Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-т, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-2554/2018

г.Черкесск

25 февраля 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 20.02.2019

Полный текст решения изготовлен 25.02.2019

     Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Карачаево-Черкесского регионального отделения политической партии «Коммунистическая партия Российской Федерации» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительными уведомлений от 21.04.2018 № 505, от 23.07.2018 № 567, от 29.10.2018 № 625, от 28.01.2019 № 738961169 об отказе в приеме расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, возложении на налоговый орган обязанности по исправлению ошибок в приеме расчетов и их принятию

при участии: 

от Карачаево-Черкесского регионального отделения политической партии «Коммунистическая партия Российской Федерации» - ФИО1, доверенность от 23.10.2018;

от  Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО2;

УСТАНОВИЛ:

Карачаево-Черкесское региональное отделение политической партии «Коммунистическая партия Российской Федерации» (далее по тексту – заявитель, Отделение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) об отмене решения об отказе в приеме расчета по страховым взносам за три месяца 2018 года и возложении на Инспекцию обязанности по исправлению ошибки в приеме первичного расчета по страховым взносам за три месяца 2018 года на основании его копии, представленной заявителем 07.05.2018 и 06.06.2018 в качестве приложений к ответным письмам на уведомление налогового органа от 21.04.2018 № 505, а также обязанности по принятию и обработке последующих расчетов по страховым взносам за последующие периоды 2018 года.

В ходе рассмотрения дела Отделение дважды уточняло и изменяло свои требования в порядке статьи 49 АПК РФ.

В окончательном виде в соответствии с заявлением (исх. от 30.01.2019 б/н) об уточнении заявленных требований Отделение просит суд:

- признать недействительным уведомление Инспекции от 21.04.2018 № 505 об отказе в приеме расчета по страховым взносам за три месяца 2018 года и обязать Инспекцию исправить ошибки в приеме первичного расчета по страховым взносам за три месяца 2018 года на основании его копии, представленной заявителем 07.05.2018 и 06.06.2018 в качестве приложений к ответным письмам на уведомление от 21.04.2018 № 505, внести данный РСВ в базу налогового органа;

- признать недействительным уведомление Инспекции от 23.07.2018 № 567 об отказе в приеме расчета по страховым взносам за шесть месяцев 2018 года и обязать Инспекцию внести в базу налогового органа представленный заявителем 19.07.2018 расчет по страховым взносам за шесть месяцев 2018 года;

- признать недействительным уведомление Инспекции от 29.10.2018 № 625 об отказе в приеме расчета по страховым взносам за девять месяцев 2018 года и обязать Инспекцию внести в базу налогового органа представленный заявителем 26.10.2018 расчет по страховым взносам за девять месяцев 2018 года;

- признать недействительным уведомление Инспекции от 28.01.2019 № 738961169 об отказе в приеме расчета по страховым взносам за 2018 год и обязать Инспекцию внести в базу налогового органа представленный заявителем 22.01.2019 расчет по страховым взносам за 2018 год.

Доводы, изложенные в заявлении, заключаются в следующем. Заявитель 12.04.2018 представил в Инспекцию расчет по страховым взносам за 1 квартал 2018 года, который был принят налоговым органом, что подтверждается отметкой по титульном листе данного расчета 12.04.2018 и подписью должностного лица ФИО3 Согласно пунктам 2, 5, 7 статьи 80 НК РФ и подпункту 3 пункта 28, пунктам 186-193 Приказа Минфина России от 2.07.2012 №99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» отметка о приеме расчета проставляется налоговым органом только в случае соответствия расчета установленной законодательством форме. Для расчетов по страховым взносам форма установлена приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме». Данным приказом предусмотрено, что страницы расчета имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов» (пункт 2.10 Приложения №2 к приказу). Письмом от 07.05.2018 №44 заявитель проинформировал Инспекцию о том, что указанных уведомлении от 21.04.2018 № 505 нарушений в представленном 12.04.2018 расчете не имеется: в подразделе 3.2.1 для одного физического лица не присутствует строк с одинаковым набором показателей номер месяца и код застрахованного лица; сумма страховых взносов, сумма выплат и иных вознаграждений, база для исчисления страховых взносов по ФИО4 за 1,2,3 месяц отчетного периода равна сумме выплат в адрес данного лица; условие равенства значения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам соблюдено. Соответственно, у Инспекции нет оснований для отказа в приеме расчета за три месяца 2018 года. Для сверки заявителем была приложена копия данного расчета с отметкой налогового органа о его принятии. В ответ Инспекция письменно и ее сотрудники в устных беседах с представителями заявителя сообщили, что расчет за 3 месяца 2018 года был сдан на 41 листе, но вместо листа №24 был предоставлен еще один лист №23. Представитель заявителя обратил внимание, что на одном из листов под №23 был наклеен новый штрих-код (в верхнем правом углу) и указал сотрудникам налогового органа на недопустимость самостоятельного внесения Инспекцией изменений в расчет налогоплательщика. Согласно действующему регламенту Филиал ФКУ «Налог-Сервис» и налоговый орган в случае обнаружения ошибки ввода расчета были обязаны запросить уточнение у налогоплательщика, а не дублировать листы расчета с изменением их первоначальных данных (замена листов и присвоение нового штрих-кода). Заявитель считает принятое инспекцией уведомление от 21.04.2018 № 505 об отказе в приеме расчета по страховым взносам за 1 квартал 2018 года и все последующие уведомления налогового органа от 23.07.2018 № 567, от 29.10.2018 № 625, от 28.01.2019 № 738961169 об отказе в приеме расчетов по страховым взносам за 2 и 3 кварталы 2018 года, а также за 2018 год незаконными и необоснованными, нарушающими права и законные интересы налогоплательщика.

Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования с учетом их уточнения, повторяет изложенные в заявлении и дополнениях к нему доводы.

Инспекция в отзыве на заявление считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, указывает следующие доводы. Налогоплательщиком 13.04.2018 был представлен расчет по страховым взносам за 1 квартал 2018 года на бумажном носителе. После обработки документа ФКУ «Налог-Сервис» инспекцией было сформировано и направлено уведомление от 21.04.2018 №505 об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе. По основаниям, предусмотренным пунктом 7 статьи 431 НК РФ, расчет заявителя по страховым взносам за 1 квартал 2018 года, считается не представленным, в связи с выявленными нарушениями, которые указаны в уведомлении об отказе в приеме расчета, а именно -  в представленном плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов. Таким образом, расчет не содержал всех сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, не позволял проверить правильность исчисления и уплаты страховых взносов. Следовательно, данный документ не отвечал установленным пунктом 1 статьи 80 НК РФ требованиям к такому документу. В десятидневный срок с даты направления Инспекцией уведомления от 21.04.2018 №505 на бумажном носителе плательщик страховых взносов был обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие, однако такой возможностью не воспользовался. На основании Регламента взаимодействия территориальных органов ФНС России и ФКУ «Налог-Сервис» при реализации функций по обработке налоговых документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и проведения мероприятий в отношении взаимозависимых лиц и контролируемых сделок, представляемых налогоплательщиками (их представителями) в территориальные органы ФНС России на бумажных носителях, ввод и обработка налоговых документов осуществляется Филиалом ФКУ «Налог-Сервис» (приказ ФНС России от 25.02.2016 № ММВ-7-6/97@). Управление ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике 06.09.2018 запросило у Филиала ФКУ «Налог-Сервис» Федеральной налоговой службы (г. Москва) в Карачаево-Черкесской Республике оригинал расчета заявителя по страховым взносам за 1 квартал 2018 года. В результате установлено, что в расчете, представленном на 41 листе, присутствуют два листа под номером 23, а лист под номером 24 отсутствует, таким образом, в расчете имеются ошибки и расчет считается не представленным. В силу пунктов 196-197 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н, при приеме налоговых деклараций, представленных на бумажных носителях налогоплательщиком лично или через представителя, на титульном листе налоговой декларации должностное лицо налогового органа проставляет отметку о принятии и дату приема с оттиском штампа «Принято». По просьбе налогоплательщика или его представителя на копии налоговой декларации проставляется отметка о принятии налоговой декларации и дата ее приема. Основания для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) исчерпывающим образом предусмотрены в пункте 28 Административного регламента. Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при приеме налоговой декларации (расчета) проверяет наличие оснований, указанных в пункте 28 Административного регламента, и правильность заполнения налоговой декларации (расчета) в соответствии с установленным порядком. В частности, проверяется наличие в налоговой декларации (расчете) следующих реквизитов: для физического лица - фамилии, имени, отчества (при наличии); для организации - полного наименования организации (ее обособленного подразделения, при наличии его наименования); ИНН, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации; вида документа: первичный (корректирующий); наименования налогового органа; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Согласно пунктам 195, 201-203 Административного регламента если в налоговой декларации (расчете) нечетко (неправильно) заполнены отдельные реквизиты и показатели, что влечет невозможность их однозначного прочтения, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о порядке заполнения налоговой декларации (расчета) и выявленных недостатках, а также предлагает устранить допущенные недостатки немедленно. В случаях обнаружения ошибки в налоговой декларации (расчете), зарегистрированной и переданной в установленном порядке для ввода и обработки, не позволяющей осуществить ее ввод, указанная налоговая декларация (расчет) передается в день обнаружения ошибки в структурное подразделение, ответственное за предоставление государственной услуги, за подписью должностного лица структурного подразделения, ответственного за ввод и обработку данных. Действия Инспекции по направлению уведомления 21.04.2018г №505 об отказе в приеме налогового документа полностью соответствуют приведенным нормам пункта 7 статьи 431 НК РФ и Административного регламента.

