ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Хлыновская, д. 3, г. Киров, Кировская область, 610998

http://2aas.arbitr.ru, тел. 

<

***>

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А17-208/2023

г. Киров

10 июля 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2025 года.       

Полный текст постановления изготовлен 10 июля 2025 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бычихиной С.А.,

судей Немчаниновой М.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кряжевой У.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителей Управления – ФИО1, действующей на основании доверенности от 05.03.2025, ФИО2, действующей на основании доверенности от 05.03.2025,

конкурсного управляющего ООО «Ивановский АТК» - ФИО3,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области на определение Арбитражного суда Ивановской области от 07.01.2025 по делу № А17-208/2023

по заявлению Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к обществу с ограниченной ответственностью «Ивановский АТК» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о включении в реестр требований кредиторов должника, 

установил:

в рамках дела о банкротстве общества с ограниченной ответственностью «Ивановский АТК» (далее – налогоплательщик, Общество) Федеральная налоговая служба России в лице Ивановский АТК (далее – ФНС, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением о включении в состав третьей очереди реестра требований кредиторов налоговой задолженности в сумме 17 600 руб. (основной долг), 955,17 руб. (пени).  

Определением Арбитражного суда Ивановской области от 07.01.2025 в удовлетворении заявления ФНС о включении требований в реестр кредиторов отказано. Суд определил признать требование в сумме 18 555,17 руб. необоснованным, в связи с тем, что налоговым органом была нарушена очередность списания денежных средств с единого налогового счета налогоплательщика, установленная законом.

ФНС обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить определение и принять новый судебный акт, которым признать заявленное требование обоснованным и подлежащим включению в реестр требований кредиторов.

В апелляционной жалобе ФНС указывает, что  задолженность образовалась по транспортному налогу за 2022 год, следовательно является реестровой. Поскольку 18.04.2023 введена процедура наблюдения, то взыскание по данной задолженности было приостановлено и подлежало включению в реестр требований кредиторов. По мнению конкурсного управляющего, в случае, сели бы ФНС списала сумму долга по срокам наступления авансового платежа, то для включения в реестр остались бы только суммы пеней по налогам, не сумма недоимки. Подробно доводы ФНС изложены в апелляционной жалобе и дополнительных пояснениях.

Конкурсный управляющий с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает определение суда законным и обоснованным. Полагает, что поскольку налог оплачивается в виде авансовых платежей, ФНС должна была самостоятельно списать сумму налога с наступлением соответствующего периода.  Подробно доводы конкурсного управляющего отражены в отзыве на апелляционную жалобу. 

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон 127-ФЗ) состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления, определяются на дату введения первой процедуры, применяемой в деле о банкротстве.

В силу статьи 5 Закона № 127-ФЗ возникшие после возбуждения производства по делу о банкротстве требования кредиторов об оплате задолженности  являются текущими.

Следовательно, требование, возникшее до возбуждения дела о банкротстве, подлежит включению в реестр требований кредиторов. 

Согласно пункту 5 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день предъявления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

В силу положений пункта 1 статьи 360 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Как следует из материалов дела, к включению в реестр требований кредиторов должника предъявлена сумма транспортного налога в размере 17 600 рублей, исчисленная за 2022 год поквартально.

Таким образом, поскольку в настоящем деле окончанием налогового периода является 2022 год, заявление о признании должника несостоятельным (банкротом) принято к производству 18.01.2023, следовательно, требование ФНС является реестровым и подлежит включению в реестр требования кредиторов. То обстоятельство, что недоимка является реестровой не оспаривается конкурсным управляющим, напротив, в судебном заседании конкурсный управляющий подтвердил, что требование реестровое, но подлежало зачету ранее, по срокам наступления авансовых платежей. 

Довод конкурсного управляющего о том, что налоговый орган должен был самостоятельно списать сумму налога с наступлением соответствующего периода (квартала), оценен апелляционным судом, в результате чего суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму транспортного налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно.

Абзацем вторым пункта 1 статьи 363 НК РФ установлено, что транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

На основании пункта 2 статьи 363 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное.

По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ. Таким образом, сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется исходя из налоговой базы за соответствующий период.

Датами окончания отчетного периода (сроками уплаты авансовых платежей) по транспортному налогу за 2022 год являлись: за 1 квартал 2022 года – 04.05.2022, за 2 квартал 2022 года - 01.08.2022, за 3 квартал 2022 года - 21.10.2022.

Однако в установленные законом сроки должником авансовые платежи не производились.

Срок уплаты транспортного налога за 2022 года истек 28.02.2023. Долг добровольно не оплачен.

Поскольку сумма транспортного налога добровольно не оплачена, наступают следующие правовые последствиям, установленные налоговым законодательством: налоговый орган формирует сообщение об исчисленной сумме налога. В соответствии с пунктом 6 статьи 363 НК РФ данное сообщение передается налоговым органом налогоплательщику-организации (ее обособленному подразделению) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае невозможности передачи указанными способами сообщение об исчисленной сумме налога направляется по почте заказным письмом.

В случае направления сообщения об исчисленной сумме налога по почте заказным письмом такое сообщение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налогоплательщик-организация вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

 Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес Общества 21.04.2023 в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи направлено сообщение от 14.04.2023 № 3067874 об исчисленной сумме транспортного налога за 2022 год.

Кроме того, 03.05.2023 указанное сообщение было направлено по почте заказным письмом. 12.05.2023 письмо передано почтовому оператору, следовательно, сообщение об исчисленной сумме транспортного налога за 2022 год считается доставленным 22.05.2023, то есть после введения процедуры банкротства.

Начисления налогов в сообщениях учитываются на едином налоговом счете налогоплательщика со дня, следующего за днем его информирования о результатах рассмотрения пояснений и (или) документов, представленных в соответствии с пунктом 6 статьи 363 НК РФ, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае их непредставления.

Таким образом, до истечения срока представления налогоплательщиком пояснений в связи с получением сообщения об исчисленном транспортном налоге сумма налога не отражается на едином налоговом счете (ЕНС) в качестве недоимки.

Поскольку указанные в пункте 6 статьи 363 НК РФ пояснения в адрес налогового органа Обществом не направлялись, следовательно, сумма транспортного налога на едином налоговом счете (ЕНС) в качестве недоимки до 22.06.2023 не отражалась.

Следовательно, до даты введения процедуры банкротства в отношении должника (21.04.2023 года) сумма транспортного налога за 2022 год не имела статуса «недоимки» по смыслу статьи 11 НК РФ и не могла засчитаться в порядке, установленном статьей 78 НК РФ. 

С даты введения процедуры банкротства в отношении Общества недоимка по транспортному налогу за 2022 год с единого налогового счета должника налоговым органом не могла быть зачтена из переплаты ЕНС в силу положений части 1 статьи 63 Закона № 127-ФЗ, согласно которой с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного законом порядка, т.е. путем включениями в реестр требований кредиторов.

Доводы конкурсного управляющего о нарушении проведения процедуры зачета на едином лицевом счете не относятся к предмету настоящего заявления о включении в реестр. В случае несогласия с проведенным зачетом по пени (не относящимся к рассматриваемому транспортному налогу) на едином лицевом счете, при наличии на то оснований конкурсный управляющий не лишен права обжаловать действия по зачету в самостоятельном порядке.   

В настоящем случае ФНС обратилась с просьбой о включении в реестр суммы реестровой задолженности, которая не уплачена налогоплательщиком в нарушении закона. Юридически значимыми обстоятельствами для рассмотрения настоящего заявления являются наличие данного долга, его характер как реестрового, что конкурсным управляющим не оспаривается.

На основании изложенного, в реестр подлежит включению основной долг в виде неоплаты транспортного налога за 2022 год в сумме 17 600 руб. Вопреки позиции конкурсного управляющего, при таком подходе обеспечивается соблюдение прав иных кредиторов в отличие от ситуации, когда спорный налог был бы зачтен без процедуры включении в реестр.

Также в реестр подлежат включению пени по данной недоимке в сумме 955,17 руб. Расчет проверен судом, ошибок не установлено. 

В соответствие с пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве требования кредиторов третьей очереди по взысканию неустоек (штрафов, пеней) учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности.  

На основании  изложенного, апелляционная жалоба ФНС подлежит удовлетворению, а определение суда – отмене  на основании пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ (несоответствие выводов суда обстоятельствам дела) с принятием нового судебного акта о включении задолженности в реестр требований кредиторов.

Руководствуясь статьями 258, 268–271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд 

П О С Т А Н О В И Л:

апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области удовлетворить.

Определение Арбитражного суда Ивановской области от 07.01.2025 по делу № А17-208/2023 отменить и принять по делу новый судебный акт. 

Включить требование Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Ивановский АТК» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в состав третьей очереди в размере 18 555,17 руб., из них: основной долг  - 17 600 руб., пени – 955,17 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

С.А. Бычихина

Судьи 

М.В. Немчанинова

Л.И. Черных