АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-18873/2018

город Вологда

19 февраля 2019 года

Резолютивная часть решения вынесена 19 февраля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 19 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи                            Баженовой Ю.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области о признании незаконными действий по начислению суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с дохода, превышающего 300 000 руб. в размере 1% в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 163 800 руб. и пеней в сумме 254 руб. 64 коп., недействительным решения от 01.08.2018 № 5454,

при участии от налоговой инспекции ФИО3 по доверенности от 09.01.2019,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области о признании незаконными действий по начислению суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с дохода, превышающего 300 000 руб. в размере 1% в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 163 800 руб. и пеней в сумме 254 руб. 64 коп., недействительным решения от 01.08.2018 № 5454 (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в порядке статьи 123 АПК РФ, в судебное заседание не явился, представителя не направил. 

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие заявителя и его представителей.

В обоснование предъявленных требований заявитель сослался на нарушение прав и законных интересов предпринимателя ввиду доначисления налоговой инспекцией страховых взносов и начисления пеней за их несвоевременную уплату. 

Налоговая инспекция в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании просили в удовлетворении требований отказать, сославшись на невозможность применения к рассматриваемым правоотношениям позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П. В обоснование доводов сослались на позицию Верховного суда Российской Федерации, изложенную в решении от 08.06.2018 № АКПИ18-273.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). 

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) с 01 января 2017 утратил силу в связи с принятием  Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (редакция от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».  

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.

Судом установлено, что заявитель в 2017 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее – УСН), а также систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД).

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают соответствующие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Налоговой инспекцией заявителю доначислены страховые взносы в сумме 163 800 руб. с дохода превышающего 300 000 руб., а также пени за их несвоевременную уплату. С учетом частичной переплаты налоговой инспекцией вынесено решение от 01.08.2018 № 5454 о взыскании страховых взносов в сумме 157 163 руб. 75 коп. и пеней в сумме 254 руб. 64 коп. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств. Указанные суммы  поручениями от 10.08.2018 № 32859 и № 32858 взысканы с предпринимателя (л.д. 80-81).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 19.09.2018 № 07-09/13780@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Довод налоговой инспекции о невозможности применения к рассматриваемой ситуации правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении № 27-П подлежит отклонению, ввиду следующего.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на что указано в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Указанные разъяснения даны в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

Рассматриваемый по настоящему делу спор, касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Тот факт, что подпункт 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ (как и ранее пункт 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ) ссылается на статью 346.15 НК РФ, а не на статью 346.18 НК РФ, предусматривающую порядок определения налоговой базы по УСН, не опровергает изложенные ранее выводы о необходимости учета понесенных расходов.

Поэтому изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Ссылка налоговой инспекции на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 № АКПИ18-273 признается ошибочной с учетом изложенных выше разъяснений.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08 июня 2018 года по делу № АКПИ18-273 указано на то, что, поскольку оспариваемое письмо Минфина России, в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 АПК РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Кроме того, признание Закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

В свою очередь, изменения в законодательство, регулирующее порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (признание Закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ), были внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ, то есть до принятия Конституционным Судом Российской Федерации постановления от 30.11.2016 № 27-П.

В силу подпункта 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются. На основании подпункта 4 пункта 9 статьи 430 НК РФ для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ. 

Из представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год (л.д. 34-46) следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил  40 354 795 руб., сумма расходов – 43 746 742 руб.

Из налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представленных налоговой инспекцией и предпринимателем, за налоговые периоды 2017 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил 3 307 419 руб.

В 2017 году предприниматель получил убыток, следовательно, страховой взнос в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., не уплачивается.

Федеральным законом от 02.06.2016 № 164-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 01.07.2016 установлен минимальный размер оплаты в сумме 7500 руб. в месяц.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 425 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 26%.

Таким образом, за 2017 год предприниматель должен был уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 400 руб. (7500 х 26% х 12).

Страховые взносы за 2017 год в сумме 23 400 руб. уплачены предпринимателем в полном объеме, что не оспаривается налоговой инспекцией.

Следовательно, действия налоговой инспекции по доначислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с дохода, превышающего 300 000 руб. в размере 1% в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 163 800 руб., начисления пеней за их несвоевременную уплату в сумме 254 руб. 64 коп. подлежат признанию незаконными, а решение от 01.08.2018 № 5454 о взыскании страховых взносов и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств - недействительным.

В соответствии с пунктом 3 части 4 и пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, об оспаривании действий органов, осуществляющих публичные полномочия в случае признания ненормативных правовых актов недействительными, действий незаконными должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ в связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в сумме  600 руб. подлежит взысканию с ответчика в пользу истца.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующими требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области по доначислению суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с дохода, превышающего 300 000 руб. в размере 1% в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 163 800 руб. и начисления пеней в сумме 254 руб. 64 коп.

Признать не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области от 01.08.2018 № 5454 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия в течение десяти дней после вступления в законную силу решения суда решения о возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть трудовой пенсии за 2017 год в сумме 157 163 руб. 75 коп. и пеней в сумме 254 руб. 64 коп. в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 600 руб.

В части признания незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области и решения  от 01.08.2018 № 5454 решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья                                                                                                    Ю.М. Баженова