Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

 

Дело № А40-10277/17-107-132

28 апреля 2017 года

г. Москва

Резолютивная часть решения объявлена 26 апреля 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 28 апреля 2017 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-10277/17-107-132 по заявлению ООО «ЦЕНТУРИОН» (ОГРН 

<

***>, 124575, г. Москва, 

<

...>) к ответчику ИФНС России № 35 по г. Москве (ОГРН 1047735020618,124482, г. Москва, Зеленоград, ул. Юности, д.5) о признании недействительными решений от 22.08.2016 № 390, № 391, № 392 и № 441, при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 17.03.2017, паспорт, ФИО3, доверенность от 17.03.2017, паспорт, представителей ответчика: ФИО4, доверенность от 30.03.2017, удостоверение, ФИО5, доверенность от 24.03.2017, удостоверение, ФИО6, доверенность от 24.04.2017, удостоверение, 

 

УСТАНОВИЛ:

ООО «ЦЕНТУРИОН» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в суд с требованиями к ИФНС России № 35 по г. Москве о признании недействительными решение от 22.08.2016 № 441 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 22.08.2016 № 390, № 391, № 392 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решения № 441, 390, 391, 392).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Суд определением от 27.03.2017 отказал в удовлетворении ходатайства Правительства Москвы о вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральные налоговые проверки представленных обществом 30.03.2016 уточненных расчетов и декларации по налогу на имущество организаций за 1-4 кварталы 2015 года, с отражением суммы налога (авансового платежа) исчисленного с кадастровой стоимости помещения с кадастровым номером 77:10:0001006:2169 в размере 167 213 р., исходя из кадастровой стоимости в размере 55 737 554 р. (всего налог к уплате за год по данному объекту недвижимого имущества составил 668 851 р.).

После окончания проверок были составлены акты камеральных налоговых проверок от 06.07.2016 № 2349, № 2350, № 2353, № 2354, рассмотрены возражения и материалы проверок (протоколы), вынесены следующие решения:

- решением № 441 начислена недоимка по налогу на имущество организаций за 2015 год в размере 454 212 р., штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 90 842 р., пени в сумме 23 070 р.;

- решениями № 390, № 391, № 392 начислена недоимка по налогу на имущество организаций за 1-3 кварталы 2015 года в сумме по 113 553 р. за квартал или в общей сумме 340 659 р. и пени в общем размере 42 371 р. 

Решениями УФНС России по г. Москве по жалобам от 26.04.2017 № 21-19/061479, № 21-19/061480, № 21-19/061481, № 21-19/061482 оспариваемые решения инспекции оставлены без изменения и утверждены (заявление представлено в суд 18.01.2017). 

Основанием для начисления недоимки по налогу на имущество организаций за 1-4 кварталы 2015 года послужили следующие обстоятельства.

Общество владеет на праве собственности объектом недвижимого имущества - помещением с кадастровым номером 77:10:0001006:2169 общей площадью 2 843,1 кв.м., расположенным в здании по адресу: г. Москва, Зеленоград, ул. Панфилова, д. 28Б, имеющем кадастровый номер 77:10:0001006:1000, общую площадь 4 074,7 кв.м., которое входит в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного Постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (далее – Перечень) и имеет кадастровую стоимость утвержденную Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП (далее – Постановление № 688-ПП) в размере 79 882 456 р.

Налогоплательщик на основании пункта 2 статьи 375 и пункта 6 статьи 378.2 НК РФ, Закона г. Москвы от 20.11.2013 № 63 «О внесении изменений в Закон города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 64), в виду отсутствия определения кадастровой стоимости помещения с кадастровым номером 77:10:0001006:2169 в Постановлении № 688-ПП, произвел расчет кадастровой стоимости помещения для целей налогообложения исходя из доли его площади в общей площади всего здания и его кадастровой стоимости, а также расчет суммы налога (авансового платежа) по налогу подлежащего уплате за каждый квартал 2015 года и за 2015 год в целом, следующим образом:

- кадастровая стоимость здания на 01.01.2015 согласно Постановлению № 688-ПП составила 79 882 456 р., площадь здания 4 074,7 кв.м., площадь помещения 2 843,1 кв.м.;

- налоговая база для помещения составляет 55 737 554 р. = 79 882 456 р. * 2 843,1 кв.м. / 4 074,7 кв.м.;

- сумма налога за год составила 668 851 р. = 55 737 554 р. * 1,2%, за квартал – 167 213 р. = 668 851 р. / 4.

