АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А78-7422/2023

г.Чита

11 декабря 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена  05 декабря 2023 года

Решение изготовлено в полном объёме 11 декабря 2023 года 

 

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Цыцыкова Б.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лесничей В.С., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по  заявлению Общества с ограниченной ответственностью Горно-рудная компания "Александровское" к Управлению ФНС России по Забайкальскому краю, о признании недействительным решения от 17.03.2023г., №2.22-16/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения руководителя Управления ФНС России по Забайкальскому краю от 19.06.2023г., №37, в части вывода о завышении убытков, доначислении налога на прибыль в размере 6 069 445 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 150 298 руб.,

 

при участии в судебном заседании:

от  заявителя: ФИО1, представителя по доверенности от 27.02.2023г.,

от заинтересованного лица: ФИО2, представителя по доверенности от 11.01.2023г., ФИО3, представителя по доверенности от 17.02.2023г.,

 

Заявитель – Общество с ограниченной ответственностью Горно-рудная компания "Александровское" ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее - заявитель, общество, ООО ГРК «Александровское», налогоплательщик) обратился с заявлением в арбитражный суд Забайкальского края к Управлению ФНС России по Забайкальскому краю ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее - налоговый орган, УФНС по Забайкальскому краю, управление) о признании недействительным решения от 17.03.2023г., №2.22-16/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения руководителя Управления ФНС России по Забайкальскому краю от 19.06.2023г., №37, в части вывода о завышении убытков, доначислении налога на прибыль в размере 6 069 445 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 150 298 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании, заявленные требования полностью поддержал, по доводам указанным в заявлении, дополнениях и пояснениях данных в судебном заседании.

Представители налогового органа, заявленные требования полностью не признали по доводам и возражениям, изложенным в ходе судебных заседаний, а также представленных в письменном виде в материалы дела. Считают, что материалами налоговой проверки, имеющиеся в деле, действия налогового органа являются обоснованными и правомерными, и соответственно с их стороны не нарушены права и законные интересы заявителя.

Заслушав представителя стороны, участвующей в деле, рассмотрев материалы дела, дополнительно представленные документы, суд установил следующие обстоятельства.

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью Горно-рудная компания "Александровское» зарегистрировано в качестве юридического лица и ему присвоен основной государственный регистрационный номер 

<

***>, на налоговом учете состоит в Управлении ФНС России по Забайкальскому краю, ИНН 

<

***>.

       Оценив установленные обстоятельства и доводы сторон, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии с подпунктом 10 п.1 ст.21 Налогового Кодекса РФ (далее – АПК РФ) налогоплательщик имеет право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.                                                         Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (п.2 ст.31 и п.2 ст.32 Кодекса). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 Кодекса).     

Также согласно ст.3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991г., №943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. 

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации №3-П от 24.02.2004г., судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

Конституционный Суд РФ в Постановлении №9-П от 27.05.2003г., обозначил границы ответственности за деяния, влекущие сокращение налоговых платежей, сформулировав правовую позицию, согласно которой недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно оптимального вида платежа. Такие действия налогоплательщика признаются направленными на реализацию принадлежащих ему конституционных прав - при отсутствии доказательств их незаконности либо нереальности.

       В соответствии со ст.123 Конституции РФ, ст.ст.7,8,9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. 

       Согласно ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ), каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

       В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

       Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

       В силу ч.2 ст.201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

       Суд, проверив законность процедуры проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения ее материалов с учетом установленных обстоятельств, приходит к выводу о том, что нарушений установленного НК РФ порядка проведения налоговых проверок и вынесения решений по ним, которые являются безусловным основанием для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа в соответствии с п.14 ст.101 НК РФ, налоговым органом не допущено. 

       Суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, а оспариваемое действие налогового органа правомерным и обоснованным в связи со следующим. 

       Статьей 19 НК РФ определено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пп.1.7 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют в т.ч. право:

-    получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

-    представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

Подпунктами 1-4, 6, 7 ст.23 НК РФ установлены, в т.ч. обязанности налогоплательщиков: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. 

               Согласно пп.1, 2, 4, 5, 8, 9 п.1 ст.31 НКРФ налоговые органы вправе: требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В соответствии с пп.1, 4.1 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны: соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; передавать налогоплательщикам, указанным в пунктах 2 и 3 ст.11.2 настоящего Кодекса, в электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика. 

