АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

 

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-6361/2022

11 июля 2024 года

г. Курск

                                     Резолютивная часть решения объявлена 03.07.2024 г. 

                                          Полный текст решения изготовлен  11.07.2024 г. 

   Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е., 

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью ГРУППА КОМПАНИЙ «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП»   

к    УФНС России по Курской области  

     о признании недействительными решений ИФНС  

3-е лицо: ФИО1 

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом 

от ответчика: ФИО2     – заместитель начальника  правового отдела № 1 по доверенности от 28.12.2023 г. 

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом 

   изучив материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество ограниченной ответственностью ГРУППА КОМПАНИЙ «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП»  обратилось с требованием к    ИФНС России по г. Курску  о признании недействительными решений ИФНС от 13.04.2022 № 19-04/867 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №2304 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятых по результатам камеральных налоговых проверок представленных налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2021 г. и расчета сумм налога на доходы физических лиц за 6 месяцев 2021 г.  Представитель заявителя в заседание не явился и пояснений о причинах неявки представлено не было. 

   ИФНС России по г. Курску в отзыве на заявление требования не признала,  ссылаясь на законность и обоснованность принятых  решений, правомерность доначисления налога на доходы и страховых взносов, так как представленными документами не подтверждается правомерность и обоснованность выводов заявителя, заявителем не были соблюдены, в частности, условия для освобождения от уплаты указанного налога и страховых взносов, поскольку, в частности, трудовые отношения с указанным самозанятым лицом – ФИО1 были прекращены менее двух лет до проверяемого периода.    По ходатайству УФНС России по Курской области суд в порядке ст. 48 АПК РФ произвел процессуальную замену ответчика – ИФНС России по г. Курску на ответчика – УФНС России по Курской области. 

     Привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, ФИО1 представил письменные пояснения, в которых подтвердил, в частности, доводы заявителя и наличие указанных правоотношений с ним,  в том числе по договорам подряда на осуществление авторского надзора и выполнение проектных работ, которые были расторгнуты без выполнения указанных работ, а также пояснил о заключении  договора займа с ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП» и об отсутствии трудовых отношений с заявителем в течение 2021 г., и  представил дополнительные документы. В судебное заседание ФИО1 не явился.

     В силу положений ст.ст.123,156 АПК РФ неявка в судебное заседание извещенных надлежащим образом лиц не препятствует рассмотрению спора по существу.  

      Заслушав мнение представителя налогового органа и изучив материалы дела, арбитражный суд  установил следующее.

     Общество с ограниченной ответственностью ГРУППА КОМПАНИЙ «ПРОМИНЖИНИРИНГ ГРУПП» зарегистрировано 18.04.2014 г. и состояло  на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску. 

Основной вид деятельности  -  41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. 

Как указал заявитель в своем заявлении  и следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью ГРУППА КОМПАНИЙ «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП» представило 19.07.2021 г.  расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года.

Налоговым органом в соответствии со ст. 88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка представленного налогоплательщиком расчета страховых взносов за 6 месяцев 2021 года. Результаты проверки оформлены актом налоговой проверки от 19.10.2021г. №19-08/13630, а также дополнением к акту налоговой проверки №19-04/15 от 28.01.2022г., на основании которых ИФНС России по г. Курску вынесено решение №19-04/867 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.04.2022г. Решением №19-04/867 от 13.04.2022г. дополнительно начислены страховые взносы за 6 месяцев 2021г. в размере 309 987 рублей 58 копеек, а также пени по состоянию на 13.04.2022г. в размере 48 909 рублей 48 копеек.

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы ИФНС России по г. Курску о том, что при расчете страховых взносов Обществом не учтены сумма выплат в пользу ФИО1 в размере 1 435 000 рублей 00 копеек, а также суммы выплат в пользу ФИО3 в размере 606 000 рублей 00 копеек.

ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП», не согласившись с решением №19-04/867 от 13.04.2022г., представило в апелляционном порядке жалобу в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Курской области (далее -Управление).

Решением Управления от 14.06.2022г. №233 жалоба ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП» на решение ИФНС России по г. Курску №19-04/867 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.04.2022г. оставлена без удовлетворения.

Также налоговым органом в отношении ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП» проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ) за 6 месяцев 2021 года, представленного 02.08.2021г.

Результаты проверки оформлены актом налоговой проверки от 19.10.2021г. №12547, дополнением к акту налоговой проверки №9 от 28.01.2022г., на основании которых ИФНС России по г. Курску вынесено решение №2304 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.04.2022г.

Решением №2304 от 13.04.2022г. дополнительно начислен налог на доходы физических лиц за 6 месяцев в размере 245 000 рублей 00 копеек, пени по состоянию на 13.04.2022г. в размере 41 033 рубля 38 копеек, а также штраф за неудержание и неперечисление налоговым агентом сумм налога, предусмотренный статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 53 120 рублей 40 копеек.

