АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

04 апреля 2024 года

Дело №

А55-8576/2023

 

Резолютивная часть решения объявлена 21 марта 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 04 апреля 2024 года

 

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Кулешовой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кротовым А.И.

рассмотрев в судебном заседании 29 февраля – 12 –   21 марта 2024 года  дело по заявлению

ООО «НефтеГазСервис»,

к  Межрайонной ИФНС России №22 по Самарской области

о признании,

с участием в деле третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора: УФНС России по Самарской области

МИФНС России № 23 по Самарской области

при участии в заседании

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 15.05.2023г.;

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 04.05.2023, ФИО3 по дов. от 04.05.2023;

от УФНС - ФИО2 по доверенности от 01.09.2023;

от МИФНС № 23 – ФИО2 по доверенности от 03.05.2023;

установил:

ООО «Нефтегазсервис» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «НГС») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения заявленных требований, в котором просит признать недействительным Решения Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области (далее - налоговый орган, Инспекция, заинтересованное лицо) № 17-21/6 от 21.09.2022 в части недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 191 843 251 руб., недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 280 359 545 руб., соответствующих пени и штрафов по ст. 122 НК РФ и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав.

Судом в порядке ст. 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена УФНС России по Самарской области (далее - Управление).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, ООО «НГС» считает, что налоговым органом не учтены уточненные декларации  налогоплательщика.

Заинтересованное лицо возражает относительно удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на отсутствие оснований для принятия уточненных деклараций в рамках выездной налоговой проверки. Ходатайствовало о привлечении МИФНС России № 23 по Самарской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Заявитель не возражает против привлечения.

Суд считает необходимым на основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлечь к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: МИФНС России № 23 по Самарской области.

В судебном заседании присутствует представитель МИФНС № 23 ФИО2 в связи с чем, третье лицо считается надлежащим образом извещенным.

Представитель третьих лиц в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, поддерживая позицию Инспекции.

 

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

 

Как следует из материалов дела, Межрайонная ИФНС России № 22 по Самарской области в отношении ООО «Нефтегазсервис» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с  01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам которой было принято  Решение от 06.03.2023 № 03-15/07355 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым налогоплательщик был привлечен к ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 11 150 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 38 234 708 руб. Доначислен НДС в размере 191 843 251 руб., налог на прибыль организаций в размере 280 359 545 руб., а также начислены пени в размере 206 769 534,72 руб. Общая сумма доначислений по решению составило  717 218 188,72 руб.

Не согласившись с указанным Решением Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области, ООО «Нефтегазсервис» обратилось с апелляционной жалобой (т.3 л.д. 54-65) в УФНС по Самарской области, по  результатам рассмотрения которой вышестоящим налоговым органом было вынесено Решение № 03-30/07355@ от 06.03.2023, в соответствии с которым  апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично, Решение Инспекции отменено в части начисления штрафа  по НДС, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ, в размере 5 099 377 руб.;  штрафа по налогу на прибыль, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ, в размере 14 017 977 руб.;  штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, в размере 5 575 руб. ( т. 3 л.д. 66-87).

Также 04.10.2023 Управлением принято решение №03-20/30917@ об отмене решения Инспекции № 17-21/6 от 21.09.2022 в части начисления пени в общей сумме  30 409 293,62 руб.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением, в котором с учетом уточнения просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области  № 17-21/6 от 21.09.2022 в части недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 191 843 251 руб., недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 280 359 545 руб., соответствующих пени и штрафов по ст. 122 НК РФ  .

В заявлении налогоплательщик не оспаривает установленные в рамках выездной налоговой проверки обстоятельства и выводы заинтересованного лица  о получении  налогоплательщиком необоснованной налоговой экономии виде заявленного налогового вычета по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на величину расходов   по взаимоотношению с нереальными контрагентами ООО «Алекон», ООО «Аванта», ООО «Альтон», ООО «Квант», ООО «Спарк», ООО «Антарес», ООО «БИС»,  ООО «Импульс», ООО «Бизнес-Основа», ООО «Топ Сервис», ООО «ТК «Юг», ООО «Волга Ресурс»,  ООО «Виста», ООО «Энком», ООО «Гарантрейд», ООО «Комплекс Групп», ООО «Американо», ООО «Прайммоторс», ООО «Техцентрснаб», ООО «Альянс», ООО «Бриз»,  ООО «Строй Сити», ООО «Орион», ООО «Комфорт-Самара».

В качестве основания для признания оспариваемого решения недействительным заявитель указывает на то, что   оспариваемое решение   принято без учета представленных    ООО «Нефтегазсервис»     уточненных деклараций как после окончания налоговой проверки, но до вынесения решения по результатам проверки, так и после принятия оспариваемого решения. В связи с чем, по мнению налогоплательщика, налоговым органом произведено  доначисление обязательных платежей по налогам без установления     реальных налоговых обязательств общества, что противоречит основным началам налогового законодательства.

Однако данные доводы заявителя не могут быть признаны судом обоснованными как противоречащие нормам налогового законодательства и материалам дела.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Названная обязанность не может считаться исполненной, если хозяйственные операции, совершаемые во исполнение сделок, учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и искажены. Извлеченная в таких случаях экономия налоговых платежей (налоговая выгода), как следует из разъяснений, данных в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53), признается необоснованной. На основании положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ противодействие  злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций   признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая  определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

 Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В силу пункта 2 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия их к учету и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), вычет сумм налога, начисленных исполнителями.

Как следует из материалов дела и установлено судом  в период с 12.08.2020 по 11.06.2021 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам соблюдения ООО «Нефтегазсервис» требований налогового законодательства    за период с  01.01.2018 по 31.12.2019, результаты которой отражены в акте проверки от 11.08.2021 № 19-19/39.

Налогоплательщиком представлены письменные возражения на акт выездной налоговой проверки от 11.08.2021 №19-19/39  от 05.10.2021  б/н (вх. №01-33/24643).

По результатам рассмотрения которы налоговым органом составлен дополнение к акту налоговой проверки от 29.11.2021 №19-19/47, другие материалы проверки, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля;

ООО «Нефтегазсервис» представлены письменные возражения на дополнение к акту налоговой проверки от 29.11.2021 №19-19/47 от  11.01.2022  б/н,    иные материалы  выездной налоговой проверки;

Заинтересованным лицом составлены дополнения к акту налоговой проверки от 24.12.2021 и от 26.01.2022.

По результатам  проверки Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области  принято решение № 17-21/6 от 21.09.2022 о доначислении налога   на добавленную стоимость в размере 191 843 251 руб.,   налога на прибыль организаций в размере 280 359 545 руб., соответствующих пени и штрафов по ст. 122 НК РФ(указаны оспариваемые суммы) .