Налоговый орган при проведении проверки установил, что:

- кадастровая стоимость помещения налогоплательщика с кадастровым номером 77:10:0001006:2169 согласно ответу филиала ФГБУ ФКП Росреестра по г. Москве составляет 93 588 597 р.;

- произвел расчет подлежащего уплате налога за год, составившего 1 123 063 р. = 93 588 597 р. «кадастровая стоимость помещения» * 1,2% «ставка» и за квартал, составившего 280 766 р. = 1 123 063 р. / 4;

- начислил к уплате разницу между определенным им и отраженным налогоплательщиком в уточненных декларации и расчетах налогом (авансовым платежом) к доплате в качестве недоимки за год в размере 454 212 р. (1 123 063 р. - 668 851 р.), за квартал в размере 113 553 р. (280 766 р. - 167 213 р.).

Суд, рассмотрев произведенный налоговым органом расчет налоговой базы исходя из кадастровой стоимости помещения по данным ФГБУ ФКП Росреестра по г. Москве, считает его неправомерным по следующим основаниям. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведение бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ (в редакции до 01.01.2017) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении перечисленных ниже видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры и помещения в них,

2) нежилые помещения, предназначенные в соответствии с кадастровым паспортом или фактически использующиеся для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания,

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.

Пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В рамках полномочий, представленных субъектам Российской Федерации пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 НК РФ, на территории г. Москвы принят Закон № 64, устанавливающий с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организации исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2015 год в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона № 64 был определен в Постановлении Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП.

Судом установлено, что общество является собственником помещения с кадастровым номером 77:10:0001006:2169, расположенными в здании по адресу: г. Москва, Зеленоград, ул. Панфилова, д. 28Б, с кадастровым номером 77:10:0001006:1000, которое включено в Перечень, в связи с чем, на основании пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество для этого здания, а также для всех входящих в него помещений, вне зависимости от количества собственников здания и помещений в нем, должна определяться как его кадастровая стоимость.

Понятие кадастровой стоимости в виду отсутствия в налоговом законодательстве на основании статьи 11 НК РФ определяется в статье 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закона № 135-ФЗ) как  стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Под государственной кадастровой оценкой в силу статьи 24.11 Закона № 135-ФЗ понимается совокупность действий, включающих в себя:

- принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки;

- формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке;

- отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости (далее - исполнитель работ) и заключение с ним договора на проведение оценки;

- определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости;

- экспертизу отчета об определении кадастровой стоимости;

- утверждение результатов определения кадастровой стоимости;

- внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.  

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 Закона № 135-ФЗ принимает исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

В соответствии со статьей 24.20 Закона № 135-ФЗ в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае исправления технической ошибки в сведениях государственного кадастра недвижимости о величине кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты внесения в государственный кадастр недвижимости соответствующих сведений, содержавших техническую ошибку.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости.

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке статьи 24.17 Закона № 135-ФЗ, с возможными изменения утвержденного в таком нормативном акте размера кадастровой стоимости для каждого объекта недвижимого имущества только путем принятия судом или комиссией соответствующего решения на основании заявления собственника объекта.

Исполнительным органом власти в г. Москве на основании Устава является Правительства г. Москвы, которое в силу перечисленных выше положений Закона № 135-ФЗ вправе утверждать и устанавливать размер кадастровой стоимости на 1 января соответствующего года на основании проведенной государственной кадастровой оценки в принимаемом по ее результатам Постановлении, подлежащем официальному опубликованию в утвержденном печатном издании и размещении в сети Интернет на портале www.mos.ru.

Никакие иные, кроме содержащихся в Постановлении Правительства г. Москвы об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, данные о размере кадастровой стоимости в отношении конкретного объекта данные, включая сведения, справки и кадастровые паспорта, полученные от уполномоченных по ведению государственного кадастра органах и учреждениях подчиненных Росреестру, не считаются достоверными и не должны приниматься во внимание при определении кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций в порядке статьи 378.2 НК РФ.

Из анализа перечисленных выше нормативных актов следует, что единственным источником определения размера кадастровой стоимости для внесенного в Перечень объекта недвижимого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций на основании статьи 378.2 НК РФ на 2015 год является Постановлении Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП, любые иные, полученные даже от официальных и уполномоченных органов или учреждений, отличные от сведений содержащихся в Постановлении № 688-ПП, не должны учитываться налогоплательщиками или налоговыми органами и приниматься во внимание при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций.

При этом, пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено специальное правило определения кадастровой стоимости помещений в здании, включенном в Перечень, в отношении которых соответствующим нормативным актом кадастровая стоимость не определена, при наличии определенной кадастровой стоимости самого здания.