Основанием для доначисления НДФЛ послужили выводы ИФНС России по г. Курску о том, что имеются факты неполного удержания и перечисления в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных ФИО1 в размере 1 435 000 рублей 00 копеек и ФИО3 в размере 606 000 рублей 00 копеек.

ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП», не согласившись с решением №2304 от 13.04.2022г., представило в апелляционном порядке жалобу в вышестоящий налоговый орган - Управление.

Решением Управления от 14.06.2022г. №232 жалоба ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП» на решение ИФНС России по г. Курску №2304 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.04.2022г. оставлена без удовлетворения.

          Налогоплательщик не согласился с указанными решениями, полагая их незаконными и необоснованными, поскольку, по мнению налогоплательщика, в соответствии с частью 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц:

в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

по договора авторского заказа в пользу авторов произведений;

по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений, по договорам, заключенным с пользователями.

ФИО1 в трудовых отношениях с ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП» не состоит с «06» сентября 2019г., что подтверждается приказом о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) от 05.09.2019г. Договор подряда №11/01-1 на осуществление авторского надзора от 11.01.2021г. был расторгнут «16» января 2021 г. (копия соглашения о расторжении договора прилагается). Договор подряда №15/01-1 на выполнение проектных работ от 15.01.2021г. был расторгнут «16» января 2021г. (копия соглашения о расторжении договора прилагается). Фактически работы по вышеуказанным договорам ФИО1 не выполнялись. Акты выполненных работ не подписывались. Чеки ФИО1 были сформированы ошибочно, вследствие неопытности. Денежные средства были предоставлены ФИО1 в рамках договоров займа (договор займа №11/01-1 от 11.01.2021г., договор займа №15/01-1 от 15.01.2021г.). Факт того, что ФИО1 признается взаимозависимым лицом в отношении ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП», не свидетельствует о том, что между ним и обществом заключены гражданско-правовые договоры, в рамках которых выполнялись работы. Факт того, что ФИО1 являлся в период с 18.04.2014г. по 18.01.2018г. учредителем, а также в период до 05.09.2019г. включительно генеральным директором ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП», не свидетельствует о том, что между ним и обществом заключены гражданско-правовые договоры, в рамках которых были выполнены работы. В момент, когда ФИО1 понял, что чеки были им сформированы ошибочно, он провел корректировку и аннулировал чеки. Законом не установлены сроки, в течение которых самозанятый гражданин вправе провести корректировку.  Представление первичных документов, подтверждающих обоснованность проведения налогоплательщиком НПД корректировки о сумме полученного дохода, а также их истребование налоговым органом законодательством о налогах и сборах Законом №422-ФЗ не предусмотрены. доказательства того, что полученные ФИО1 денежные средства были произведены как в рамках трудовых правоотношений в виде вознаграждения и поощрения за труд в порядке статей 1,16, 56, 57, 129, 135, 164, 19) ТК РФ, так и в рамках гражданско-правовых отношений за какие-либо услуги, отсутствуют. При таких обстоятельствах спорные суммы, являются заемными денежными средствами, а соответственно, не являются выплатами применительно к главе 34 НК РФ, а равно применительно к положениям Федерального закона №422-ФЗ.Соответственно, оснований для включения указанных выше сумм в облагаемую базу для начисления страховых взносов у налогового органа не имелось.

Денежные средства в сумме 606 000,00 руб. были выданы генеральному директору ФИО3 под отчет с использованием корпоративной банковской карты. Согласно приказу №1-общ от 10.01.2021г., действующему в организации, срок предоставления авансового отчета по денежным суммам, выданным под отчет, на хозяйственные расходы - не позднее «31» декабря 2021 г. Кроме того, вышеуказанным приказом предусмотрено, что в случае, если денежные средства, выданные под отчет, не были израсходованы, сотрудник, получивший денежные средства, обязан осуществить их возврат в кассу организации в срок не позднее «31» декабря 2021 г. «28» декабря 2021г. ФИО3 осуществил возврат подотчетной суммы в размере 606 000,00 рублей в кассу организации (копия приходного кассового ордера прилагается). Доказательства того, что полученные ФИО3 денежные средства были произведены как в рамках трудовых правоотношений в виде вознаграждения и поощрения за труд в порядке статей 1,16, 56, 57, 129, 135, 164, 191 ТК РФ, так и в рамках гражданско-правовых отношений за какие-либо услуги отсутствуют. При таких обстоятельствах спорные суммы, являются подотчетными суммами, а соответственно, не являются выплатами применительно к главе 34 НК РФ, а равно применительно к положениям Федерального закона №422-ФЗ. Таким образом, оснований для включения указанных выше сумм в облагаемую базу для начисления страховых взносов у налогового органа не имелось.

ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП» также  не согласно с произведенным доначислением сумм налога на доходы физических лиц в отношении указанных лиц. В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. ФИО1 в трудовых отношениях с ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП» не состоит с «06» сентября 2019г., что подтверждается приказом о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) от 05.09.2019г. Договор подряда №11/01-1 на осуществление авторского надзора от 11.01.2021г. был расторгнут «16» января 2021г. (копия соглашения о расторжении договора прилагается). Договор подряда №15/01-1 на выполнение проектных работ от 15.01.2021г. был расторгнут «16» января 2021г. (копия соглашения о расторжении договора прилагается). Фактически работы по вышеуказанным договорам ФИО1 не выполнялись. Акты выполненных работ не подписывались. Чеки ФИО1 были сформированы ошибочно, вследствие неопытности. Денежные средства были предоставлены ФИО1 в рамках договоров займа (договор займа №11/01-1 от 11.01.2021г., договор займа № 15/01 -1 от 15.01.2021 г.), следовательно, не являются доходом. Денежные средства, полученные в рамках договоров займа, являются возвратными. Факт того, что ФИО1 признается взаимозависимым лицом в отношении ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП», не свидетельствует о том, что ФИО1 был получен доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц. Факт того, что ФИО1 являлся в период с 18.04.2014г. по 18.01.2018г. учредителем, а также в период до 05.09.2019г. включительно генеральным директором ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП», не свидетельствует о том, что ФИО1 был получен доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц. Отсутствуют доказательства того, что полученные ФИО1 денежные средства были произведены как в рамках трудовых правоотношений в виде вознаграждения и поощрения за труд в порядке статей 1, 16, 56, 57, 129, 135, 164, 191 ТК РФ, так и в рамках гражданско-правовых отношений за какие-либо услуги. При таких обстоятельствах спорные суммы, являются заемными денежными средствами, а соответственно, не являются выплатами применительно к главе 23 НК РФ, а равно применительно к положениям Федерального закона №422-ФЗ. Соответственно, оснований для включения указанных выше сумм в облагаемую базу для начисления налога на доходы физических лиц у налогового органа не имелось. Денежные средства в сумме 606 000,00 руб. были выданы генеральному директору ФИО3 под отчет с использованием корпоративной банковской карты. Согласно приказу №1-общ от 10.01.2021г., действующему в организации, срок предоставления авансового отчета по денежным суммам, выданным под отчет, на хозяйственные расходы - не позднее «31» декабря 2021г. Кроме того, вышеуказанным приказом предусмотрено, что в случае, если денежные средства, выданные под отчет, не были израсходованы, сотрудник, получивший денежные средства, обязан осуществить их возврат в кассу организации в срок не позднее «31» декабря 2021 г. «28» декабря 2021г. ФИО3 осуществил возврат подотчетной суммы в размере 606 000,00 рублей в кассу организации (копия приходного кассового ордера прилагается). Отсутствуют доказательства того, что полученные ФИО3 денежные средства были произведены как в рамках трудовых правоотношений в виде вознаграждения и поощрения за труд в порядке статей 1, 16, 56, 57, 129, 135, 164, 191 ТК РФ, так и в рамках гражданско-правовых отношений за какие-либо услуги. При таких обстоятельствах спорные суммы, являются подотчетными суммами, а соответственно, не являются выплатами применительно к главе 23 НК РФ, а равно применительно к положениям Федерального закона №422-ФЗ. Таким образом, оснований для включения указанных выше сумм в облагаемую базу для начисления налога на доходы физических лиц у налогового органа не имелось.

С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с  требованием о  признании недействительными решений ИФНС от 13.04.2022 № 19-04/867 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №2304 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятых по результатам камеральных налоговых проверок представленных налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2021 г. и расчета сумм налога на доходы физических лиц за 6 месяцев 2021 г.

Данное требование заявителя подлежит отклонению  по следующим основаниям. 

В соответствии со ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленных настоящим Кодексом.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с подпунктами 1, 3, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный физическим лицом.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Пунктом 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Как следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых взносов установлены в пункте 2 статьи 425 НК РФ в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2.9 процента; - на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ), ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 326-ФЗ) граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системах пенсионного страхования, социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинского страхования.

В силу статьи 6 Федерального закона № 167-ФЗ, статьи 2.1 Федерального закона № 255-ФЗ, статьи 11 Федерального закона № 326-ФЗ организации, производящие выплаты или иные вознаграждения таким физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному медицинскому страхованию.

Согласно ст. 1 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в соответствии с пунктом 8 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации начать проведение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - эксперимент) в следующих субъектах Российской Федерации:

1) с 1 января 2019 года в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан);

2) с 1 января 2020 года в городе федерального значения Санкт-Петербурге, в Волгоградской, Воронежской, Ленинградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, в Красноярском и Пермском краях, в Ненецком автономном округе, Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, Ямало-Ненецком автономном округе, в Республике Башкортостан;

3) с 1 июля 2020 года в субъектах Российской Федерации, не указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части, с учетом положений частей 1.1. и 1.2  настоящей статьи.

     В соответствии со ст. 2 указанного Федерального закона применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур".

               Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог).

Согласно ст. 4 указанного Федерального закона налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

 Не вправе применять специальный налоговый режим:

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

В соответствии со ст. 5 указанного Федерального закона физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Согласно ст. 6 указанного федерального закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

 Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы:

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

10) от уступки (переуступки) прав требований;

11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

В соответствии со ст. 7 указанного федерального закона в  целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

          Согласно ст. 8 указанного федерального закона налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

          В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

          В соответствии со ст. 9 указанного Федерального закона налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

       Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.

Согласно ст. 10 указанного Федерального закона налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

            2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

          В соответствии со ст. 11 указанного Федерального закона, сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.

 Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.

 Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

     Как указано в  пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации   от   29.05.2018   N    15    «О   применении   судами   законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей   -   субъектов  малого   предпринимательства,   которые   отнесены  к микропредприятиям» суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных  формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.),  но и устанавливать,  имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст.  15 и ст. 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции. 

 Пунктом 8 части 2 статьи 6 Закона №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон №422-ФЗ) установлено, что не признаются объектом налогообложения НШТ доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели заказанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Согласно пункту 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей -субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям» суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.

У организации в отношении облагаемого дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей налогового агента, соответственно, не возникает обязанности уплачивать НДФЛ и исчислять страховые взносы с таких доходов.

Условием такого освобождения является, в частности, наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 №422-ФЗ).

    Между тем, налоговым органом  по результатам налоговой проверки установлено и не оспаривается заявителем, что ФИО1 в период с 01.02.2018 по 05.09.2019 г.г. являлся работником (генеральным директором) ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп».

В  своем заявлении ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп» указывает, что указанные обстоятельства не имеют правового значения, поскольку спорные денежные средства были перечислены ФИО1 в рамках договоров займа; договор подряда от 15.01.2021 был расторгнут 16.01.2021, и соответствующие назначения платежа в спорных платежных поручениях указаны ошибочно, так же как и ФИО1 как самозанятым ошибочно были сформированы чеки в приложении «Мой налог». В приложении «Мой налог» в результате оказанных услуг по осуществлению авторского надзора с 29.01.2021 по 01.06.2021 ФИО1 сформированы чеки на общую сумму 1 975 000 рублей в сроки, определенные  договорами  подряда,   с установленной     периодичностью,  на протяжении полугодия 2021 года. Выплаты в пользу ФИО1 осуществлялись с назначением платежа «Оказание услуг по осуществлению авторского надзора по договору № 15/01-1 от 15.01.2021 «Оказание услуг по осуществлению авторского надзора по договору № 11/01-1 от 11.01.2021». При этом, после получения требования Инспекции о предоставлении пояснений, 25.09.2021 указанные чеки были аннулированы. Согласно банковским выпискам по операциям на счетах ООО ГК «Пром Инжиниринг Групп» за период с 01.01.2022 по 04.04.2024 информация о возврате ФИО1 денежных средств в сумме 1435000 руб. на расчетный счет организации, отсутствует.

Как указал налоговый орган  в отзыве на заявление налогоплательщика и следует из  оспариваемого решения и  материалов дела, согласно материалам налоговой проверки представленных налогоплательщиком расчета по страховым взносам и по налогу на доходы физических лиц за первое полугодие 2021 года ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп» ФИО1, зарегистрированному в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 11.01.2021, были произведены выплаты в сумме 1 975 000 руб., в том числе во втором квартале 2021 года - 1 435 000 руб.  на основании договоров подряда № 11/01-1 и № 15/01-1, о чем также указано в назначении платежа спорных платежных поручений. Предметом договора от 11.01.2021 № 11/01-1 является осуществление авторского надзора за реконструкцией здания, расположенного по адресу: 

<

...> А. Стоимость работ Исполнителя по договору составляет 500 000 руб. в месяц. Оплата работ Исполнителя производится ежемесячно в срок до 20 числа каждого месяца. Предварительная оплата производится в размере 50% от стоимости услуг. Окончательный расчет по итогам календарного месяца производится Заказчиком ежемесячно на основании акта выполненных работ, не позднее пяти банковский дней с момента приемки и подписания Заказчиком акта выполненных работ. Оплата по настоящему договору осуществляется в безналичном порядке на счет Исполнителя.

Предметом договора от 15.01.2021 №15/01-1 является разработка подраздела Ж «Технологические решения» проектной документации для целей строительства объекта. расположенного но адресу: 

