АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-9291/2019

г. Ставрополь

06 ноября 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 29 октября 2020 года

                                                         Решение изготовлено в полном объеме 06 ноября 2020 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Комаревцевой А.Ю., 

рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Малахит», город Пятигорск, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>,

к ведущему специалисту ревизору филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО1, г. Пятигорск, главному специалисту ревизору филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской ФИО2 Петровне, г. Пятигорск, главному специалисту ревизору филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской ФИО3, г. Пятигорск, юрисконсульту филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО4, г. Пятигорск, главному бухгалтеру филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО5, г. Пятигорск, начальнику контрольно-ревизионного отдела филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО6, г. Пятигорск, заместителю директора филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО7, 

<

...> директору филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО8, г. Пятигорск, государственному учреждению – Ставропольскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Ставрополь, 

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края, г. Пятигорск, 

Управлению  Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, 

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, 

о признании незаконными действий и требования,

в отсутствие представителей надлежащим образом уведомленного представителя заявителя, в присутствие представителя Управления Федеральной налоговой службы ФИО9 по доверенности от 06.10.2020 № 07-39/11, представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску ФИО10 по доверенности от 12.10.2020 № 04-12/535, представителя государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ ФИО11 по доверенности от 27.11.2019 № 128, в отсутствие иных заинтересованных лиц и их представителей, 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Малахит» обратилось  в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к ведущему специалисту ревизору филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО1, главному специалисту ревизору филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской ФИО2 Петровне, главному специалисту ревизору филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской ФИО3, юрисконсульту филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО4, главному бухгалтеру филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО5, начальнику контрольно-ревизионного отдела филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО6, заместителю директора филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО7, директору филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО8, государственному учреждению – Ставропольскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края, Управлению  Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, с требованиями о признании незаконными действий государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в лице филиала №9, государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ, Управление ФНС по Ставропольскому краю при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством повлекшие отражения недостоверных сведений в отношении ООО «Малахит» в карточку расчетов с бюджетом по  КБК 18210202090070000160 начисление налога и пени по страховым взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, оплата налога и пени по страховым взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в лице филиала № 9, выразившееся в неисполнении решения суда по делу № А63-19411/2017 от 21.06.2018, повлекшие отражения в КРСБ по КБК 18210202090070000160 и доначисление страховых взносов на сумму 114 875,95 руб.; бездействие государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ на устранение допущенных нарушений прав и законных интересов ООО «Малахит» при осуществлении предпринимательской деятельности возложенное решением Арбитражного суда по делу №А63-19411/2017 от 21.06.2019; в не рассмотрении жалобы № 01/04/19 от 01.04.2019; не проведении служебной проверки;  действия должностных лиц при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов филиала №9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда Социального Страхования Российской Федерации : ведущего специалиста- ревизора ФИО1, главного специалиста ревизора ФИО12, главного специалиста ревизора ФИО3, главного бухгалтера ФИО5, начальника контрольно-ревизионного отдела ФИО6, заместителя директора ФИО7, директора ФИО8, выразившиеся: в нарушении Порядка взаимодействия отделений ФСС России с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (от 22.07.2016 № ММВ-23-1/12@/ЗИ и № ММВ-23-1/11@/02-11-10/06- 3098П), в нарушении требований к организации и проведении проверок установленные федеральным законом № 212-ФЗ, федеральным законом № 215-ФЗ, федеральным законом № 225-ФЗ, нарушение Постановления ФСС РФ от 21.05.2008 № 110, нарушении требования Постановления ФСС РФ от 07.04.2008 №81; бездействия должностных лиц филиала №9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ: ФИО1 - ведущего специалиста-ревизора, ФИО12 - главного специалиста ревизора, ФИО3 - главного специалиста ревизора, ФИО5 - главного бухгалтера. ФИО6 - начальника контрольно-ревизионного отдела. ФИО7 - заместителя директора, ФИО8 – директора, выразившиеся в не проведения камеральной проверки документов 06.06.2017 представленные с заявлением на выделение средств на выплату страхового обеспечения за период с 2013 по 2016 год, в соответствии с Методическими указаниями по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 № 110; в непринятии решений о выделении средств на выплату страхового обеспечения на возмещение расходов на цели обязательного социального страхования произведенных страхователем – работодателем, применяющим специальный налоговый режим по форме приложения 18 Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 № 110; признать результаты проверок по контролю за уплатой страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении ООО «Малахит» проведенные филиалом №9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в 2017 и 2018  за период до 01.01.2017, повлекшие доначисление ООО «Малахит» страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период до 01.01.2017 недействительными; бездействия директора ФИО8 и и.о. директора ФИО4 филиала № 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения в Фонда социального страхования РФ, выразившиеся в не организации работы подведомственного отделения, и не рассмотрении жалобы № 01/04/19 от 01.04.2019; не проведении служебной проверки; признать недействительным требования ИФНС по г. Пятигорску № 31787 от 27.03.2019, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации и Федеральным законам от 03.07.2016  № 243-ФЗ и от 03.07.2016  № 250-ФЗ и нарушающее права и законные интересы ООО «Малахит» при осуществлении предпринимательской деятельности; обязать государственное учреждение – Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала 9, государственное учреждение - Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования РФ, Управление  Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Малахит» путем удаления из КРСБ КБК 18210202090070000160 недостоверных сведениях о начисленных и уплаченных страховых взносах по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а так же начисленных и уплаченных пени, в установленном законом порядке (уточненные требования). 

Решением суда первой инстанции от 19.11.2019, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 10.02.2020, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Постановлением  Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.06.2020 № Ф08-3717/2020 по делу № А63-9291/2019 решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Отменяя судебные акты, судом кассационной инстанции указано на то, что суды не в полном объеме установили, какие именно суммы, отраженные в КРСБ общества, нарушают его права и законные интересы, с учетом самостоятельной их корректировки уполномоченными органами, и каковы фактически обстоятельства их начисления. Суду необходимо проверить, что суммы, указанные в требовании определены контролирующими органами с учетом всех производимых изменений в состоянии лицевого счета страхователя, из этих сумм исключены все ошибки в расчетах и объем публичной обязанности общества по их уплате определен достоверно и окончательно.

Кроме того, обществом заявлены требования о признании незаконными действий должностных лиц филиала ФИО8, ФИО7, ФИО6, ФИО4, ФИО5, ФИО1, Барака Т.П., ФИО3 В свою очередь судебные акты содержат выводы относительно соответствия нормам действующего законодательства только действий ФИО4 по вынесению решения о проведении проверки. Относительно иных должностных лиц суды ограничились выводом о том, что документы, изданные и подписанные работниками по результатам камеральных и выездных проверок общества за период с 2017 по 2018 год, соответствуют утвержденным формам. При этом оценка правомерности действий каждого должностного лица в судебных актах отсутствует. 

Судом кассационной инстанции указано на то, что при новом рассмотрении дела суду необходимо учесть указания кассационной инстанции; устранить допущенные нарушения; установить все фактические обстоятельства по делу; оценить достаточность и взаимную связь доказательств и доводов участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и принять решение с учетом требований статьи 170 Кодекса.

Суд рассматривает дело с учетом указаний кассационной инстанции.  