По результатам выездной налоговой проверки оспариваемым решением УФНС России по Забайкальскому краю №2/22-16/5 от 17.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом оспариваемого решения налогового органа  №37 от 19.06.2023 заявителю был доначислен, в том числе налог на прибыль организаций за 2019 -2020 годы в сумме 6 069 445 руб., штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в размере 150 298 руб.

Пунктом 3.2 оспариваемого решения предложено уменьшить заявленные в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций убытки за 2019 год на 2 978 560 руб., за 2020 год  на 135 612 850 руб., за 2021 год на 6 332 572 руб.

Согласно заявлению общества налогоплательщик оспаривает решение налогового органа №2/22-16/5 от 17.03.2023, с учетом решения №37 от 19.06.2023 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2019 -2020 годы в сумме 6 069 445 руб., штрафа, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в размере 150 298 руб., и предложения уменьшить заявленные в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций убытки за 2019 год на 2 978 560 руб., за 2020 год  на 135 612 850 руб., за 2021 год на 6 332 572 руб.

Из содержания оспариваемых решений Управления, с учетом выводов Межрегиональной ИФНС России по Дальневосточному Федеральному округу следует, ООО ГРК «Александровское» неправомерно, в нарушение п.1 и п.2 ст. 261, п.4 ст.325 НК РФ, ст.256, ст.270 НК РФ,  единовременно списало в расходы по налогу на прибыль организаций за 2019-2021г.г., затраты по освоению природных ресурсов, что, в свою очередь, повлекло завышение налогоплательщиком убытков за 2019-2021г.г., на 144 923 982 руб.

Общество не согласно с выводами Управления о том, что им в состав расходов неправомерно включены затраты, понесенные на бурение геологических скважин и проходку канав, по результатам завершения поисково-оценочной стадии, поскольку указанные затраты, по мнению налогового органа, формируют основное средство – карьер.

Налогоплательщик считает, что спорные расходы направлены на обеспечение работ по поиску и оценке участка недр и не связаны с проектированием и созданием объектов основных средств, поскольку, исходя из проектной документации, в период проведения поисково-оценочных работ Общество не могло предполагать, что протоколом Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию (далее – ГКЗ Роснедра) будет рекомендовано проведение опытно-промышленной разработки и в дальнейшем запроектируются опытные карьеры.

Также заявитель обращает внимание, что результатом поисково-оценочных работ является полученная геологическая информация, а не буровые скважины, которые сами по себе не представляют никакой ценности и не будут использоваться им в целях производственной деятельности и являться имуществом, тем более капитальными объектами, что подтверждается разъяснениями ГКЗ Роснедра.

Общество указывает, что действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено отнесение спорных расходов для создания стоимости основного средства, в связи с чем, Общество правомерно отнесло расходы в состав расходов на освоение природных ресурсов.

Заявитель также выражает несогласие с тем, что им не учтены расходы по вновь создаваемому основному средству, поскольку в проверяемый период он не создавал никаких капитальных объектов и не планировал создание основного средства в 2019-2021 годы.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что заявитель в охваченных проверкой периодах 2019-2021г.г., являлся плательщиком налога на прибыль организаций по смыслу статьи 246 НК РФ.

ООО ГРК «Александровское» в проверяемом периоде проводило работы по геологическому изучению в пределах Сергеевской рудоносной площади на основании лицензии на пользование недрами ЧИТ 02454 БР, выданной Управлением по недропользованию по Забайкальскому краю 31.12.2013г., сроком действия до 31.12.2031. Лицензия выдана с целевым назначением и видами работ «геологическое изучение, разведка и добыча рудного золота в пределах Сергеевской рудоностной площади», участок недр имеет статус горного отвода.

В п.2 «Общие сведения об участке недр» приложения 1 к лицензии ЧИТ 02454 БР отражено: «Участок недр расположен на восточной окраине пос.Давенда в Могочинском районе Забайкальского края. Участку недр на период геологического изучения придается статус геологического отвода без ограничения по глубине. На период разведки – статус горного отвода в предварительных границах открытого месторождения. Границы участка недр в плане ограничены угловыми точками».