<

...> А. Стоимость работ Исполнителя по договору составляет 500 000 руб. в месяц. Оплата производится в размере 100% от суммы договора в течение десяти банковских дней со дня подписания договора. При завершении работ Заказчику предоставляется акт выполненных работ с приложением к нему подраздела Ж проектной документации. В рамках ст.93.1 НК РФ налоговым органом истребованы документы по конкретным сделкам у контрагентов ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп», в том числе ООО «ЭПДМ-ПРО», которым представлен договор от 08.05.2020 №08/05-1 по подготовке проектной документации, согласно которому ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп» (Исполнитель) обязуется выполнить работы по подготовке проектной документации по объекту «Реконструкция производственной базы под выпуск резинотехнических изделий». Срок выполнения работ: в течение 64 (шестидесяти четырех) дней со дня зачисления первого авансового платежа на расчетный счет Исполнителя. Оплата производится в порядке: в размере 500 000 руб., в течение 5 рабочих дней со дня подписания договора; в размере 500 000 руб., в течение 35 рабочих дней со дня подписания договора; окончательный платеж в размере 500 000 руб., в течение 5 рабочих дней со дня подписания соответствующего Акта сдачи - приемки проектной документации. Также ООО «ЭПДМ-ПРО» представило протокол согласования договорной цены,  график выполнения проектных работ, акт сверки взаимных расчетов за период 2 квартал 2021, справка №1 от 15.04.2021 о стоимости выполненных работ и затрат, справка №2 от 15.04.2021 о стоимости выполненных работ и затрат акт о приемке выполненных работ, счет-фактура №22 от 15.04.2021, счет-фактура №23 от 15.04.2021 года. ООО «ЭПДМ-ПРО» также представило проектную документацию раздела 5 подраздела 7 «Технологические решения» по Реконструкции производственной базы под выпуск резиновых изделий, расположенной по адресу: Курская область. 

<

...> А., выполненную ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп» за подписью ФИО1  Представленная документация датирована 15.06.2020 года. Из представленных ООО «ЭПДМ-ПРО» документов по взаимоотношениям с Заявителем, следует, что ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп» согласно заключенному договору от 20.06.2020   №08-05/1 обязано изготовить и иную проектную документацию пореставрации производственной базы, указанную в приложении к договору. Фактвыполнения данных работ подтверждается справками о стоимости выполненных работ, выставленными Заявителем в период 2021 года в адрес ООО «ЭПДМ-ПРО». Вместе с тем проектная документация: по выполнению данных работ по реконструкции не представлена.

В приложении «Мой налог»  в результате оказанных услуг по осуществлению авторского надзора с 29.01.2021      по 01.06.2021 ФИО1 сформированы чеки на общую сумму 1 975 000 рублей в сроки, определенные договорами подряда, с установленной периодичностью, на протяжении полугодия 2021 года. Выплаты в пользу ФИО1 осуществлялись с назначением платежа «Оказание услуг по осуществлению авторского надзора по договору № 15/01-1 от 15.01.2021 г. «Оказание услуг по осуществлению авторского надзора по договору № 11/01-1 от 11.01.2021». После получения требования Инспекции о предоставлении пояснений, 25.09.2021 указанные чеки были аннулированы. Возврат полученных ФИО1. денежных средств в сумме 1 435 000 руб. на расчетный счет ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп» не производился. На момент рассмотрения настоящего дела возврат указанных денежных средств по данным налогового органа произведен не был. 

Согласно условиям договора займа от 11.01.2021 №11/01-1 ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп» (Заимодавец) передает ФИО1 (Заемщик) денежные средства в сумме 500 000 рублей. На сумму займа начисляются проценты в размере 5% годовых, с момента получения суммы займа Заемщиком до момента возврата. Заимодавец обязан перечислить Заемщику на его банковский счет указанную сумму займа течение 10 банковских дней с момента подписания договора. Возврат суммы займа осуществляется Заемщиком не позднее 31.12.2026 года.

Согласно условиям договора займа от 15.01.2021 №15/01-1 ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп» (Заимодавец) передает ФИО1 (Заемщик) денежные средства в сумме 1 875 000 рублей. Возврат суммы займа осуществляется Заемщиком не позднее 31.12.2026 года. На сумму займа начисляются проценты в размере 5% годовых с момента получения суммы займа Заемщиком до момента возврата.

Заимодавец обязан перечислить Заемщику на его банковский счет указанную сумму займа в следующем порядке: денежные средства в размере 300 000 в срок до 31.01.2021, в размере 140 000 руб. в срок до 31.03.2021, в размере 1 135 000 руб. в срок до 31.04.2021, в размере 300 000 руб. в срок до 31.05.2021 года. Возврат суммы займа осуществляется Заемщиком не позднее 31.12.2026 года.

Таким образом, предоставленный ФИО1 заём является долгосрочным, так как срок его погашения по условиям договора превышает 12 месяцев.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников органшации) лицам денежных и иных займов учитывается на субсчете 3 «Предоставленные займы» счета 58 «Финансовые вложения».

Денежные средства, переданные другим лицам по договору процентного займа, заключенного на срок более года, и не возвращенные заемщиком по состоянию на конец отчетного периода, отражаются по строке 1170 баланса «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» (сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» в  части долгосрочных вложений).

ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп»  представлена карточка счета 58.03 за 2 квартал 2021 года, согласно которой на конец отчетного периода указано сальдо в размере 2 375 000 руб. (состоит из сумм, выданных ФИО1 денежных средств по договорам займа: в 1 квартале 2021 года в размере 940 000 руб., во 2 квартале 2021 года в размере 1 435 000 руб.).

