АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, 

<

...>

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 

<

***>

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

03.12.2025 Дело № А62-2319/2025

Резолютивная часть решения оглашена 01.12.2025

Мотивированный текст решения изготовлен 03.12.2025

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Карповым А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «АТЦ» (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>)

о признании недействительным решения от 29.10.2024 № 9975, при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности, диплом, паспорт;

от ответчика: ФИО2 - представитель по доверенности, служебное удостоверение, диплом, свидетельство о заключении брака;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "АТЦ" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Смоленской области (далее – Управление, налоговый орган), в котором просило признать недействительным решение № 9975 от 29.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, Управлением в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 года.

Результаты проверки оформлены актом проверки от 06.05.2024 № 5236.

По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика Управлением вынесено решение № 9975 от 29.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения, согласно которому Обществу доначислен НДС в размере 2 299 266 руб., а также Общество привлечено к налоговой к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 114 963,25 руб.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением МИ ФНС России по Центральному округу от 27.12.2024 апелляционная жалоба Общества на указанное решение оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением Управления и обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что основной вид деятельности ООО «АТЦ» - деятельность в качестве партнера агрегаторов ООО «Яндекс Такси» и ООО «Яндекс Доставка». Экономический смысл указанного вида услуг заключается в получении и передаче заказов от сервисов заказа доставка (агрегаторов) курьерам, а также последующее получение денежных средств от агрегаторов в счет оплаты услуг курьеров (принципалов) и перечисление данных денежных средств курьерам за вычетом суммы комиссии (агентского вознаграждения). Между ООО «АТЦ» и ООО «Яндекс.Доставка» заключен договор оферты, предметом которого является оказание ООО «Яндекс.Доставка» Партнеру (ООО "АТЦ") услуг по предоставлению удаленного доступа к Сервису ООО «Яндекс.Доставка», в том числе передача полученных Запросов Пользователей, в порядке и на условиях, указанных в Оферте, а также исполнение обязательств, предусмотренных договором Оферты. Денежные средства, поступившие на расчетный счет от ООО «Яндекс.Доставка» перечисляются в адрес контрагентов ООО «Яндекс. Доставка» за минусом комиссии (вознаграждения ООО «АТЦ»). Поступающие денежные средства на счет ООО «АТЦ» не предназначены для ООО «АТЦ», они проходят транзитом по расчетному счету последнего и перечисляются в адрес лиц работающих в ООО «Яндекс.Доставка». В 2020 году отсутствовали взаимоотношения ООО «АТЦ» с ООО «Яндекс. Доставка», поскольку последний был объединен с ООО «Яндекс.Такси», что подтверждается договором оферты от 29.04.2020 года (находится в сети Интернет на официальном сайте «Яндекс.Такси»). Из анализа расчетного счета ООО «АТЦ» явно усматривается оказание услуг по предоставлению доступа к Сервису ООО «Яндекс.Доставка». Счета-фактуры № 80 от 31.10.2023 № 87 от 30.11.2023 № 94 от 31.12.2023, выставленные в адрес ООО «Яндекс.Доставка», составлены в связи с подтверждением произведенного платежа по расчетному счету в виде транзита, в сумме отраженной по указанным счет-фактурам отсутствует прибыль ООО «АТЦ». Таким образом, с денежного оборота, отраженного на расчетном счете ООО «АТЦ», удерживается вознаграждение (агентская комиссия), которое является доходом ООО «АТЦ» и включается в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 года. Согласно выписки банка об

операциях на счетах ООО «АТЦ», поступившие денежные средства, перечисляются на банковские карты физических лиц. В данной цепочке ООО «Яндекс.Доставка» - ООО "АТЦ» - физические лица прослеживается посредническая агентская схема. При всем этом, перевод денежных средств с расчетного счета ООО «АТЦ» в адрес физических лиц происходит не на прямую, а с использованием специализированного интегратора ООО «Форс Технологии» ИНН 

<

***>, который конвертирует выплату в адрес физических лиц согласно данных аккаунта физического лица в приложения «Яндекс про». Таким образом, с денежного оборота отраженного на расчетном счете ООО «АТЦ», удерживается вознаграждение (агентская комиссия), которое является доходом ООО «АТЦ» и включено в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 года. Остальные суммы, проходящие через расчетный счет Общества транзитом, необоснованно включены Управлением в налогооблагаемую базу.

Управление заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве на заявление.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом на основании пункта 14 статьи 167 Кодекса в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Как указано в пункте 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением

товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения услуг для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 49 Порядка заполнения декларации по НДС (Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@(ред. от 12.12.2022) - Раздел 10 декларации заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:

налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, включая застройщиков, а также налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Посреднические операции отражаются в разд. 10 и 11 декларации по НДС. Раздел 10 заполняется в случае выставления счетов-фактур, а разд. 11 -

в случае их получения (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, и. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС).

Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ - Налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Форма журнала и правила ведения утверждены Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 02.04.2021)"0 формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В ходе камеральной налоговой проверки установлено следующее.

ООО "АТЦ" зарегистрировано по юридическому адресу: 216500, Россия, Смоленская обл., Рославльское г.п., 

<

...>, помещ. 3; уставной капитал - 10 000 руб., учредитель ФИО3 ИНН 

<

***> (100% - 10 000 руб.), руководитель ФИО3 с 15.09.2017. Основной вид деятельности - 62.09 Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая. Среднесписочная численность организации за 12 месяцев 2023 года - 0 человек.

Объектов имущественной собственности и земельных участков, транспортных средств Обществ в собственности не имеет.