Согласно пункту 4 «Основные условия пользования участком недр» приложения 1 к лицензии ЧИТ 02454 БР, недропользователь обязан обеспечить:

а) подготовку, согласование и утверждение в установленном поряке проекта на проведение поисково-оценочных работ на участке недр не позднее 31.12.2014, при этом проект должен получить положительные заключения необходимых государственных экспертиз;

б) начало поисково-оценочных работ на участке недр не позднее 31.03.2015;

в) завершение поисково-оценочных работ на участке недр и предоставление  геологического отчета с подсчетом прогнозных ресурсов и запасов рудного золота по категориям Р1 и С2 на рассмотрение в Забайкалнедра и передача его в территориальный и федеральный фонды геологической информации не позднее 31.12.2018, при этом минимальный годовой объем работ определяется проектом поисково-оценочных работ, согласованном и утвержденном в установленном порядке;

г) подготовку, согласование и утверждение в установленном порядке проекта разведочных работ на участке недр не позднее 30.06.2019, при этом проект должен получить положительные заключения необходмых государственных экспертиз;

д) начать разведочные работы на участке недр не позднее 31.12.2019;

е) завершение разведочных работ на участке недр и представление подготовленного геологического отчета и ТЭО постоянных разведочных кондиций с подсчетом запасов рудного золота по категориям Р1 и С2 на государственную экспертизу запасов полезных ископаемых не позднее 31.12.2022, при этом минимальный годовой объем работ определяется проектом разведочных работ, согласованном и утвержденном в установленном порядке;

ж) подготовку, согласование и утверждение в установленном порядке технического проекта  освоения участка недр на площадях с утвержденными запасами не позднее 30.06.2024, при этом проект должен получить положительные заключения необходимых государственных экспертиз;

з) начало строительства объектов инфраструктуры горнодобывающего предприятия не позднее 31.12.2024;

и) ввод в эксплуатацию горнодобывающего предприятия не позднее 31.12.2025;

к) выход на проектную мощность горнодобывающего предприятия с производительностью в соответствии с техническим проектом не позднее 31.12.2026.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета (на 2019-2021 годы) в п.3.7 «Затраты на освоение природных ресурсов» отражены этапы работ по геологическому изучению:

1 этап – работы общегеологического и минерал геологического назначения (стадия 1 - региональное геологическое изучение недр и прогнозирование полезных ископаемых);

2 этап – поиски и оценка месторождений (стадия 2 - поисковые работы, стадия 3 - оценочные работы);

3 этап – разведка и освоение месторождения (стадия 4 - разведка месторождения, стадия 5 – эксплуатационная разведка).

Учет поисковых затрат в составе расходов, как работы по обычным видам деятельности признаются расходы по стадиям 1 и 5.

Учет поисковых затрат в составе внеоборотных активов признаются поисковые и оценочные работы по стадиям 2, 3 и 4.

Затраты, связанные с ведением работ на стадиях 2 и 3 учитываются по прямому назначению по объектам (этапам) ведения работ и отражаются на счете 08.11 «Нематериальные поисковые активы» и счете 08.12 «Материальные поисковые активы».

Следовательно, согласно учетной политике общества поисковые затраты, связанные с созданием основных средств (карьеров), которые общество несло при осуществлении оценочных работ и разведке месторождения, относятся к поисковым активам.

Кроме того, на основании протокола заседания центральной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых (ЦКР-ТПИ Роснедр) № 97/20-стп от 09.06.2020 согласован «Проект опытно-промышленной разработки Сергеевского золоторудного месторождения». В пункте 2.9 «Границы и запасы карьерного поля» Проекта опытно-промышленной разработки Сергеевского золоторудного месторождения (стр. 41-46), содержится информация о рудных залежах с подсчетом запасов в контурах карьеров.

На стр.6 протокола заседания ЦКР-ТПИ Роснедр № 97/20-стп от 09.06.2020 в таблице №1 отражена информация по основным параметрам опытно-промышленных карьеров Сергеевского месторождения: длина, ширина, глубина, коэффициент вскрыши.

Из заключения государственной экспертизы к протоколу заседания ГКЗ Роснедр от 18.12.2019 № 6177 (п. 3.3-3.4), также следует, что запасы подсчитаны в контурах карьера на основании опробования из керна скважин.

Согласно Протоколу заседания ГКЗ Роснедр от 18.12.2019 №6177 месторождение Сергеевское отнесено по степени изученности к оцененным (п.3.4), следовательно, довод представителя общества о том, в 2020 году осуществлялась  поисково-оценочная стадия разработки месторождения противоречит указанному протоколу ГКЗ (данные обстоятельства подтверждаются также судебным актом по делу № А78-1697/2022).

При этом общество в итоговом заявлении также указывает, что в декабре 2019 года общество завершило поисково-оценочные работы, предусмотренные проектом.