В рамках налоговой проверки Обществом, в числе прочих документов, была представлена карточка счета 58.03 за 2 квартал 2021 года, согласно которому на конец отчетного периода указано сальдо 2 375 000 руб. (денежные средства, выданные ФИО1 по договорам займа: 1 квартал - 940 000 руб., 2 квартал - 1 435 000 руб.). Согласно выписке банка о движении денежных средств за полугодие 2021 года установлено отсутствие операций по возврату указанных займов.

В представленной Обществом бухгалтерской (финансовой) отчетности на отчетную дату 31.12.2021 и на 31.12.2020 указана остаточная стоимость нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений в размере 5 000 руб., что свидетельствует об отсутствии отражения информации о выданных ФИО1 займах.

Следует также отметить, что по итогам представленных ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2020 год указан нулевой показатель прибыли (убытка), за 1 квартал 2021 год сумма прибыли составила 446 196 руб., за полугодие 2021 год убыток составил 325 509 руб.

С учетом изложенного Инспекция пришла к выводу, что выплаты вознаграждений ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп» плательщику НПД ФИО1 в общей сумме 1 435 ООО руб. подлежат налогообложению НДФЛ и страховыми взносами.

Привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица в порядке ст. 51 АПК РФ ФИО1 представил письменные пояснения, в которых указал, в частности,  что  состоял с ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП» в трудовых отношениях в период с «01» мая 2014г. по «05» сентября 2019г. в должности генерального директора, в периоде 11.01.2021г. по 18.05.2021г. имел статус самозанятого гражданина. Между ФИО1 и ООО ГК «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП» были заключены договор подряда №11/01-1 на осуществление авторского надзора от 11.01.2021г., договор подряда №15/01-1 на выполнение проектных работ от 15.01.2021г. Договор подряда №11/01-1 на осуществление авторского надзора был расторгнут сторонами 16.01.2021г. Договор подряда №15/01-1 на выполнение проектных работ от 15.01.2021г. был расторгнут сторонами 16.01.2021г. Работы по данным договорам им  фактически не выполнялись, в связи с чем не оформлялись и не подписывались акты выполненных работ, чеки в приложении «Мой налог» были оформлены ошибочно ввиду  неопытности.

Оспаривая выводы налогового органа в ходе рассмотрения настоящего дела налогоплательщик указывал, в частности, что утверждение налогового органа о выплате ФИО1 денежных средств  в размере 1 975 000 рублей, в том числе во втором квартале 1 435 000 рублей не соответствует действительности, поскольку указанные денежные средства были перечислены в рамках заключенных договоров займа, в связи с чем денежные средства не являются выплатами ни в рамках трудовых отношений, ни по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, вышеуказанные денежные средства является заемными и носят возвратный характер. В качестве доказательства факта выполнения работ налоговый орган ссылается на проектную документацию, подписанную ФИО1 и датированную 15.06.2020г. Каким образом проектная документация, изготовленная и подписанная 15.06.2020г., доказывает выполнение ФИО1 работ по авторскому надзору во втором квартале 2021г., налоговый орган не указывает и никоим образом не обосновывает. Кроме того, налоговым органом проигнорирован факт расторжения договоров авторского надзора, о чем свидетельствуют представленные как в налоговый орган, так и в материалы дела соглашения о расторжении данных договоров. Налоговый орган ссылается на тот факт, что согласно выписке банка о движении банка о движении денежных средств за полугодие 2021г. установлено отсутствие операций по возврату указанных займов. Одновременно налоговый орган в своем отзыве указывает на то, что возврат суммы займов осуществляется заемщиком не позднее 31.12.2026г. Вышеуказанные обстоятельства не противоречат друг другу, и не доказывают факта выполнения ФИО1 работ в рамках трудовых отношений либо в рамках заключенных гражданско-правовых договоров.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее. 

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком 19.07.2021 г. в налоговый орган по месту учета был представлен расчет по страховым взносам (первичная декларация) за 6 месяцев (квартальный) 2021 г. В соответствии с положениями ст. 88 НК РФ налоговым органом в период с 19.07.2021 г. по 11.10.2021 г.  была проведена камеральная налоговая проверка представленного расчет по результатам которой составлен 19.10.2021 г. акт налоговой проверки № 19-08/13630. 

        Также налогоплательщиком 02.08.2021 г. налогоплательщиком был представлен расчет по налогу на доходы физических лиц за 6 месяцев, квартальный 2021 г. Налоговым органом в соответствии со ст. 88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка представленного налогоплательщиком расчета, по результатам которой 19.10.2021 г. был составлен акт налоговой проверки № 12457. 

