не позднее 1  апреля года следующего за истекшим расчетным периодом.

Информацию о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом, в Пенсионный фонд предоставляют налоговые органы (ч.9, ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Эти сведения являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В связи с невозвратом пенсионным фондом страховых взносов, пеней ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав представителя ответчика, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со ст. 27 Закона № 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 Закона № 212-ФЗ.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность и является плательщиком налога на доходы физических лиц.  

На основании статьи 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательными платежами. В силу частей 1 и 2 статьи 28 Закона 167-ФЗ индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ. В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. Фиксированный размер страхового взноса определяется в соответствии с Законом № 212-ФЗ. Согласно части 2 статьи 14 Закона №167-ФЗ, части 1 статьи 18, пункта 1 части 2 статьи 28 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы. Исходя из части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся, в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи. Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1)      в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2)      в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховок взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход учитывается следующим образом:

1)      для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

2)      для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации;

3)      для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

4)      для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

5)      для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно ч.3 ст.21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017г.

Управлением вынесено решение об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в связи наличием у заявителя по состоянию на 01.01.2017 г. задолженности по страховым взносам и пеням в размере 29419,35 руб., в том числе 23153,33 руб. недоимки по страховым взносам и 6266,02 руб. пени., что подтверждается Справкой о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням № 019Р01170006084 (л.д. 34).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, заявитель является индивидуальным предпринимателем и зарегистрирован в Межрайонной ИФНС №10 по УР 24.02.2014 и является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (п.3 ст.210 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления N 27-П от 30.11.2016 указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. 

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно Листу В из декларации 3-НДФЛ за 2014 г., представленной в Инспекцию 02.07.2015 г., общая сумма дохода ФИО2 по строке ПО составила 9782928 руб. 67 коп., сумма профессионального налогового вычета по строке 120 составила 9617467 рублей 93 копейки. Согласно Листу В из декларации 3-НДФЛ за 2015 г., представленной в Инспекцию 15.08.2016, сумма общая дохода по строке ПО составила 12760217 руб., сумма профессионального налогового вычета по строке 120 составила 12514986 руб. Таким образом, доходы ФИО2 составили 165460 руб. в 2014 году и 245231 руб. в 2015 году.

Суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, что подтверждается, в том числе, Определением Верховного суда РФ 18.04.2017 №304-КГ16-16937.

Однако, заявителем в материалы дела не представлено доказательств отсутствия задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017. 

Согласно справке № 019Р01170006084 о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням за ИП ФИО2 по состоянию на 01.01.2017 числится задолженность в размере 29419,35 руб., в том числе 23153,33 руб. недоимки по страховым взносам и 6266,02руб. пени. 

Таким образом, заявителем нарушено условие взыскания (возврата) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, установленное ч.3 ст.21 Закона № 250-ФЗ.

На основании изложенного, требования ИП ФИО2 о взыскании 241 556 руб. 28 коп. с Управления Пенсионного фонда являются необоснованными и не подлежат удовлетворению. 

Справочно суд указывает, что ФИО2 вправе повторно обратиться в органы Пенсионного фонда за возвратом суммы излишне взысканных взносов, погасив имеющуюся задолженность. 

С учетом принятого решения, в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                                         Е.В. Калинин