При новом рассмотрении заявителем поддержаны требования в полном объеме, представлены дополнения к заявлению, согласно которым заявитель не согласен с действиями (бездействием должностных лиц фонда социального страхования, действиями фонда социального страхования, налоговых органов. Суд рассматривает дело с учетом доводов, изложенных в указанных дополнениях.  

Представитель государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в судебном заседании требования общества отклонил как необоснованные и не подлежащие удовлетворению, указав на то, что должностными лицами учреждения обязанности выполнялись в соответствии с действующим законодательством.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края и Управление  Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю заявленные требования считает неподлежащими удовлетворению, поскольку выполняли свои обязанности в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, не допуская нарушения прав и законных интересов ООО «Малахит». 

Должностные лица ведущий специалист ревизор филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО1, г. Пятигорск, главный специалист ревизор филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской ФИО2 Петровна, г. Пятигорск, главный специалист ревизор филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской ФИО3, г. Пятигорск, юрисконсульт филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО4, г. Пятигорск, главный бухгалтер филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО5, г. Пятигорск, начальник контрольно-ревизионного отдела филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО6, г. Пятигорск, заместитель директора филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО7, г. Пятигорск, директор филиала № 9 государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО8, г. Пятигорск, в суд не явились, направив ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствии.

Заявитель в судебное заседание не явился, ходатайства не направил. 

Суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствии заявителя по имеющимся в деле доказательствам. 

Заслушав мнения сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований в связи со следующим. 

В силу статьей 198, 201 Кодекса при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления имеет значение выявление совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявляя требования о признании незаконными действий и решений фонда социального страхования и его должностных лиц, инспекции ФНС России по Ставропольскому краю  и Вправления ФНС России по Ставропольскому краю, заявитель ссылается на нарушение государственными органами и их должностными лицами законодательства об обязательном социальном страховании и налогового законодательства, неверным ведением КРСБ налоговым органом, что может в будущем привести к нарушению прав ООО «Малахит».  

В отношении требований общества о признании незаконными действий государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в лице филиала №9, государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ, Управление ФНС по Ставропольскому краю при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством повлекшие, по мнению заявителя, отражения недостоверных сведений в отношении ООО «Малахит» в карточку расчетов с бюджетом по  КБК 18210202090070000160 начисление налога и пени по страховым взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, оплаты налога и пени по страховым взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в лице филиала № 9, выразившееся в неисполнении решения суда по делу №А63-19411/2017 от 21.06.2018, повлекшие отражения в КРСБ по КБК 18210202090070000160 и доначисление страховых взносов на сумму 114 875,95 руб.; бездействие государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ на устранение допущенных нарушений прав и законных интересов ООО «Малахит» при осуществлении предпринимательской деятельности возложенное решением Арбитражного суда по делу №А63-19411/2017 от 21.06.2019; в не рассмотрении жалобы № 01/04/19 от 01.04.2019 судом установлено следующее. 

Фонд социального страхования Российской Федерации - один из государственных внебюджетных фондов. Деятельность фонда регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральными законами «Об основах обязательного социального страхования», а именно: федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ); федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ); Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ); Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон  № 212-ФЗ), документ утратил силу с 01.01.2017 году в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ)); Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» (далее- Постановление № 101), а также иными законодательными и нормативными актами. 

Согласно статьи 2.2. Закона № 255-ФЗ обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Как следует из материалов дела, общество обратилось в филиал с письмом-заявкой от 06.06.2017 № 2/06 о выделении средств на выплату страхового обеспечения, расчетом Формы-4 ФСС и с соответствующим пакетом документов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

Филиалом проведена выездная внеплановая проверка, по результатам которой часть понесенных обществом расходов не принята к зачету. Подтвержденная часть денежных средств возмещена обществу. В дальнейшем неподтвержденная часть изменена Фондом в сторону уменьшения. Соответствующие денежные средства перечислены на расчетный счет общества.

Страховые взносы обществу не начислялись, поскольку заявитель применял пониженный тариф налогообложения, составляющий 0%.

В дальнейшем по заявлению общества от 19.04.2018 № 1/04 фондом проведена корректировка остатка на 01.01.2017.

Общество 27.04.2018 обратилось за возмещением образовавшейся задолженности на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

Фондом проведена камеральная проверка, по результатам которой вынесено решение от 25.06.2018 № 572 о выделении денежных средств. Филиалом указанная сумма перечислена на расчетный счет общества платежным поручением от 02.07.2018 № 353708, сведения о перечислении переданы в инспекцию.

Общество 01.08.2018 обратилось в филиал с письмом-заявкой с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы за период с 01.12.2017 по 31.12.2018.

Проведена выездная проверка, по результатам которой вынесено решение от 09.11.2018 № 222 о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения.

Общество, полагая, что неправомерные действия (бездействие) Фонда, филиала и его должностных лиц, инспекции, Управления привели к нарушению его законных прав и интересов, выразившихся, в том числе в отражении недостоверных сведений в отношении общества в карточке расчетов с бюджетом, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Согласно части 1 статьи 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с данным Федеральным законом, в том числе организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу части 4 статьи 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку, в порядке, установленном статьей 4.7 данного Федерального закона, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки.

Частью 2 статьи 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ установлено, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 данного Федерального закона, в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.

Согласно части 3 статьи 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ территориальный орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов, за исключением случаев, указанных в части 4 данной статьи. Перечень документов, которые должны быть представлены страхователем, определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам.

В рамках «Порядка взаимодействия отделений Фонда социального страхования Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации» от 22.07.2016 № ММВ-23/1/11@02-11-10/06-3098П по состоянию на 01.01.2017 отделения Фонда в ИФНС г. Пятигорска Ставропольского края в лице филиала №  9  передан остаток задолженности, образовавшийся у филиала № 9 отделения Фонда перед ООО «Малахит» в результате произведенных страхователем расходов в сумме 832 626,83 руб. Страховые взносы ООО «Малахит» не начислялись, так как в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009  № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» заявитель применял пониженный тариф налогообложения, который составлял ноль процентов. Сумма остатка за исполнительным органом Фонда подтверждена сданным ООО «Малахит» в ФСС отчетом по форме 4-ФСС за 2016 год по каналам электронной связи 24.01.2017.

Страхователь ООО «Малахит» обратился в филиал № 9 отделения Фонда за выделением необходимых средств на выплату страхового обеспечения с письмом-заявкой от 06.06.2017                     № 2/06, расчетом Формы-4 ФСС и с соответствующим пакетом документов на сумму                          832 626,83 рублей за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 (в представленном расчете Формы - 4 ФСС на день обращения указана такая же сумма-832 626,83 руб.). 

В соответствии с частью 4 статьи 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ директором филиала № 9 отделения Фонда было принято решение о проведении выездной проверки по факту обращения страхователя ООО «Малахит» за выделением необходимых средств на выплату страхового обеспечения в сумме 832626,83 рублей за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. Выездная внеплановая проверка проведена фондом социального страхования на основании решения о проведении проверки от 12.07.2017 № 47 и в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон  № 125-ФЗ).

По результатам выездной проверки фондом социального страхования не приняты к зачету расходы в сумме 114875,95 руб., в том числе: 

- 81287,48 руб., расходы (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком), произведенные страхователем ООО «Малахит» застрахованной ФИО13 В соответствии с представленными страхователем для проверки документами, ревизором, проводившем проверку были сделаны выводы о фиктивном трудоустройстве застрахованной ФИО13, на момент наступления страхового случая, а именно отпуска по беременности и родам, застрахованная отработала 10 дней и т. д.;

- 33588,47 руб., расходы, произведенные страхователем, на момент проверки не были подтверждены документально. 