25.01.2024 ООО "АТЦ" предоставило в УФНС России по Смоленской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (рег. № 2051351442) за 4 квартал 2023 года с суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет, в размере 2 987 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены расхождения вида «Разрыв» по разделу 9 (книга продаж), а также по разделу 8 (книга покупок) декларации по НДС за 4 квартал 2023г., представленной ООО "ЯНДЕКС.ДОСТАВКА" ИНН 

<

***> КПП 997750001, а именно: ООО "ЯНДЕКС.ДОСТАВКА" в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023г. заявляет налоговые вычеты по счетам-фактурам:

- № 80 от 31.10.2023 на сумму 4 917 664,80 руб., в том числе НДС 819 610.80 руб.;

- № 87 от 30.11.2023 на сумму 2 469 326,40 руб., в том числе НДС 411 554.40 руб.;

- № 94 от 31.12.2023 на сумму 6 408 603,60 руб., в том числе НДС 1 068 100,60 руб.

ООО «АТЦ» в книге продаж налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 г. реализация по данным счетам-фактурам не отражена.

В адрес ООО «АТЦ» направлено требование № 9207 от 17.02.2024 о представлении пояснений или внесения исправлений.

05.03.2024 Обществом представлены пояснения, в которых указано, что налоговая декларация по НДС оформлена в соответствии с первичными документами.

06.03.2024 в адрес Общества Управлением ФНС России по Смоленской области направлено требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ЯНДЕКС.ДОСТАВКА" № 5379.

Обществом представлены запрашиваемые документы, в том числе счета-фактуры № 80 от 31.10.2023/ № 87 от 30.11.2023/ № 94 от 31.12.2023, выставленные в адрес ООО "ЯНДЕКС.ДОСТАВКА", договор - оферта на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису Яндекс.Доставка, регламентирующий взаимоотношения в 4 квартале 2023 года. Также ООО АТЦ представлены пояснения аналогичные пояснениям, указанным в заявлении в суд.

ООО АТЦ представлены счета-фактуры № 80 от 31.10.2023, № 87 от 30.11.2023, № 94 от 31.12.2023 на услуги курьерских доставок и доставок отправлений по договору № РАС-3412447 от 14.11.2022, продавец - ООО АТЦ, покупатель - ООО Яндекс.Доставка.

29.02.2024 в УФНС России по Смоленской области поступило письмо от МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 7 (вх. № 036244 от 29.02.2024) о наличии расхождений в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года ООО "ЯНДЕКС.ДОСТАВКА" по операциям с ООО АТЦ. Инспекция сообщает, что в ответ на требование налогового органа, ООО "ЯНДЕКС.ДОСТАВКА" представило документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, а именно:

1. Счет-фактура № 80 от 31.10.2023 - услуги курьерских доставок и доставок отправлений по договору № РАС-3412447 от 14.11.2022 за период сентябрь 2023 - октябрь 2023. Продавец - ООО АТЦ/Покупатель - ООО Яндекс.Доставка. Стоимость - 4 917 664, 80 руб., в том числе НДС 819 610, 80 руб.

К данному счету-фактуре представлен Акт об оказании услуг № б/н от 31.10.2023 года - Услуги курьерских доставок и доставок отправлений («Услуги») в полном соответствии с условиями и положениями Договора за период Сентябрь-Октябрь 2023г. (далее - «Отчетный период»). Стоимость услуг - 4 917 664, 80 руб., в том числе НДС 819 610, 80 руб.

2. Счет-фактура № 87 от 30.11.2023 – услуги курьерских доставок и доставок отправлений по договору № РАС-3412447 от 14.11.2022 за период Ноябрь 2023. Продавец - ООО АТЦ/Покупатель - ООО Яндекс.Доставка. Стоимость - 2 469 326, 40 руб., в том числе НДС 411 554, 40 руб.

К данному счету-фактуре представлен Акт об оказании услуг № б/н от 30.11.2023 года - Услуги курьерских доставок и доставок отправлений («Услуги») в полном соответствии с условиями и положениями Договора за

период Ноябрь 2023г. (далее - «Отчетный период»). Стоимость услуг - 2 469 326, 40 руб., в том числе НДС 411 554, 40 руб.

3. Счет-фактура № 94 от 31.12.2023 - услуги курьерских доставок и доставок отправлений по договору № РАС-3412447 от 14.11.2022 за период Декабрь 2023. Продавец - ООО АТЦ/Покупатель - ООО Яндекс.Доставка. Стоимость - 6 408 603, 60 руб., в том числе НДС 1 068 100,60 руб.

К данному счету-фактуре представлен Акт об оказании услуг № б/н от 31.12.2023 года - Услуги курьерских доставок и доставок отправлений («Услуги») в полном соответствии с условиями и положениями Договора за период Декабрь 2023г. (далее - «Отчетный период»). Стоимость услуг - 6 408 603, 60 руб., в том числе НДС 1 068 100, 60 руб.

Согласно Актов об оказании услуг, в графе «Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)» указано - Договор № РАС-3412447 от 14.11.2022. В случае, если Яндекс является по договору исполнителем - наименование стороны «Продавец» равнозначно наименованию «Яндекс» или «Исполнитель», а наименование «Покупатель» равнозначно наименованию «Заказчик»; в случае, если Яндекс является по договору заказчиком - наименование стороны «Продавец» равнозначно наименованию «Исполнитель» или «Партнер», а наименование «Покупатель» равнозначно наименованию «Яндекс» или «Заказчик».

В счетах-фактурах и актах об оказании услуг - продавец ООО АТЦ, покупатель ООО Яндекс.Доставка.