Представитель Инспекции в судебном заседании просит суд в удовлетворении требований заявителя отказать со ссылкой на доводы, изложенные в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

Суд, изучив доводы заявления, отзыва на заявление, дополнений и уточнений к ним, заслушав представителей сторон в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в части.

Как видно из материалов дела, Отделением 12.04.2018 в Инспекцию на бумажном носителе был представлен первичный расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за три месяца 2018 года, что подтверждается отметкой налогового органа с входящим штампом отдела учета и работы с налогоплательщиками Инспекции и подписью должностного лица – инспектора ФИО3

Инспекцией было сформировано и направлено в адрес Отделения уведомление от 21.04.2018 № 505 о том, что расчет заявителя по страховым взносам за три месяца 2018 года не принимается налоговым органом (считается непредставленным), в связи с тем, что данный расчет содержит ошибки и не принят к обработке.

Заявитель обратился в Инспекцию с письмом (исх. от 07.05.2018 №44), в котором указал, что у налогового органа нет оснований для отказа в приеме данного расчета, а приведенные в уведомлении от 21.04.2018 № 505 сведения о наличии ошибок не соответствуют приведенным страхователем в подразделе 3.2.1 расчета данным.

Для сверки заявитель приложил к письму от 07.05.2018 №44 копию представленного в налоговый орган расчета с отметкой о его принятии.

В ответ на указанное обращение Инспекция письмом от 21.05.2018 №07-25/04920 сообщила Отделению об отсутствии оснований для принятия расчета по страховым взносам за три месяца 2018 года, подтвердила изложенные в уведомлении от 21.04.2018 №505 сведения и указала, что налогоплательщик должен устранить ошибки и повторно представить расчет с тем же признаком документа, который заполнялся при его первичном направлении.

Письмом от 06.06.2018 №48 Отделение снова указало на соответствие установленным требованиям всех показателей в подразделе 3.2.1 расчета в отношении физического лица ФИО4, просило Инспекцию еще раз перепроверить правильность изложенных в уведомлении от 21.04.2018 № 505 сведений о наличии ошибок, сравнить образ расчета после его сканирования с оригиналом представленной заявителем 12.04.2018 бумажной версии, а также повторно приложило копию ранее представленного в налоговый орган расчета с отметкой о его принятии.

Письмом от 02.07.2018 №07-25/06194 Инспекция сообщила заявителю, что из архива Филиала ФКУ «Налог-Сервис» был запрошен расчет заявителя за три месяца 2018 года и установлено, что данный расчет был представлен на 41 листе, при этом вместо листа 24 расчета присутствуют два одинаковых листа под номером 23.

Налоговый орган повторно указал заявителю, что последний должен устранить ошибки и еще раз представить расчет с тем же признаком документа, который заполнялся при его первичном направлении.

Отказ Инспекции в принятии расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за три месяца 2018 года был обжалован Отделением в вышестоящий налоговый орган (исх. от 20.08.2018 №108).

Решением Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике от 17.09.2018 № 118 жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия налогового органа по отказу в принятии расчета за три месяца 2018 года и уведомление Инспекции от 21.04.2018 № 505 противоречат действующему законодательству и нарушают права и законные интересы организации, заявитель 25.10.2018 обратился с заявлением в арбитражный суд.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, установлены частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых ненормативных правовых актов, действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия, а также устанавливает, нарушают ли такие ненормативные правовые акты, действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт. решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявитель был зарегистрирован в качестве юридического лица Управлением Министерства юстиции Российской Федерации по Карачаево-Черкесской республик с 29.03.2002 и поставлен на учет в Инспекции в качестве налогоплательщика с 01.04.2002.

С 30.03.1994 заявитель был поставлен на учет Государственным учреждением Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию под регистрационным номером 008-001-003567.

Заявитель не ограничен в праве выплаты вознаграждений физическим лицам.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с абзацем вторым части 2 статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

К таким федеральным законам, в том числе, относятся Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, у организации, производящей указанные выплаты, возникает обязанность по начислению и уплате страховых взносов с производимых выплат.

Одной из обязанностей налогоплательщика в соответствии с пунктом 4 статьи 23 НК РФ является предоставление в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговой декларации (расчета), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных главой 34 данного Кодекса.

По общим правилам налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с данным Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с данным Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (пункт 3 статьи 80 НК РФ).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено данным Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 3 статьи 80 НК РФ).

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 6 статьи 80 НК РФ). Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом. Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (пункт 5).

В соответствии с пунктом 1 статьи 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В случае, если в представляемом плательщиком расчете сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

В пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного в абзаце втором настоящего пункта уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным (пункт 7 статьи 431 НК РФ).

Уведомление формируется информационным ресурсом, используемым налоговыми органами автоматизированным способом в соответствии с Приказом ФНС России от 27.08.2014 № ММВ-7-6/443@ «Об утверждении рекомендуемых форм и форматов документов, используемых при организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи».

Оспариваемым уведомлением от 21.04.2018 № 505 Инспекция со ссылкой на пункт 28 Административного регламента ФНС России по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденный приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н (далее по тексту – Административный регламент) сообщила Отделению, что расчет не принимается (считается непредставленным), в связи с тем, что расчет содержит ошибки и не принят к обработке.

В соответствии с пунктом 187 Административного регламента налоговая декларация (расчет) может быть представлена на бумажном носителе заявителем непосредственно или по почте с описью вложения, заверенной должностным лицом отделения связи, либо передана в электронной форме по ТКС, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, заявитель представил расчет за 3 месяца  2018 года на бумажном носителе 12.04.2018 непосредственно в отдел учета и работы с налогоплательщиками Инспекции. На представленной Отделением копии расчета проставлена отметка налогового органа о приеме расчета с подписью должностного лица – инспектора ФИО3

Согласно пункту 188 Административного регламента прием налоговых деклараций (расчетов) осуществляют должностные лица структурного подразделения, ответственного за прием налоговых деклараций (расчетов).

При представлении налоговой декларации (расчета) заявителем непосредственно прием налоговой декларации (расчета) осуществляется в момент ее представления. При этом максимальное время приема одной налоговой декларации (расчета) составляет десять минут (пункт 189).

Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, обязано: проверить у физического лица, представившего налоговую декларацию (расчет) непосредственно, документ, удостоверяющий личность этого физического лица (подтверждающий полномочие уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации, расчета); проверить, соответствует ли налоговая декларация (расчет) установленной форме (установленному формату); зарегистрировать налоговую декларацию (расчет), представленную по установленной форме (установленному формату), в информационном ресурсе инспекции ФНС России; по просьбе заявителя проставить на представленной им копии налоговой декларации (расчета) отметку о приеме налоговой декларации (расчета) и дату ее приема при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать квитанцию о приеме в электронной форме при получении налоговой декларации (расчета) по ТКС (пункт 190).

Основания для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) указаны в пункте 28 Административного регламента (пункт 191).