Согласно платежному поручению № 524425 от 10.10.2017 расходы в сумме 717 50,88  руб. возмещены страхователю ООО «Малахит» (832 626,83 руб. - минус сумма обращения 114 875,95 сумма, не принятая к зачету). 

ООО «Малахит» обратилось в отделение Фонда с письменной жалобой, по результатам рассмотрения которой отделение Фонда изменило решение филиала № 9 отделения Фонда в части непринятия к зачету расходов в сумме 81287,48 руб. по застрахованной ФИО13. В части не принятия к зачету расходов в сумме 33588,47 руб. (114875,95 - сумма первоначально не принятая к зачету, минус 81287,48 – сумма отмененная отделением Фонда) отделение Фонда согласилось с принятым решением филиала № 9 отделения Фонда, т.е. остаток не принятых к зачету расходов составил 33588,47 руб.

В соответствии с принятым решением отделения Фонда об отмене части не принятых к зачету расходов Филиалом № 9 отделения Фонда платежным поручением № 683869 от 21.12.2017г. на расчетный счет ООО «Малахит» перечислена сумма в размере 81287,48 руб. В ИФНС Ставропольского края 08.12.2017 направлен файл об уменьшении суммы не принятых к зачету расходов (-81287,48 руб.) VO_OPERLS_2632_2621_20171208_37865, после чего получен положительный протокол принятия данного файла PR_VOOPERLS_ 2600_ 2621_ 20171211_ 1a6df1f6-3334-48bb-af67-d59943be40d9. 

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ставропольского края от 21.06.2018 по делу № А63-19411/2017 решение филиала № 9 отделения Фонда в части непринятия к зачету расходов в сумме 81287,48 руб. признано недействительным, сумма не принятых к зачету расходов 33588,47 руб.  судом оставлена без изменения.

ООО «Малахит» в ФССП России по г. Пятигорску представило исполнительный лист ФС № 020343620 выданный Арбитражным судом Ставропольского края (далее-суд) по делу № А63-19411/2017. Судебным приставом-исполнителем ФИО14 09.04.2019 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 44738/19/26030-ИП. Филиалом № 9 отделения Фонда в порядке исполнительного производства был представлен пакет соответствующих документов в доказательство исполнения решения суда от 21.08.2018 по делу № А63-19411/2017. На основании представленных документов 08.07.2019 судебным приставом было вынесено постановление об окончании исполнительного производства № 44738/19/26030-ИП, в связи с выполнением требования, указанного в исполнительном документе в полном объеме. На основании вышеизложенного, филиалом № 9 отделения Фонда решение Арбитражного суда от 21.06.2018 № А63-19411/2017 исполнено в полном объеме, что подтверждено представленными из налогового органа карточками расчета с бюджетом и справками о состоянии расчетов с бюджетом. Соответственно у суда отсутствуют основания для признании незаконными действий (бездействия) фонда социального страхования, выраженного в неисполнении решения Арбитражного суда от 21.06.2018 № А63-19411/2017. 

Доводы заявителя о непринятии фондом решения о выделении средств в сумме 81287,48 руб. во исполнение решения суда от 21.06.2018 по делу № А63-19411/2017 нельзя признать обоснованными, поскольку фондом исполнено указанное решение суда, платежным поручением № 683869 от 21.12.2017 на расчетный счет ООО «Малахит» перечислена сумма в размере 81287,48 руб., что подтверждено представленным в дело платежным документом. И, как указано выше, в ИФНС по г. Пятигорску Ставропольского края 08.12.2017 направлен файл об уменьшении суммы не принятых к зачету расходов (-81287,48 руб.). 

Материалами дела опровергнут довод заявителя о не рассмотрении жалобы общества от 01.04.2019 № 01/04/19 должностными лицами ФСС. 

По заявлению ООО «Малахит» (исх. № 1/04 от 19.04.2018) фондом социального страхования проведена корректировка остатка на 01.01.2017 с суммы 832 623,83 руб. на сумму 886 162,41 руб., то есть страхователем ООО «Малахит» остаток на 01.01.2017 увеличен на сумму 53 535,58 руб. (886 162,41 - 832 623,83). Фондом социального страхования в лице филиала № 9 в ИФНС Ставропольского края 24.04.2018 передан файл VO_OPERLS-2632_2621_20180423_CB983728-01CB-40ED_BC17-4783F9CE32B4, после чего получен положительный протокол принятия данного файла PR_VOOPERLS_ 2600_ 2621_ 20180425_ 8a5fc9ef-e8a9-436f-ffe1-ac0993bf5533. Однако, как выяснилось позже, по техническим причинам фактически файл был утерян между УФНС по Ставропольскому краю и ИФНС по г. Пятигорску. 

Позднее страхователь 27.04.2018 ООО «Малахит» вновь обратился за возмещением образовавшейся задолженности на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в сумме                  86 580,38 руб. с приложением корректирующих расчетов ф-4 ФСС РФ от 19.03.2018 года (сумма состоит из корректировки остатка 53 535,58 руб. и ранее не принятой к зачету суммы расходов 33044,80 руб., которая на момент обращения за выделением средств подтверждена документально, а сумма 543,67 руб. документально не подтверждена, но за ней страхователь и не обращался). В итоге по результатам обращения фондом проведена камеральная проверка, по результатам которой вынесено решение от 25.06.2018 № 572 о выделении средств на сумму 86580,38 руб.  

Филиалом № 9 отделения фонда социального страхования указанная сумма 86 580,38 руб. перечислена  платежным поручением № 353708 от 02.07.2018 на расчетный счет ООО Малахит, сведения о перечислении обществу указанной суммы фондом переданы в ИФНС России по г. Пятигорску. 

В результате по состоянию на 01.04.2019 по страхователю ООО «Малахит» числится задолженность, образовавшаяся по состоянию на 01.01.2017 года за территориальным органом ФСС в сумме 543,67 руб.

Страхователь ООО «Малахит» 01.08.2018 обратился в филиал № 9 отделения Фонда с письмом-заявкой с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы за период с 01.12.2017 по 31.12.2018 (письмо от 01.08.2018 входящий № 2991). На основании решения о проведении проверки от 18.09.2018 № 247 главным специалистом – ревизором Барака Т.П. проведена выездная проверка, представленных страхователем документов, по результатам которой составлен акт от 17.10.2018 № 267, по решению о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения от 09.11.2018 № 222 сумма 102 488,11 руб. выделена полностью. В связи с тем, что по результатам проведенной проверки нарушений не выявлено, уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки страхователю не направлялось, при этом в акте указано, что в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а так же с выводами и предложениями проверяющего страхователь в праве предоставить в установленные законом сроки возражения. Выездная проверка проводилась за закрытый период (проверяемый период декабрь 2017 года, обращение страхователя - август 2018 года).  Таким образом, главным специалистом-ревизором выполнены должностные и подтверждено право страхователя на возмещение страховой суммы из бюджета ФСС, права общества не нарушены. 

Пунктом 4 статьи 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»  указано на то, что при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку, в порядке, установленном статьей 4.7 настоящего Федерального закона, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки. 