Согласно указанному положению пункта 6 статьи 378.2 НК РФ кадастровая стоимость помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Никаким иным образом, кадастровая стоимость помещения в здании, входящем в Перечень, в том числе на основании кадастровых справок и иным образом, определению не подлежит.

Поскольку для принадлежащего налогоплательщику помещения, с кадастровым номером 77:10:0001006:2169, не была определена его кадастровая стоимость в Постановлении № 688-ПП, то на основании пункта 6 статьи 378.2 НК РФ кадастровая стоимость этого помещения должна быть определена исходя из доли его площади в общей площади всего здания и его кадастровой стоимости, установленной в Постановлении № 688-ПП, что и было сделано обществом при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций и суммы налога за 1-3 кварталы 2015 года и 2015 год.

Судом проверен произведенный налогоплательщиком в декларации (расчетах) и отраженный в заявлении расчет кадастровой стоимости помещения исходя из доли его площади в общей площади здания, а также суммы налога (авансовых платежей) по налогу на имущество организаций, установлено его полное соответствие положениям пункта 6 статьи 378.2 НК РФ, а также данным о кадастровой стоимости здания указанным в Постановлении № 688-ПП и площади помещения и здания в кадастровых паспортах. 

Произведенный налоговым органом расчет кадастровой стоимости помещения в здании, для которого не определена его кадастровая стоимость в порядке установленном Законом № 135-ФЗ, то есть на основании результатов государственной кадастровой оценки в нормативном акте Правительства Москвы - Постановлении № 688-ПП, с нарушением специального порядке установленного для такого случая пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ на основании данных о кадастровой стоимости из ответа ФГБУ ФКП Росреестра по г. Москве, является абсолютно незаконным и неправомерным.

Соответственно, с учетом правильного определения налогоплательщиком налоговой базы исходя из доли площади помещения в общей площади здания и его кадастровой стоимости, а также отсутствие возражений и проверки произведенного расчета со стороны инспекции, никаких оснований для перерасчета кадастровой стоимости и изменения отраженной в декларации (расчетах) налоговой базы за 1-3 квартал 2015 года и 2015 год у налогового органа не имелось. 

Инспекция, возражая против доводов заявителя о необходимости при расчете кадастровой стоимости помещения в здании, в отношении которого отсутствует утвержденная надлежащим образом кадастровая стоимость, применение для ее расчета специального порядка установленного пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ, указывает на следующие обстоятельства.

Согласно ответу Управления Росреестра по г. Москве:

- спорное помещение заявителя было поставлено на государственный кадастровый учет 14.02.2014, с присвоением государственного кадастрового номера 77:10:0001006:2169 на основании данных полученных из органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, с учетом наличия в ЕГРП только условного номера объекта 77-77-12/002/2007-492;

- помещение являлось вновь учтенным в государственном кадастре недвижимости (далее – ГКН) после составления первоначального Перечня объектов подлежащих налогообложению исходя из кадастровой стоимости, утвержден Постановление Правительств Москвы от 26.11.2013 № 772-ПП, а также между произведенной в отношении объектов включенных в Перечень государственной кадастровой оценкой, утвержденной на 2014 год Постановлением Правительства Москвы от 26.11.2013 № 752-ПП по состоянию на 01.01.2013 и на 2015 год Постановлением № 688-ПП по состоянию на 01.01.2014;

- Росреестр в соответствии со статьей 24.19 Закона № 135-ФЗ и Порядком определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, утвержденным Приказом Минэкономразвития от 18.03.2011 № 113 в виду учета в ГКН помещения после составления Перечня и между государственными кадастровыми оценками произвел 31.12.2014 расчет кадастровой стоимости исходя из усредненной стоимости 1 кв.м. соответствующего кадастрового квартала, которая составила 93 588 597 р.

Налоговый орган, со ссылкой на положение пункта 10 статьи 378.2 НК РФ и статьи 24.19 Закона № 135-ФЗ, считает, что поскольку спорное помещение учтено в ГКН 14.02.2014 после составления первоначального Перечня, утвержденного Постановление Правительств Москвы 26.11.2013 № 772-ПП, а также после даты, на которую утверждена государственная кадастровая оценка Постановлением № 688-ПП (на 01.01.2014), то в отношении него не подлежит применению специальные положения об определении кадастровой стоимости установленные пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ, а налоговая база должна определяться исходя из кадастровой стоимости установленной не в результате государственной кадастровой оценки, а определенной уполномоченным органом (Росреестром) или его учреждениями самостоятельно на дату учета в ГКН.