Согласно пункту 194 Административного регламента должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при приеме налоговой декларации (расчета) проверяет наличие оснований, указанных в пункте 28 Административного регламента, и правильность заполнения налоговой декларации (расчета) в соответствии с установленным порядком. В частности, проверяется наличие в налоговой декларации (расчете) следующих реквизитов:

1) для физического лица: фамилии, имени, отчества (при наличии);

2) для организации: а) полного наименования организации (ее обособленного подразделения, при наличии его наименования); б) ИНН, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации; в) вида документа: первичный (корректирующий); г) наименования налогового органа; д) подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

В силу пункта 27 Административного регламента основаниями для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги, являются:

1) для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - отсутствие подписи физического лица (в запросе, представленном на бумажном носителе), указания его фамилии, имени, отчества (при наличии) и почтового адреса (адреса электронной почты);

2) для организации (индивидуального предпринимателя) - отсутствие в запросе: а) указания полного наименования организации (фамилии, имени, отчества (при наличии) индивидуального предпринимателя); б) указания ИНН заявителя; в) указания почтового адреса (адреса электронной почты) заявителя; г) подписи и указания фамилии и инициалов физического лица - представителя организации, представившего и (или) подписавшего запрос, отсутствие печати организации в запросе, представленном на бумажном носителе;

3) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи (далее - квалифицированный сертификат) данным заявителя в запросе, представленном в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;

4) непредставление уполномоченным представителем заявителя документов, подтверждающих в установленном порядке его полномочие на представление соответствующего запроса на бумажном носителе;

5) отсутствие у лица, подписавшего запрос, полномочий обращаться в налоговый орган для получения информации о заявителе;

6) представление запроса, текст которого не поддается прочтению.

В пункте 28 Административного регламента дан исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации (расчета), которыми являются:

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации;

5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС;

6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Согласно пункту 192 Административного регламента при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 данного Административного регламента, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины в устной форме (если налоговая декларация (расчет) представлена заявителем непосредственно), либо соответствующим уведомлением, направленным заявителю по почте заказным письмом (если налоговая декларация (расчет) представлена по почте с описью вложения прилагаемых документов, заверенной должностным лицом отделения связи), либо по ТКС (если налоговая декларация (расчет) представлена в электронной форме по ТКС).

В соответствии с пунктом 194 Административного регламента при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 Административного регламента, и отсутствии в налоговой декларации (расчете) реквизитов, указанных в данном, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины.

При отсутствии обстоятельств, указанных в пунктах 184, 195 Административного регламента, на титульном листе принятой налоговой декларации (расчета) должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, проставляет отметку о приеме налоговой декларации (расчета) и дату приема с оттиском штампа «Принята».

По просьбе заявителя на представленной им копии налоговой декларации (расчета) проставляются отметка о приеме налоговой декларации (расчета) и дата приема (пункт 197 Административного регламента).

Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее 2 рабочих дней со дня проставления отметки о приеме налоговой декларации (расчета) регистрирует налоговую декларацию (расчет) в информационном ресурсе инспекции ФНС России и присваивает налоговой декларации (расчету) регистрационный номер, который проставляется на ее титульном листе (пункт 198 Административного регламента).

Не позднее следующего рабочего дня за днем регистрации налоговых деклараций (расчетов) должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, передает налоговые декларации (расчеты), сформированные в пачки в зависимости от категории заявителей и по видам бланков, с сопроводительным ярлыком в структурное подразделение, ответственное за ввод и обработку данных, для осуществления ввода данных, если не установлен иной порядок (пункт 200).

В случаях обнаружения ошибки в налоговой декларации (расчете), зарегистрированной и переданной в установленном порядке для ввода и обработки, не позволяющей осуществить ее ввод, указанная налоговая декларация (расчет) передается в день обнаружения ошибки в структурное подразделение, ответственное за предоставление государственной услуги, за подписью должностного лица структурного подразделения, ответственного за ввод и обработку данных (пункт 201).

Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее 2 рабочих дней, следующих за днем возврата налоговой декларации (расчета) из структурного подразделения, ответственного за ввод и обработку данных, формирует и подписывает уведомление об уточнении налоговой декларации (расчета) у начальника (заместителя начальника) инспекции ФНС России и передает его в структурное подразделение, ответственное за делопроизводство (пункт 202 Административного регламента).

Согласно пункту 7 статьи 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с данным Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ утверждена форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения, а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме.

Общие требования, которые должны соблюдать плательщики страховых взносов при заполнении расчетов, сформулированы в Порядке заполнения расчета по страховым взносам (приложение № 2 к приказу ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

В соответствии с пунктом 2.1 указанного Порядка расчет включает в себя: титульный лист; лист «Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем»; раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»; раздел 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов глав крестьянских (фермерских) хозяйств»; раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

Инспекция в уведомлении от 21.04.2018 № 505 сослалась на ошибки в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» представленного заявителем расчета.

В уведомлении Инспекция указала, что в расчете заявителя в подразделе 3.2.1 для одного физического лица (ФИО4) присутствуют строки с одинаковым набором показателей номера месяца и кода застрахованного лица.

В соответствии с пунктом 22.1 Порядка заполнения расчета по страховым взносам раздел 3 расчета заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями, или с которым заключены трудовые договоры и (или) гражданско-правовые договоры.

В подразделе 3.2 указываются сведения о суммах выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование (пункт 22.20 Порядка заполнения расчета по страховым взносам).

В подразделе 3.2.1 не учитываются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, с которых исчисляются страховые взносы, а также суммы страховых взносов, исчисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица в соответствии со статьей 428 НК РФ (пункт 22.23 Порядка заполнения расчета по страховым взносам).

В графах 190 указывается порядковый номер месяца в календарном году («01», «02», «03» и так далее) за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (пункт 22.24 Порядка).

В графах 200 указывается код категории застрахованного лица в соответствии с кодами категории застрахованного лица согласно приложению № 8 к данному Порядку за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно. Данный код заполняется заглавными буквами русского алфавита (пункт 22.25 Порядка).

В графах 210 указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица (пункт 22.26).

В графах 240 указывается сумма страховых взносов, исчисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица в размерах, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов, установленную Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 421 НК РФ, за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и тарифу, применяемому плательщиком к выплатам и иным вознаграждениям в пользу физического лица отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица (пункт 22.29).

В строке 250 указывается общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, за три последних месяца расчетного (отчетного) периода, база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размерах, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов, установленную Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 421 НК РФ, а также сумма страховых взносов, начисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица, за три последних месяца расчетного (отчетного) периода (пункт 22.30 Порядка заполнения расчета по страховым взносам).

Инспекция в уведомлении от 21.04.2018 № 505 указала, что:

- в подразделе 3.2.1 для одного физического лица (ФИО4) не может присутствовать две строки с одинаковым набором показателей номер месяца (1 и 2) и кода застрахованного лица (137-912-869 93);

- неправильно исчислена сумма страховых взносов по физическому лицу ФИО4 (графа 4 строки 250 подраздела 3.2.1 раздела 3 (6270.00) не равна строке 240 (1,2,3 месяц) (18810.00) разница - 12540.00;

- нарушено условие равенства значения суммы страховых взносов по плательщику страховых взносов совокупной сумме страховых взносов по застрахованным лицам (разница по физическому лицу ФИО4 составляет за 1 месяц 2090.00, за 2 месяц - 2090.00; за 3 месяц - 2090.00; разница в между суммой по графе 2 строки 061 и общей суммой по строке 240 подраздела 3.2.1 раздела 3 составляет 6270.00);

- неправильно исчислена сумма выплат и иных вознаграждений по физическому лицу ФИО4 (графа 1 строки 250 не соответствует строке 210 (1,2,3 месяц) (85500.00), разница составляет 57000.00);

- нарушено условие равенства значения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, совокупной сумме по застрахованным лицам (сумма по графе 2 строки 030 (561000.00) не равна сумма строки 210 (1,2,3 месяц) (589500.00), разница составляет 28500.00);

- неправильно исчислена база для исчисления страховых взносов по физическому лицу ФИО4 (графа 2 статьи 250 подраздела 3.2.1 раздела 3 (28500.00) не равна статье 220 (1,2,3 месяц) (85500.00), разница составляет 57000.00);

- нарушено условие равенства значения базы для исчисления страховых взносов по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам (подраздел 1.1 строка 001 (привед.тариф), равная сумме по графе 3 (стр.050 - стр.051) подраздела 1.1 (561000.00)  меньше суммы строки 220 (1,2,3 месяц) (589500.00),  разница составляет 28500.00);

- неправильно исчислена сумма страховых взносов по физическому лицу ФИО4 (графа 4 статьи 250 подраздела 3.2.1 раздела 3 (6270.00) не равна статье 240 (1,2,3 месяц) (18810.00), разница составляет 42540.00);

- неправильно исчислена сумма выплат и иных вознаграждений по физическому лицу ФИО4 (графа 1 статьи 250 подраздела 3.2.1 раздела 3 (28500.00) не равна статье 210 (1,2,3 месяц) (85500.00), разница составляет 57000.00);

- нарушено условие равенства значения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам (подраздел 1.1 строки 001 (привед. тариф), равный сумме по графе 2 строки 030 подраздела 1 (561000.00), менее суммы подраздела 3.2.1 строка 210 (1,2,3 месяц) с учетом подраздела 10 строка 010 графы 3,4,5 (589500.00), разница составляет 28500.00);

- неправильно исчислена база для исчисления страховых взносов по физическому лицу ФИО4 (графа 2 строки 250 подраздела 3.2.1 раздела 3 (28500.00) не равна статье 220 (1,2,3 месяц) (85500.00), разница составляет 57000.00);

- нарушено условие равенства значения базы для исчисления страховых взносов по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам (подраздел 1.1 строка 001 (привед.тариф), равная сумме по графе 2 (строка 050 – строка 051) подраздела 1.1 (561000.00) не равна сумме строки 220 (1,2,3 месяц) (589500.00), разница составляет 28500.00.