        Согласно указанных актов налоговой проверки и оспариваемых решений, согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету в отношении  ФИО1 установлено перечисление денежных средств за период с 01.04.2021 по 30.06.2021 г. в сумме 1435000 руб.  с назначением  платежа «Оплата по договору авторского надзора 15/01-1 от 15.01.2021 авансовый платеж за оказанные услуги без НДС», а также в сумме 500000 руб.  с назначением платежа «Оплата по договору авторского надзора 11/01-1 от 11.01.2021 авансовый платеж в размере 50% за оказанные услуги без НДС» и «Оплата по договору авторского надзора 11/01-1 от 11.01.2021 г. окончательный расчет за оказанные услуги без НДС.» Между тем, оспаривая выводы налогового органа в данной части, налогоплательщик указывал, в частности, что указанные договоры авторского надзора были расторгнуты   16.01.2021 , 11.01.2021 г. и 15.01.2021 г. были заключены с ФИО1 договоры займа. Таким образом, расторгнув указанные договоры авторского надзора 11.01.2021 г.  и заключив договоры займа 15.01.2021 г., ООО ГК «Пром Инжиниринг Групп», тем не менее, в период с 13.01.2021 г. по 21.05.2021 г. продолжало выплачивать ФИО1 денежные средства с назначением платежа «Оплата по авторским договорам», что противоречит указанным утверждениям заявителя.  Доказательств перечисления денежных средств по договору займа, уточнение платежей налогоплательщиком ни в ходе проверки, ни в период рассмотрения настоящего дела не представлено. 

По смыслу ФЗ № 402-ФЗ все денежные операции, в том числе, информация о полученном займе, должны быть подтверждены первичными документами бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется по установленным формам на основе данных бухучета и информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (п. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 13 ФЗ № 402-ФЗ, абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Процентный заем учитывается в составе финансовых вложений на счете 58, субсчет 58-3 «Предоставленные займы» (п.п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Согласно ч. 3 ст. 18 ФЗ № 402-ФЗ в целях формирования государственного информационного ресурса экономический субъект обязан представлять один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - обязательный экземпляр отчетности) в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта, если иное не установлено настоящей статьей.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 ФЗ № 402-ФЗ).

Между тем, ни в ходе налоговой проверки, ни при рассмотрении апелляционной жалобы в Управлении, ни в ходе судебного разбирательства документы, подтверждающие реальность совершенных сделок в части выдачи и возврата займов (кассовая книга, регистры бухгалтерского учета к балансовому счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», к балансовому счету 58 «Финансовые вложения»,  учетная политика общества, в которой указан порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выданных работникам процентных займов (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), представлены не были. Налогоплательщиком в налоговый орган представлена карточка счета 58.03.2021 года, в которой на конец отчетного периода указано сальдо в размере 2375000 руб., которое состоит из сумм, выданных ФИО1 .денежных средств по договорам займа: в 1 квартале 2021 года в размере 940000 руб., во 2 квартале 2021 г. в размере 1435000 руб. Однако указанные данные первичными бухгалтерскими документами не подтверждаются, поскольку, как указывалось выше денежные средства ФИО1 были выданы с другим назначением платежа, причем уже в период после заключения договоров займа и расторжением договоров авторского надзора.  

Исходя из вышеизложенного, факт реального предоставления займов бухгалтерской отчетностью налогоплательщика не подтвержден.

При таких условиях доводы налогоплательщика в данной части подлежат отклонению.

Также, как следует из материалов дела, в ходже камеральной налоговой проверки налоговым органом  доначислены страховые взносы и НДФЛ с сумм, полученных подотчетным лицом организации - генеральным директором ФИО3 в размере 606000 руб. Оспаривая выводы налогового органа налогоплательщик указал, в частности,  что денежные средства в сумме 606 000,00 руб. были выданы генеральному директору ФИО3 под отчет с использованием корпоративной банковской карты. Согласно приказу №1-общ от 10.01.2021г., действующему в организации, срок предоставления авансового отчета по денежным суммам, выданным под отчет, на хозяйственные расходы - не позднее «31» декабря 2021 г. Кроме того, вышеуказанным приказом предусмотрено, что в случае, если денежные средства, выданные под отчет, не были израсходованы, сотрудник, получивший денежные средства, обязан осуществить их возврат в кассу организации в срок не позднее «31» декабря 2021 г. «28» декабря 2021г. ФИО3 осуществил возврат подотчетной суммы в размере 606 000,00 рублей в кассу организации (копия приходного кассового ордера прилагается). Доказательства того, что полученные ФИО3 денежные средства были произведены как в рамках трудовых правоотношений в виде вознаграждения и поощрения за труд в порядке статей 1,16, 56, 57, 129, 135, 164, 191 ТК РФ, так и в рамках гражданско-правовых отношений за какие-либо услуги отсутствуют. При таких обстоятельствах спорные суммы, являются подотчетными суммами, а соответственно, не являются выплатами применительно к главе 34 НК РФ, а равно применительно к положениям Федерального закона №422-ФЗ. Таким образом, оснований для включения указанных выше сумм в облагаемую базу для начисления страховых взносов у налогового органа не имелось. ООО ГК «Пром Инжиниринг Групп» представило в материалы дела оборотно - сальдовую ведомость по счету 50 за декабрь 2021 год и кассовую книгу за декабрь 2021 год, согласно которым подотчетным лицом организации - генеральным директором ФИО3 возвращены в кассу Общества подотчетные денежные средства в размере 606 000 руб. на основании приходно -кассового ордера от 28.12.2021 №12.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее. 

Согласно сведениям оборотно - сальдовой ведомости по счету 50 за декабрь 2021 год и кассовой книги за декабрь 2021 год по состоянию на 31 декабря 2021 года в кассе организации остаток денежных средств составил 727 863,70 руб.

В силу абзацев 8, 9 пункта 2 Указаний Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее -Указание №3210-У) не допускается накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег за исключением дней выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также выходных, нерабочих праздничных дней в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Указанию, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдачи наличных денег (абзац второй пункта 2 Указания №3210-У).

ООО ГК «Пром Инжиниринг Групп» ни в рамках налоговой проверки, ни в материалы судебного дела не представило документы об установлении лимита остатка наличных денег в организации в проверяемом периоде.

По результатам анализа оборотно - сальдовой ведомости по счету 50 за декабрь 2021 год и кассовой книги за декабрь 2021 год  установлено, что Общество в нарушение Указания № 3210-У не сдавало в кредитную организацию свободные денежные средства, допустив неправомерное их хранение в кассе организации и неиспользование в деятельности по состоянию на 31.12.2021 год.

Пунктом 1 Указания Банка России от 09.12.2019 №5348-У «О правилах наличных расчетов» установлена возможность для участников наличных расчетов (к числу которых относятся юридические лица, индивидуальные предприниматели) расходования из кассы наличных денег без предварительного зачисления на банковский счет в пределах установленных лимитов при условии соблюдения определенных требований к целям расходования этих денежных средств, источникам их поступления в кассу и субъектному составу.

Среди целей расходования предусматривается возможность выдачи наличных денег работникам под отчет, в оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг.

Однако расходовать из кассы без внесения на расчетный счет допустимо только следующие поступления в кассу:

-           наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные товары, выполненные работы и (или) оказанные услуги;

наличные деньги в валюте Российской Федерации, полученные в качестве страховых премий; полученные по договору займа (в случае если участником наличных расчетов являются микрофинансовая организация, ломбард, сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив, кредитный потребительский кооператив);

полученные в качестве возврата основной суммы долга, процентов и (или) неустойки (штрафа, пени) по договору займа (в случае, если участником наличных расчетов являются микрофинансовая организация, ломбард, сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив, кредитный потребительский кооператив);

- полученные в качестве паевых взносов (в случае, если участником наличных расчетов являются сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив, кредитный потребительский кооператив).

Согласно разъяснениям Банка России, изложенным в письме от 09.07.2020 №29-1-1-03/10561 по экономическому содержанию неизрасходованные подотчетные средства не относятся к источнику поступления денег в кассу, которые можно расходовать без предварительного зачисления на банковский счет. Аналогичное мнение изложено в Письме Банка России от 09.12.2020 N 45-89/9620.

Для дальнейшего расходования внесенных работником средств организация обязана зачислить их на банковский счет, что не было сделано ООО «ГК Пром Инжиниринг Грзчзн».

о Обществом не представлены сведения о поступлении и оприходовании неиспользованной подотчетной суммы денежных средств, не представлена квитанция к приходному кассовому ордеру, а также документы, подтверждающие цели использования обналиченных денежных средств.

Таким образом, у ООО «ГК Пром Инжиниринг Групп» отсутствовали правовые основания для аккумулирования денежных средств в размере 727 863,70 руб. в кассе и фактическом исключении их из участия в деятельности Общества, поскольку Заявителем не представлены документы, подтверждающие последующее расходование денежных средств на нужды Общества.

При таких условиях суд считает требования заявителя необоснованными и подлежащими отклонению.

В ходе рассмотрения настоящего дела налоговым органом также были представлены решения № 274 от 31.01.2024 о внесении изменений в решение от 13.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым сумма пени по налогу на доходы физических лиц была уменьшена на 2050 руб. 75 коп. в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 г. № 497, а также решение № 278 о внесении  изменений в Решение от 13.04.2022 № 19-04/867 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым также в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 была уменьшена пеня на общую сумму  2557 руб. 56 коп. Также были представлены доказательства направления указанных решений в адрес налогоплательщика.

С учетом указанного требования заявителя подлежат отклонению в полном объеме.  

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании не нормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

     В силу положений ст.110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя.

     В заседании 03.07.2024 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения. 

      Руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180-182,197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд  

 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества ограниченной ответственностью ГРУППА КОМПАНИЙ «ПРОМ ИНЖИНИРИНГ ГРУПП»  о признании недействительными решений ИФНС России по г. Курску от 13.04.2022 № 19-04/867 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 13.04.2022 №2304 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятых по результатам камеральных налоговых проверок представленных налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2021 г. и расчета сумм налога на доходы физических лиц за 6 месяцев 2021 г., отказать. 

     Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и  может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.       

 

  Судья                                                                                           Д.А. Горевой