В соответствии Закона № 255-ФЗ не производится выделение средств страхователям на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения без проведения (камеральных или выездных) проверок.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ, если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации. Таким образом, обращение за выделением средств страхователям на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения имеет заявительных характер и соответственно выделение средств, только по результатам принятого годового отчета ООО «Малахит» за 2016 год без предоставления соответствующих документов, действующим законодательством не предусмотрено.

В части заявленных обществом требований о признании незаконными действий должностных лиц при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов филиала № 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда Социального Страхования Российской Федерации : ведущего специалиста- ревизора ФИО1, главного специалиста ревизора ФИО12, главного специалиста ревизора ФИО3, главного бухгалтера ФИО5, начальника контрольно-ревизионного отдела ФИО6, заместителя директора ФИО7, директора ФИО8, выразившиеся: в нарушении Порядка взаимодействия отделений ФСС России с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (от 22.07.2016 № ММВ-23-1/12@/ЗИ и № ММВ-23-1/11@/02-11-10/06- 3098П), в нарушении требований к организации и проведении проверок установленные федеральным законом № 212-ФЗ, федеральным законом № 215-ФЗ, федеральным законом № 225-ФЗ, нарушение Постановления ФСС РФ от 21.05.2008 № 110, нарушении требования Постановления ФСС РФ от 07.04.2008 №81; бездействия должностных лиц филиала №9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ: ФИО1 - ведущего специалиста-ревизора, ФИО12 - главного специалиста ревизора, ФИО3 - главного специалиста ревизора, ФИО5 - главного бухгалтера. ФИО6 - начальника контрольно-ревизионного отдела. ФИО7 - заместителя директора, ФИО8 – директора, выразившиеся в не проведения камеральной проверки документов 06.06.2017 представленные с заявлением на выделение средств на выплату страхового обеспечения за период с 2013 по 2016 год, в соответствии с Методическими указаниями по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 № 110; в непринятии решений о выделении средств на выплату страхового обеспечения на возмещение расходов на цели обязательного социального страхования произведенных страхователем – работодателем, применяющим специальный налоговый режим по форме приложения 18 Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 № 110; признании результатов проверок по контролю за уплатой страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении ООО «Малахит» проведенные филиалом № 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в 2017 и 2018  за период до 01.01.2017, повлекшими доначисление ООО «Малахит» страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период до 01.01.2017 недействительными; бездействия директора ФИО8 и и.о. директора ФИО4 филиала № 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения в Фонда социального страхования РФ, выразившиеся в не организации работы подведомственного отделения, и не рассмотрении жалобы № 01/04/19 от 01.04.2019; не проведении служебной проверки; признания недействительным требования ИФНС по г. Пятигорску № 31787 от 27.03.2019, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации и Федеральным законам от 03.07.2016  № 243-ФЗ и от 03.07.2016  № 250-ФЗ и нарушающее права и законные интересы ООО «Малахит» при осуществлении предпринимательской деятельности материалами дела подтверждается следующее. 

На главного специалиста филиала № 9 отделения фонда социального страхования ФИО4 на основании приказа Государственного учреждения - Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 13.09.2018 № 725 возложены исполнения обязанностей директора филиала № 9 Государственного учреждения - Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации с ее согласия, без освобождения от своей основной работы на период с 17.09.2018 до выхода на работу основного работника. Фактически главный специалист филиала № 9 отделения Фонда ФИО4 исполняла обязанности директора филиала с 17.09.2018 по 19.09.2018 включительно, таким образом, решение о проведении внеплановой выездной проверки ООО «Малахит» от 18.09.2018 № 247 было принято ею в соответствии с вышеуказанным приказом и действующим законодательством. 

Все документы (решения о проведении проверки, решения о выделении средств страхователям на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, справки, акты, требования о предоставлении документов и т.д.),  изданные и подписанные специалистами-ревизорами филиала № 9 отделения фонда социального страхования (ФИО8; ФИО7; ФИО6; ФИО5; ФИО4; ФИО1; Барака Т.П.; ФИО3) по результатам камеральных и выездных проверок страхователя ООО «Малахит» за периоды 2017-2018 годов, соответствуют утвержденным Фондом социального страхования РФ формам (приказ Фонда социального страхования Российской Федерации от 25.01.2017 № 10 «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении проверок правильности произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», приказ Фонда социального страхования Российской Федерации от 11.01.2016 № 2 «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов»), что также подтверждается письмом Фонда социального страхования Российской Федерации от 10.06.2019 № 0209-14/06-06-11780, направленным в адрес ООО « Малахит». Кроме того, обществом не приведены соответствующие доводы и доказательства незаконности действий указанных должностных лиц, а также нарушения прав и законных интересов общества действиями указанных должностных лиц. 

Решениями фонда социального страхования от 06.07.2017 № 43502  о подтверждении расходов на возмещение на сумму 717 750,88 руб., от 25.06.2018 № 572 о подтверждении расходов на возмещение на сумму 86 580,38 руб., от 14.3.2018 № 277 о подтверждении расходов на возмещение на сумму 416 053,74 руб., от 28.07.2018 № 1 о подтверждении расходов на возмещение на сумму 102 488,11 руб., от 28.07.2018 № 2 о подтверждении расходов на возмещение на сумму 351 748,71 руб., от 19.10.2018 № 3 о подтверждении расходов на возмещение на сумму 176 209,13 руб.,  от 07.06.2019 № 394 о подтверждении расходов на возмещение на сумму 139 617,19 руб. обществу подтверждены понесенные им расходы на выплату страховых сумм по больничным листам, суммы в полном объеме перечислены обществу, что подтверждено платежными документами, представленными в дело, и отражено в карточке расчетов с бюджетом.  При получении указанных решений и сумм обществом не заявлено о нарушении процедуры проведения проверки правильности начисления указанных сумм, не представлены доказательства  нарушений прав заявителя действиями должностных лиц по проверке расчетов и сведений страхователя. 

В дело представлены должностные инструкции соответствующие требованиям к перечисленным должностным лицам, действия которых обжалуются заявителем. Исследовав их, суд приходит к выводу, что выполнение обязанностей должностными лицами ФИО8; ФИО7; ФИО6; ФИО5; ФИО4; ФИО1; Барака Т.П.; ФИО3 соответствует требованиям закона, обязанности выполнены в рамках должностных полномочий. 

Согласно пояснениям представителей фонда социального страхования, проверки до 07.04.2017 фондом проводились в соответствии с постановление ФСС РФ от 21.05.2008 № 110 «Об утверждении Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (зарегистрировано в Минюсте РФ 16.06.2008 № 11840), и после 07.04.2017 в соответствии с  постановлением ФСС РФ от 25.01.2017 № 10, вступившим в силу 18.04.2017.

В уточнениях исковых требований заявитель ссылается на то, что ООО «Малахит» страховые взносы не начисляет. Расходы в счет начисленных им страховых взносов по государственному социальному страхованию не производит, поэтому проверку фондом проводить не следует. 