В актах об оказании услуг указано, что стороны не имеют претензий друг к другу в отношении вышеупомянутых услуг. Подписаны электронной подписью руководителя ООО АТЦ ФИО3.

Согласно выписки банка об операциях на счетах ООО АТЦ за 4 квартал 2023 года, от ООО Яндекс.Доставка практически ежедневно поступали денежные суммы с назначением платежа «Опл.по Дог.ОФ-3412446 от 14.11.2022», «Опл.по Дог.4912316/22 от 14.11.2022», «Опл.по Дог.РАС-1526254 от 11.05.2021», «Опл.по Дог.ОФ-2141284 от 23.11.2021».

Согласно выписке банка об операциях на счетах ООО АТЦ, поступившие денежные средства, перечисляются на банковские карты физических лиц.

На основании изложенного Управление пришло к выводу о том, что Общество в нарушение п. 1 ст. 154 НК РФ неправомерно не включило в налоговую базу по НДС за 4 квартал 2023г. операции по реализации услуг в адрес ООО Яндекс.Доставка на общую сумму 13 795 594.80 руб., в том числе НДС 2 299 265.80 руб.

Обществу было предложено оценить риски занижения налоговой базы и самостоятельно уточнить налоговые обязательства в срок до 30.04.2024.

После получения Акта налоговой проверки (23.05.2024) 27.05.2024 ООО АТЦ представлена уточненная налоговая декларация по НДС (рег. № 2186528559) за 4 квартал 2023 года, согласно которой, налоговая база и сумма налога к уплате не изменилась. В книге продаж (раздел 9) счета-фактуры № 80 от 31.10.2023 на сумму 4 917 664.80 руб., в том числе НДС 819

610.80 руб.; № 87 от 30.11.2023 на сумму 2 469 326.40 руб., в том числе НДС 411 554.40 руб.; № 94 от 31.12.2023г. на сумму 6 408 603.60 руб., в том числе НДС 1 068 100.60 руб., по сделкам с ООО "ЯНДЕКС.ДОСТАВКА", не отражены.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года ООО АТЦ заполнен раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период» отражены указанные счета-фактуры № 80, № 87, № 94.

02.07.2024 в ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Управлением принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 120 (получено ООО АТЦ 14.07.2024).

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии со ст.93 НК РФ в адрес ООО АТЦ направлено требование о представлении документов (информации) № 13741 от 04.07.2024: оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 4 квартал 2023 года с разбивкой по контрагентам (с указанием сальдо на начало и конец 4 квартала 2023 года и дебетовые/кредитовые обороты); договоров (иные документы), регламентирующие взаимоотношения ООО АТЦ с контрагентами, которые фактически оказывают услуги курьерских доставок и доставок отправлений в рамках договора № РАС-3412447 от 14.11.2022 с ООО ЯНДЕКС.ДОСТАВКА (в т.ч с физическими лицами - самозанятыми), в период 4 квартала 2023 года; Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за 4 квартал 2023 года, на основании которого заполнен раздел 10 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года; договор (контракт, соглашение), регламентирующий взаимоотношения с ООО "ЯНДЕКС.ДОСТАВКА" в 4 квартале 2023 года - № РАС-3412447 от 14.11.2022; агентские поручения от самозанятых, на основании которых ООО АТЦ заключает с ООО ЯНДЕКС.ДОСТАВКА договоры и перечисляет денежные средства в адрес самозанятых (за период 4 квартала 2023 года).

25.07.2024 Обществом представлен ответ на требование №№ 13741 от 04.07.2024, в котором указано, что все договоры с Яндекс.доставка заключены по средствам заключения договора-оферты в интернете. Система Яндекс.Доставки сама формирует и присваивает номера договорам, т.е. фактически договор с данным номером ООО "АТЦ" не приходит, Яндекс.Доставка ссылается на договор оферты.

Обществом представлены скриншоты из системы личного кабинета Яндекс доставки, из которых видно, что суммы отраженные в разделе 10 Декларации по НДС являются суммами корпоративной оплаты для Яндекс.Доставка от конечного потребителя курьерских услуг и не являются выручкой ООО "АТЦ".

Также представлен отчет по транзакциям за 4 квартал 2023 года. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за 4 квартал 2023 года ООО АТЦ не представлен.

УФНС России по Смоленской области проведен анализ раздела 10 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года, представленной ООО АТЦ:

Строка 110 раздела 10 (Сведения о покупателе) - ООО "ЯНДЕКС.ДОСТАВКА" ИНН 

<

***>.

Строка 130 раздела 10 (Сведения о продавце) - ООО АТЦ ИНН 

<

***>.

Строка 120 раздела 10 (Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов) ИНН/КПП/наименование не заполнены. Указаны номера и даты счетов-фактур, полученных от продавцов, № 80 от 31.10.2023/ № 87 от30.11.2023/ № 94 от 31.12.2023.

Согласно п. 49.4 Порядка заполнения декларации по НДС ((Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@(ред. от 12.12.2022) Показатели раздела 10 по строкам 020 - 250 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 3 - 7. 9, 11 - 23 журнала учета, установленному разделом II Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.

В строке 120 раздела 10 "ИНН/КПП продавца" отражаются сведения из графы 11 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Графа 11 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур - ИНН/КПП продавца (из графы 9 части 2 Журнала).

Часть 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур – это полученные счета-фактуры.

На основании части 2 Журнала заполняется Раздел 11 налоговой декларации по НДС - «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».

Раздел 11 Обществом в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года не заполнен.