Основанием для принятия оспариваемого Решения послужили выводы инспекции о наличии в действиях налогоплательщика обстоятельств,  установленные п. 1 статьи 54.1 НК РФ, а также о нарушении ст. 171, ст. 172, 252 НК РФ в виде необоснованного предъявления налоговых вычетов сумм НДС и принятии к учету расходов по взаимоотношениям ООО «НГС» с контрагентами: ООО «Алекон», ООО «Аванта», ООО «Альтон», ООО «Квант», ООО «Спарк», ООО «Антарес», ООО «БИС»,  ООО «Импульс», ООО «Бизнес-Основа», ООО «Топ Сервис», ООО «ТК «Юг», ООО «Волга Ресурс»,  ООО «Виста», ООО «Энком», ООО «Гарантрейд», ООО «Комплекс Групп», ООО «Американо», ООО «Прайммоторс», ООО «Техцентрснаб», ООО «Альянс», ООО «Бриз»,  ООО «Строй Сити», ООО «Орион», ООО «Комфорт-Самара», поскольку фактически указанные контрагенты работы на объектах не выполняли, а работы выполнялись силами сотрудников ООО «Нефтегазсервис», а также силами нанятых физических лиц, которые находили объявления о вакансиях в сети Интернет, но по которым проверяемый налогоплательщик не подавал справки 2-НДФЛ.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, что контрагенты фактически не могли выполнять и не выполняли работы, а также не осуществляли поставку товаров для ООО «Нефтегазсервис». Сделки с указанными организациями создают только видимость выполнения работ и оказания услуг, имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщика требованиям налогового законодательства. Следовательно, налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль по сделкам с данными контрагентами заявлены ООО «Нефтегазсервис» неправомерно.

В рамках выездной налоговой проверки установлено, неправомерное применение налоговых вычетов по  налогу на добавленную стоимость в сумме -  191 843 251  руб., в том числе:

-за 2018 год – 74 988 268  руб., в том числе:

1 квартал 2018 года в сумме – 10 811 543 руб., в том числе:

- ООО «Американо» - 8 684 340 руб.,

-  ООО «Альянс» - 2 127 203 руб.;

2 квартал 2018 года в сумме – 2 299 351 руб., в том числе:

-  ООО «Комплекс Групп» -  2 299 351 руб.;

3 квартал 2018 года в сумме – 10 025 969 руб., в том числе:

-  ООО «Бизнес Основа» -995 446 руб.,

-  ООО «Гарантрейд» - 1 840 768 руб.,

- ООО «Строй Сити» - 3 935 254 руб.,

- ООО «Орион» - 136 832 руб.,

- ООО «Комфорт Самара» -3 117 669 руб.;

4 квартал 2018 года в сумме – 51 851 405 руб., в том числе:

-  ООО «Волга Ресурс»- 50 172 445 руб.;

- ООО «Виста» -857 099 руб.;

- ООО «Энком» - 762 803 руб.;

- ООО «Орион» - 59 058 руб.

- за 2019 год – 116 854 983  руб., в том числе:

1 квартал 2019 года в сумме – 14 867 441 руб., в том числе:

-  ООО «Спарк» -14 867 441 руб.;

2 квартал 2019 года в сумме – 13 132 617 руб., в том числе :

- ООО «Антарес» - 12 465 984 руб.;

- ООО «Импульс» - 666 633 руб.;

3  квартал 2019 года в сумме – 47 891 358  руб., в том числе:

- ООО «Алекон» - 2 628 417 руб.;

-  ООО «Аванта»- 26 650 150 руб.;

- ООО «Альтон» - 2 318 003 руб.;

- ООО «Квант» - 4 727 373 руб.,

- ООО «Топ Сервис» - 10 915 965  руб.;

- ООО «ТК Юг» - 526 050 руб.;

- ООО «Бриз» - 125 400 руб.;

4 квартал 2019 года в сумме – 40 963 567 руб., в том числе:

-  ООО «БИС» - 28 352 312 руб.;

- ООО «Прайммоторс» - 5 475 руб.;

- ООО «Техцентрснаб» - 8 662 441 руб.,

- ООО «Бриз» -3 943 339 руб.

Также установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2018-2019 год в результате совершения налоговых правонарушений, описанных в подпунктах 2.1.1 - 2.3.5 Решения Инспекции, что повлекло неуплату налога на прибыль организаций  в сумме – 280 359 545 руб., в том числе:  за 2018 год  -   83 320 298 руб., за 2019 год 197 039 247 руб. Материалы налоговой проверки представлены налоговым органом в материалы дела ( т.т. 2-34).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, налогоплательщиком за проверяемый период  представлялись уточненные декларации по НДС, по налогу на прибыль уточненные налоговые декларации не представлялись:

Заявитель утверждает, что оспариваемое решение принято налоговым органом без учета уточненных деклараций по   НДС:

За 1 квартал 2018 представлено  5 уточненных налоговых деклараций: от 18.07.2018, от 26.12.2018, от 29.09.2022 (нулевая), от 04.02.2023, 20.06.2023.

За 2 квартал 2018 представлено 9 уточненных налоговых деклараций: от 23.08.2018, от 29.12.2018, от 19.02.2019, от  29.03.2022 (нулевая), от 29.09.2022 (нулевая), от 20.10.2022, от 08.01.2023, от 07.06.2023, 20.06.2023.

За 3 квартал 2018 представлено 8 уточненных налоговых деклараций: от 22.11.2018, от 29.12.2018, от 22.02.2019, от 17.10.2019, от 07.11.2019, от 23.12.2019, от 29.09.2022 (нулевая), от 08.01.2023.

За 4 квартал 2018 представлено 12 уточненных налоговых деклараций: от 04.03.2019, от 27.03.2019, от 20.06.2019, от 23.12.2019, от 30.04.2020, от 27.05.2020, от 29.03.2022 (нулевая), от 29.09.2022 (нулевая), от 20.10.2022, от 08.01.2023, от 06.07.2023.

За 1 квартал 2019 представлено 8 уточненных деклараций: от 27.05.2020, от 29.03.2022 (нулевая), от 28.04.2022, от 29.09.2022 (нулевая), от 31.10.2022, от 21.02.2023, от 21.03.2023, от 19.07.2023.

За 2 квартал 2019 представлено 14 уточненных налоговых деклараций: от 15.08.2019, от 17.10.2019, от 02.11.2019, от 23.04.2020, от 25.06.2020, от 23.04.2021, от 06.05.2021, от 29.03.2022 (нулевая), от 28.04.2022, от 29.09.2022 (нулевая), от 31.10.2022, от 21.02.2023, от 21.03.2023, от 20.06.2023.

За 3 квартал 2019 представлено 16 уточненных налоговых деклараций: от 27.11.2019, от 10.02.2020, от 26.02.2020, от 23.04.2020, от 27.05.2020, от 25.06.2020, от 25.10.2020, от 25.09.2021, от 29.03.2022 (нулевая), от 28.04.2022, от 29.09.2022 (нулевая), от 01.11.2022, от 21.02.2023, от 21.03.2023, от 20.06.2023, от 20.07.2023.

За 4 квартал 2019 представлено 15 уточненных налоговых деклараций: от 13.02.2020, от 14.04.2020, от 23.04.2020, от 27.05.2020, от 30.06.2020, от 08.07.2020, от 30.12.2020, от 29.03.2022 (нулевая), от 27.04.2022, от 29.09.2022 (нулевая), от 28.10.2022, от 21.02.2023, от 21.03.2023, от 20.06.2023, от 20.07.2023.

На дату  окончания выездной налоговой проверки (11.06.2021) выводы налогового органа в  акте выездной налоговой проверки  сделаны с учетом уточненных налоговых деклараций по НДС налогоплательщика, представленных на тот момент:

- за 1 квартал 2018: уточненная №1 от 18.07.2018, № 2 от 26.12.2018.

- за 2 квартал 2018: уточненная № 1 от 23.08.2018, № 2 от 29.12.2018, № 3 от 19.02.2019.

- за 3 квартал 2018:  уточненная № 1 от 22.11.2018, № 2 от 29.12.2018, № 3 от 22.02.2019, № 4 от 17.10.2019, № 5 от 07.11.2019, № 6от 23.12.2019.

- за 4 квартал 2018: уточненная № 1 от 04.03.2019, № 2 от 27.03.2019, № 3 от 20.06.2019, № 4 от 23.12.2019, № 5 от 30.04.2020, № 6 от 27.05.2020.

- за 1 квартал 2019: уточненная № 1 от 27.05.2020.

- за 2 квартал 2019: уточненная № 1 от 15.08.2019, № 2 от 17.10.2019, № 3 от 02.11.2019, № 4 от 23.04.2020, № 5 от 25.06.2020, № 6 от 23.04.2021, № 7  от 06.05.2021.

- за 3 квартал 2019: уточненная № 1 от 27.11.2019, № 2 от 10.02.2020, № 3 от 26.02.2020, № 4 от 23.04.2020, № 5 от 27.05.2020, № 6 от 25.06.2020, № 7 от 25.10.2020.

- за 4 квартал 2019: уточненная  № 1  от 13.02.2020, № 2 от 14.04.2020, № 3 от 23.04.2020, № 4 от 27.05.2020, № 5 от 30.06.2020, № 6  от 08.07.2020, № 7 от 30.12.2020, что нашло свое отражение в оспариваемом решении и не оспорено в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком.

Оспаривая решение налогового органа в части начисления НДС в размере 20 409 447,00руб., вт.ч.  за 4 кв. 2018 в размере 1 678 960,07 руб., за 2 квартал 2019 в размере 13 132 617,21 руб., за 3 квартал 2019 в размере 5 597 870,51 руб., заявитель указывает на то, что   налоговым органом не учтены уточненные декларации по НДС, поданные   после составления  Инспекцией акта  по выездной налоговой проверки от 11.08.2021 № 19-19/39, дополнения к акту налоговой проверки от 29.11.2021 № 19-19/47 и до принятия 21.09.2022 Решения № 17-21/6.

В частности,  налогоплательщиком исключены вычеты по НДС  по счет-фактурам, по следующим контрагентам:

- по контрагенту ООО «Виста» путем подачи уточненной налоговой декларации   № 7 от 29.03.2022, № 8 от 29.06.2022 по НДС за 4 кв. 2018 исключены налоговые вычеты по НДС по счет-фактурам, оформленным от ООО «Виста», на  сумму 857 098,68 руб.

- по контрагенту ООО «Энком» путем подачи уточненной налоговой декларации   № 7 от 29.03.2022, № 8 от 29.06.2022 по НДС за 4 кв. 2018 исключены налоговые вычеты по НДС по счет-фактурам, оформленным от ООО «Энком», на  сумму 762 803,39 руб.

- по контрагенту ООО «Орион» путем подачи уточненной налоговой декларации   № 7 от 29.03.2022, № 8 от 29.06.2022 по НДС за 4 кв. 2018 исключены налоговые вычеты по НДС по счет-фактурам, оформленным от ООО «Орион», на  сумму 59 058 руб.

- по контрагенту ООО «Антарес» путем подачи уточненной налоговой декларации   № 7 от 29.03.2022, № 8 от 28.04.2022 по НДС за 2 кв. 2019 исключены налоговые вычеты по НДС по счет-фактурам, оформленным от ООО «Антарес», на  сумму 12 465 983,88 руб.

- по контрагенту ООО «Импульс» путем подачи уточненной налоговой декларации   № 7 от 29.03.2022, № 8 от 28.04.2022 по НДС за 2 кв. 2019 исключены налоговые вычеты по НДС по счет-фактурам, оформленным от ООО «Импульс», на  сумму 666 633,33 руб.

- по контрагенту ООО «Альтон» путем подачи уточненной налоговой декларации   № 9 от 29.03.2022, № 10 от 28.04.2022 по НДС за 3 кв. 2019 исключены налоговые вычеты по НДС по счет-фактурам, оформленным от ООО «Альтон», на  сумму 2 318 003,18 руб.

- по контрагенту ООО «Бриз» путем подачи уточненной налоговой декларации   № 9 от 29.03.2022, № 10 от 28.04.2022 по НДС за 3 кв. 2019 исключены налоговые вычеты по НДС по счет-фактурам, оформленным от ООО «Бриз», на  сумму 125 400 руб.

- по контрагенту ООО «ТК Юг» путем подачи уточненной налоговой декларации   № 9 от 29.03.2022, № 10 от 28.04.2022 по НДС за 3 кв. 2019 исключены налоговые вычеты по НДС по счет-фактурам, оформленным от ООО «ТК ЮГ», на  сумму 526 050  руб.

Между тем  согласно п. 6 ст. 101 НК РФ после окончания налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, рассматривающий материалы данной проверки, вправе принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Осуществление такого права связано прежде всего с получением дополнительных доказательств по обстоятельствам, уже установленным в ходе проверки. Данное право не может быть противопоставлено праву налогового органа провести дополнительную налоговую проверку скорректированных сведений по уточненной налоговой декларации по основанию, предусмотренному абзацем шестым п. 10 ст. 89 НК РФ.

    При этом НК РФ не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки. Соответственно, данному праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.

Налоговый орган, завершив выездную налоговую проверку, должен обладать всей полнотой информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, осуществленной в проверенном периоде (включая сведения о доходах и расходах по соответствующим налогам).

Таким образом, уточненная налоговая декларация, представленная после завершения выездной налоговой проверки и до вынесения инспекцией решения, может представлять собой форму информирования налогового органа о возражениях налогоплательщика относительно выводов налогового органа по соответствующему налогу, изложенных в материалах проверки.

           Поэтому при представлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, руководствуясь п. 6 ст. 101 НК РФ, либо, вынося решение без учета данных уточненной налоговой декларации, назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных.

         Данный вывод суда согласуется с правовым подходом, содержащемся в п. 16 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 2012.2016.

          В связи с изложенным суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемого решения недействительным в этой части.  

          Также заявитель  оспаривает решение налогового органа в части начисления НДС в размере 171 433 804,00 руб. в связи с тем, что налоговым органом необоснованно не принято во внимание исключение из книг покупок и налоговой отчетности счетов-фактур по взаимоотношениям с «проблемными»  контрагентами после вынесения решения  от 06.03.2023 № 03-15/07355 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в том числе:

-   по контрагенту ООО «Американо» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 3 от 29.09.2022 по НДС за 1 кв. 2018 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Американо», на сумму 8 684 340 руб. в полном объеме доначислений;

-   по контрагенту ООО «Альянс» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 3 от 29.09.2022 по НДС за 1 кв. 2018 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Альянс», на сумму 2 127 203, 38 руб. в полном объеме доначислений;

-   по контрагенту ООО «Комплекс Групп» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 9 от 20.06.2023 по НДС за 2 кв. 2018 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Комплекс Групп», на сумму 2 299 351,27 руб. в полном объеме доначислений;

-   по контрагенту ООО «СтройСити» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 7 от 29.09.2022 по НДС за 3 кв. 2018 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «СтройСити», на сумму 3 935254,39 руб. в полном объеме доначислений:

-   по контрагенту ООО «Орион» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 7 от 29.09.2022 по НДС за 3 кв. 2018 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Орион», на сумму 136 832 руб. в полном объеме доначислений;

-   по контрагенту ООО «Комфорт Самара» ИНН 

<

***> путем подачи  уточненной налоговой декларации № 7 от 29.09.2022 по НДС за 3 кв.1 2018  г.  исключены  налоговые  вычеты  по  НДС  по  счетам-фактурам, оформленным от ООО «Комфорт Самара», на сумму 3 177668, 64 руб. в полно» объеме доначислений;

-   по контрагенту ООО «Бизнес Основа» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 7 от 29.09.2022 по НДС за 3 кв. 2018 J исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным оя ООО «Импульс», на сумму 995 445, 76 руб. в полном объеме доначислений;

-    по контрагенту ООО «Гарантрейд» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 7 от 29.09.2022 по НДС за 3 кв. 2018 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Гарантрейд», на сумму 1 840 767,87 руб. в полном объеме доначислений;

-    по контрагенту ООО «Волга-Ресурс» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 11 от 08.01.2023 по НДС за 4 кв. 2018 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Волга-Ресурс», на сумму 50 172 445,10 руб. в полном объеме доначислений;

-    по контрагенту ООО «Спарк» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 4 от 29.09.2022, № 7 от 21.03.2023 по НДС за 1 кв. 2019 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Спарк», на сумму 14 867 441 руб. в полном объеме доначислений;

-    по контрагенту ООО «Аванта» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 15 от 21.03.2023 по НДС за 3 кв. 2019 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Аванта», на сумму 26 650 150 руб. в полном объеме доначислений;

по контрагенту ООО «Квант» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 16 от 20.06.2023 по НДС за 3 кв. 2019 г. исключены   налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Квант», на сумму 4 727 373, 17 руб. в полном объеме доначислений;

-    по контрагенту ООО «Топ Сервис» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 15 от 23.03.2023 по НДС за 3 кв. 2019 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Топ Сервис», на сумму 10 915 965,02 руб. в полном объеме доначислений;

-    по контрагенту ООО «БИС» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 13 от 21.03.2023 по НДС за 4 кв. 2019 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «БИС», на сумму 28 352 311, 67 руб. в полном объеме доначислений;

-    по контрагенту ООО «Прайммоторс» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 13 от 21.03.2023 по НДС за 4 кв. 2019 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Прайммоторс», на сумму 5 474.67 руб. в полном объеме доначислений;

-    по контрагенту ООО «Техцентрснаб» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № № 13 от 21.03.2023 по НДС за 4 кв. 2019 г. исключены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Техцентрснаб», на сумму 8 662 440.96 руб. в полном объеме доначислений;

-по контрагенту ООО «Бриз» ИНН 

<

***> путем подачи уточненной налоговой декларации № 13 от 21.03.2022 г. по НДС за 4 квартал 2019 г. исключены    налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Бриз», на сумму 3 943 338,82 руб. в полном объем доначислений.

  Непринятие налоговым органом сведений, содержащихся в данных уточненных налоговых декларациях, которыми исключены налоговые вычеты по операциям с «проблемными» контрагентами не отвечает сформулированному судебной практикой подходу, согласно которому выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в более высоком размере (что по сути означало бы применение санкции), а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2018 N 305-КГ17-20231, от 06.03.2018 N 304-КП7-8961, от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085, от 28.10.2019 N 305-ЭС19-9789 и др.).

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (Постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 17.03.2009 N 5-П, от 22.06.2009 N 10-П, Определение от 27.02.2018 N 526-0 и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Суд считает данные доводы заявителя несостоятельными, поскольку    подача уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки и оспаривания ее результатов в административном и судебном порядке не является основанием для проведения перерасчета налоговых обязательств способом, который предлагает налогоплательщик, т.е. путем признания решения недействительными.

В соответствии с положениями статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) представление уточненной декларации полностью заменяет данные предыдущей, при этом, указанная замена не может касаться начислений по проведенной налоговой проверке за тот же налоговый или отчетный период, что и представленная уточненная декларация, поскольку такое начисление недоимки, пеней и штрафов произведено на основании решения, вынесенного в соответствии со статьей 101 НК РФ на основании имеющихся на дату его принятия документов и сведений.

Подача уточненных налоговых деклараций по налогам  после принятия инспекцией решения по результатам выездной налоговой проверки и оспаривания его в суде не является основанием для изменения правомерно начисленных сумм недоимки, пени, штрафа, так как сама по себе не свидетельствует о незаконности решения налогового органа, не отменяет и не изменяет его результатов, учитывая положения статьи 101 НК РФ о неизменности вынесенного решения и возможности его изменения или отмены только в порядке установленном статьей 138 НК РФ, то есть путем административного или судебного обжалования.

Вывод суда о неизменности решения по налоговой проверке и его результатов при обнаружении после его принятия переплаты по проверенным налогам, в том числе в случае представления уточненных деклараций, соответствует позиции изложенной в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 25.09.2012 N 4050/12 и от 16.04.2013 N 15638/12, Определениях Верховного Суда РФ от 29.09.2016 N 305-КГ16-11987, от 11 июля 2018 г. N 305-КГ18-8696.

С учетом изложенного в удовлетворении заявленных требований в этой части следует отказать, поскольку оспариваемое решение соответствует требованиям налогового законодательства и не ущемляет прав и законных интересов налогоплательщика..

Также заявитель оспаривает решение налогового органа в связи с тем, что налоговый орган делая вывод о том, что контрагенты ООО «Нефтегазсервис» являлись организациями, не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность, вовлеченную только для оформления документов, дающих организациям-контрагентам право на учет затрат и применение налоговых вычетов, ограничилась признанием фиктивными только лишь тех операций, которые привели к уменьшению налоговых обязательств общества. Другие хозяйственные операции с заказчиками, которые также отсутствовали в действительности, учет которых привел, напротив, к увеличению налоговых обязательств заявителя, налоговым органом в ходе выездной проверки не корректировались.

Указанные обстоятельства в совокупности, по мнению заявителя,  свидетельствуют о непоследовательности правовой позиции налогового органа и о том, что реальный размер налоговых обязательств заявителя инспекцией не устанавливался.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что сумма недоимки по НДС была исчислена исключительно исходя из анализа операций по покупкам налогоплательщика (книги покупок). Уполномоченный орган пришел к выводу об их нереальности, в частности, что контрагенты ООО «Нефтегазсервис» не могли оказывать заявленные работы, услуги.

При этом, налоговый орган не принял во внимание положения ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 167 НК РФ, в соответствии с которыми обязанность уплаты НДС в бюджет возникает с момента фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг), либо со дня оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть должны иметь место либо отгрузка (передача) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо оплата.

Из вышеизложенного следует, что в обязательные полномочия налогового органа входит не анализ обоснованности вычетов по НДС, а установление реального объема налоговых обязательств. Последнее невозможно сделать без анализа «исходящих» операций.

Определение реального объема налоговых обязательств предполагает не только изучение книг покупок, но и книг продаж. Однако налоговый орган не анализировал книги продаж налогоплательщика и сопутствующие им первичные документы.

Вместе с тем, проверяющими не учтено, что на момент проведения проверки и принятия оспариваемого решения отраженные в книгах продаж финансово-хозяйственные операции с контрагентами - заказчиками не отвечали принципу реальности. ООО «Нефтегазсервис» в проверяемом периоде  отразило  в  налоговой  декларации  по  НДС  не  отвечающие требованиям реальности сделки по реализации товаров (работ и услуг) в адрес контрагентов-заказчиков, чем завышена налоговая база из книг продаж. 

Заявитель указывает, что до вынесения 21.09.2022 оспариваемого   Решения налогового  органа № 17-21/6 исключены из книг продаж счета-фактуры по   реализации товаров, работ и услуг в адрес контрагентов-заказчиков:

              за 1 квартал 2018 года:

-        ООО «Кедр-Самара» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам: № 00000071 от 07.02.2018 стоимостью 8 680 357,30 руб.. в т.ч. НДС в размере 1 324 122,30 руб.; №00000072 от 15.03.2018 стоимостью 11 366 386,58 руб.. в т.ч. НДС 1 733 855,58 руб.; № 00000073 от 20.03.2018 стоимостью 23 166 386,58 руб., в т.ч. НДС в размере 3 533 855,58 руб.;  № 00000075 от  30.03.2018    стоимостью 22 523 246.04 руб., в т.ч. НДС в размере 3 435 749,40руб., итого НДС на общую сумму 10 027 582.86 руб., о чем представленакорректирующая налоговая декларация № 2 от 26.12.2018.

 за 3 квартал 2018 года:

-  ООО «Нефтегазсервис» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № А32 от 21.02.2018 стоимостью 272 721.60 руб., в т.ч. НДС в размере 1 921.75 руб., № 293892 от 29.03.2018 стоимостью 260 000.00 руб., в т.ч. НДС в размере 39 661.02 руб., на общую сумму НДС в размере 41 582.77 руб., о чем представлена корректирующая налоговая декларация № 6 от 23.12.2019.

           -ООО «ТЕРРА» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам: № 00000197 от 03.09.2018 стоимостью 7 654 000.00 руб.. в т.ч. НДС в размере 1 167 559,32 руб.; № 00000213 от 27.09.2018 стоимостью 3 080 000,00 руб., в т.ч. НДС 469 830,51 руб., на общую сумму НДС в размере 1 637 389.83 руб., о чем представлена корректирующая налоговая декларация № 6 от 23.12.2019. Итого НДС на общую сумму 1 678 972,60 руб.

  Однако данные доводы налогоплательщика не могут быть признаны состоятельными, поскольку, как следует из оспариваемого решения и установлено судом, все уточненные налоговые декларации налогоплательщика, представленные до окончания налоговой проверки, учтены налоговым органом. Данное обстоятельство не оспаривается заявителем. 

Также заявитель указывает на корректировку налогооблагаемой базы по НДС в сторону ее уменьшения путем подачи уточненных налоговых деклараций после окончания налоговой проверки, но до вынесения оспариваемого решения. 

           за 1 квартал 2019 года:

- АО «Промпотенциал» ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000104 от 25.03.2019                стоимостью 5 000 000 руб., в т.ч. на сумму НДС в размере 833333 руб., о чем представлена корректирующая налоговая декларация № 3 от28.04.2022.

за 2 квартал 2019 года:

-  по счет-фактурам с кодом вида операций 26 № 00000253 от 01.04.2019, № 00000131 от 04.04.2019, № 00000130 от 05.04.2019, № 00000132 от 10.04.2019, № 00000133 от 11.04.2019, № 00000134 от 15.04.2019, № 00000136 от 19.04.2019, № 00000137 от 23.04.2019, № 00000138 от 25.04.2019, № 00000140 от 14.04.2019, № 00000235 от 17.05.2019, № 0000236 от 17.05.2019, № 0000234 от 18.05.2019, № 00000186 от 20.05.2019, № 00000184 от 21.05.2019, № 00000237 от 24.05.2019, № 00000240 от 03.06.2019, № 00000242 от 10.06.2019, № 00000241 от 18.06.2019, стоимостью 78 136 275 руб., в т.ч. НДС в размере 13 022 712 руб., о чем представлена корректирующая налоговая декларация № 9 от 28.04.2022.

за 3 квартал 2019 года:

-  ООО «Ленар» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000489 от 01.07.2019, № 00000490 от 08.07.2019, № 00000492 от 06.08.2019, № 00000493 от 12.08.2019, № 00000494 от 12.08.2019 стоимостью 10 535 450 руб., в т.ч. НДС в размере 1 755 908,34 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-   ООО «Спектр» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000510 от 01.07.2019, № 00000511 от 26.07.2019 стоимостью 1 543 500,0 руб.. в т.ч. НДС в размере 257 250,0 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-   ООО «Парус» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам 00000495 от 05.07.2019, № 00000496 от 25.07.2019 стоимостью 1 837 000 руб., в т.ч. НДС в размере 306 166,67 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-   ООО «БИСТ» ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000542 от 19.07.2019, № 00000543 от 19.08.2019, № 00000544 от 06.09.2019, № 00000545 от 13.09.2019, № 00000549 от 09.09.2019, № 00000546 от 24.09.2019 стоимостью 8 058 405,0 руб., в т.ч. НДС в размере 1 343 067,49 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

 

-   ООО «Генстройфаворит» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000336 от 22.07.2019. № 00000337 от 31.07.2019, № 00000338 от 26.08.2019, стоимостью 4 618 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 769 666,68 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-   ООО «СК ЛЕГИОН» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000390 от 22.07.2019, № 00000391 от 23.07.2019 стоимостью 3 331 900,00 руб, в т.ч. НДС в размере 555 316,66 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-   ООО "САМАРАТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***> по счет-фактуре №00000517 от 23.07.2019 стоимостью 1 017 440,00 руб., в т.ч. НДС в размере 169 573,33 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-   ООО "ПРЕМИУМСТРОЙ" ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000293 от 31.07.2019, №00000487 от 31.08.2019 стоимостью 2 226 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 371 000,0 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-   ООО "ВСЕ ДЛЯ ШОУ" ИНН 

<

***> по счет-фактуре № №00000502 от 01.08.2019 стоимостью 575 650,00 руб., в т.ч. НДС в размере 95 941,67 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-ООО" БРИЗ" ИНН 

<

***> по счет-фактурам № 00000444 от 01.08.2019, № 00000566 от 20.08.2019, № 00000334 от21.08.2019 стоимостью 3 673 440.00 руб., в т.ч. НДС в размере 612 239,99 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-  ООО "СК СТРОЙЭЛЕКТРО" ИНН 

<

***> по счет-фактуре № № 00000554 от 26.08.2019, № 00000556 от 04.09.2019, № 00000557 от 24.09.2019, № 00000558 от 27.09.2019 стоимостью 3 645 434,87 руб., в т.ч. НДС в размере 607 572,49 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-      ООО "ПЕРСПЕКТИВА" ИНН 

<

***> по счет-фактуре №№00000477 от 30.08.2019 стоимостью 6 419 917,00 руб., в т.ч. НДС в размере 1 069 986,17 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-  ООО "ТЕХНО АКТИВ" ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000445 от 30.09.2019 стоимостью 1 459 667 руб., в т.ч. НДС в размере 243 277,83 руб, о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-  ООО "ТАТМОНОЛИТСТРОЙ" ИНН 

<

***> по счет-фактурам №' 00000552 от 10.09.2019, № 00000553 от 17.09.2019 стоимостью 2 606 658,00 руб., в т.ч. НДС в размере 434 443,00 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-ООО "ВЕЛЬТОН" ИНН 

<

***> по счет-фактурам №00000479 от 18.09.2019 стоимостью 1 500 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 250 000,0 руб.,

0  чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-       ООО "АЛЬЯНС ПЛЮС» ИНН 

<

***> по счет-фактуре №00000467 от 30.09.2019 стоимостью 7 801 500.00 руб., в т.ч. НДС 1 300 250,0 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

-       ООО "ДЕВЕЛОП МЕНЕДЖМЕНТ» ИНН 

<

***> по счет-фактуре №00000501 от 22.08.2019 стоимостью 216 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 702 666 руб., о чем представлена корректировка № 10 от 28.04.2022;

Итого за 3 квартал 2019 года НДС в размере 10 844 326.21 руб.

За 4 квартал 2019 года:

-      ООО «ГРАВЕЛСТРОЙ" ИНН 

<

***> по счет-фактурам № 00000959 от 02.10.2019. №00000960 от 04.10.2019, № 00000961 от 09.10.2019, № 00000962 от 11.10.2019, № 00000963 от 15.10.2019, № 00000964 от 16.10.2019, № 00000965 от 22.10.2019, № 00000983 от 24.10.2019, № 00000966 от 25.10.2019, № 00000967 от 31.10.2019, № 00000968 от 04.11.2019, № 00000969 от 08.11.2019, № 00000970 от 12.11.2019, № 00000971 от 14.11.2019, № 0000972 от 19.11.2019, № 00000973 от 21.11.2019, № 00000974 от 25.11.2019,№ 00000975 от 27.11.2019, № 00000976 от 29.11.2019, № 00000977 от 03.12.2019, № 00000978 от 06.12.2019, № 00000979 от 11.12.2019, №00000980 от 16.12.2019, № 00000981 от 20.12.2019, № 00000982 от 26.12.2019 стоимостью 38 058 984,00 руб., в т.ч. НДС в размере 6 343 164.00 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022;

-      ООО" БРИЗ" ИНН 

<

***> по счет-фактурам № 00000621 от 08.11.2019, № 0001117 от 25.12.2019, № 0001118 от 27.12.2019, № 0001119 от 28.12.2019 стоимостью 12 709 445,6 руб., в т.ч. НДС в размере 2 118 240,95 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022;

         -ООО ТАРАНТСТРОЙ" ИНН 

<

***> по счет-фактурам № 00000874 от 22.10.2019. № 00000875 от 07.11.2019. № 00000876 от 08.11.2019, № 00000877 от 14.11.2019 стоимостью 11 831 123,08 руб., в т.ч. НДС в размере 1       971 853,85 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022;

 -             ООО "МФ ДИЗАЙН" ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000856 от 27.12.2019 стоимостью 4 980 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 830 000,00 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022;

-        ООО "ЗМ ЭЛЕКТРО" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам №№00000855 от 27.12.2019 стоимостью 5 866 240,00 руб., в т.ч. НДС в размере 977 706,67 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022;        ,

-        ООО "ЭНЕРГОПРОЕКТСПЕЦМОНТАЖ» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № №00000820 от 08.11.2019 стоимостью 4 185 240,00 руб.. в т.ч. НДС в размере 697 540,0 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022;

 

-   ООО "ВЕЛЬТОН» ИНН 

<

***> по СФ № 00000999 от 08.10.2019, № 00001000 от 09.10.2019 стоимостью 3 960 600,00 руб., в т.ч. НДС в размере 660 100,0 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022;

-   ООО "ПАРУС" ИНН 

<

***> по СФ № № 00000813 от 15.11.2019, № 00000815 от 29.11.2019, № 00000816 от 10.12.2019, № 00000817 от 13.12.2019, № 00000818 от 20.12.2019, № 00000819 от 27.12.2019 стоимостью 3 027 607,39 руб., в т.ч. НДС в размере 504 601,24 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022;

-   ООО "БИСТ" ИНН 

<

***> по СФ № 00000547 от 04.10.2019, № 00000548 от 09.10.2019, № 00000707 от 10.10.2019 стоимостью 3 339 320,00 руб., в т.ч. НДС в размере 556 553, 34 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022;

 

-   ООО "НЕТОНИКА ИНН 

<

***> по СФ № № 00000933 от 04.10.2019. № 00000934 от 09.10.2019, № 00000935 от 11.10.2019, № 00000936 от 25.10.2019, № 00000937 от 05.11.2019, № 00000938 от 08.11.2019, № 00000939 от 14.11.2019, № 00000940 от 21.11.2019, № 00000941 от 26.11.2019, № 00000942 от 27.11.2019. № 00000944 от 09.12.2019, №00000945 от 12.12.2019, № 00000946 от 18Л2.2019, № 00000947 от 23.12.2019, №00000943 от 29.12.2019 стоимостью 2 664 075,00 руб., в т.ч. НДС в размере 444 012,50 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022;

-   ООО "СК СТРОЙЭЛЕКТРО" ИНН 

<

***> по СФ №00000800 от 27.12.2019 стоимостью 2 117 498,00 руб., в т.ч. НДС в размере 352 916,33 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022

-   ООО ТЕОСТРОЙ" ИНН 

<

***> по СФ № 00000956 от 23.12.2019, № 00000957 от 25.12.2019 стоимостью 1 700 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 283 333,33 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022

-   ООО "НОВАЯ ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ" ИНН 

<

***> по СФ№№ 00000918 от 17.12.2019, № 00000917 от 23.12.2019 стоимостью 1 456 860,00 руб., в т.ч. НДС в размере 242 810,0 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022

-   ООО "ЭНЕРГОСЕРВЕР» ИНН 

<

***> по СФ №№00000868 от 18.11.2019 стоимостью 1 147 392,48 руб., в т.ч. НДС в размере 191 232,08 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022

-ООО "АНБСТРОЙ" ИНН 

<

***> по СФ №00000864 от 26.12.2019 стоимостью 1 140 211,00 руб.. в т.ч. НДС в размере 190 035,17 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022

- ООО "ЭЛЬ КАРГО" ИНН 

<

***> по СФ № 00000929 от 11.11.2019 стоимостью 1 042 100,00 руб., в т.ч. НДС в размере 173 683,33 руб., о чем представлена корректировка № 9 от 27.04.2022

Итого за 4 квартал 2019 года НДС в размере 16 537 782,79 руб.

 Таким образом, указывает заявитель,   до принятия налоговым органом оспариваемого решения  из книг продаж  налогоплательщиком  исключены  счета-фактуры по контрагентам-заказчикам за период 2018-2019 гг. на общую сумму 52 944 709,46 руб., в т.ч.

за 1 квартал 2018 года НДС в размере 10 027 582,86 руб; 

за 3 квартал 2018 года НДС в размере 1 678 972,60 руб.,

 за 1 квартал 2019 года НДС в размере 833 333 руб., 

за 2 квартал 2019 года НДС в размере 13 022 712 руб, 

за 3 квартал 2019 года НДС в размере 10 844 326,21 руб.,

 за 4 квартал 2019 года НДС в размере 16 537 782,79 руб.

      Суд не может признать данные доводы заявителя в качестве правового и фактического основания для признания оспариваемого решения незаконным. 

  Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ после окончания налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, рассматривающий материалы данной проверки, вправе принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Осуществление такого права связано прежде всего с получением дополнительных доказательств по обстоятельствам, уже установленным в ходе проверки. Данное право не может быть противопоставлено праву налогового органа провести дополнительную налоговую проверку скорректированных сведений по уточненной налоговой декларации по основанию, предусмотренному абзацем шестым п. 10 ст. 89 НК РФ.

    При этом НК РФ не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки. Соответственно, данному праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.

Налоговый орган, завершив выездную налоговую проверку, должен обладать всей полнотой информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, осуществленной в проверенном периоде (включая сведения о доходах и расходах по соответствующим налогам).

Таким образом, уточненная налоговая декларация, представленная после завершения выездной налоговой проверки и до вынесения инспекцией решения, может представлять собой форму информирования налогового органа о возражениях налогоплательщика относительно выводов налогового органа по соответствующему налогу, изложенных в материалах проверки.

Таким образом, в случае подачи налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней налоговый орган имеет право как на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 НК РФ) и учет показателей уточненных налоговых деклараций при принятии решения по проверке, так и на повторную выездную налоговую проверку налогоплательщика, на основании абзаца 6 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган также вправе проверить уточненные налоговые декларации исключительно в рамках камеральных налоговых проверок.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 30.11.2018 N 305-КП8-19282, от 11.07.2018 N 305-КП8-8696, подача уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки не является основанием для проведения перерасчета налоговых обязательств.

Таким образом, исходя из совокупности норм статей 31, 32, 81, 89, 101 Налогового кодекса Российской Федерации и сложившейся судебной практики, налоговый орган вправе, но не обязан учитывать в решении по результатам проверки показатели уточненных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками после окончания выездной налоговой проверки, сохраняя при этом свое право на последующую реализацию возможности осуществления в отношении таких деклараций соответствующих мероприятий налогового контроля.

         Данный вывод суда согласуется с правовым подходом, содержащемся в п. 16 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 2012.2016, в определениях  Верховного Суда Российской Федерации от 20.04.2018 N 307-КГ18-3827, от 13.09.2016 N 310-КГ16-5041 по делу N А09-6785/2013.

В связи с тем, что уточенные налоговые декларации по НДС представлены заявителем   после окончания выездной налоговой проверки, Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области правомерно  принято решение № 17-21/6 от 21.09.2022    о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения   без учета показателей, отраженных в указанных декларациях.

Кроме того, из статей 23, 80 НК РФ  в совокупности с Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" следует, что налоговая база, указанная в налоговой декларации определяется налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов. Равным образом при представлении уточняющих сведений такие сведения подлежат подтверждению первичными учетными документами.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При уменьшении налоговой базы в уточненных декларациях по НДС соответствующие регистры бухгалтерского учета по счетам 90.1, 68, 62, 90.3, 90.2, 41 с исправительными проводками Обществом не представлены. Обществом также не представлены книги продаж и книги покупок, которые обязаны вести налогоплательщики в соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ, и на основании которых были составлены первичные налоговые декларации за спорные периоды. Обществом также не представлены дополнительные листы к книгам продаж, а также корректировочные счета-фактуры либо иные документы, являющиеся основанием для восстановления указанными в уточненных налоговых декларациях контрагентами налогоплательщика НДС, ранее заявленного в качестве вычета из федерального бюджета.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения, что предполагает необходимость учета экономических аспектов регулирования в сфере налогообложения при разрешении споров.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 03.06.2014 N 17-П, от 10.07.2017 N 19-П, от 28.11.2017 N 34-П, от 30.06.2020 N 31-П, определение от 19.10.2021 N 2134-О и др.) и кассационной практике Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (определения от 03.10.2017 N 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 N 309-КГ18-7790, от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277 и др.), по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленной налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса уменьшают его налоговую базу по НДС.

С учетом правовой природы НДС как косвенного налога само по себе совершение сделки с проблемным контрагентом не является достаточным основанием для исключения выручки по такой сделке из налоговой базы по НДС; включение заявителем в состав налоговой базы по НДС выручки от сделки формирует источник для налогового вычета у покупателя; соответственно, исключение НДС из выручки проверяемого налогоплательщика без уменьшения сумм вычетов контрагента той же хозяйственной операции приведет к неуплате налога; полномочиями по корректировке налоговых обязательств контрагентов ООО «Нефтегазсервис»   в рамках выездной либо  камеральной проверки деклараций заявителя налоговый орган не наделен.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность заявленной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы  первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьями 169, 172 НК РФ     и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике – в данном  ООО «Нефтегазсервис»   как  продавце    товаров (работ, услуг).

При таких обстоятельствах само по себе представление налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по уменьшению налогооблагаемой базы по НДС путем исключения из книг продаж счетов-фактур своих контрагентов в отсутствие доказательств аналогичного восстановления данными контрагентами налогового вычета по НДС, ранее заявленного по сделкам с данным налогоплательщиком,  противоречит правовой природе НДС как косвенного налога.

При таких обстоятельствах доводы заявителя о добровольном устранении нарушений, выявленных в ходе выездной налоговой проверки, не могут быть признаны судом в качестве основания для признания оспариваемого решения в этой части недействительным. 

Кроме того при сравнении  уточненных деклараций № «6» от 27.05.2020 (представленной до составления акта) и  № «8»  от 29.06.2022  в ходе судебного разбирательства установлено, что  налогоплательщиком исключены из книги покупок счёта-фактуры контрагентов ООО «Орион», ООО «Виста», ООО «Энком» на общую сумму НДС 1 678 959,76 руб.

При этом по контрагенту ООО «Волга Ресурс» счета-фактуры с суммой НДС  50 172 445 руб. заявителем не исключаются.

Налогоплательщик, исключая счета-фактуры за 4 кв. 2018 по контрагенту ООО «Орион», не корректирует 3 кв. 2018, по которому  в рамках выездной налоговой проверки  также установлено необоснованное заявление вычетов по НДС по данному контрагенту, что свидетельствует о произвольной корректировке. 

Указанной уточненной декларацией, сумма, установленная по результатам выездной налоговой проверки за   4 квартал 2018 года  в размере  1 678 959,76 руб., к уплате в бюджет налогоплательщиком не начислена.

В уточненной декларации № «8»  от 29.06.2022 исключены из книги продаж счёт-фактуры  ООО «Нефтегазсервис», НДС по которым ранее принят к вычету   по авансам перечисленным в адрес поставщиков (код операции 21): ООО «Электроснаб», ООО «Металлинвест-Самара», ООО «ППР», ООО «АнгарИндустрия».

В  соответствии с налоговым законодательством в случае перечисления продавцу аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) покупатель вправе принять исчисленный с него НДС к вычету.  

В дальнейшем налогоплательщику следует  восстановить НДС с аванса  (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Таким образом, налогоплательщик, в нарушение ст. 170 НК РФ, исключив из книги продаж счёт-фактуры по восстановленному НДС,  неправомерно  уменьшил   исчисленный  НДС на  сумму  525 786,83 рубля (дельта по книге продаж составила (-) 525 786,83 рубля).  

При исключении суммы восстановленного НДС налогоплательщик не внес уточнения в налоговые декларации за 1 и 3 кварталы 2018 года, в которых заявлен налоговый вычет  в книге покупок по операциям с тем же контрагентами.

За 2 квартал 2019 года в рамках выездной налоговой проверки установлено  необоснованно заявленные вычеты по НДС в сумме – 13 132 617 руб. по контрагентам  ООО «Антарес» - 12 465 984 руб., ООО «Импульс» - 666 633 руб.

За период с 11.08.2021 (дата Акта ВНП)  по 21.09.2022 (дата решения по ВНП),  налогоплательщиком были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 кв. 2019 с номером корректировки «8» - 29.03.2022 с «нулевыми показателями»  и  корректировка  номер «9» - 28.04.2022.

При сравнении  уточненных деклараций  № «7» от 06.05.2021 и  № «9» от 28.04.2022 установлено, что  налогоплательщиком исключены из книги покупок в налоговом периоде 2 квартал 2019  счёта-фактуры по двум контрагентам (ООО «Антарес» и ООО «Импульс») на  сумму НДС 13 132 617,21 руб., по которым налогоплательщику отказано в вычетах по результатам выездной налоговой проверки:

При этом сумма, установленная по результатам выездной налоговой проверки за  налоговый период  2 квартал 2019 года  в размере  13 132 617,21  руб. к уплате в бюджет налогоплательщиком не начислена.