При этом заявитель не учел, что отделение Фонда в лице филиала № 9 произвело проверку в соответствии и на основании вышеуказанных федеральных законов, ревизором филиала был так же учтен  пункт 7 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ, согласно которому средства на выплату страхового обеспечения  застрахованным лицам, которые работают по трудовым договорам, заключенным с организациями, для которых применяются пониженные тарифы страховых взносов в размере 0 процентов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, выделяются данным организациям территориальными органами страховщика в порядке, установленном частями 3 - 6 настоящей статьи, по месту их регистрации в качестве страхователей, то есть  ревизор учел все обстоятельства, в том числе и тот факт, что страхователь применяет пониженный тариф и расходы полностью возмещаются из средств социального страхования, при условии, что расходы произведены без нарушения законодательства Российской Федерации.

В связи с изложенным выше, доводы общества об отсутствии у фонда социального страхования прав на осуществление контроля за выделением и расходованием средств фонда субъектами предпринимательской деятельности, находящимися на льготном режиме, не соответствуют  Закону № 255-ФЗ.

Судом отклонен довод заявителя о том, что филиалом № 9 фонда допущен ряд грубых  нарушений со ссылкой на Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее- Закон № 294-ФЗ), поскольку согласно подпункта 8 пункта 3.1 статьи 1 Закона№ 294-ФЗ положения настоящего Федерального закона, устанавливающие порядок организации и проведения проверок, не применяются при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. 

Таким образом, материалами дела не подтверждаются доводы заявителя об отражении фондом социального страхования недостоверных сведений в отношении ООО «Малахит»,  о неисполнении решения суда от 21.06.2018 по делу № А63-19411/2017. 

По существу предъявленного требования общества к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края, управлению Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю суд установил следующее.

Согласно части 1 статьи 138 Кодекса  акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Частью 2 названной статьи установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Кодексом.

Частью 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.

Пунктом 1 статьи 139 Кодекса установлено, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

С 01.01.2014 Кодексом изменены сроки на подачу жалобы. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (абзац 1 пункта 2 статьи 138 Кодекса).

Судом установлено, что досудебный порядок обжалования требования, действий (бездействия) инспекции и управления ФНС России по Ставропольскому краю, реализован в течение установленного НК РФ срока путем направления обществом жалоб от 29.10.2019, от 30.07.2019, от 04.10.2019, от 03.09.2019 , от 08.08.2019, от 16.08.2019 на действия (бездействие) инспекции ФНС РФ по г. Пятигорску, на требование об уплате налога от 23.03.2019 № 31787, на действие (бездействия) УФНС по Ставропольскому краю в Управление ФНС по Ставропольскому краю, Федеральную налоговую службу России. 

При таких обстоятельствах ходатайство инспекции ФНС России по г. Пятигорску об оставлении без рассмотрения требования заявителя в связи с не реализацией обществом обязанности досудебного обжалования не подлежит удовлетворению. 

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 НК РФ). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 НК РФ)

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», вступившим в силу с 01.01.2017, внесены изменения в часть вторую Кодекса, введена глава 34 «Страховые взносы» и полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

Согласно статье 20 Федерального закона № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации (далее – ПФР), Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до вступления в силу указанного Федерального закона. 

Начиная с 1 января 2017 года на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. При этом ни налоговым кодексом, ни иными законами не предусмотрено возложение на налоговый орган в лице Управления Федеральной налоговой службы обязанностей по осуществлению контроля за деятельностью фондов социального страхования. 

В целях реализации данных полномочий утвержден Порядок обмена информацией территориальных отделений Фонда социального страхования Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации от 22.07.2016 № ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П (далее – Порядок).

Обмен информацией осуществляется в электронной форме по каналам связи с применением криптографических средств защиты информации c соблюдением требований информационной безопасности в электронном виде и заверенной электронной подписью. В этой связи налоговые органы не имеют права самостоятельно без подтверждения документа, подписанного ЭЦП, вносить корректировку в данные, переданные фондами. 

Для отражения состояния расчетов с бюджетом плательщиков страховых взносов в налоговых органах открыты карточки «Расчеты с бюджетом» (далее – КРСБ) в соответствии с Едиными требованиями к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня», утвержденными приказом ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@. 

В отношении ООО «Малахит» в части возмещенных сумм из фонда социального страхования с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам. При этом Фонд социального страхования продолжает осуществлять контрольные мероприятия в части проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Кроме того, функции возмещения расходов страхователя, принятия к зачету расходов, произведенных налогоплательщиком, осуществляет ФСС.

Обмен информацией между налоговым органом и ФСС осуществляется в электронной форме по каналам связи с применением криптографических средств защиты информации (СКЗИ) с соблюдением требований информационной безопасности в электронном виде и заверенной электронной подписью (ЭП). В этой связи налоговые органы не имеют права самостоятельно без подтверждения документа, подписанного ЭЦП, вносить корректировку в данные, переданные фондами. 

Согласно материалов дела, в адрес ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края из ФСС поступали следующие файлы: на сумму 744 111.88 руб. – по решению территориального органа ФСС стартовая переплата по взносу (УН документа в КСБ 33463947 от 12.02.2017); на сумму 44 905.33 руб. – по решению территориального органа ФСС уменьшено по расчету  (УН документа в КРСБ 34207125 от 24.01.2017, № документа 1,срок уплаты 01.01.2017); на сумму 43 609.62 руб. – по решению территориального органа ФСС уменьшено по расчету  (УН документа 34207125 от 24.01.2017, № документа 1, срок уплаты 15.01.2017); на сумму 717 750.88 руб. – по решению территориального органа ФСС о возмещении расходов страхователям на выплату пособий по временной нетрудоспособности (УН документа в КРСБ 34207125 от 06.07.2017, № документа 2/06, срок уплаты 16.07.2017); на сумму 81 287.48 руб. - по Решению суда (УН документа в КРСБ 36217456 от 07.12.2017, № документа 177, срок уплаты 01.01.2017); на сумму 81 287.48 руб. – по решению территориального органа ФСС о возмещении расходов страхователям на выплату пособий по временной нетрудоспособности (УН документа в КРСБ 36681560 от 04.10.2017 , № документа 146, срок уплаты 14.10.2017); на сумму 86 580.38 руб. – по решению территориального органа ФСС о возмещении расходов страхователям на выплату пособий по временной нетрудоспособности (УН документа 39193915 от 25.06.2018 , № документа 572, срок уплаты 05.07.2018); на сумму 114 875.95 руб. – по решению территориального органа ФСС о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения (УН документа 39449718 в КРСБ от 04.10.2017, № документа 49, срок уплаты 30.10.2017). 

Указанные суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) перенесены в КРСБ ООО «Малахит».

Таким образом, из филиала № 9 Государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования налоговым органом были приняты начисления по непринятым к зачету расходам на выплату обязательного социального страхования (дата отражения в карточке «расчеты с бюджетом» 26.02.2019), в результате чего в отношении ООО «Малахит» образовалась задолженность в сумме взноса 114 875,95 руб. (срок уплаты 30.10.2017).

В связи с имеющейся переплатой у заявителя, по состоянию на 01.01.2019 в сумме взноса 28 295,57 руб., его задолженность уменьшилась и составила 86 580,38 руб.

В адрес ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края  07.05.2018 также поступил электронный файл (идентификатор сообщения 10F1989E-456B-4428-A1D1-380BBC2CCCA2, УН сообщения 1250909) с суммой 53535.58 руб. 