Таким образом, ООО АТЦ не отражена информация о продавцах товаров (работ, услуг) в разделе 10-11 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года, что является обязательным условием при заполнении указанных разделов посредниками. При этом в разделе 10 отражены номера/даты/стоимость/сумма НДС счетов-фактур, полученных от продавцов, аналогичные, выставленным в адрес покупателя ООО ЯНДЕКС.ДОСТАВКА.

По указанному ООО АТЦ доводу о заключении договора-оферты Управлением установлено следующее.

Согласно данных интернет - ресурсов ЯНДЕКС размещены договоры публичной оферты (в том числе):

• https://yandex.ru/legal/logistics_corporate_offer/ - оферта на оказание услуг курьерской доставки и доставки отправлений,

• https://yandex.ru/legal/delivery_offer/ - Оферта на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису Яндекс.Доставка,

• https://yandex.ru/legal/delivery_marketing_offer/ - Оферта на оказание услуг по продвижению сервиса Яндекс.Доставка.

ООО АТЦ 14.02.2024 в ответ на уведомление о вызове № 264 от 01.02.2024 (по камеральной проверке декларации по НДС за 1 квартал 2023 года) направлено пояснение, в котором указаны ссылки на договоры, заключенные с ЯНДЕКС (https://yandex.rU/legal/logistics_corporate_offer/https://yandex.ru/legal/delivery_

offer/https://yandex.ru/l egal/delivery_marketing_offer/).

В возражениях на Акт ООО АТЦ указывает на пункты из двух указанных договоров.

Согласно п 1.1 договора (Оферта на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису Яндекс.Доставка) предметом настоящей Оферты является оказание Яндексом Партнеру Услуг в порядке и на условиях, указанных в Оферте, а также исполнение обязательств, предусмотренных разделом 3 Оферты.

На основании данного договора ООО АТЦ получает от ЯНДЕКС услуги по предоставлению доступа к сервису. Данные услуги являются расходом ООО АТЦ, налоговым вычетом по НДС, что отражается в книге покупок декларации по НДС.

Согласно п. 1.4 Договора (Оферта на оказание услуг курьерской доставки и доставки отправлений) Партнер может выступать в роли агента Самозанятого по вопросам заключения Договора.

Договором установлено (Оферта на оказание услуг курьерской доставки и доставки отправлений): Партнер обязуется оказывать Яндексу услуги курьерской доставки и доставки отправлений по Запросам на условиях и в порядке, определенных в настоящем Договоре (далее«Услуги»), Яндекс обязуется оплачивать оказываемые Партнером Услуги в порядке и на условиях, согласованных Сторонами в Договоре.

Обязательства, установленные в отношении Партнера Офертой на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису Яндекс.Доставка, применяются в части, не противоречащей настоящему Договору.

Партнер может выступать в роли агента Самозанятого по вопросам заключения Договора.

Условия о возможности выступать в роли агента Партнера опубликованы в сети Интернет по адресу: https://yandex.ru/legal/yaagentcondition.

В интернет-ресурсах размещены условия https://yandex.rU/legal/yaagentcondition.

Настоящие условия (далее - Условия), размещенные в сети интернет по адресу https://yandex.ru/legal/yaagentcondition, представляют собой предложение ООО «Яндекс.Такси» и ООО «Яндекс.Доставка» (далее совместно именуемые Яндекс) Службе Такси-Таксопарку/Партнеру заключить от имени и за счет Самозанятого, являющегося действительным

принципалом Службы Такси-Таксопарка/Партнера, договор на предоставление удаленного доступа к сервису согласно условиям, размещенным в сети Интернет по адресу: https://yandex.ru/legal/taxi_offer; договор на оказание услуг по продвижению Сервиса Яндекс.Такси согласно условиям, размещенным в сети Интернет по адресу: https://yandex.ru/legal/taxi_marketing_offer; договор на оказание Услуг по осуществлению перевозок пассажиров и багажа легковым такси и иных услуг для Корпоративных Пользователей согласно условиям, размещенным в сети Интернет по адресу: https://yandex.ru/legal/taxi_corporate_offer; договор на оказание услуг по осуществлению перевозок пассажиров и багажа легковым такси, а также иных услуг для нужд корпоративных клиентов сервиса Яндекс Go согласно условиям, размещенным в сети Интернет по адресу https://yandex.ru/legal/taxi_corporate_2_offer;

Договор на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису Яндекс.Доставка согласно условиям, размещенным в сети Интернет по адресу: https://yandex.ru/legal/delivery_offer; договор на оказание услуг по продвижению сервиса Яндекс.Доставка согласно условиям, размещенным в сети Интернет по адресу https://yandex.ru/legal/delivery_marketing_offer, договор на оказание услуг курьерской доставки и доставки отправлений согласно условиям, размещенным в сети Интернет по адресу: https://yandex.ru/legal/logistics_corporate_offer (далее также - Договор или Договоры, соответственно), а также принимать денежные средства, выплачиваемые согласно Договорам.

В рамках настоящих условий Служба Такси-Таксопарк/ Партнер может заключить Договоры от имени и за счет Самозанятого только в том случае, если Самозанятый удовлетворяет всем требованиям, относящимся к Службам Такси/Партнерам согласно условиям Договоров (договора на предоставление удаленного доступа к сервису и договора на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису Яндекс.Доставка) и при наличии подтверждения о том, что Самозанятый является принципалом соответствующей Службы Такси-Таксопарка/ Партнера.

Служба Такси-Таксопарк/ Партнер действует по агентскому поручению от имени и за счет Самозанятого, который поручил Службе Такси- Таксопарку/Партнеру заключить с Яндексом Договоры и перечислять денежные средства, выплачиваемые согласно Договорам.

Права и обязанности по заключенным Договорам приобретает непосредственно Самозанятый.

Служба Такси-Таксопарк/Партнер гарантирует, что обладает правомочиями агента совершать юридические и иные действия от имени и за счет Самозанятого в рамках ст. 1005 ГК РФ по заключенному агентскому договору с Самозанятым.

Яндекс вправе запрашивать подтверждение наличия агентского поручения от Самозанятого.

Самозанятый, приобретающий права и обязанности по Договорам, для целей подтверждения наличия у Службы Такси-Таксопарка/ Партнер

правомочия агента проставляет соответствующую отметку в интерфейсе мобильного приложения Яндекс.Про.

Служба Такси-Таксопарк/ Партнер гарантирует отсутствие договорных и иных отношений с лицами, которые могли бы оказать влияние на правомочие агента по Договору, который Служба Такси- Таксопарк/ Партнер заключил с Самозанятым.

Во исполнение обязательств, предусмотренных раздела 4 Договоров (договора на предоставление удаленного доступа к сервису и договора договор на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису Яндекс.Доставка) и настоящих Условий, Яндекс перечисляет суммы оплат, полученных Яндексом от пользователей Службе Такси-Таксопарку/ Партнеру, которая является агентом Самозанятого за вычетом сумм, возвращенных Яндексом Пользователям, собственного вознаграждения Яндекса и за вычетом иных сумм, которые учитываются Яндексом в связи с действующими обязательствами Самозанятого. Перечисление указанных денежных средств осуществляется Яндексом на счет Службе Такси- Таксопарка/ Партнера, указанный Службой Такси-Таксопарком/ Партнером в рамках соответствующего действительного агентского правомочия по адресам https://taxi.yandex.ru/partnership-full, https://taxi.yandex.ru/forms/partnership-fuli или https://taxi.yandex.ru/forms/change_legal_entity или в Партнёрском веб- интерфейсе или в Сервисе для Водителей в срок, не превышающий 7 банковских дней с момента получения Яндексом от Пользователей указанных сумм.

Рассмотрение Яндексом претензий Пользователей касательно оплат, произведенных согласно условиям раздела 4 Договоров (договора на предоставление удаленного доступа к сервису и договора договор на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису Яндекс.Доставка), а также полный и/или частичный возврат Яндексом денежных средств, оплаченных пользователями, осуществляется согласно условиям раздела 4 Договоров (договора на предоставление удаленного доступа к сервису и договора договор на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису Яндекс.Доставка),

Настоящие условия являются неотъемлемой частью Договоров.

Исходя из вышеизложенных условий, следует, что неотъемлемой частью договоров является наличие агентского поручения от Самозанятого Партнеру и только в данном случае Права и обязанности по заключенным Договорам приобретает непосредственно Самозанятый.

В рамках дополнительных мероприятий УФНС России по Смоленской области в требовании о представлении документов (информации) № 13741 от 04.07.2024 у ООО АТЦ истребованы агентские поручения от самозанятых. Документы и информация по данному пункту требования Обществом не представлены.

Договором установлено (Оферта на оказание услуг курьерской доставки и доставки отправлений): Яндекс обязуется обеспечить доступ

Партнера к Данным статистики посредством Партнерского веб-интерфейса. При этом Яндекс не несет ответственности в случае невозможности ознакомления Партнера с Данными статистики по причинам, не зависящим от Яндекса. Принимать и оплачивать Услуги Партнера в сроки, указанные в разделе 3 Оферты.

Партнер обязуется оказывать Услуги в соответствии с критериями, указанными Корпоративными клиентами Яндекса в Запросе, а также в полном соответствии с требованиями применимого законодательства РФ и Оферты на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису Яндекс.Доставка, но в любом случае без взимания платы непосредственно с Корпоративного клиента Яндекса. Предоставлять Яндексу Акт об оказанных услугах в 2 (Двух) экземплярах и счет-фактуру (если применимо) в порядке и в сроки, указанные в разделе 3 Договора. Если Партнер является юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, Услуги которого облагаются НДС: в течение 5 (пяти) рабочих дней по завершении Отчетного периода Яндекс формирует Акт об оказанных услугах с указанием стоимости Услуг Партнера с учетом Данных статистики и направляет копию текста Акта Партнеру по электронной почте.

Формирование Акта за оказанные Услуги производится в случае, если совокупная стоимость оказанных Услуг в Отчетном периоде составила не менее 5 000 (пяти тысяч) рублей без учета НДС. В случае, если совокупная стоимость Услуг Партнера в соответствующем Отчетном периоде составит менее 5 000 (пяти тысяч) рублей без учета НДС, Акт не формируется; сумма вознаграждения за такой Отчетный период учитывается при формировании Акта в следующем Отчетном периоде, с учетом правил настоящего пункта.

Партнер в течение 3 (трех) рабочих дней с даты получения от Яндекса копии текста Акта обязан ознакомиться с Актом и направить Яндексу два оригинальных экземпляра подписанного Акта, а также счета-фактуры, по почте (или курьером), либо направить в тот же срок Яндексу письменный мотивированный отказ от утверждения Акта. Яндекс подписывает полученный от Партнера Акт и направляет один экземпляр Партнеру по почте (или курьером).

Согласно первичным документам, а именно счетам-фактурам ( № 80 от 31.10.2023/ № 87 от 30.11.2023/ № 94 от 31.12.2023) и Актам об оказании услуг, представленным ООО АТЦ и ООО ЯНДЕКС.ДОСТАВКА, ООО АТЦ является продавцом, реализует услуги курьерских доставок и доставок отправлений по договору № Р АС-3412447 от 14.11.2022 (https://yandex.ru/legal/logistics_corporate_offer/ - Оферта на оказание услуг курьерской доставки и доставки отправлений).

По сделкам в рамках договора (Оферта на оказание услуг по продвижению сервиса Яндекс.Доставка), ООО АТЦ в книге продаж (раздел 9) уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023, отражены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО ЯНДЕКС.ДОСТАВКА.

Указанные счета-фактуры представлены ООО АТЦ в рамках камеральной проверки декларации по НДС за 4 квартал 2023 (Требование о

представлении пояснений № 9207 от 17.02.2024/Требование о представлении документов (информации) № 5379 от 06.03.2024).

В графе - наименование товара, работ, услуг указано - услуги по продвижению и повышению качества работы Сервиса, оказываемые посредством онлайн-каналов по договору № ОФ-3412446 от 14.11.22/ № ОФ-2141284 от 23.11.21. Счета-фактуры подписаны электронной подписью руководителя ООО АТЦ ФИО3.

Также ООО АТЦ представлены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО ЯНДЕКС.ДОСТАВКА - № 75 от 31.10.2023 (НДС 14 203.21 руб.)/ № 83 от 30.11.2023 (НДС 12 960.18 руб.)/ № 91 от 31.12.2023 (НДС 31 361.42 руб.).

По указанным счетам-фактурам в графе (наименование товара, работ, услуг) указано - агентское вознаграждение за информационно-диспетчерские услуги за октябрь/ноябрь/декабрь 2023 года. Номер договора не указан.

Также представлены Акты выполненных работ (агентское вознаграждение) с номером/датой аналогичной счетам-фактурам.

Счета-фактуры и Акты выполненных работ (агентское вознаграждение) не подписаны ООО АТЦ и ООО ЯНДЕКС.ДОСТАВКА. При этом между данными организациями осуществляется электронный документооборот.

ООО ЯНДЕКС.ДОСТАВКА, по данным счетам-фактурам не заявило вычет по НДС.

Согласно договорам, первичным документам, ООО АТЦ выступает в качестве продавца услуг, оказываемых в адрес ООО ЯНДЕКС.ДОСТАВКА.

Пунктом 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ (оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).

В связи с этим в отношении выполненных работ (оказанных услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо на дату подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ (дату подписания исполнителем акта оказанных услуг).

Таким образом, выставленный в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, счет-фактура по выполненным работам (оказанным услугам) подлежит регистрации в книге продаж за тот налоговый период, к которому относится дата подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ (дата подписания исполнителем акта оказанных услуг).

ООО АТЦ в разделе 9 уточненной налоговой декларации по НДС не отражены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО ЯНДЕКС.ДОСТАВКА:

- № 80 от 31.10.2023 на сумму 4 917 664.80 руб., в том числе НДС 819 610.80 руб.;

- № 87 от 30.11.2023 на сумму 2 469 326.40 руб., в том числе НДС 411 554.40 руб.;

- № 94 от 31.12.2023г. на сумму 6 408 603.60 руб., в том числе НДС 1068100.60 руб.

Указанные счета-фактуры выставлены в рамках договора - оферты на оказание услуг курьерской доставки и доставки отправлений. ООО АТЦ и контрагентом ООО ЯНДЕКС.ДОСТАВКА подписаны Акты об оказании услуг. Все документы подписаны электронной подписью руководителя ООО АТЦ ФИО3.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии со ст. 90 НК РФ, в адрес руководителя ООО АТЦ ФИО3 направлено уведомление о вызове свидетеля в налоговый орган для дачи показаний № 842 от 04.07.2024, на допрос не явилась.

С учетом изложенного, Управление пришло к выводу о нарушении Обществом п. 1 ст. 154 НК РФ и неправомерном невключении в налоговую базу по НДС за 4 квартал 2023г. операции по реализации услуг в адрес ООО Яндекс.Доставка на общую сумму 13 795 594,80 руб., в том числе НДС 2 299 265,80 руб.

Таким образом, основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ и доначисления НДС, послужил вывод налогового органа о том, что Заявитель в книге продаж налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 г. не отразил реализацию в адрес ООО "ЯНДЕКС.ДОСТАВКА" по счетам-фактурам:

- № 80 от 31.10.2023г. на сумму 4 917 664.80 руб., в том числе НДС 819 610.80 руб.;

- № 87 от 30.11.2023г. на сумму 2 469 326.40 руб., в том числе НДС 411 554.40 руб.;

- № 94 от 31.12.2023г. на сумму 6 408 603.60 руб., в том числе НДС 1 068 100.60 руб.

Согласно п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговым Кодексом Российской Федерации не предусмотрены основания для выставления счетов-фактур «в связи с подтверждением произведенного платежа по расчетному счету в виде транзита».

Как указано ранее, в представленных спорных счетах-фактурах в наименовании услуг указано - услуги курьерских доставок и доставок отправлений по договору.

Также ООО «АТЦ» неоднократно указывает, что в цепочке ООО «Яндекс.Доставка» - ООО "АТЦ» - физические лица прослеживается посредническая агентская схема.

ООО «АТЦ» полагает, что в рамках камеральной налоговой проверки проверяющим не произведен анализ расчетного счета ООО «АТЦ», не

определена природа поступающих на расчетный счет денежных средств, не произведено сопоставление перечисления с расчетного счета ООО «АТЦ» денежных средств в пользу физических лиц, не обращено внимание на нормы Федерального закона № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и/или финансированию терроризма». В рамках налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий проверяющим инспектором указанный факт не исследовался и ему не был дан надлежащий анализ, а именно: на каком основании юридическое лицо на постоянной основе перечисляет физическим лицам денежные суммы, не изучен вопрос механизма оказания услуг по доставке, какие именно услуги по доставки и кому конкретно оказывало ООО «АТЦ», не установлено конечного приобретателя услуги.»

Между тем, ООО «АТЦ» ни в период проверки, ни в период рассмотрения дела в суде не представлены документы (информация) по взаимоотношениям с физическими лицами, которые истребованы в рамках дополнительных мероприятий по требованию о представлении документов (информации) № 13741 от 04.07.2024. При этом в Решении не оспаривался вопрос привлечения сторонних организаций, физических лиц для оказания услуг.

Выводы налогового органа о занижении налоговой базы по НДС ООО АТЦ за 4 квартал 2023 года основаны на первичных документах, анализе договоров, действующем законодательстве.

Согласно договорам, первичным документам, ООО «АТЦ» выступает в качестве продавца услуг, оказываемых в адрес ООО «ЯНДЕКС.ДОСТАВКА».

Пунктом 1 статьи 167 главы 21 НК РФ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ (оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).

В связи с этим в отношении выполненных работ (оказанных услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо на дату подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ (дату подписания исполнителем акта оказанных услуг).

Таким образом, выставленный в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, счет-фактура по выполненным работам (оказанным услугам) подлежит регистрации в книге продаж за тот налоговый период, к которому относится дата подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ (дата подписания исполнителем акта оказанных услуг).

Соблюдение банком норм Федерального закона 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и/или финансированию терроризма», налоговым органом не контролируется.

ООО «АТЦ» указывает, что на странице 16 оспариваемого решения налоговый орган расписывает, каким образом налогоплательщиком

заполнялся журнал учета выставленных счетов - фактур, а на странице 18 оспариваемого решения в абзаце 5 указывает на непредставление журнала.

В оспариваемом решении налоговым органом указано, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года ООО АТЦ заполнен раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».

Производится описание не журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а раздел 10 налоговой декларации по НДС.

Посреднические операции отражаются в разд. 10 и 11 декларации по НДС. Раздел 10 заполняется в случае выставления счетов-фактур, а разд. 11 - в случае их получения (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС).

При этом указано, что Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур по требованию о представлении документов (информации) № 13741 от 04.07.2024, ООО АТЦ не представлен.

Общество указало, что проверяющими не верно трактуются нормы договорных обязательств в отношении самозанятых, кроме того, не указано, какие конкретно физические лица-курьеры работали у проверяемого налогоплательщика как самозанятые в 4 квартале 2023 года.

Общество также указывает, что на странице 25 оспариваемого решения отражено, что налоговым органом не установлен сайт ООО «АТЦ» в интернет ресурсах, при этом налоговый орган не указал, какие Домены были проанализированы, поскольку сайт ООО «АТЦ» в сети Интернет и расположен по адресу: https://igormylnikovchannel.ru/taksopark-ooo-atcz- smolensk/».

ООО «АТЦ» обращает внимание, что локальным актом Общества, утвержденным ООО «Яндекс.Доставка» является Диспетчерская, в которой отражаются все поступления, перечисления за отчетный период и отображается комиссия ООО «АТЦ» (парка), выписка Диспетчерской не принята налоговым органом во внимание (стр. 25 оспариваемого решения) не смотря на то, что её заполнение требует ООО «Яндекс.Доставка», форму заполнения доводит ООО «Яндекс.Доставка».

Между тем, ООО «АТЦ» представлен сводный отчет в формате скриншота с указанием месяца, среднего времени авто на линии, суммы наличных, безналичных платежей, комиссии платформы, комиссии парка. Данную информацию не представляется возможным проанализировать, так как отсутствуют идентификационные признаки конкретных сделок.

Общество также указывает, что кроме того, в данном случае при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость необходимо рассматривать во взаимосвязи договорные отношения ООО «Яндекс.Доставка» с ООО «АТЦ» и с контрагентами для которых последний является агентом. Проверяющими дана ненадлежащая оценка хозяйственным отношениям ООО «Яндекс.Доставка» и ООО «АТЦ», поскольку не

проанализировано замыкающее звено в хозяйственных отношениях, а именно физические лица-курьеры.

Для осуществления услуг ООО «АТЦ» с физическими лицами заключены Агентские договора, согласно которым, ООО «АТЦ» - оказывает агентские информационно-диспетчерские услуги (договор оферты находит в общем доступе на сайте ООО «АТЦ»). ООО «АТЦ» не оказывает непосредственно услуги доставки (не одним документом в рамках камеральной налоговой проверки не подтвержден факт непосредственной доставки чего либо от имени ООО «АТЦ» в адрес определенных лиц, на чем осуществлена доставка: например, имеется сектор доставки - город Москва, территориально ООО «АТЦ» находится в Смоленская область, город Рославль). В договоре заключенном между сторонами указано, что он по своему правовому характеру является агентским договором в том толковании, которое даёт статья 1005 ГК РФ, в соответствии с которым лица приобретают информационно-диспетчерские услуги. Объект налогообложения НДС - реализация товаров, работ или услуг на территории России. Обязанность заплатить налог у компаний и предпринимателей возникает при продаже. К ней приравнивают безвозмездную передачу активов, оказание работ и услуг для собственного потребления внутри организации.

Между тем, ООО «АТЦ» не представлено в налоговый орган никаких документов, подтверждающих статус Агента, кроме описания расчетов, передвижения денежных средств между хозяйствующими субъектами.

Управлением неоднократно направлялись требования о представлении документов в адрес ООО «АТЦ», в том числе агентские поручения от самозанятых (для подтверждения роли Агента), журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (является основанием для заполнения декларации по НДС в роли Агента).