Таким образом, Инспекция обосновала выставление оспариваемого уведомления несоответствием в представленном заявителем расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов, то есть одним из оснований, указанных в пункте 7 статьи 431 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что, получив уведомление от 21.04.2018 № 505, заявитель обратился в Инспекцию с письмом (исх. от 07.05.2018 №44), в котором указал, что у налогового органа нет оснований для отказа в приеме данного расчета, а приведенные в уведомлении от 21.04.2018 № 505 сведения о наличии ошибок не соответствуют приведенным страхователем в подразделе 3.2.1 расчета данным.

Так, заявитель сообщил налоговому органу, что сумма страховых взносов по физическому лицу ФИО4 (графа 4 строки 250 подраздела 3.2.1 раздела 3 (6270.00 руб.) равна строке 240 (1,2,3 месяц) (6270.00 руб.). Сумма выплат и иных вознаграждений по физическому лицу ФИО4 (графа 1 строки 250 подраздела 3.2.1 раздела 3 (28500.00 руб.) равна строке 210 (1,2,3 месяц) (28500.00 руб.). База для исчисления страховых взносов по физическому лицу ФИО4 (графа 2 строки 250 подраздела 3.2.1 раздела 3 (28500.00 руб.) равна строке 220 (1,2,3 месяц) (28500.00 руб.). При этом условие равенства значения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам соблюдено.

Для сверки заявитель приложил к письму от 07.05.2018 №44 копию представленного в налоговый орган расчета с отметкой о его принятии.

В ответ на указанное обращение Инспекция письмом от 21.05.2018 №07-25/04920 подтвердила изложенные в уведомлении от 21.04.2018 №505 основания к отказу в принятии расчета по страховым взносам за три месяца 2018 года и указала, что налогоплательщик должен устранить ошибки и повторно представить расчет с тем же признаком документа, который заполнялся при его первичном направлении.

Заявитель письмом от 06.06.2018 №48 повторно сослался на соответствие установленным требованиям всех показателей в подразделе 3.2.1 расчета по страховым взносам за три месяца 2018 года в отношении физического лица ФИО4.

При этом заявитель просил Инспекцию еще раз перепроверить правильность изложенных в уведомлении от 21.04.2018 № 505 сведений о наличии ошибок, сравнить образ расчета после его сканирования с оригиналом представленной заявителем 12.04.2018 бумажной версии, а также повторно приложил копию ранее представленного в налоговый орган расчета с отметкой о его принятии.

Заявитель также в письме от 06.06.2018 №48 высказал предположение о том, что все указанные в уведомлении от 21.04.2018 № 505 несоответствия могли возникнуть либо по причине технического сбоя во время сканирования налоговым органом расчета либо из-за допущенной при сканировании ошибки (была пропущена страница расчета № 24).

По инициативе заявителя в операционном зале Инспекции состоялась беседа, в которой участвовали представитель заявителя ФИО1, а со стороны Инспекции - инспектор ФИО3 и начальник отдела учета и работы с налогоплательщиками ФИО5 Во время беседы представитель заявителя указал, что проблема вызвана, скорее всего, тем, что Инспекцией мог быть утерян один из листов расчета (лист №24). Представитель заявителя сообщил о готовности предоставить дополнительно копию утерянного листа или всего расчета полностью для повторного сканирования. Однако сотрудники Инспекции не согласились и указали, что единственно возможным решением данной проблемы является пересдача расчета текущей датой с видом «исходный».

Поскольку представление в июле 2018 расчета за три месяца 2018 года грозило Отделению возможностью привлечения налоговым органом к ответственности по статье 119 НК РФ за несвоевременное представление данного документа, такой вариант налогоплательщиком был отклонен.

Представитель заявителя обратил внимание сотрудников налогового органа на то обстоятельство, что расчет был сдан на 41 листе со сквозной нумерацией, о чем свидетельствует отметка налогового инспектора, что подтверждает, что лист под номером 24 при сдаче расчета имелся. Сотрудники налогового органа пообещали разобраться и дать официальный ответ.

Письмом от 02.07.2018 №07-25/06194 Инспекция сообщила заявителю, что в соответствии с приказом ФНС России от 25.02.2016 № ММВ-7-6/97@ функции по обработке налоговых документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и их вводу в базу данных налоговых органов были переданы Филиалу ФКУ «Налог-Сервис».

Инспекция указала, что из архива Филиала ФКУ «Налог-Сервис» был запрошен расчет заявителя за три месяца 2018 года и установлено, что данный расчет был представлен на 41 листе, при этом вместо листа 24 расчета присутствуют два одинаковых листа под номером 23.

Налоговый орган повторно указал заявителю, что последний должен устранить ошибки и еще раз представить расчет с тем же признаком документа, который заполнялся при его первичном направлении.

Через некоторое время состоялась еще одна встреча представителя налогоплательщика ФИО1 и инспектором ФИО3, которая подтвердила, что расчет за 3 месяца 2018 года был сдан на 41 листе, но вместо листа №24 был предоставлен еще один лист №23. Таким образом, в представленном расчете было два одинаковых листа под номером 23, и отсутствовал лист под номером 24.

При этом представителю налогоплательщика был продемонстрирован весь расчет с двумя листами №23 и отсутствующим листом №24. Причем на одном из листов №23 был имелся новый штрих-код (в верхнем правом углу), сотрудник Инспекции объяснила наличие приклеенного штрих-кода тем, что отчет не проходил через сканер.

По мнению заявителя, указанное обстоятельство свидетельствует о том, что налоговый орган самостоятельно внес изменения в представленный налогоплательщиком расчет.

Заявитель также указывает, что 15.08.2018 его представитель встречался с заместителем начальника Инспекции ФИО6, начальником отдела учета и работы  с налогоплательщиками Инспекции ФИО5 и представителем Филиала ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России в Карачаево-Черкесской Республике, где налогоплательщику было сообщено, что после сканирования расчета за 3 месяца 2018 года обнаружилось, что при его вводе через сканер прошло два листа №23, после чего из г. Волгограда в Инспекцию был направлен запрос об уточнении расчета. Такие действия соответствуют порядку действий в случаях обнаружения ошибки в налоговой декларации (расчете), зарегистрированной и переданной в установленном порядке для ввода и обработки, не позволяющей осуществить ее ввод, установленному пунктах 201-203 Административного регламента.

Пунктом 3.17 Порядка заполнения расчета по страховым взносам установлено, что при заполнении расчета организациями указывается построчно фамилия, имя и отчество руководителя организации полностью (в поле «фамилия, имя, отчество полностью»), ставится его подпись (в месте, отведенном для подписи) и проставляется дата подписания.

При заполнении расчета организацией - представителем плательщика указываются наименование организации - представителя (в поле «наименование организации - представителя плательщика»), построчно фамилия, имя и отчество руководителя уполномоченной организации полностью (в поле «фамилия, имя, отчество полностью»), ставится его подпись (в месте, отведенном для подписи) и проставляется дата подписания.

Подпись руководителя организации или физического лица, либо их представителей и дата подписания проставляются также на каждом листе расчета, имеющем поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю».

При этом утвержденная приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ форма расчета по страховым взносам предусматривает наличие подписи руководителя либо представителя организации – плательщика только на титульном листе, а также на листах 2 и 3 расчета (раздел 1) «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю».

На остальных листах расчета наличия подписи руководителя либо представителя организации – плательщика не предусмотрено.

Согласно пункту 2.10 Порядка заполнения расчета по страховым взносам все страницы расчета имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом. Например, для первой страницы – «001»; для тридцать третьей – «033».

Таким образом, соответствие расчета по страховым взносам установленной форме (установленному формату), в том числе, подразумевает наличие сквозной нумерации всех страниц расчета вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов.

Пунктом 4.1 Регламента взаимодействия территориальных органов ФНС России и ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России при реализации функций по обработке налоговых документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и проведения мероприятий в отношении взаимозависимых лиц и контролируемых сделок, представляемых налогоплательщиками (их представителями) в территориальные органы ФНС России на бумажных носителях, утвержденным приказом ФНС России от 25.02.2016 № ММВ-7-6/97@, (далее по тексту – Регламент) предусмотрено, что прием налоговых документов, представленных на бумажном носителе (как непосредственно, так и по почте), и их регистрация в СЭОД, осуществляется сотрудниками НО в соответствии с пунктами 194 - 209 Административного регламента.

На титульном листе налогового документа сотрудником НО указывается: в поле «Дата представления», в случае представления декларации «лично» дата фактического поступления документа в инспекцию, при поступлении документа по почте - дата почтового отправления; в поле «на страницах» - количество страниц по данным налогового органа.

В соответствии с пунктом 4.4 Регламента сотрудник НО подготавливает с использованием текстового редактора в 2 (двух) экземплярах реестр передачи налоговых документов.

Форма указанного реестра передачи налоговых документов (приложение № 4 к Регламенту) предусматривает графу «Кол-во листов».

Суд исходит из того, что по смыслу приведенных норм подзаконных правовых актов при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе непосредственно в инспекцию ФНС России по месту учета предусмотренная подпунктом 2 пункта 190 Административного регламента обязанность должностного лица, ответственного за предоставление государственной услуги, проверить, соответствует ли налоговая декларация (расчет) установленной форме (установленному формату), в совокупности с наличием такой причины для отказа в приеме налоговой декларации (расчета), как представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату) (подпункт 3 пункта 28, абзац девятый пункта 194, пункты 191, 192 Административного регламента) дает основания полагать, что проверка соответствия налоговой декларации (расчета) установленной приказом ФНС России от 10.10.2016 №ММВ-7-11/551@ форме (установленному формату) включает, в том числе, проверку сотрудником налогового органа наличие сквозной нумерации всех страниц расчета по страховым взносам вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов.

Такой порядок призван гарантировать налогоплательщику при представлении декларации (расчета) непосредственно в налоговый орган на бумажном носителе возможность обнаружения такого недочета как отсутствие одного из листов декларации (расчета) либо их неправильной сквозной нумерации в ходе процедуры приема данного документа с информированием заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята и указанием причины.

В свою очередь, обнаружение  указанных недочетов в оформлении налоговой декларации (расчета) непосредственно в ходе процедуры приема обеспечивает налогоплательщику возможность оперативного устранения обнаруженного основания к отказу в приеме документа налоговым органом и повторного представления исправленной декларации (расчета) (в том числе, с приложением недостающих листов либо устранением недостатков в сквозной нумерации).

В судебном заседании 17.01.2019 судом об обстоятельствах представления налогоплательщиком и принятия налоговым органом 12.04.2018 расчета за 3 месяца 2018 года были опрошены главный бухгалтер заявителя ФИО7, и инспектор ФИО3, чья подпись имеется на отметке Инспекции о принятии данного расчета.

Судом установлено, что расчеты по страховым взносам, как правило, представляются налогоплательщиком в Инспекцию в непрошитом и незаверенном виде по просьбе сотрудников Инспекции со ссылкой на сложность сканирования документов и необходимость последующей расшивки представленных документов при сканировании. В таком же виде Отделением был представлен 12.04.2018 расчет за 3 месяца 2018 года, что подтвердили ФИО7 и ФИО3

Инспектор ФИО3 пояснила суду, что при принятии расчета за 3 месяца 2018 года она пересчитала лишь общее количество листов расчета (41 лист), при этом наличие сквозной нумерации на каждом листе расчета сотрудником налогового органа не проверяла.

Представители Инспекции в ходе разбирательства данного дела в суде утверждают, что при проверке количества страниц расчета наличие сквозной нумерации проверять не требуется, поскольку в соответствии с пунктом 194 Административного регламента должностное лицо при проверке правильности заполнения налоговой декларации (расчета) должно проверить наличие в представленной организацией – налогоплательщиком налоговой декларации (расчете) следующих реквизитов: полного наименования организации (ее обособленного подразделения); ИНН; вида документа (первичный или корректирующий); наименования налогового органа; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Указанный довод представителей Инспекции судом оценивается критически, поскольку такой порядок проверки соответствия расчета по страховым взносам установленной форме (установленному формату) противоречит приведенным выше положениям Административного регламента в их совокупном толковании и взаимной связи.

Кроме того, суд исходит из того, что отсутствие проверки должностным лицом Инспекции сквозной нумерации в представленном налогоплательщиком непосредственно в налоговый орган на бумажном носителе расчете не обеспечивает соблюдения прав налогоплательщика и выполнение в полном объеме приведенных выше положений Административного регламента в том случае, если расчет по страховым взносам принимается Инспекцией в непрошитом и незаверенном надлежащим образом виде либо без заверения плательщиком каждого отдельного листа расчета.

ФНС России в письме от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ ориентирует нижестоящие налоговые органы на то, что в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 93 НК РФ истребуемые налоговым органом документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Копией документа является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, не имеющий юридической силы. Заверенной копией документа является копия документа, на которую в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу (подпункты 29 и 30 пункта 2.1 Государственного стандарта Российской Федерации «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» (ГОСТ Р 51141-98), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.02.1998 № 28).

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрен порядок представления в налоговые органы копий документов, как и право ФНС России устанавливать какой-либо отдельный порядок по данному вопросу.

Вместе с тем, необходимо учитывать цели представления в налоговые органы копий документов налогоплательщика, а именно их дальнейшее использование в контрольной работе, в том числе в качестве доказательственной базы.

Таким образом, могут быть поддержаны существующие в деловой практике способы заверения многостраничных документов как заверение каждого отдельного листа копии документа, так и прошитие многостраничного документа и заверение его в целом. При этом, в случае заверения копии документа в целом необходимо учитывать толщину пачки и материал прошития ее (шпагат, бечевка и т.д.).

Кроме того, при прошивке многостраничного документа необходимо:

- исключить возможность механического разрушения (расшития) пачки при изучении копии документа;

- обеспечить возможность свободного копирования каждого отдельного листа документа в пачке современной копировальной техникой (в случае необходимости представления копии документа в суд);

- осуществить последовательную нумерацию всех листов в пачке и при заверении указать общее количество листов в пачке.

Таким образом, каждая представляемая в налоговый орган копия документа должна быть заверена уполномоченным лицом и иметь иные необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу.

Согласно пункту 193 Административного регламента конечным результатом выполнения административной процедуры по приему налоговых деклараций (расчетов) при представлении налоговой декларации (расчета) заявителем непосредственно являются: а) регистрация налоговой декларации (расчета) в информационном ресурсе инспекции ФНС России и проставление должностным лицом, ответственным за предоставление государственной услуги, по просьбе заявителя отметки на копии налоговой декларации (расчета) о приеме налоговой декларации (расчета) и дате ее приема; б) сообщение в устной форме об отказе в приеме налоговой декларации (расчета).

Суд согласен с доводом заявителя о том, что с учетом положений приведенных выше подзаконных правовых актов Минфина России и ФНС России наличие на копии представленного плательщиком расчета по страховым взносам отметки налогового органа о приеме этого документа свидетельствует о том, что проверка расчета на предмет соответствия установленной приказом ФНС России от 10.10.2016 №ММВ-7-11/551@ форме должностным лицом налогового органа произведена и, в том числе, свидетельствует о том, что указанное на титульном листе расчета количество его листов соответствует фактически сданному в налоговый орган количеству листов, при этом все листы имеют сквозную нумерацию и ни один из листов не был пропущен.

Из материалов дела следует, что наличие указанного в оспариваемом уведомлении от 21.04.2018 № 505 несоответствия (отсутствия в расчете листа под номером 24) было фактически обнаружено не самим налоговым органом, а Филиалом ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России в Карачаево-Черкесской Республике, когда в результате обработки сведений расчета после его сканирования обнаружилось, что при его вводе расчета через сканер прошло два одинаковых листа под номером 23, после чего из г. Волгограда в Инспекцию был направлен запрос об уточнении расчета.

Инспекция в своем письме от 02.07.2018 №07-25/06194 в подтверждение того, что расчет заявителя по страховым взносам за три месяца 2018 года изначально был представлен на 41 листе, при этом лист №24 в расчете отсутствует и имеются два одинаковых листа под номером 23, привела следующий довод.

Инспекция фактически выразила сомнение в достоверности приложенных к письмам Отделения от 07.05.2018 №44, от 06.06.2018 №48 копий расчета с отметкой налогового органа о принятии. Так, налоговый орган обратил внимание заявителя на то, что при визуальном осмотре расчета видно, что он распечатан на одном и том же принтере, т.к. на нем присутствуют полосы. По мнению Инспекции, в копиях представленных с письмами от 07.05.2018 №44, от 06.06.2018 №48 расчетов есть несовпадения с представленным 12.04.2018 в налоговый орган расчетом, т.к. полосы от принтера расположены в другом месте.

Аналогичный довод Представители Инспекции приводили также в ходе судебного разбирательства данного спора.

С целью проверки указанного довода в судебном заседании 30.01.2018 судом были обозрены представленные налоговым органом оригиналы писем заявителя от 07.05.2018 №44, от 06.06.2018 №48 с приложенными к ним копиями расчета по страховым взносам за 3 месяца 2018 года.

Судом установлено, что на обозренных копиях расчета по страховым взносам за 3 месяца 2018 года (приложения к письмам заявителя от 07.05.2018 №44, от 06.06.2018 №48) следы распечатки этих документов (полосы от принтера) на всех листах этих копий расчета расположены в одном месте, в том числе, на титульных листах с отметкой Инспекции от 12.04.2018 о приеме расчетов.

Это означает, что все листы копии приложенного к письмам от 07.05.2018 №44, от 06.06.2018 №48 расчета были сделаны заявителем именно с той копии расчета, на которой инспектор ФИО3 12.04.2018 поставила отметку о принятии документа налоговым органом.

При таких обстоятельствах изложенные в письме от 02.07.2018 №07-25/06194 сомнения Инспекции в достоверности приложенных к письмам заявителя от 07.05.2018 №44, от 06.06.2018 №48 копий расчета основаны на предположениях, бездоказательны и поэтому подлежат отклонению судом.

Само по себе расположение следов распечатки (полос от принтера) в поднятом из архива Филиала ФКУ «Налог-Сервис» расчете заявителя за три месяца 2018 года в сравнении с приложениями к письмам заявителя от 07.05.2018 №44, от 06.06.2018 №48 не способно свидетельствовать о внесении налогоплательщиком изменений в представленные в налоговый орган копии расчета в части состава и нумерации листов. 

Кроме того, копия расчета, на которую должностным лицом Инспекции 12.04.2018 была проставлена отметка, могла быть распечатана налогоплательщиком не одновременно со сданным в Инспекцию расчетом и на другом принтере исключительно для целей проставлении на копии соответствующей отметки налогового органа.

Вместе с тем изучение оригинала расчета по страховым взносам за 3 месяца 2018 года, запрошенного Инспекцией в Филиале ФКУ «Налог-Сервис», дает суду основания предполагать о внесении налоговым органом изменений в данный документ по следующим причинам.

Приложением № 1 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам, утвержденному приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, установлены коды, определяющие способ представления расчета по страховым взносам в налоговый орган.

Так, коду «09» соответствует представление плательщиком расчета по страховым взносам в налоговый орган на бумажном носителе с использованием штрих-кода (лично).

Представляемый таким образом расчет формируется налогоплательщиком с помощью специализированной программы. Он соответствует установленной форме расчета, но на каждой его странице имеется двумерный штрих-код, который в зашифрованном виде содержит данные этого листа. Информация, содержащаяся в штрих-коде, переносится в базу данных налогового органа путем сканирования.

Штрих код - это набор геометрических символов (последовательность черных и белых полос, либо других геометрических фигур), расположенных по определенному стандарту и предоставляющий возможность считывания его техническими средствами. Как правило, представляет собой вертикальные прямоугольники различной ширины. Набор таких прямоугольников представляет данные в машинном коде. Числа и (или) знаки, закодированные штрих-кодом - это уникальный идентификатор, который, после считывания может быть использован компьютером для поиска дополнительной информации о документе либо продукте, на которые он нанесен.

Штрих-коды бывают двумерные и линейные.

Линейными (также называются полосковыми кодами) называются штрих-коды, читаемые в одном направлении (по горизонтали).

В отличие от линейного двумерный штрих-код хранит данные по горизонтали и по вертикали (кажется, что несколько штрих-кодов наложили один на другой). В основе двумерных штрих-кодов лежат передовые алгоритмы, которые позволяют закодировать больше информации на меньшей площади, а также предоставляют средства для поиска и корректировки ошибок при повреждении поверхности со штрих-кодом.

Существует более 20 стандартов двумерного штрих-кода, одним из самых популярных является открытый для общего пользования стандарт PDF-417, который в настоящее время широко применяется в идентификации личности, учете товаров и других областях, в том числе, при сдаче отчетности в контролирующие органы.

Приказом ФНС России от 10.06.2008 № ВЕ-3-6/275@ было внедрено в промышленную эксплуатацию программное обеспечение централизованного и ручного (с использованием сканера) ввода налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, на основе управляющего и двумерного штрих-кодов в управлениях ФНС России по субъектам Российской Федерации и в Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных.

Так, пунктом 2.2 Инструкции о вводе и обработке налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов с применением технологии двумерного штрих-кодирования (приложение № 1 к приказу ФНС России от 10.06.2008 № ВЕ-3-6/275@) предусмотрен ввод налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов с двумерным штрих-кодом в символике PDF-417.

Ввод данных документов, представленных на бумажных носителях с двумерным штрих-кодом, выполняется с помощью ручного имидж сканера (пункт 2.2.1 указанной Инструкции).

В судебном заседании 20.12.2018 судом был обозрен представленный заявителем 12.04.2018 расчет по страховым взносам за три месяца 2018 года, истребованный Инспекцией из архива Филиала ФКУ «Налог-Сервис». Заверенная копия данного расчета приобщена к материалам дела (т.2 л.д. 1 - 41).

Судом установлено, что этот расчет, а также его копии с отметкой налогового органа от 12.04.2018 о принятии (представленная заявителем при обращении в суд – т.1 л.д. 18 – 58, а также в качестве приложения к письму заявителя от 06.06.2018 №48, представленная в суд Инспекцией – т.3 л.д. 3 - 44) были сформированы налогоплательщиком в специализированной программе, на каждой странице расчета в правой верхней части имеется двумерный штрих-код в символике PDF-417.

При этом такой штрих-код стандарта PDF-417 имеется на всех страницах копий расчета по страховым взносам за три месяца 2018 года с отметкой налогового органа от 12.04.2018 о его принятии, при этом в указанных копиях расчета имеется лист под номером 24 (т.1 л.д. 41, т.3 л.д. 27), на отсутствие которого в оригинале расчета ссылается налоговый орган в обоснование отказа в приеме данного документа.

В обозренном судом оригинале расчета по страховым взносам за три месяца 2018 года отсутствует лист под номером 24 (подраздел 3.1 раздела 3 с данными о физическом лице – получателе дохода ФИО8), но имеется два листа под номером 23 (т.2 л.д. 23 – 24), оба из которых содержат идентичные цифровые показатели подраздела 3.2.1 раздела 3 расчета в отношении сумм выплат и иных вознаграждений в отношении физического лица ФИО4.

Однако оба представленных в обозренном судом расчете листа под номером 23 отличаются друг от друга тем, что содержат в верхнем правом углу различные по типу штрих-коды.

Так, на первом листе под номером 23 имеется двумерный штрих-код в символике PDF-417 (т.2 л.д. 23), соответствующий как проставленным на всех остальных страницах этого расчета, так и листам под номером 23 в копиях расчета заявителя с отметкой Инспекции от 12.04.2018 о его принятии (т.1 л.д. 40, т.3 л.д. 26).