Данная сумма по техническим причинам в связи с содержащейся ошибкой была не отражена в карточке расчетов с бюджетом (далее – КРСБ). Файл с ошибкой не отразился в КРСБ «сообщение исключено из обработки». Неотражение в КРСБ файла с суммой 53535.58 руб. произошло в связи с некорректным переносом сумм из данных файлов происходит в автоматическом режиме. По данной проблеме налоговым органом направлено соответствующее обращение на сайт технической поддержки. 

Таким образом, из филиала № 9 Государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования налоговым органом приняты начисления по непринятым к зачету расходам на выплату обязательного социального страхования (дата отражения в карточке «расчеты с бюджетом» 26.02.2019), в результате чего в отношении ООО «Малахит» образовалась задолженность в сумме взноса 114 875,95 руб. (срок уплаты 30.10.2017).

В связи с имеющейся переплатой у заявителя, по состоянию на 01.01.2019, в сумме взноса 28 295,57 руб., его задолженность уменьшилась и составила 86 580,38 руб.

В ИФНС данная сумма по техническим причинам в связи с содержащейся ошибкой была не отражена в карточке «Расчеты с бюджетом» (далее – КРСБ). Файл с ошибкой не отразился в КРСБ «сообщение исключено из обработки». Не отражение в КРСБ файла с суммой 53535.58 руб. произошло не по вине налогового органа, так как перенос сумм из данных файлов происходит в автоматическом режиме. 

По данной проблеме налоговым органом направлено соответствующее обращение на сайт технической поддержки. 

В связи с поступившим в филиал № 9 отделения Фонда г. Пятигорск заявлением ООО «Малахит» от 19.04.2018 № ¼ и уточненным расчетом за 2016 год отделением Фонда 24.04.2018 в соответствии с совместным письмом Фонда социального страхования Российской Федерации и Федеральной налоговой службы от 15.09.2017 № ЗН-4-22/18490@/02-11-10/06-02-3959П передан  УФНС по СК файл о корректировке сальдо расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 в формате OPERLS на сумму 53 535,58 руб., письмо отделения Фонда от 24.04.2018 № 1-17/102-1064.

Данный файл был принят управлением, 25.04.2018 выгружен в ИФНС по г. Пятигорску, протокол обработки переданного файла получен отделением Фонда положительный, письмом УФНС от 26.04.2018 №09-13/013272@.

Материалами дела подтверждено, что 17.06.2019 между Управлением Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее-Управление) и Государственным учреждением - Ставропольским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (далее -отделение Фонда) была проведена рабочая встреча по вопросу рассмотрения письменного обращения страхователя ООО «Малахит» о передаче отделением Фонда в Управление сальдо расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные(отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017. По итогам заседания рабочей встречи решено: Управлению принять меры по внесению изменению в карточку «Расчеты с бюджетом» по ООО «Малахит» на сумму 53535,58 руб., а отделению Фонда провести анализ причин остатка суммы 33044,80 руб. в карточке «Расчеты с бюджетом».

Далее, от управления в адрес отделения фонда поступило письмо, о том, что файл на сумму 53535,58 руб. успешно перенесен в карточку «Расчеты с бюджетом». Так же, филиалом № 9 отделения Фонда 21.06.2019 на основании протокола рабочей встречи (между Управлением и отделением Фонда) был отгружен файл на сумму 33 044,80 руб., 25.06.2019  получен положительный протокол о загрузке вышеуказанного файла.

По запросу филиала № 9 отделения Фонда от 01.07.2019 № 01-15/02-2471, направленному в адрес ИФНС России по г. Пятигорску по вопросу передачи отделением Фонда в Управление Федеральной Налоговой службы по Ставропольскому краю сальдо расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 был получен ответ, что по состоянию на 01.07.2019 года в лицевом счете ООО «Малахит» задолженность и переплата отсутствуют. 

По состоянию на 27 марта 2019 года по сведениям, поступившим в порядке обмена из фонда социального страхования налоговому органу, за обществом ООО «Малахит» числилась задолженность по налогам (сборам, страховым взносам), которая не была погашена. ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края на основании статей 69, 70, 75 Налогового Кодекса Российской Федерации в адрес ООО «Малахит» было направлено требование № 31787 от 27.03.2019 на сумму 87 743,44 руб. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Заявитель в своих доводах ссылается на незаконность действий налогового органа по выставлению требования № 31787 от 27.03.2019 на сумму 87 743,44 руб. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Данная задолженность общества сформировалась с учетом сведений, представляемых в налоговый орган от Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования  РФ.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», вступившим в силу с 01.01.2017, внесены изменения в часть вторую Кодекса, введена глава 34 «Страховые взносы» и полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

Согласно статье 20 Федерального закона № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР), Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до вступления в силу указанного Федерального закона.

В целях реализации данных полномочий утвержден Порядок обмена информацией территориальных отделений Фонда социального страхования Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации от 22.07.2016 № ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П (далее - Порядок).

Обмен информацией осуществляется в электронной форме по каналам связи с применением криптографических средств защиты информации с соблюдением требований информационной безопасности в электронном виде и заверенной электронной подписью. В этой связи налоговые органы не имеют права самостоятельно без подтверждения документа, подписанного ЭЦП, вносить корректировку в данные, переданные фондами.

Для отражения состояния расчетов с бюджетом плательщиков страховых взносов в налоговых органах открыты карточки «Расчеты с бюджетом» (далее - КРСБ) в соответствии с Едиными требованиями к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня», утвержденными приказом ФНС России от 18.01.2012 №ЯК-7-1/9@.

В рамках единоразовой выгрузки, предусмотренной Порядком, отделением ФСС в отношении ООО «Малахит» передано следующая сальдо переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года) КБК 18210202090070000160 в сумме 744 111,88 рублей.

Поступившие суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) перенесены налоговым органом в карточку расчета с бюджетом ООО «Малахит»:

- уменьшенные суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по уточненным расчетам,   представленным   в   органы   ФСС   России   за  периоды   до   01.01.2017   (тип информации ОпЛСПФРФСС), в размере 44 905,33 руб. (дата внесения в КРСБ 04.05.2017),

-уменьшенные суммы страховых взносов на обязательное социальное страхованиена случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по уточненнымрасчетам, представленным в органы ФСС России за периоды до 01.01.2017 (типинформации ОпЛСПФРФСС), в размере 43 609,62 руб. (дата внесения в КРСБ04.05.2017). Вследствие произведенных уменьшений сумм страховых взносов переплатасоставила 832 626,83 руб.,

- возмещенные органами ФСС России расходы плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (тип информации РешВозмРасхФСС) в размере 717 750,88 рублей (дата внесения в КРСБ 13.12.2017). Вследствие произведенных ФСС возмещений Обществу расходов на выплату страховых взносов переплата составила 114 875,95 руб.,

-уменьшенные суммы страховых взносов на обязательное социальное страхованиена случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по решению суда (типинформации ОпЛСПФРФССРег) в размере 81 287, 48 рублей (дата внесения в КРСБ18.12.2017), в результате чего сумма переплаты составила 196 163,43 руб.,

-возмещенные органами ФСС России расходы плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (тип информации РешВозмРасхФСС) в размере 81 287,48 руб. (дата внесения в КРСБ 15.02.2018), в результате переплата составила                       114 875,95 руб.,

-возмещенные органами ФСС России расходы плательщика на выплату страховогообеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством (тип информации РешВозмРасхФСС) вразмере 86 580,38 рублей (дата внесения в КРСБ 20.12.2018). Вследствие произведенныхФСС возмещений обществу расходов на выплату страховых взносов переплата составила28 295,57 рублей.

