ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А28-108/2022

г. Киров

07 ноября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 ноября 2023 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судейБычихиной С.А., ФИО1,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО2,

при участии представителей

Учреждения № 181 – ФИО3 по доверенности от 20.10.2023, ФИО4 по доверенности от 20.10.2023,

Фонда – ФИО5 по доверенности от 01.09.2023,

Управления – Черной Н.Н. по доверенности от 27.03.2023,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области

на решение Арбитражного суда Кировской области от 17.08.2023 по делу № А28-108/2022

по иску Федерального казенного профессионального образовательного учреждения № 181 Федеральной службы исполнения наказаний 

(ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>) 

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области

(ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>),

Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области 

(ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>) 

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы и пени,

установил:

Федеральное казенное профессиональное образовательное учреждение №181 Федеральной службы исполнения наказаний (далее – Учреждение № 181) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области (далее - Фонд,), к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее – Управление) (до правопреемства – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Кировской области, далее – Инспекция № 3) об обязании возвратить переплату по страховым взносам и пеням в общей сумме 1 304 рублей 66 копеек.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 17.08.2023 заявленные требования удовлетворены частично: Фонд обязан возвратить Учреждению № 181 излишне уплаченные страховые взносы в сумме 1 281 рубля 17 копеек, в том числе 1 039 рублей 36 копеек переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за период до 01.01.2017, 241 рубль 81 копейка переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 01.01.2017. В удовлетворении заявленных требований к Управлению отказано. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Фонд с принятым решением суда не согласился, обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что Учреждением № 181 пропущен трехлетний срок для обращения в Фонд и в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов. Заявитель жалобы указывает, что права и обязанности присоединенного юридического лица переходят к другому юридическому лицу не на основании передаточного акта, а в порядке универсального правопреемства, следовательно «нулевой» передаточный акт не может являться основанием для иного исчисления срока давности. Заявитель жалобы считает, что у Учреждения № 181 имелась возможность узнать о переплате страховых взносов во время реорганизации, запросив у реорганизуемого лица - Федерального казенного профессионального образовательного учреждения № 339 Федеральной службы исполнения наказаний (далее - Учреждение № 339) документы, подтверждающие «нулевые» показатели по расчетам с налоговым органом. В связи с этим, по мнению заявителя жалобы, Учреждение № 181 должно было узнать о наличии переплаты по страховым взносам Учреждением № 339 при реорганизации 08.11.2018. 

Управление в отзыве на апелляционную жалобу поддержало позицию Фонда.

Учреждение № 181 в отзыве на апелляционную жалобу с доводами Фонда не согласилось.

В судебном заседании представители Фонда, Управления и Учреждения № 181 поддержали свои позиции по делу.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ. 

Как следует из материалов дела, 08.11.2018 Учреждение № 339 реорганизовано в форме присоединения к Учреждению № 181. 

11.01.2019 Учреждение № 181 получило от Инспекции № 3 справку №83479 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.12.2018, в которой в том числе отражена переплата:

- по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в размере 1 054 рублей 02 копеек,

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 в размере 241 рубль 81 копейка (лист дела 131 том 1).

Учреждение № 181 обратилось в Инспекцию № 3 с заявлениями от 22.09.2021, от 23.09.2021 о возврате суммы излишне уплаченной Учреждением № 339 пени в размере 1 054 рублей 02 копеек и страховых взносов в размере 241 рублей 81 копеек, которые были перенаправлены Инспекцией № 3 в Фонд.

Фонд уведомлением от 18.10.2021 № 14 сообщил Учреждению № 181 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, поскольку переплате пени в размере 0 рублей 04 копеек более трех лет, переплата по пени в размере 1 053 рублей 98 копеек и по страховым взносам в размере 241 рубля 81 копейки отсутствует.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения Учреждения № 181 в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Кировской области руководствовался пунктами 7, 14 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), частью 1 статьи 18, частью 13 статьи 26, пунктом 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 57), правовым подходом, изложенным в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.20001 № 173-О и исходил в том числе из того, что на момент реорганизации Учреждения № 339 сведения о спорной переплате отсутствовали.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно части 11 статьи 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (часть 13 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов (часть 24 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

На основании пункта 5 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) Закон № 212-ФЗ признан утратившим силу с 01.01.2017.

Согласно части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В пункте 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В пункте 79 постановления Пленума ВАС РФ № 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08).

В соответствии с пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

При этом передача Учреждению № 181, как правопреемнику Учреждения № 339, права на возврат излишне уплаченных страховых взносов не влияет на порядок исчисления срока для их возврата.