При этом у налогового органа имеются первичные документы, представленные ООО «АТЦ» и ООО «ЯНДЕКС.ДОСТАВКА», в том числе Акты об оказании услуг и счета-фактуры, на основании которых возникает налоговая база по НДС за 4 квартал 2023 года. В спорных счетах-фактурах в разделе «наименование оказанных услуг» указаны услуги курьерских доставок и доставки отправлений по договору № РАС-3412447 от 14.11.2022.

Согласно выписке банка об операциях на счетах ООО АТЦ, поступившие денежные средства, перечисляются на банковские карты физических лиц, которых невозможно идентифицировать. На предложение суда представить сведения, позволяющие идентифицировать данных лиц, Общество отказалось, указав, что они не являются работниками Общества и являются гражданами Узбекистана и Таджикистана.

Согласно официальной оферты, опубликованной 06.04.2022 года (https://yandex.ru/legal/logistics_corporate_offer/) - размещенный документ представляет собой предложение ООО «ЯНДЕКС.ДОСТАВКА» (далее — «Яндекс») Партнеру заключить Договор на оказание услуг курьерской

доставки и доставки отправлений для нужд Корпоративных клиентов Яндекса на изложенных ниже условиях.

Согласно п.1.1, п.1.2 Раздела 1 оферты, Партнер обязуется оказывать Яндексу услуги курьерской доставки и доставки отправлений по Запросам на условиях и в порядке, определенных в настоящем Договоре (далее«Услуги»).

Яндекс обязуется оплачивать оказываемые Партнером Услуги в порядке и на условиях, согласованных Сторонами в Договоре.

Как определено п.1.4, п.1.4.1 Раздела 1 Оферты, Партнер может выступать в роли агента Самозанятого по вопросам заключения Договора.

По условиям договора Партнер действует по агентскому поручению от имени и за счет Самозанятого или индивидуального предпринимателя, Партнер гарантирует, что обладает правомочиями агента совершать юридические и иные действия от имени и за счет Самозанятого или индивидуального предпринимателя в рамках ст. 1005 ГК РФ по заключенному агентскому договору с Самозанятым или индивидуальным предпринимателем.

Между тем, ни в рамках проверки, ни в последующем, документов, подтверждающих статус агента самозанятых лиц ООО «АТЦ» не представлено.

Налоговым органом по спорной налоговой декларации выявлены риски с использованием программного обеспечения - Налоговое администрирование\ИАС КБ\Досье проверки\КНП\Дашборд, то есть выявлен риск занижения суммы НДС к уплате в налоговой декларации по НДС с выручки от реализации в сравнении с данными ККТ - Разница между НДС с реализации данными ККТ и раздела 3 НД НДС 2 314 464 руб.

По запросу суда ООО «Форст» были представлены документы и пояснения, из которых следует, что между ООО «АТЦ» и ООО «ФОРСТ» заключен лицензионный договор, предметом которого является предоставление простой (неисключительной) лицензии на программу для ЭВМ ФОРС2 (далее - Продукт), а именно: (а) использования Продукта, (б) право доступа к Базам данных Продукта, (в) право использования программ для ЭВМ и баз данных, исключительные права на которые принадлежат программы для ЭВМ и баз данных ФОРС2, ООО «ФОРСТ» является правообладателем вышеуказанной программы для ЭВМ, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации программы ЭВМ № 2023612210 от 31 января 2023 года.

ООО «АТЦ» посредством программного комплекса ФОРС2 заключает агентские договоры с принципалами и использует программу для ЭВМ ФОРС2 в соответствии с требованиями, предъявляемыми к лицензиатам.

При этом ООО «Яндекс.Доставка» на запрос суда в письме от 19.08.2025 указало, что между ООО «АТЦ» и ООО «Яндекс.Доставка» заключён договор № РАС-3412447 от 14.11.2022 на оказание услуг курьерской доставки и доставки отправлений (Оферта, httns://vandex.ru/legal/logistics corporate offer/ш/). Согласно разделу 1 Оферты,

ООО «АТЦ» (Партнёр) оказывает ООО «Яндекс.Доставка» услуги доставки по запросам. Стоимость услуг рассчитывается на основании Данных статистики, доступных Партнёру в Веб-интерфейсе, по правилам, установленным в документе «Условия договора на оказание услуг по предоставлению доступа к Сервису» (раздел «Общие условия» Партнерского веб-интерфейса). Мотивированных отказов от утверждения актов об оказании услуг от ООО «АТЦ» не поступало. Сведениями о наличии агентских поручений ООО «АТЦ» и самозанятых ООО «Яндекс.Доставка» не располагает.

Поскольку Обществом не представлено доказательств осуществления функций агента, не указаны лица, в отношении которых Общество выполняло функции агента, в спорных счетах-фактурах и актах оказанных услуг указано на оказание услуг курьерской доставки и доставки отправлений, данный вид услуг также подтвержден контрагентом ООО «Яндекс.Доставка», размер агентского вознаграждения не установлен, суд считает обоснованным вывод Управления о необходимости включения сумм, указанных в счетах-фактурах № 80 от 31.10.2023, № 87 от 30.11.2023, № 94 от 31.12.2023 в налогооблагаемую базу по НДС.

С учетом изложенного оспариваемое решение является законным и обоснованным, требования Общества удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку в удовлетворении требований Обществу отказано и заявителю была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, с Общества в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 50 000 руб.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью «АТЦ» (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>) отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «АТЦ» (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>) в доход федерального бюджета 50 000 руб. государственной пошлины.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.В. Красильникова