Суд, рассмотрев доводы налогового органа, считает их необоснованными и противоречащими как НК РФ, так и законодательству об оценочной деятельности по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи (административно-деловые и торговые центра, а также помещения в них либо нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов питания или бытового обслуживания), не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.  

При этом, в целях применения данного положения необходимо учитывать, что объектом налогообложения налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в силу статьи 378.2 НК РФ является только объекты недвижимого имущества прямо перечисленные в подпунктах 1-2 пункта 1 данной статьи, которые вошли в утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации перечень, то есть здания или помещения в этих зданиях.

В силу специальных положений установленных пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ любое помещение, находящееся в здании, включенном в перечень объектов недвижимого имущества облагаемых по кадастровой стоимости, подлежит налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от того, включено ли данное помещение в Перечень или нет, а также вне зависимости от наличия утвержденной в отношении него кадастровой стоимости в результате государственной кадастровой оценки.  

Данные положения закона являются переходными, предполагающие поэтапное проведение проверки всех зданий и помещений в соответствующем субъекте Российской Федерации, обладающих признаками указанными в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, с последующим определением их кадастровой стоимости по результатам государственной кадастровой оценки, и одновременно устанавливающие презумпцию отнесения любого помещения в здании торгового или офисного центра к помещениям, соответствующим критериям установленным выше указанными нормами пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

При этом, до включения соответствующих помещений в Перечень и определения в отношении них кадастровой стоимости их кадастровая стоимость для целей налогообложения определяется расчетным путем, исходя из доли в кадастровой стоимости здания, что соответствует общей цели введения данного положения о налогообложении всех зданий и помещений, соответствующих определенным критериям, налогом исходя из кадастровой стоимости.

Следовательно, поскольку основным объектом для включения в перечень является здание торгового или офисного центра, в отношении которого в любом случае будет установлена кадастровая стоимость в результате государственной кадастровой оценки, то не вошедшие в перечень и не имеющие кадастровой оценки помещения в этом здании исходя из положений пункта 6 статьи 378.2 НК РФ следуют судьбе здания в части порядка налогообложения налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости и специального порядка ее определения для целей налогообложения.

Следовательно, положения установленные пунктом 10 статьи 378.2 НК РФ о специальном порядке налогообложения при выявлении нового объекта или раздела имеющегося объекта распространяются только на здания или помещения включенные в Перечень, но не распространяются на помещения в зданиях, которые не включены в Перечень и в отношении которых отсутствует утвержденная надлежащим образом кадастровая стоимость.

В ином случае положения пункта 10 статьи 378.2 НК РФ вступали бы в противоречия со специальными правилами расчета кадастровой стоимости для помещения в зданиях, не включенных в Перечень, установленные пунктом 6 данной статьи.

По вопросу возможности применения к спорному помещению положений статьи 24.19 Закона № 135-ФЗ и утвержденного Приказом Минэкономразвития от 18.03.2011 № 113 Порядка.

В соответствии со статьей 24.19 Закона № 135-ФЗ при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном объекте недвижимости или внесения в государственный кадастр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности. 

Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных настоящей статьей, является дата внесения сведений о нем в государственный кадастр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с настоящей статьей.

Минэкономразвития России Приказом от 18.03.2011 № 113 утвержден Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости. 

В соответствии с пунктом 1.2 данного Порядка кадастровая стоимость здания, помещения в случаях, перечисленных в пункте 1.1 настоящего Порядка, определяется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по государственной кадастровой оценке (Росреестре).

Результаты определения кадастровой стоимости отражаются в Акте определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, содержащем сведения в объеме, предусмотренном статьей 7 Закона № 135-ФЗ и иные перечисленные в данном пункте сведения.

Согласно пункту 2.1 Порядка кадастровая стоимость здания в случаях, указанных в пункте 1.1 настоящего Порядка, определяется путем умножения среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости объектов недвижимости соответствующего назначения по кадастровому кварталу, в котором расположено здание, на его площадь. 

Аналогичным образом определяется кадастровая стоимость помещения в таком здании.

В соответствии с пунктом 3.1 Порядка кадастровая стоимость помещения в случае его образования, создания или изменения в здании, сооружении, объекте незавершенного строительства, кадастровая стоимость которых установлена, определяется путем умножения среднего удельного показателя кадастровой стоимости помещений соответствующего назначения (жилое, нежилое) в здании, сооружении, объекте незавершенного строительства на площадь помещения.