В соответствии с разделом 2.1.2 «ИТС 16-2016. Информационно-технический справочник по наилучшим доступным технологиям. Горнодобывающая промышленность. Общие процессы и методы» (утв. Приказом Росстандарта от 15.12.2016 №1886) поиски и оценка месторождений проводятся с целью прогноза, выявления и предварительной оценки месторождений полезных ископаемых, которые по своим геологическим условиям и технико-экономическим показателям пригодны для рентабельного освоения и включают в себя поисковые и оценочные работы.

Оценочные работы проводятся на выявленных и положительно оцененных проявлениях полезных ископаемых. Цель проведения оценочных работ - определение промышленной ценности объектов минерального сырья.

Для оконтуривания площади и изучения геолого-структурных особенностей потенциально-промышленного месторождения проводится геологическая съемка, сопровождающаяся минералого-петрографическими, геофизическими и геохимическими исследованиями. Изучение вмещающих структурно-вещественных комплексов, вскрытие и прослеживание тел полезных ископаемых осуществляется с поверхности канавами, шурфами, поисково-картировочными скважинами. Изучение на глубину осуществляется преимущественно буровыми скважинами до горизонтов, обеспечивающих вскрытие рудоносных, угленосных структурно-вещественных комплексов, а при глубоком их залегании - до горизонтов, экономически целесообразных для разработки с использованием современных технологий освоения месторождений. При высокой степени изменчивости полезной минерализации или при сильно расчлененном рельефе для изучения объекта на глубину возможно применение подземных горных выработок.

В соответствии с пунктами 10, 12, 13 Приказа МПР РФ от 11.12.2006 №278 «Об утверждении Классификации запасов и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» контур запасов полезного ископаемого определяется  в соответствии с требованиями кондиций по скважинам и горным выработкам по результатам их детального опробования.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что обществом на месторождении с 2013 по 2019 годы производился 2 этап работ «поиск и оценка», затраты по которым отражены налогоплательщиком на счете 97 «Расходы будущих периодов» в общей сумме 228 638 165,99 руб., при этом Общество формировало опытно-промышленные карьеры.

В соответствии со ст.68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Приказом Минприроды России от 06.09.2012 №265 утвержден Порядок постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса (далее - Порядок № 265).

Основанием для постановки запасов полезных ископаемых на Государственный баланс являются заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, утверждаемые Роснедрами (пункт 10 Порядка № 265)

В связи с чем неправомерна ссылка общества на ответ Департамента по недропользованию по Дальневосточному федеральному округу от 13.11.2023          №15-22/4927, поскольку указанные обстоятельства в силу ст.68 АПК РФ и Порядка № 265 могут подтверждаться только протоколом ГКЗ Роснедр, а не письмом Департамента.

Аналогичная позиция изложена в судебных актах по делам №А78-6401/2020, №А78-5792/2022.

Таким образом, Протокол заседания ГКЗ Роснедр от 18.12.2019 №6177, на который ссылается налоговый орган и Департамент по недропользованию по Дальневосточному федеральному округу подтверждают позицию налогового органа, что в проверяемом периоде с 01.01.2019 по 31.12.2019 Общество проводило 2 этап работ «Поиск и оценка», а с 01.01.2020 года по 31.12.2021 года – 3 этап «Разведка месторождения», при этом Общество формировало опытно-промышленные карьеры.

Поисковые и оценочные работы стадий могут проводиться самостоятельно или совмещаться в рамках одного лицензионного соглашения. На условиях предпринимательского риска лицензия может предоставлять право на совмещение поисковых и оценочных работ с разведкой и освоением месторождения. Конкретные задачи, полнота, комплексность исследований, конечные геологические результаты и другие условия производства работ отражаются в условиях лицензионного соглашения и геологическом задании (п. 3 Распоряжение МПР РФ от 05.07.1999 № 83-р «Об утверждении Положения о порядке проведения геологоразведочных работ по этапам и стадиям (твердые полезные ископаемые)».

Обществу лицензия ЧИТ 02454 БЭ от 31.12.2013 выдана для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых в том числе использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.

В связи с чем, доводы общества о том, что более 65% пробуренных скважин и более 61 % канав не вошли в контур Северного карьера, а более 74% пробуренных скважин и канав не вошли в контур Южного карьера не могут быть приняты судом, поскольку общество является коммерческим юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на свой страх и риск.

Также общество ссылается на нормы права, не подлежащие применению, поскольку в соответствии с п.520 Приказа Ростехнадзора от 11.12.2013 №599 «Об утверждении Федеральных норм и правил в области промышленной безопасности «Правила безопасности при ведении горных работ и переработке твердых полезных ископаемых» карьеры относятся к объектам открытых горных работ и не являются объектами капитального строительства.

Согласно п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (далее - объекты незавершенного строительства), за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие).

Таким образом, обществом в опровержение доводов налогового органа приведены нормы права, не подлежащие применению.

В связи с чем, доводы общества о том, что налоговым органом не проанализированы положения Приказа Федерального агентства по недропользованию от 14.11.2019 № 488 не могут быть приняты судом, поскольку положения указанного нормативного акта, на которые ссылается общество, не имеют отношения к обстоятельствам рассматриваемого дела и не подлежат применению.

В соответствии с п.1 ст.261 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

- расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся расходы, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками.

На основании абзаца 2 п.2 ст.261 НК РФ расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п.1 ст.261 НК РФ, учитываются в порядке, предусмотренном ст.325 НК РФ. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов, если иное не установлено п.7 ст.261 НК РФ, а именно расходы, предусмотренные абзацем 3 п.1 ст.261, а также расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.

В соответствии с п.2 ст.259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Таким образом, налогоплательщик, в соответствии со ст.325, ст.256, ст.270 НК РФ, сумму поисковых активов должен учитывать в составе будущего основного средства и с момента ввода карьеров в эксплуатацию списывать в виде амортизационных отчислений в соответствии со ст.325, ст.256, ст.270 НК РФ.

Из чего следует, что обществу не отказано в заявленных расходах, поскольку налоговый орган принимает указанные работы, в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связанных со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств, поэтому указанные расходы должны быть учтены налогоплательщиком, в соответствии со ст.261 и п.4 ст.325 НК РФ, в следующих налоговых периодах, когда карьер будет введен в эксплуатацию, т.е. речь идет о перераспределении расходов.

Следовательно, доводы общества о том, что налоговый орган не принимает в качестве работ, связанных с освоением природных ресурсов, ни одну буровую разведочную скважину, ни одну пройденную разведочную канаву, магниторазведку, геофизические работы, камеральные работы по отработке геологической информации, выполненные обществом в рамках поисково-оценочного проекта, не могут быть приняты судом.

Кроме того, материалами дела подтверждается, что в период с 2013 по 2019 год обществом производились работы, связанные с поиском и оценкой на Сергеевской рудоносной площади. За период 2013-2018 годы, Обществом накоплены, по налоговому учету, расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов», в размере 228 638 165,99 руб., по статье затрат «ЭТАП II. Поиск и оценка месторождения - Сергеевское рудопроявление» (основание: оборотно-сальдовые ведомости по счету 97 за 2013-2019 гг, карточки счета 97.21 за 2013-2019г.г., договоры и первичные документы по контрагентам). Данная сумма расходов (228 638 166 руб.), списана в состав расходов для целей налогообложения в 2020 году равными частями в течение 12 месяцев с января по декабрь 2020 года, из них: 50 221 538 руб. – относится к геологической информации, а 178 416 628 руб. – к формированию основного средства.

Таким образом, в нарушение п.1, 2 ст.261, ст.325, ст.256, ст.270 НК РФ ООО ГК «Александровское» неправомерно учло в составе косвенных расходов в 2020 году сумму поисковых затрат в размере 178 416 628 руб. Данные расходы, с учетом установленных по делу обстоятельств, должны учитываться обществом в составе будущего основного средства и с момента ввода карьера в эксплуатацию списываться в виде амортизационных отчислений на основании ст.ст.325, 256, 270 НК РФ.

Других доводов относительно необоснованного единовременного списания расходов по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 года, кроме указанных в заявлениях и пояснениях общества, опровергающих выводы решения налогового органа, заявителем не приведено.

Заявителем не приведены иные конкретные доводы в обоснование отмены обжалуемого решения налогового органа, а также не указаны нормы материального и процессуального права, которые нарушил налоговый орган при его принятии по другим обжалуемым расходам.

Ранее судом было указано, что в соответствии с ч.ч.1 и 2 ст.9, ч.1 ст.65, ч.1 ст.156 Кодекса предусматривают, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений, и несет риск непредставления доказательств.

В случае непредставления стороной доказательств, необходимых для правильного рассмотрения дела, в том числе, если предложение об их представлении было указано в определениях суда от 27.07.2023, 04.09.2023, 26.10.2023, 23.11.2023, арбитражный суд рассматривает дело по имеющимся в материалах дела доказательствам с учетом установленного ч.1 ст.65 АПК РФ распределения бремени доказывания (ч.1 ст.156 АПК РФ).

По смыслу ч.1 ст.168 АПК РФ суд определяет, какие нормы права следует применить к установленным обстоятельствам.

Следовательно, арбитражный суд не связан правовой квалификацией заявленных спорных правоотношений, а должен рассматривать иск исходя из предмета и оснований (фактических обстоятельств), определяя по своей инициативе круг обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора и подлежащих исследованию, проверке и установлению по делу, а также решить, какие именно нормы права подлежат применению в конкретном спорном правоотношении (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.04.2015 по делу №304-ЭС14-5668, №А46-14778/2013).

Кроме указанных расходов в виде поисковых затрат, общество в 2020 году необоснованно единовременно списало расходы до окончания 3 этапа работ, расходы в виде геологической информации в размере 3 884 759,14 руб., по услугам, оказанным следующими контрагентами:

- ООО «НПП Геотэп» по договору № 2/11-19«П» от 14.11.2019, в размере 2 000 000 руб. (расходы на составление проекта проведения разведочных работ) (опись налогового органа 4, л.д. 84-92);

- ИП ФИО4, без договора, в размере 10 000 руб. (расходы на доставку проб в лабораторию) (опись налогового органа 4, л.д. 83);

- ФГУП ВГСЧ по договору № 112/З/К от 10.07.2020, в размере 121 150,42 руб. (расходы на горноспасательное обслуживание) (опись налогового органа 3, л.д.105-123);

- ООО «АЛС Чита – Лаборатория» по договору № 05-023-2019 от 12.08.2019, в размере 1 753 608,72 руб. (подготовка проб и проведение анализов) (опись налогового органа 4, л.д. 93-126).

Также в 2020 году общество необоснованно единовременно списало расходы, относящиеся к строительству и обустройству основных средств, в размере 9 986 430,78 руб. по следующим контрагентам и статьям затрат:

- Бензин, электролит, тосол, списанные с основного склада для нужд Сергеевского месторождения (Д-т 25 К-т 10, 71), в размере 322 471,88 руб. (обслуживание транспорта (ГСМ)) (опись 8, л.д. 58-107);

- Материалы, списанные с основного склада для нужд Сергеевской рудоносной площадки (Д-т 25 К-т 10), в размере 78 637,62 руб. (расходы на инвентарь для участка) (опись 8, л.д. 58-107);

- ООО «Забтехэксперт» по договору № 1657/1-18 от 06.12.2018 (перезарядка и освидетельствование огнетушителей) в размере 4 000 руб. (Д-т 26 К-т 60); Сапоги, костюмы, перчатки и т.д. в размере 182 044,34 (Д-т 25 К-т 10.11.1) всего в размере 186 044,34 руб. (расходы по охране труда и безопасности) (опись 8, л.д. 58-107, опись 9, л.д. 33-62);

- Материалы и товары, списанные с основного склада для нужд Сергеевской рудоносной площадки (Д-т 25 К-т 10, 41) – 1 340 278,25 руб., ООО «ГАРАНТиЯ» по договору № 9 от 09.10.2018 на подвоз воды – 4 467,2 руб. (д-т. 20 К-т 60), всего в размере 1 344 745,45 руб. (расходы по обустройству участка разведки) (опись 7, л.д. 104, опись 8, л.д. 58-107);

- АО «Рудник Александровский» по договору № бн от 05.06.2020, в размере 817 708,33 руб. (расходы по вырубке, трелевке леса в штабель, уборка порубочных остатков) (опись 3, л.д. 148);

- Защелка-ручка, амортизатор двигателя, болт-гайка и др. (Д-т 25 К-т 10.05) на сумму 180 257,3 руб. и страхование (Д-т 26 К-т 97.21) в размере 5 144,51 руб., всего в размере 185 401.81руб. (расходы на ремонт ТС (страхование)) (опись 8, л.д. 58-107, опись 9, л.д.33-62, опись 3, л.д. 25-50);

- амортизация основных средств (основное производство) (Д-т 25 К-т 02) в размере 989 005,31 руб. (амортизация) (опись 3, л.д. 140, опись 8, л.д. 58-107);

- Заработная плата сотрудников, занятых на основном производстве (Д-т 25,26 К-т 70,69) всего в размере 6 062 416,04 руб. (оплата труда) (опись 8, л.д. 58-107).

Таким образом, в результате необоснованного единовременного списания расходов  в 2020 году общество завысило расходы в размере 180 458 651 руб. (178 416 628 руб. - 11 829 166,67 руб. + 3 884 759,14 руб. + 9 986 430,78 руб.) и 30 000 руб. в результате необоснованного включения в состав расходов, связанных с производством и реализацией, расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (спонсорская помощь Администрации городского поселения «Ключевское») (опись налогового органа 10, л.д. 35-38).