Однако на том листе расчета под номером 23, который по утверждению налогового органа был повторно приложен заявителем вместо отсутствующего листа под номером 24, в верхнем правом углу на дату обозрения судом имеется не двумерный штрих-код в символике PDF-417, а совершенно иной линейный (полосковый) штрих-код в символике EAN-13 (т.2 л.д. 24).

При визуальном осмотре оригинала расчета видно, что этот линейный штрих-код в символике EAN-13 наклеен сверху на имевшийся под ним двумерный штрих-код в символике PDF-417. При этом справа от наклеенного нового линейного штрих-кода просматривается небольшая часть находящегося под ним старого двумерного штрих-кода (последние знаки – adc5, что соответствует кодировке на листе 23 данного расчета).

Заявитель утверждает, что до обращения в суд во время одной из встреч с сотрудниками Инспекции по вопросу разногласий при принятии расчета по страховым взносам за 3 месяца 2018 года ему также была продемонстрирован расчет с двумя листами №23 и отсутствующим листом №24. При этом представитель заявителя ФИО1 сразу же обратила внимание на приклеенный новый штрих-код одном из листов №23, наличие которого сотрудники Инспекции мотивировали тем, что отчет в первоначальном виде не проходил через сканер.

По мнению заявителя, указанное обстоятельство свидетельствует о том, что налоговый орган самостоятельно внес изменения в состав первоначально представленного налогоплательщиком расчета, приложив вместо листа 24 второй лист под номером 23 с проставлением другого штрих-кода.

Представитель Инспекции в ходе судебного разбирательства признал, что новый штрих-код был наклеен на лист расчета заявителя сотрудниками Филиала ФКУ «Налог-Сервис» при сканировании документа в связи с тем, что программа не позволяла осуществить ввод двух одинаковых листов с одним и тем же штрих-кодом.

Материалами дела подтверждается, что расчет заявителя за три месяца 2018 года был сформирован главным бухгалтером Отделения с использованием специальной компьютерной программы, которая автоматически проставляет на каждом листе готового расчета индивидуальный штрих-код в символике PDF-417. При этом штрих-код, нанесенный на каждый лист расчета, индивидуален, наличие одного и того же штрих-кода на двух разных листах расчета исключено.

Наличие в представленной в налоговый орган декларации (расчете) двух листов с одинаковым штрих-кодом само по себе не позволяет сотрудникам налогового органа и (или) иного подразделения, ответственного за ввод и обработку данных, осуществить ввод такой декларации (расчета) и ее обработку.

Суд исходит из того, что в соответствии с пунктом 201 Административного регламента обнаружения в налоговой декларации (расчете), зарегистрированной и переданной в установленном порядке для ввода и обработки, ошибки, не позволяющей осуществить ее ввод, уже являлось достаточным основанием к передаче указанной налоговой декларации (расчета) в день обнаружения такой ошибки из ФКУ «Налог-Сервис» в Инспекцию с последующей подготовкой Инспекцией и направлением в адрес налогоплательщика соответствующего уведомления об уточнении налоговой декларации (расчета) (пункты 202, 203 Административного регламента).

Представители Инспекции в ходе судебного разбирательства не смогли объяснить необходимость в наклеивании на один из листов расчета заявителя под номером 23 (если таких листов при сканировании действительно имелось два) иного штрих-кода.

Суду необходимость в совершении таких действий сотрудниками Филиала ФКУ «Налог-Сервис» также неясна.

Отсутствие при вводе ФКУ «Налог-Сервис» в программу листа под номером 24 с подразделом 3.1 раздела 3 расчета, содержащего данные о физическом лице – получателе дохода ФИО8, привело к несоответствию приведенных на листе 25 показателей сумм выплат и иных вознаграждений в адрес ФИО8 (подраздел 3.2.1 раздела 3 расчета) с аналогичными показателями в отношении ФИО4 на листе 23 расчета и, соответственно, к ошибкам в расчете при соотнесении итоговой суммы одноименных показателей по всем физическим лицам этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов.

Суд согласен с позицией заявителя о том, что причиной появления указанного в оспариваемом уведомлении Инспекции от 21.04.2018 № 505 основания к отказу в приеме расчета по страховым взносам за три месяца 2018 года (несоответствие в расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов) могла быть либо допущенная при сканировании данного документа ошибка (дважды был отсканирован лист под номером 23 вместо листа под номером 24) либо утеря налоговым органом листа под номером 24 после приема расчета у налогоплательщика.

При этом допущенная при сканировании налоговой декларации (расчета) ошибка легко может быть устранена повторным сканированием всех листов такой декларации (расчета).

Отсутствие же одного из листов расчета приводит к несоответствию общего количества листов в расчете с информацией на титульном листе о составе расчета (41 лист), проверенной и подтвержденной сотрудником налогового органа при приеме расчета на бумажном носителе у налогоплательщика.

Основанием к направлению налоговым органом в адрес плательщика уведомления может быть лишь наличие ошибок (несоответствий в показателях), перечисленных в абзаце втором пункта 7 статьи 431 НК РФ. В то же время такие ошибки (несоответствия) в сумме страховых взносов, в базе для исчисления, в суммах одноименных показателей, а также недостоверность персональных данных могут быть программно выявлены налоговым органом после ввода соответствующего расчета по страховым взносам в базу данных налогового органа.

Ситуация же с наличием в налоговой декларации (расчете) ошибок, не позволяющих осуществить ввод декларации (расчета), как было указано выше, урегулирована пунктом 201 Административного регламента.

Внесение сотрудниками налогового органа либо ФКУ «Налог-Сервис» каких-либо изменений в содержание представленного плательщиком расчета (в том числе, замена листов расчета, присвоение одному из листов расчета нового штрих-кода, не соответствующего нанесенным самим плательщиком на другие листы расчета) нормами налогового законодательства и Административного регламента не предусмотрено.

Совершение подобных действий в обход правил Административного регламента в данном случае свидетельствует об утере налоговым органом одного из листов расчета после его приема у плательщика страховых взносов и попытке данное обстоятельство скрыть.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в деле доказательства и доводы сторон в их совокупности и взаимной связи, приходит к выводу о том, что налоговым органом в нарушение требований статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ не представлены в суд относимые, допустимые и достоверные доказательства отсутствия в представленном заявителем 12.04.2018 расчете по страховым взносам за 3 месяца 2018 года листа под номером 24 (подраздела 3.1 раздела 3 расчета с данными о физическом лице – получателе дохода ФИО8).

При обнаружении в представленном 12.04.2018 на бумажном носителе непосредственно в Инспекцию расчете его несоответствия установленной форме (отсутствия сквозной нумерации и листа под номером 24) как одного из оснований, указанных в пункте 28 Административного регламента, должностное лицо налогового органа (инспектор ФИО3) имела возможность в устной форме сообщить об этом представителю налогоплательщика (главному бухгалтеру ФИО7) в соответствии с пунктом 192 Административного регламента, но не сделало этого.

Формальная и несоответствующая требованиям Административного регламента проверка должностным лицом Инспекции соответствия представленного заявителем 12.04.2018 расчета по страховым взносам за 3 месяца 2018 года требованиям приказа ФНС России от 10.10.2016 №ММВ-7-11/551@ (установленной форме расчета) с пересчетом лишь общего количества страниц без установления наличия в расчете сквозной нумерации всех страниц не позволяет Инспекции доказательно и аргументированно ссылаться на результат приемки данного расчета как доказательство его неполноты по вине налогоплательщика (отсутствия листа под номером 23 на момент приемки).

Напротив, наличие на расчете отметки налогового органа от 12.04.2018 о его принятии с подписью должностного лица свидетельствует о том, что расчет за три месяца 2018 года на 41 листе был представлен налогоплательщиком в полном объеме со сквозной нумерацией страниц, доказательств обратного Инспекцией в суд не представлено.

Указанное обстоятельство судом оценено в совокупности с установленным в ходе рассмотрения настоящего спора фактом несоответствия страниц 1 – 23, 25 – 41 в представленном в суд Инспекцией варианте расчета с его страницей под номером 23 (повторной) с внесением налоговым органом изменений в имеющийся на этой странице штрих-код.

Суд также учитывает положения абзаца третьего пункта 7 статьи 431 НК РФ, предоставляющие плательщику страховых взносов возможность в десятидневный срок с даты направления налоговым органом уведомления об отказе в приеме расчета на бумажном носителе представить в налоговый орган расчет, в котором устранено обнаруженное несоответствие.