Как следует из материалов дела, уведомлением от 18.10.2021 № 14 Фонд отказал Учреждению № 181 в возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней в связи с отсутствием переплаты. 

В письме от 08.04.2022 № 1680 в адрес Инспекции № 3 Фонд просил представить пояснения о причине образования суммы переплаты по пени на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2017 в размере 1 053 рублей 98 копеек, поскольку по данным ПФР переплата по пени на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2017 с учетом остатков по Учреждению № 339 составляет 0 рублей 04 копеек.

В письме от 21.04.2022 № 02-1-09/01629 Инспекция № 3 сообщила Фонду, что по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 имеется 1 039 рублей 36 копеек - это перенос сальдовых остатков по Учреждению № 339 при реорганизации в форме присоединения.

В ходе судебного разбирательства (в отзыве) Инспекция № 3 также указала, что 1 039 рублей 36 копеек - это излишне уплаченная Учреждением № 339 сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за период до 01.01.2017, 241 рубль 81 копейка - это излишне уплаченная Учреждением № 339 сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период до 01.01.2017. 

В результате анализа сумм переплат Фонд в ходе судебного разбирательства также подтвердил наличие названной переплаты (листы дела 51-52 том 1, листы дела 71-72 том 2).

Таким образом, материалами дела подтверждается, Фондом и Управлением не оспаривается, что Учреждением № 339 была допущена излишняя уплата (переплата) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за период до 01.01.2017 в сумме 1 039 рублей 36 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 01.01.2017 в размере 241 рубля 81 копейки, право на возврат которой перешло Учреждению № 181 в порядке правопреемства в связи с реорганизацией.

Исследовав и оценив представленные в материалы доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что о наличии данной переплаты плательщик страховых взносов (до реорганизации Учреждение № 339, а после реорганизации Учреждение № 181) узнал не ранее 11.01.2019, поэтому при обращении в арбитражный суд 04.01.2022 (лист дела 38 том 1) не был пропущен трехлетний срок с момента, когда заявитель узнал о наличии переплаты.

Дата 11.01.2019 определена апелляционным судом по дате получения справки № 83479 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.12.2018. В этой справке отражена переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 241 рубль 81 копейка и переплата по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 054 рублей 02 копеек.

Апелляционный суд считает, что ранее этой даты (11.01.2019) плательщик не мог узнать о наличии спорной переплаты, поскольку Фонд отказал Учреждению № 181 в ее возврате, сославшись на отсутствие переплаты (уведомление от 18.10.2021, лист дела 31 том 1).

Факт излишней уплаты Учреждением № 339 страховых взносов Фонд и налоговый орган подтвердили только в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции.

Сведения Фонда и Инспекции № 3 о наличии или отсутствии переплаты носили противоречивый характер. То, что указанная в справке № 83479 переплата по пени в размере 1 054 рублей 02 копеек означает, что имеется переплата по страховых взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 039 рублей 36 копеек, выяснилось только в 2022 году после обмена информацией между Фондом и Инспекцией № 3, и эта переплата по страховых взносам была подтверждена ответчиками в ходе судебного разбирательства. 

Ссылка Фонда на расчет по форме РСВ-1 ПФР за 2016 года, из которого, по мнению заявителя жалобы, плательщик страховых взносов должен был узнать о наличии переплаты, апелляционным судом не принимается. 

В названном расчете Учреждением № 339 указаны иные суммы (1 038 рублей 40 копеек и 240 рублей 72 копейки) остатка страховых взносов, подлежащих уплате, со знаком минус (переплаты). 

Доказательств того, что эти данные расчета образуют спорную переплату, не имеется.

Пояснения Фонда (листы дела 82 том 1, 71 том 2) о происхождении спорной переплаты не подтверждают, что в расчете за 2016 год отражена спорная переплата. При этом апелляционный суд учитывает, что в расчете переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование указывается за периоды, начиная с 2014 года, тогда как, согласно пояснениям Фонда, переплата возникла из-за округления страховых взносов при их уплате Учреждением № 339 в 2010-2011 годы и ошибки в расчете в 2011 году. 

Учитывая изложенные обстоятельства, суд апелляционной инстанции считает, что в данном конкретном случае трехлетний срок на обращение в арбитражный суд с требованием о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в сумме 1 039 рублей 36 копеек и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 241 рубля 81 копейки не истек. 

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Кировской области подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба Фонда – без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Фонд освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы. 

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд 

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Кировской области от 17.08.2023 по делу №А28-108/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Кировской области.

Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно обжаловалось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Председательствующий                               

Судьи

Л.И. Черных

ФИО6

ФИО1