Итого за 2020 год обществом необоснованно завышены расходы в размере 180 488 651 руб. (178 416 628 руб. - 11 829 166,67 руб. + 3 884 759,14 руб. + 9 986 430,78 руб. + 30 000).

За 2019 год установлено неправомерное единовременное, до окончания 2 этапа работ, списание расходов в виде геологической информации в размере 11 829 166,67 руб. по услугам, оказанным следующими контрагентами:

-  ФГБУ «ВИМС» по договору № 232/18 от 23.10.2018 г., в размере 9 500 000 руб. (трехмерные модели Сергеевской рудоносной площадки) (опись налогового органа 4, л.д. 7-27);

- ФГБУ «Рослесинфорг» по договору № 34/0079-2019 от 02.07.2019, в размере 241 666,67 руб. (проектная документация лесного фонда) (опись налогового органа 6, л.д. 26-32);

- ИП ФИО5 по договору № 28-10/2019 от 28.10.2019, в размере 50 000,00 руб. (привязка горных выработок) (опись налогового органа 4, л.д. 41-60);

- ООО «Земкадастр» по договору № 16 от 21.02.2019, в размере 87 500,00 руб. (межевание земельных участков) (опись налогового органа 4, л.д. 61-72).

- Филиал РГП «НЦ КПМС РК» «ВНИИцветмет» по договору № 116 от 29.10.2018, в размере 1 950 000,00 руб. (расходы по исследованию и переработке сульфидных руд) (опись налогового органа 4, л.д. 28-40);

Также при проверке установлено неправомерное, единовременное списание в 2019 году расходов, относящихся к строительству и обустройству основных средств, в размере 6 968 045,6 руб. по следующим контрагентам и статьям затрат:

-  ООО «Мамская геологоразведочная партия» по договору № 04/19 от 19.06.2019, в размере 397 916,66 руб. (расходы по благоустройству площадок и подъездных путей) (опись налогового органа 6, л.д. 1-12);

- Материалы, списанные с основного склада для нужд Сергеевской рудоносной площадки (Д-т 25 К-т 10), в размере 89 091,14 руб. (расходы на инвентарь для участка) (опись налогового органа 8, л.д. 1-57);

- Бензин, электролит, тосол, списанные с основного склада для нужд Сергеевского месторождения (Д-т 25 К-т 10, 71), в размере 274 806,46 руб. (обслуживание транспорта (ГСМ)) (опись 8, л.д.1-57);

- ООО «Забтехэксперт» по договору № 1657/1-18 от 06.12.2018 (перезарядка и освидетельствование огнетушителей) в размере 26 025 руб. (Д-т 26 К-т 60); Сапоги, костюмы, перчатки и т.д. в размере 42 936,67 (Дт 25 К-т 10.11.1) всего в размере 68 961,67 руб. (расходы по охране труда и безопасности) (опись налогового органа 8, л.д. 1-57, опись 9, л.д. 1-32);

- Материалы и товары, списанные с основного склада для нужд Сергеевской рудоносной площадки (Д-т 25 К-т 10, 41) – 1 499 625,96 руб., ООО «Сервис-Ключи», без договора – 410,18 руб. и ООО «ГАРАНТиЯ» по договору № 9 от 09.10.2018 на подвоз воды – 4 565,90 руб. (д-т. 20 К-т 60), всего в размере 1 504 602,04 руб. (расходы по обустройству участка разведки) (опись 7, л.д. 92-103, опись 8, л.д. 1-57);

- Диски сцепления, муфты, свечи зажигания и др. (Д-т 25 К-т 10.05) на сумму 52 078,83 руб. и страхование (Д-т 26 К-т 97.21) в размере 3 222,54 руб., всего в размере 55 301,37 руб. (расходы на ремонт ТС (страхование)) (опись 8, л.д. 1-57, опись 9, л.д. 1-32);

- амортизация основных средств (основное производство) (Д-т 25 К-т 02) в размере 1 184 214,18 руб. (амортизация) на объекты основных средств, участвующих в основном производстве (гусеничный трактор, здание нежилое помещение, здание пробирно аналитической лаборатории, контейнеры, столовая и др.) (опись 8, л.д. 1-57);

- Заработная плата сотрудников, занятых на основном производстве (Д-т 25,26 К-т 70,69) всего в размере 3 393 152,08 руб. (оплата труда) (опись 8, л.д. 1-57, опись 9, л.д. 1-32).