Указанные положения статьи 24.19 Закона № 135-ФЗ, в совокупности с иными положениями данного закона об определении кадастровой стоимости, с учетом утвержденного Порядка, содержат исключение из общего правила определения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества только по результатам государственной кадастровой оценки утвержденной нормативным актом органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации и касаются случаев учета нового объекта недвижимости (ранее не учтенного) в ГКН или изменения его качественных или количественных характеристик в период между датами проведения государственной кадастровой оценки.

Соответственно, при учете в ГКН нового или ранее не учтенного объекта недвижимости между датами предыдущей или следующей государственной кадастровой оценками его кадастровая стоимость определяется, в том числе для целей налогообложения (с учетом положения пункта 10 статьи 378.2 НК РФ) территориальными органами Росреестра расчетным путем, исходя из усредненной кадастровой стоимости объектов соответствующего кадастрового квартала или усредненной кадастровой стоимости здания (в котором находится помещение), определенных по результатам предыдущей государственной кадастровой оценки.

При этом, с учетом изложенного выше толкования пунктов 1, 2-4, 6 и 10 статьи 378.2 НК РФ положения статьи 24.19 Закона № 135-ФЗ и Порядка применяются только к вновь учтенным зданиям или зданиям, изменившим свои характеристики, ранее не учтенные в Перечне, но соответствующие критериям установленным пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых не была установлена кадастровая стоимость по результатам государственной кадастровой оценки. 

К помещениям в зданиях, включенных в Перечень, в отношении которых была проведена государственная кадастровая оценка и утверждена кадастровая стоимость, эти положения не применятся.

Судом установлено, что спорное помещение с кадастровым номером 77:10:0001006:2169 учтено в ГКН 14.02.2014, то есть после проведения государственной кадастровой оценки определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на 2014 год (Постановление Правительства Москвы от 26.11.2013 № 752-ПП), но до проведения государственной кадастровой оценки определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на 2015 год (Постановление Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП), следовательно, к этому помещению может быть применены положения статьи 24.19 Закона № 135-ФЗ и определена кадастровая стоимость по методике установленной в Порядке, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 113, но только на 2014 год.

При этом, данная кадастровая стоимость даже на 2014 год будет являться стоимостью только для целей кадастрового учета, но не для целей налогообложения, поскольку положения пункта 10 статьи 378.2 НК РФ к этому помещению не применяются.

Никаких оснований для определения как для целей кадастрового учета и тем более для целей налогообложения кадастровой стоимости спорного помещения на 2015 год в соответствии с порядком и методикой установленные статьей 24.19 Закона № 135-ФЗ и Приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 113 ни у Росреестра, ни тем более у налогового органа не имелось, поскольку государственная кадастровая оценка была проведена и ее результаты были утверждены Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП после учета объекта недвижимости в ГКН, в связи с чем, положения статьи 24.19 Закона № 135-ФЗ к нему не подлежат применению.

Ссылки налогового органа на дату, на которую согласно нормативным актам определяется кадастровая стоимость (1 января года, в котором проводилась государственная кадастровая оценка), судом не принимается, поскольку из положений статьи 24.19 Закона № 135-ФЗ и Порядка следует, что расчетный метод и установленные в этих положениях исключение, применяются только если новый объект учтен в ГКН между датами проведения государственной кадастровой оценки, а не датами, на которые определяется кадастровая стоимость по результатам такой оценки.

Таким образом, судом установлено, что налогоплательщиком правомерно определил налоговую базу и сумму налога (авансовых платежей) по налогу на имущество организаций за 1-3 кварталы 2015 год и за 2015 год в отношении помещения с кадастровым номером 77:10:0001006:2169 на основании пункта 6 статьи 378.2 НК РФ в виду отсутствия определения кадастровой стоимости этого помещения в Постановлении № 688-ПП, никаких оснований для перерасчета определенной кадастровой стоимости и налоговой базы по налогу, а также начисления недоимки по налогу, исходя из данных о кадастровой стоимости помещения полученных от ФГБУ ФКП Росреестра по г. Москве у налогового органа не имелось, в связи с чем, оспариваемые решения от 22.08.2016 № 441, № 390, № 391, № 392 являются незаконными, противоречащими НК РФ.

Уплаченная обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 12 000 р. подлежит взысканию с инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, в виду отсутствия освобождения государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными вынесенные ИФНС России № 35 по г. Москве в отношении ООО «ЦЕНТУРИОН» решение от 22.08.2016 № 441 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 22.08.2016 № 390, № 391, № 392 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующие НК РФ.

Взыскать с ИФНС России № 35 по г. Москве в пользу ООО «ЦЕНТУРИОН» уплаченную государственную пошлину в размере 12 000 р. 

Решение в части признания недействительными решений от 22.08.2016 № 390, № 391, № 392 и № 441 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин