РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-153821/24-75-1204

г. Москва

21 января 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 21 января 2025 года

Полный текст решения изготовлен 21 января 2025 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Созиновой К.С.,  

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

о признании незаконными совершенных ИФНС России № 26 по г. Москве в период с 24.01.2024 по 09.07.2024 действий по взысканию со счета ИП ФИО1 налоговой предпринимательской и непредпринимательской задолженности, а также действий по приостановлению/ограничению операций по счету ИП ФИО1;

об обязании ИФНС России № 26 по г. Москве принять меры по устранению нарушения прав ИП ФИО1 – возвратить ИП ФИО1 взысканные со счета ИП ФИО1 денежные средства (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 21 января 2025 года.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Заявитель, Предприниматель, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговой орган) о признании незаконными совершенных ИФНС России № 26 по г. Москве в период с 24.01.2024 по 09.07.2024 действий по взысканию со счета ИП ФИО1 налоговой предпринимательской и непредпринимательской задолженности, а также действий по приостановлению/ограничению операций по счету ИП ФИО1; об обязании ИФНС России № 26 по г. Москве принять меры по устранению нарушения прав ИП ФИО1 – возвратить ИП ФИО1 взысканные со счета ИП ФИО1 денежные средства (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявленные требования мотивированы тем, что Предприниматель после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя открыл 15.03.2023 в Сбербанке единственный счет Предпринимателя № 408...13756 (далее – Счет). Одновременно к Счету было подключено специальное мобильное приложение Сбербанка «Бухгалтерия для ИП», автоматически формирующее платежные документы об уплате всех налоговых платежей.

В течение 2023 года Предприниматель надлежаще посредством автоматизированной системы Сбербанка 10 платежами от 30.03.2023, 07.06.2023, 27.09.2023, 20.12.2023 уплатил страховые взносы в ПФР и ФОМС в общем размере 37 215 руб. Однако ИФНС России № 26 по г. Москве не учла погашение взносов и объявила недоимкой полную сумму взносов в ПФР и ФОМС в том же размере 37 215 руб., на этом основании приостановив/заблокировав операции по счету ИП до настоящего времени.

Предприниматель пояснил, что он как того требовало налоговое законодательство, посредством автоматически действующей системы Сбербанка до 09.01.2024 принял исчерпывающие меры к самостоятельному исполнению налоговой обязанности - к перечислению всех взносов в фонды с надлежащим назначением платежа (в уплату страховых взносов в ПФР и ФОМС) и в надлежащей сумме 37 215 руб.

В заявлении Предприниматель отметил, что статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) не предусматривает право Инспекции повторно взыскивать с налогоплательщика самостоятельно уплаченные им налоговые платежи. Поскольку даже поступление упомянутых сумм налоговыми органами не отрицается, со всей очевидностью не имелось и не имеется оснований для применения ИФНС России № 26 по г. Москве предусмотренных ст. 46 НК РФ мер по принудительному взысканию со Счета Предпринимателя уже уплаченных взносов. Действительный смысл введения ЕНП заключается не в лишении налогоплательщиков права уплачивать те налоги, которые они сочтут нужными в первую очередь, и не в изыскании упрощенного способа взыскания налоговыми органами налогов, а в облегчении налогоплательщикам, при наличии у них такого желания, внесения налогов «валом» без указания КБК, расчета налогов для целей дальнейшего распределения ЕНП налоговыми органами. Именно такой подход нашел отражение в судебной практике. Так, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 08.04.2024 по аналогичному делу А40-132684/23 закреплен подход: о наличии в законодательстве права налогоплательщика вносить непосредственно в бюджет конкретный налог, а не ЕНП;об обязанности налогового органа на основании ст.44 НК РФ зачислить денежные средства непосредственно в соответствующий бюджет в соответствии с назначением платежа, поскольку назначение платежа однозначно указывало на оплату конкретного налога, а не совокупной обязанности; о том, что принудительное взыскание недоимки через ЕНС, т.е. путем зачета поступающих в уплату конкретных налогов платежей налогоплательщика в счет недоимки по другим налогам физического лица, влечет нарушение ст. 48 НК РФ, согласно которой взыскание налоговой задолженности физического лица производится только в судебном порядке.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Судом доводы Заявителя проверены, признаются подлежащими отклонению в силу следующего.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее – ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно пункту 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Из совокупного толкования вышеназванных норм следует, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам являются единым налоговым платежом, суммы которого в первую очередь определяется налоговым органом в счет погашения недоимки, образованной в самый ранний период.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ): недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности в том числе не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Из дословного толкования указанной нормы следует, что если с окончания срока уплаты налога, подлежащего уменьшению на основании декларации, в том числе уточненной, прошло больше 3 лет, то при определении размера совокупной обязанности сумма излишне уплаченного налога не будет учтена на едином налоговом счете налогоплательщика, т.е. зачесть или вернуть денежные средства налогоплательщик в силу указания нормы не сможет.

Согласно пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В пункте 2 указанной статьи указано, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Судом установлено, Предприниматель состоит на учете в качестве ИП с 09.03.2023 по настоящее время.

В связи с наличием у налогоплательщика отрицательного сальдо ЕНС Инспекцией сформировано и направлено требование об уплате задолженности № 95892 от 07.12.2023 (далее – Требование № 95892) со сроком оплаты 29.12.2023 в общей сумме 120 709 руб. 32 коп., из которых 120 512 руб. 92 коп. - недоимка, 196 руб. 40 коп. - пени, в том числе:

- «Транспортный налог с физических лиц» в сумме 64 367 руб. 92 коп. (за 2022 год по сроку уплаты 02.12.2023);

- «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения» в сумме 55 680 руб. (за 2022 год по сроку уплаты 02.12.2023);

- «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов» в сумме 465 руб. (за 2022 год по сроку уплаты 02.12.2023).

Требование № 95892 соответствует законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, а также утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 02 декабря 2022 года № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» форме и сформировано, учитывая данные информационного ресурса налоговых органов.

В установленный в Требовании № 95892 срок задолженность налогоплательщиком не погашена.

Инспекцией 10.01.2024 в отдельной карточке налогового обязательства по страховым взносам отражены соответствующие начисления за расчетный период с 09.03.2023 – 31.12.2023 по сроку уплаты 09.01.2024 на сумму 37 215 руб. 82 коп.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ, если размер отрицательного сальдо меняется, информация об изменении суммы задолженности также вносится в реестр. Информация об изменении суммы задолженности размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре.

Инспекцией 24.01.2024 сформировано решение № 257 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 142 243 руб. 37 коп. (далее – Решение № 257).

С учетом изменений налогового законодательства с 01.01.2023, утвержденных Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ, и данных информационного ресурса налоговых органов, Решение № 257 о взыскании за счет денежных средств от 24.01.2024 сформировано налоговым органом корректно, с учетом сведений о размере отрицательного сальдо ЕНС на момент его формирования и в установленные сроки.

Инспекцией 24.01.2024 сформировано поручение № 316 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (далее – поручение) на сумму 40 287 руб. 59 коп., включающую недоимку по страховым взносам за 2023 год в размере 37 215 руб. 82 коп. и соответствующие суммы пени, за исключением суммы задолженности ИП ФИО1 как физического лица.

Таким образом, процедура взыскания задолженности Заявителя в качестве физического лица и в качестве индивидуального предпринимателя налоговым органом соблюдена.

Налог, как указал Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 №-20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства: налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из институционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П).

Довод Заявителя о том, что им исполнены в полном объеме налоговые обязательства, является необоснованным, поскольку с учетом отражения в совокупной обязанности начислений, в том числе, по текущим срокам уплаты, произведенная Заявителем в спорный период уплата единого налогового платежа не привела к образованию нулевого или положительного сальдо ЕНС. 

Денежные средства уплаченные Предпринимателем в счет страховых взносов в размере 75 215 руб., являются ЕНП и правомерно распределены инспекцией в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет уплаты имеющейся у заявителя недоимки по иным налогам.

Доводы Предпринимателя о том, что задолженность по налогам физических лиц, в том числе транспортный, земельный налоги и налог на имущество физических лиц, должны взыскиваться с заявителя в судебном порядке как с физического лица в порядке ст. 48 НК РФ подлежат отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Индивидуальный предприниматель приравнен по статусу к физическому лицу, соответственно самостоятельно транспортный, земельный налоги и налог на имущество не рассчитывает и декларацию не представляет. Сумму налога на имущество для него определяет налоговый орган по окончании года отдельно по каждому имуществу. Индивидуальный предприниматель должен уплатить налог на имущество физических лиц по месту нахождения недвижимости на основании налогового уведомления, которое налоговый орган направляет налогоплательщику до 1 декабря следующего года.

В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 125405225 от 15.08.2023 (т. 1, л.д. 46).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, денежные средства, оплаченные налогоплательщиком самостоятельно, либо в качестве переплаты по налогу, отражаются в налоговом органе как единый налоговый платеж (далее – ЕНП) и автоматически распределяются в порядке установленной очередности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

Участие налогового инспектора в обработке и уточнении платежных документов не предусмотрено.

Таким образом, при проведении процедуры принудительного взыскания не уплаченного добровольно налога на имущество должны применять нормы НК РФ, регулирующие исполнение налоговой обязанности индивидуальными предпринимателями, в связи с чем налоговым органом правомерно произведено распределение положительного сальдо ЕНС в счет уплаты транспортного, земельного налогов и налога на имущество за 2022 год.

Доводы Предпринимателя относительно безусловной необходимости только судебного порядка взыскания налоговой задолженности основаны на неверном толковании изменений НК РФ, введенных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Судом при рассмотрении дела проверены иные доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований.

Судом при рассмотрении дела учтена правовая позиция изложенная в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 30.05.2024 по делу № А41-58923/2023.

С вышеизложенного, суд пришел к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме. 

Судья

М.В. Надеев