Указанные суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) перенесены в КРСБ ООО «Малахит».

Таким образом, из филиала № 9 Государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования были приняты начисления по непринятым к зачету расходам на выплату обязательного социального страхования (дата отражения в карточке «расчеты с бюджетом» 26.02.2019), в результате чего, в отношении ООО «Малахит», образовалась задолженность в сумме взноса 114 875,95 руб. (срок уплаты 30.10.2017).

В связи с имеющейся переплатой у заявителя по состоянию на 01.01.2019 в сумме взноса              28 295,57 руб., его задолженность уменьшилась и составила 86 580,38 руб.

Таким образом, сведения о задолженности общества, отраженные налоговым органом в карточке расчета с бюджетом ООО «Малахит», внесены на основании переданного территориальным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации сальдо переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года).

Заявителем приведены доводы о том, что состояние расчетов страхователя имеет ошибки в расчетах, что подтверждается корректировкой сумм, произведенной уполномоченным органом.

Налоговый орган в отзыве и дополнениях пояснял, что данная корректировка была произведена после установления факта неотражения в КРСБ плательщика по технической причине одного из файлов, переданных органами ФСС России, о корректировке сальдо расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 в формате OPERLS на сумму 53535,58 руб. (имя файла VO _ OPERLS_ 2632 _ 2621 _ 20180423_ СВ983728-01CB-40ED-DC17-4783F9CE32B4, письмо отделения Фонда от 24.04.2018 № 1-17/102-1064).

Данный файл был сформирован и направлен в налоговый орган в связи с поступившим в филиал № 9 отделения Фонда г. Пятигорск заявлением ООО «Малахит» от 19.04.2018 № Ул и уточненным расчетом за 2016 год.

Указанный файл был принят управлением и 25.04.2018 выгружен в ИФНС по г. Пятигорску, протокол обработки переданного файла получен отделением Фонда положительный, письмом УФНС от 26.04.2018 №09-13/013272@.

В ИФНС данная сумма по техническим причинам в связи с содержащейся ошибкой не была отражена в карточке «Расчеты с бюджетом» (далее - КРСБ). Файл с ошибкой не отразился в КРСБ «сообщение исключено из обработки». Неотражение в КРСБ файла с суммой 53535.58 руб. произошло не по вине налогового органа, так как перенос сумм из данных файлов происходит в автоматическом режиме. По данной проблеме налоговым органом направлено соответствующее обращение на сайт технической поддержки.

По результатам проведения 17.06.2019 рабочей встречи налоговых органов иСтавропольского регионального отделения ФСС РФ решено принять меры овнесению изменений в карточку «Расчеты с бюджетом» ООО «Малахит» согласнонаправленному отделением Фонда файлу о корректировке сальдо расчетов по страховымвзносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в формате OPERLS на сумму 53535,58 руб. (имя файла VO_ OPERLS_ 2632_2621_20180423_CB983728-01CB-40ED-DC17-4783F9CE32B4, письмо отделения Фонда от 24.04.2018 № 1-17/102-1064).

В целях устранения данной ситуации налоговым органом были проведены мероприятия согласно Временному порядку взаимодействия УФНС России по субъектам Российской Федерации, МИ ФНС России по ЦОД № 2 и ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России по отражению в карточках «РСБ» АИС «Налог-3» операций по решениям вышестоящих налоговых органов, установленному Письмо ФНС России 05.04.2019 ГД-4-12/6398 МИФНС России № 2.  Согласно письму УФНС России по Ставропольскому краю от 24.06.2019 №19-14/018553@ сведения, направленные Ставропольским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации с именем файла VO_OPERLS_2632_2621_20180423_CB983728-01CB-40ED-DC17-4783F9CE32B4.XML в отношении ООО «Малахит» на сумму 53 535,58 руб. успешно перенесены в карточку «Расчеты с бюджетом» 20.06.2019.

Также 25.06.2019 из филиала № 9 ФСС Ставропольского регионального отделения поступил файл с суммой 33044.80 руб. по сроку уплаты 01.01.2017.

Таким образом, задолженность общества была сторнирована налоговым органом и уменьшена в карточке «расчеты с бюджетом» по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, 20.06.2019 на сумму взноса 53 535,58 руб., 25.06.2019 - на сумму взноса 33 044,80 руб., в связи с чем сальдо по налогу стало равно 0 руб.

Учитывая вышеизложенное, на момент выставления обществу требования № 31787 от 27.03.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов налоговому органу не было известно о технических неполадках, в результате которых файл отделения ФСС России на сумму 53 535,58 руб. не был своевременно внесен в КРСБ ООО «Малахит».

Кроме того, с учетом успешного перенесения данного файла в карточку «Расчеты с бюджетом» 20.06.2019 задолженность общества была сторнирована.

В результате указанных корректировок и отсутствия сальдо по налогу требование об плате налога № 31787 от 27.03.2019 не подлежало исполнению обществом.

Отмена налоговым органом требования об уплате налога Налоговым Кодексом Российской Федерации не предусмотрена.

Согласно статье 71 НК РФ, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после выставления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Изменение обязанности по уплате налога, ее возникновение и прекращение связаны исключительно с наличием оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным законодательным актом о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 НК РФ).

Из положений пунктов 2 и 3 статьи 44, а также пунктов 2 и 3 статьи 78 НК РФ следует, что изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу, либо на основании зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо на основании предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога.

В рассматриваемом случае изменения налоговой обязанности налогоплательщика не происходило ввиду отсутствия задолженности у общества и отсутствия основания для выставления требования. Ошибка в программе при передаче файла повлекла ошибочное определение программным комплексом обязанности общества по уплате налога. 

Таким образом, поскольку у налогоплательщика отсутствовала установленная законом обязанность по уплате налога и пени, требование № 31787 от 27.03.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов само по себе не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации. Однако при корректировке отсутствующей задолженности по первоначальному требованию уточненное требование не выставляется, поскольку по данным налоговых органов задолженность после внесения исправительных проводок в карточку расчетов с бюджетом сальдо расчетов равно нулю. Данное обстоятельство не влечет изменения обязанности налогоплательщика по уплате налога. 

Таким образом, изменения налоговой обязанности налогоплательщика не произошло, у налогового органа отсутствовали основания для направления уточненного требования налогоплательщику.

Дальнейших принудительных мер по взысканию задолженности, отраженной в требовании от 27.03.2019, налоговый орган не применял. Доказательств обратного заявителем не представлено.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3. статьи 46 НК РФ решение о взыскании задолженности принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Двухмесячный срок для взыскания налоговым органом задолженности в порядке статьи 46 НК РФ истек.

Задолженность общества, отраженная в требовании от 27.03.2019, в последующем была сторнирована налоговым органом с учетом поступивших файлов из филиала № 9 ФСС Ставропольского регионального отделения, и уменьшена в карточке «расчеты с бюджетом» по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, 20.06.2019 на сумму взноса 53 535,58 руб., 25.06.2019 - на сумму взноса 33 044,80 руб., в связи с чем сальдо по налогу стало равно 0 руб. Указанное подтверждено представленными налоговым органо справками о состоянии расчетов и скринами КРСБ налогоплательщика.  