Инспекцией не оспаривается, что уведомление от 21.04.2018 № 505 было направлено в адрес заявителя на бумажном носителе по почте заказной корреспонденцией. Почтовая квитанция, реестр заказной корреспонденции с отметкой органа почтовой связи в подтверждение даты произведенной отправки заявителю уведомления от 21.04.2018 № 505 Инспекцией в суд не представлены.

К материалам дела судом приобщен представленный заявителем оригинал почтового конверта, в котором содержалось уведомление Инспекции от 21.04.2018 №505 (т.1 л.д. 104). Согласно почтовым штемпелям на указанном конверте заказное письмо было сдано в орган почтовой связи налоговым органом 03.05.2018 и поступило в почтовое отделение по месту расположения адресата 04.05.2018.

Получив 04.05.2018 оспариваемое уведомление от 21.04.2018 №505, заявитель в пределах предусмотренного абзацем третьим пункта 7 статьи 431 НК РФ десятидневного срока обратился в Инспекцию с письмом (исх. от 07.05.2018 №44) с указанием сведений об ошибочности изложенных в уведомлении выводов, представив в распоряжение налогового органа полную копию представленного в налоговый орган 12.04.2018 расчета с отметкой о его принятии.

Налоговый орган надлежащим образом изложенные в письме заявителя от 07.05.2018 №44 доводы не проверил, возможностью принятия приложенного к данному письму расчета за 3 месяца 2018 года в соответствии с пунктами 194 – 203 Административного регламента не воспользовался, чем лишил налогоплательщика права исправления указанных в уведомлении от 21.04.2018 №505 ошибок (несоответствий) в предусмотренные пунктом 7 статьи 431 НК РФ сроки.

Инспекция своими действиями в данном случае создала препятствия в выполнении заявителем своих обязанностей, предусмотренных пунктом 6 статьи 23 НК РФ, что нарушает права налогоплательщика, поскольку создает возможность его привлечения к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации (расчета) в соответствии со статьей 119 Кодекса.

Учитывая изложенное, суд считает, что отказ налогового органа в принятии представленного 12.04.2018 расчета за три месяца 2018 года, оформленный уведомлением  от 21.04.2018 № 505, является неправомерным.

На основании части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, оценив представленные в деле доказательства, суд считает, что уведомление Инспекции от 21.04.2018 № 505 об отказе в приеме первичного расчета по страховым взносам за три месяца 2018 год является незаконным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, в связи с чем заявленные требования налогоплательщика о признании этого уведомления недействительным подлежат удовлетворению.

На основании пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

В порядке устранения допущенного нарушения прав и законных интересов заявителя на Инспекцию следует возложить обязанность по принятию первичного расчета Отделения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за три месяца 2018 года на основании его копий, представленных в налоговый орган 07.05.2018 и 06.06.2018 в качестве приложений к ответным письмам на уведомление от 21.04.2018 № 505.

В ходе рассмотрения настоящего дела в суде заявитель в порядке уточнения своих требований фактически дополнил свои требования, оспорив также уведомления Инспекции от 23.07.2018 № 567, от 29.10.2018 № 625, от 28.01.2019 № 738961169 об отказе в приеме расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за шесть и девять месяцев 2018 года, а также за 2018 год.

Частью 5 статьи 4 АПК РФ предусмотрено, что, если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

Несоблюдение заявителем претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора, если это предусмотрено федеральным законом, в силу пункта 2 части 1 статьи 148 АПК РФ является основанием для оставления арбитражным судом искового заявления без рассмотрения.

Раздел V Административного регламента предусматривает досудебный (внесудебный) порядок обжалования решений и действий (бездействия) налоговых органов, предоставляющих государственную услугу, а также их должностных лиц.

В соответствии с пунктом 229 Административного регламента обжалование решений (актов ненормативного характера) налоговых органов и (или) действий (бездействия) их должностных лиц при предоставлении государственной услуги, рассмотрение соответствующих жалоб и принятие решений по ним осуществляются в порядке, установленном разделом VII части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с общими нормами пункта 2 статьи 138 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

При применении статей 137 и 138 НК РФ необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, уведомление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Предусмотренные пунктом 7 статьи 431 НК РФ уведомления об отказе в приеме расчета по страховым взносам представляют собой акты налогового органа ненормативного характера, которые могут быть обжалованы налогоплательщиком в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, действующее налоговое законодательство предусматривает обязательный досудебный порядок обжалования актов ненормативного характера, за исключением актов, отдельно поименованных в пункте 2 статьи 138 НК РФ.

Из приведенных выше норм следует, что с 01.01.2014 обязательному досудебному обжалованию подлежат все акты налогового органа ненормативного характера, к которым, в том числе, относятся уведомления об отказе в приеме расчета по страховым взносам.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что обжалуемые уведомления Инспекции от 23.07.2018 № 567, от 29.10.2018 № 625, от 28.01.2019 № 738961169 об отказе в приеме расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за шесть и девять месяцев 2018 года, а также за 2018 год в порядке досудебного урегулирования спора заявителем не обжаловались в вышестоящий налоговый орган, что не оспаривается налогоплательщиком.

Поскольку заявитель не обжаловал в Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике уведомления Инспекции от 23.07.2018 № 567, от 29.10.2018 № 625, от 28.01.2019 № 738961169, суд приходит к выводу о том, что заявителем в данной части не соблюден досудебный порядок урегулирования спора.

То обстоятельство, что, отказывая в принятии расчетов заявителя по страховым взносам за шесть и девять месяцев 2018 года, а также за 2018 год, Инспекция ссылалась на невозможность их принятия до представления Отделением расчета по страховым взносам за три месяца 2018 года, не означает, что в рамках настоящего дела законность уведомлений от 23.07.2018 № 567, от 29.10.2018 № 625, от 28.01.2019 № 738961169 как самостоятельных ненормативных правовых актов налогового органа может быть рассмотрена наряду с вопросом о законности уведомления Инспекции от 21.04.2018 №505, в отношении которого досудебный порядок урегулирования спора был заявителем соблюден.

На основании пункта 2 части 1 статьи 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

Несоблюдение заявителем досудебного порядка урегулирования спора в отношении требований о признании недействительными уведомлений от 23.07.2018 № 567, от 29.10.2018 № 625, от 28.01.2019 № 738961169, а также требований об обязании Инспекции принять и внести в базу налогового органа расчеты по страховым взносам за шесть и девять месяцев 2018 года, а также за 2018 год является основанием для оставления заявления в указанной части без рассмотрения.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины в соответствии с п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ не освобождает их от обязанности по возмещению заявителю, в пользу которого принят судебный акт, судебных расходов на основании части 1 статьи 110 АПК РФ. После принятия по делу окончательного судебного акта правоотношения между плательщиком и государством по поводу уплаты государственной пошлины прекращаются, возникают отношения по возмещению судебных расходов между сторонами состоявшегося судебного спора.

Поскольку главой 24 АПК РФ не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 АПК РФ в отношении сторон по делам искового производства.

Однако, исходя из неимущественного характера требований, к данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 АПК РФ, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований. В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

С учетом изложенного с Инспекции в пользу заявителя следует взыскать расходы по уплате 2 000 руб. государственной пошлины, внесенной заявителем в бюджет по чеку – ордеру Отделения Сбербанка России № 8585 от 24.10.2018 при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 29, 110, 148, 149, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

1. Требования Карачаево-Черкесского регионального отделения политической партии «Коммунистическая партия Российской Федерации» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) удовлетворить в части.

2. Признать недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации уведомление Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) от 21.04.2018 № 505 об отказе в приеме расчета Карачаево-Черкесского регионального отделения политической партии «Коммунистическая партия Российской Федерации» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за три месяца 2018 года.

3. Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов плательщика страховых взносов принять первичный расчет Карачаево-Черкесского регионального отделения политической партии «Коммунистическая партия Российской Федерации» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за три месяца 2018 года на основании его копий, представленных в налоговый орган 07.05.2018 и 06.06.2018 в качестве приложений к ответным письмам на уведомление от 21.04.2018 № 505.

4. В остальной части требования Карачаево-Черкесского регионального отделения политической партии «Коммунистическая партия Российской Федерации» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) оставить без рассмотрения.

5. Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (369000, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 29.12.2004) в пользу Карачаево-Черкесского регионального отделения политической партии «Коммунистическая партия Российской Федерации» (369000, 

<

...>,  ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 29.03.2002) расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 (две тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

 

          Судья                                                                 Д.Г. Шишканов