Итого за 2019 год обществом необоснованно завышены расходы в размере 18 797 212,27 руб. (11 829 166,67 руб. + 6 968 045,6 руб.).

Из чего следует, что сумма 11 829 166,67 руб., которая исключена из расходов 2019 года,  учтена налоговым органом при формировании налоговой базы за 2020 год, с чем общество не спорит.

При проведении выездной проверки за 2021 год установлено неправомерное единовременное списание расходов, относящихся к строительству и обустройству основных средств, в размере 6 332 572,53 руб. по следующим контрагентам и статьям затрат:

- Бензин, электролит, тосол, списанные с основного склада для нужд Сергеевского месторождения (Д-т 25 К-т 10), в размере 326 181,3 руб. (обслуживание транспорта (ГСМ)) (опись 8, л.д. 108-137);

- Материалы, списанные с основного склада для нужд Сергеевской рудоносной площадки (Д-т 25 К-т 10), в размере 43 682,34 руб. (расходы на инвентарь для участка) (опись 8, л.д. 108-137);

- Берцы, костюмы в размере 11 930,00 руб. (д-т 25 К-т 10.10) (расходы по охране труда и безопасности) (опись 8, л.д. 108-137);

- Материалы и товары, списанные с основного склада для нужд Сергеевской рудоносной площадки (Д-т 25 К-т 10, 41) – 442 648,83 руб., ООО ГАРАНТиЯ по договору № 9 от 09.10.2018 на подвоз воды – 6 935 руб. (д-т. 20 К-т 60), всего в размере 449 583,83 руб. (расходы по обустройству участка разведки) (опись 7, л.д. 137-145, опись 8, л.д. 108-137);

- Страховой полис (Д-т 25 К-т 10.05) на сумму 1511,3 руб. и страхование (Д-т 26 К-т 97.21) в размере 9 832,04 руб., всего в размере 11 343,34 руб. (расходы на ремонт ТС (страхование)) (опись 9, л.д. 63-94);

- амортизация основных средств (основное производство) (Д-т 25 К-т 02) в размере 617 640,10 руб. (амортизация) (опись 8, л.д. 108-137);

- Заработная плата сотрудников, занятых на основном производстве (Д-т 25,26 К-т 70,69) всего в размере 4 872 211,62 руб. (оплата труда) (опись 8, л.д. 108-137).

Таким образом, в результате проверки обоснованности и полноты отражения расходов от реализации, за 2019-2021 годы установлено завышение расходов в сумме 205 588 435,53 руб., что привело:

- в 2019 году к завышению расходов в размере 18 797 212 руб. (11 829 166,67 руб. + 6 968 045,60 руб.);

- в 2020 голу к завышению расходов в размере 180 488 651 руб. (178 416 628 руб. – 11 829 166,67 руб. + 3 884 759,14 руб. + 9 986 430,78 руб. + 30 000 руб.);

- 2021 году к завышению расходов в размере 6 332 572 руб.

Всего в результате нарушений, отраженных в оспариваемом решении, сумма занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2019-2020 годы составила  30 347 227 руб., что привело к неполной уплате налога на прибыль за 2019-2020 годы в общей сумме 6 069 445 руб. и завышению убытков за 2019-2021 в размере 144 923 983 руб.

Анализируя все вышеприведенное, а также оценив доводы представителей сторон  и имеющиеся в материалах дела документы и доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований. 

Расходы по госпошлине подлежат распределению в порядке ст.110 АПК РФ.

В соответствии с ч.5 ст.96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Определением суда от 23.06.2023г., были приняты обеспечительные меры по заявлению предпринимателя (т.д.3, л.д.95-97).

Определением суда от 26.10.2023г., принятые судом обеспечительные меры по заявлению общества частично были отменены (т.д.15, л.д.113-116).

Ранее принятые и оставленные судом, обеспечительные меры по вступлению решения суда в законную силу подлежат отмене.

            Настоящее  решение  выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа. 

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Обществу с ограниченной ответственностью Горно-рудная Компания "Александровское" ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, о признании недействительным решения от 17.03.2023г., №2.22-16/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения руководителя Управления ФНС России по Забайкальскому краю от 19.06.2023г., №37, в части вывода о завышении убытков, доначислении налога на прибыль в размере 6 069 445 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 150298 руб., отказать.

Ранее принятые судом обеспечительные меры, отменить по вступлению решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия через арбитражный суд Забайкальского края.

 

 

Судья                                                                                               Б.В. Цыцыков