Следовательно, требование от 27.03.2019 № 31787 не повлекло нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, так как не подлежало исполнению в связи с отсутствием задолженности и не исполнено обществом (доказательства обратного обществом в дело не представлены), в связи с чем не может быть признано недействительным.

Доводы заявителя о необходимости удаления записей об операциях по возмещению и начислению платежей налогов, пени в КРСБ не принимаются судом, поскольку лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. (постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16507/04). 

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные Кодексом, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31 и пункт 2 статьи 32 Кодекса). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 Кодекса).

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, удалять сведения из КРСБ налогоплательщика, списывать соответствующие суммы.

Осуществление налоговым органом записи в карточке по расчетам с бюджетом применяются в силу технической необходимости документального оформления восстановления, либо сторнирования сумм. Поэтому, отражение налоговым органом сведений и операций в карточке расчетов с бюджетом по страховым взносам общества не может являть незаконным, если не влечет необоснованную обязанность по уплате налога, пени. Как уже изложено выше, налоговым органом представлены сведения по расчетам за 2017, 2018, 2019 год с обязанностью к уплате (возмещению) нуля рублей.  

Суд находит не обоснованными доводы заявителя о том, что налоговый орган обязан «очистить» карточку общества по расчетам с бюджетом, а суд обязан принять меры по понуждению к таковым действиям управления ФНС, поскольку карточки «расчеты с бюджетом», которые ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, вносить и корректировать сведения в КРСБ налогоплательщика.

В силу статьями 198, 201 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления имеет значение выявление совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом изложенного, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд не установил нарушений в оспариваемых обществом действиях ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края и Управления ФНС России по Ставропольскому краю, фонда социального страхования и его филиала № 9, а также должностных лиц требований Налогового кодекса Российской Федерации и иных федеральных законов. 

При таких обстоятельствах заявитель не доказал факт незаконного характера действий налогового органа и фонда социального страхования, нарушения прав и законных интересов общества. 

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, установив факт принятия налоговым органом решения в виде программного продукта путем создания определенного файла в информационной базе и последующего отражения в карточке расчетов с бюджетом в электронном виде, суд считает необходимым отказать в удовлетворении требований общества о признании недействительным требования от 23.03.2019 № 31787, о признании незаконными действий налогового органа и государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения в Фонда социального страхования РФ, выразившиеся в не организации работы подведомственного отделения, и не рассмотрении жалобы № 01/04/19 от 01.04.2019; не проведении служебной проверки; признании недействительными требования ИФНС по г. Пятигорску № 31787 от 27.03.2019, в связи с не доказанностью наличия нарушения прав и законных интересов общества при указанных выше обстоятельствах.

Требования общества о признании недействительными действий, выраженных в  непринятии решений о выделении средств на выплату страхового обеспечения на возмещение расходов на цели обязательного социального страхования произведенных страхователем – работодателем, применяющим специальный налоговый режим по форме приложения 18 Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 № 110; признании результатов проверок по контролю за уплатой страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении ООО «Малахит» проведенные филиалом № 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в 2017 и 2018  за период до 01.01.2017, повлекшими доначисление ООО «Малахит» страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период до 01.01.2017 также не могут быть удовлетворены в связи с изложенными выше основаниями, поскольку решения о выделении средств из фонда социального страхования приняты фондом по результатам заявлений общества, которые полностью удовлетворены. Денежные средства фондом перечислены на счет ООО «Малахит». 

С учетом изложенного выше суд отказывает обществу с ограниченной ответственностью «Малахит» в удовлетворении требований о признании незаконными действий государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в лице филиала №9, государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ, Управление ФНС по Ставропольскому краю при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством повлекшие отражения недостоверных сведений в отношении ООО «Малахит» в карточку расчетов с бюджетом по  КБК 18210202090070000160 начисление налога и пени по страховым взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, оплата налога и пени по страховым взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в лице филиала № 9, выразившееся в неисполнении решения суда по делу №А63-19411/2017 от 21.06.2018, повлекшие отражения в КРСБ по КБК 18210202090070000160 и доначисление страховых взносов на сумму 114 875,95 руб.; бездействие государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ на устранение допущенных нарушений прав и законных интересов ООО «Малахит» при осуществлении предпринимательской деятельности возложенное решением Арбитражного суда по делу № А63-19411/2017 от 21.06.2019; в не рассмотрении жалобы № 01/04/19 от 01.04.2019; не проведении служебной проверки;  действия должностных лиц при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов филиала № 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда Социального Страхования Российской Федерации : ведущего специалиста- ревизора ФИО1, главного специалиста ревизора ФИО12, главного специалиста ревизора ФИО3, главного бухгалтера ФИО5, начальника контрольно-ревизионного отдела ФИО6, заместителя директора ФИО7, директора ФИО8, выразившиеся: в нарушении Порядка взаимодействия отделений ФСС России с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (от 22.07.2016 № ММВ-23-1/12@/ЗИ и № ММВ-23-1/11@/02-11-10/06- 3098П), в нарушении требований к организации и проведении проверок установленные федеральным законом № 212-ФЗ, федеральным законом № 215-ФЗ, федеральным законом № 225-ФЗ, нарушение Постановления ФСС РФ от 21.05.2008 № 110, нарушении требования Постановления ФСС РФ от 07.04.2008 №81; бездействия должностных лиц филиала №9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ: ФИО1 - ведущего специалиста-ревизора, ФИО12 - главного специалиста ревизора, ФИО3 - главного специалиста ревизора, ФИО5 - главного бухгалтера. ФИО6 - начальника контрольно-ревизионного отдела. ФИО7 - заместителя директора, ФИО8 – директора, выразившиеся в не проведения камеральной проверки документов 06.06.2017 представленные с заявлением на выделение средств на выплату страхового обеспечения за период с 2013 по 2016 год, в соответствии с Методическими указаниями по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 № 110; в непринятии решений о выделении средств на выплату страхового обеспечения на возмещение расходов на цели обязательного социального страхования произведенных страхователем – работодателем, применяющим специальный налоговый режим по форме приложения 18 постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 № 110; признать результаты проверок по контролю за уплатой страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении ООО «Малахит» проведенные филиалом № 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в 2017 и 2018  за период до 01.01.2017, повлекшие доначисление ООО «Малахит» страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период до 01.01.2017 недействительными; бездействия директора ФИО8 и и.о. директора ФИО4 филиала № 9 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения в Фонда социального страхования РФ, выразившиеся в не организации работы подведомственного отделения, и не рассмотрении жалобы № 01/04/19 от 01.04.2019; не проведении служебной проверки; признать недействительным требования ИФНС по г. Пятигорску № 31787 от 27.03.2019, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации и Федеральным законам от 03.07.2016  № 243-ФЗ и от 03.07.2016  № 250-ФЗ и нарушающее права и законные интересы ООО «Малахит» при осуществлении предпринимательской деятельности; обязать государственное учреждение – Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала 9, государственное учреждение - Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования РФ, Управление  Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Малахит» путем удаления из КРСБ КБК 18210202090070000160 недостоверных сведениях о начисленных и уплаченных страховых взносах по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а так же начисленных и уплаченных пени, в установленном законом порядке (уточненные требования). 

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по делу относятся на заявителя. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Малахит» (с учетом уточнения в порядке статьи 49 АПК) отказать в полном объеме.   

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                                    Ю.В. Ермилова