В уточненной декларации № 9  от 28.04.2022 по сравнению с уточненной декларацией № 7 от 06.05.2021 сумма к уплате в бюджет уменьшилась на 476 762 рубля (с 783 570 руб.  до 306 808 руб.) так как  налогоплательщиком исключены  из книги продаж за  2 квартал  2019   года операции по реализации автомобилей физическим лицам (код операции «26» - реализация  физическим лицам) по  21 счёт-фактуре на  общую сумму 78 136 275 рублей, в том числе НДС 13 022 712 рублей. 

Факт реализации легковых автомобилей в пользу физических лиц установлен проверяющими в ходе проведения контрольных  мероприятий по выездной налоговой проверке.  Договоры на приобретение автомобилей ООО «Нефтегазсервис»  в автосалонах получены  по результатам истребования документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ.  

ООО «Нефтегазсервис» покупает автомобили Лексус и Тойота у фирм-автосалонов, а именно у: ООО «Ника Моторс Холдинг», ООО «Тон Авто», ООО «Автоцентр Невский», ООО «Алькор».

Факт отражения  продавцом (автосалонами)  реализации автомобилей в пользу ООО «Нефтегазсервис» в книге продаж подтверждается  книгами продаж контрагентов-продавцов автосалонов. Налогоплательщику с Актом налоговой проверки, в качестве приложений к Акту от 11.08.2021 №19-19/39 были вручены все документы полученные от автосалонов в соответствии с п. 93.1 НК РФ.  

Допрошенные физические лица, приобретавшие автомобили, сообщили о том, что денежные средства за транспорт отдавали наличными деньгами, а в салоне им выдавали приходный ордер, кассового чека не было. Все документы на автомобили были заверены синей печатью ООО «Нефтегазсервис». 

Факт  взаимоотношений с фирмами-автосалонами  подтверждается также  перечислением денежных средств в  их адрес. 

В дальнейшем автомобили были реализованы физическим лицам, что ООО «Нефтегазсервис» отразили в книге продаж код операции «26» - «реализация физическим лицам», всего во 2 квартале 2019   на сумму 89 493 075 рублей, в том числе НДС – 14 915 512,50 рублей. 

ООО «Нефтегазсервис» отражает  покупку автомобилей и принимает к вычету НДС с покупки автомобилей  во 2 квартале 2019. Данные обстоятельства отражены на стр. 95-109 решения Инспекции.

Таким образом, налогоплательщик  в нарушение ст. 153, ст. 154 НК РФ,  неправомерно  уменьшил  налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на сумму 65 113 562  рубля   за период 2 квартал 2019, что привело к занижению исчисленной сумме НДС  в размере  13 022 712 рублей.

Выше указанные обстоятельства не могут свидетельствовать, что представленная уточненная декларация свидетельствует об установлении реальных налоговых обязательств, при этом, счета - фактуры по контрагенту ООО «Антарес» на сумму  12 465 984 руб., скорректированные уточненной № 9 от 28.04.2022, возвращены декларацией от 21.03.2023 (уточненная № 13) на данную сумму, а в декларации от 20.06.2023 счета фактуры по данному контрагенту уменьшены только на 2 154 901 руб., в дальнейшем суммы уменьшены  на  10 311 083 руб., при этом вычеты в сумме 12 465 984 руб. возвращены, но уже  в 4 кв. 2019, что свидетельствует о формальном исключении счетов-фактур  без приведения налогового и бухгалтерского учета в соответствие с фактически осуществляемыми  операциями.

За 3 квартале 2019 года по результатам выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком необоснованно заявлены вычеты по НДС в сумме – 47 891 358  руб. по контрагентам ООО «Алекон» - 2 628 417 руб.,  ООО «Аванта»- 26 650 150 руб.,  ООО «Альтон» - 2 318 003 руб.,  ООО «Квант» - 4 727 373 руб.,  ООО «Топ Сервис» - 10 915 965  руб.,  ООО «ТК Юг» - 526 050 руб., - ООО «Бриз» - 125 400 руб.

За период с 11.08.2021 (дата Акта ВНП)  по 21.09.2022 (дата решения по ВНП)  за   квартал 2019 налогоплательщиком были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с номером корректировки «8» - 22.09.2021 изменения показателей отсутствуют, с номером корректировки «9» - 29.03.2022 с «нулевыми показателями»  и  корректировки  номер «10», «11» - 28.04.2022.

При сравнении  уточненных деклараций  №10 от 28.04.2022 и  №11   от 28.04.2022 налоговым органом установлено отсутствие изменения показателей.

При сравнении  уточненных деклараций № 8 от 22.09.2021 (представленной до составления акта) и  №11 от 28.04.2022 установлено,  что налогоплательщиком исключены из книги покупок контрагенты  ООО «Алекон» - 2 628 417 руб.,  ООО «Аванта»- 26 650 150 руб.,  ООО «Альтон» - 2 318 003 руб.,  ООО «ТК Юг» - 526 050 руб., - ООО «Бриз» - 125 400 руб.

По контрагенту ООО «Алекон» (2 628 417 руб.)  в декларации от 28.04.2022 (уточненная № 11) уменьшена сумма на  2 628 417 руб.,  при этом в декларации от 21.03.2023 (уточненная № 15) добавлены счет-фактуры на сумму  2 110 950 руб., в декларации от 20.06.2023 (уточненная № 16) исключены на сумму 2 110 950 руб., т.е. не в полном объёме.

По контрагенту ООО «ТК Юг» в декларации от 28.04.2022 (уточненная № 11) исключены счет фактуры на 526 050  руб., при этом в декларации от 21.03.2023 (уточненная № 15) добавлены счет-фактуры на  эту же сумму, в дальнейшем не исключались. Что свидетельствует о произвольной корректировке счет-фактур, а не об установлении рольных налоговых обязательств.

Сумма, установленная по результатам выездной налоговой проверки за  3 квартал 2019 года  в размере  8 740 965  руб., уточненной налоговой декларации № 11 от  28.04.2022  к уплате в бюджет налогоплательщиком не начислена, при этом сумма, подлежащая уплате в бюджет уменьшилась.  

При сравнении уточненной декларации № 11  от 28.04.2022  с  уточненной декларацией № 8 от 22.09.2021  сумма к уплате в бюджет уменьшилась на 1 069 293 рубля ( с 1 497 533руб.  до 428 240 руб.) в связи с  исключением из книги продаж счётов-фактур, выставленные в адрес 17 контрагентов, которым  осуществлялась реализация товаров (работ, услуг) на  общую сумму   НДС 10 844 327 руб. (ООО «ЛЕНАР», ООО «БИСТ», ООО «АЛЬЯНС ПЛЮС», ООО «ПЕРСПЕКТИВА», ООО «ГСФ»,  ООО «ДЕВЕЛОП МЕНЕДЖМЕНТ», ООО « БРИЗ», ООО «СК СТРОЙЭЛЕКТРО», ООО «СК ЛЕГИОН», ООО «ТАТМОНОЛИТСТРОЙ», ООО «ПРЕМИУМСТРОЙ», ООО «ПАРУС», ООО «СПЕКТР», ООО «ВЕЛЬТОН», ООО «ТЕХНОАКТИВ», ООО «СТС», ООО «ВСЕ ДЛЯ ШОУ».

Более того, из анализа движения денежных средств по расчетному счету налогоплательщика следует, что денежные средства в общей сумме 63 584 958,52 руб., перечисленные вышеназванными организациями в адрес налогоплательщика после исключения Заявителем реализации по данным операциям не возвращались. Следовательно, данные обстоятельства опровергают доводы Заявителя о том, что операции с вышеперечисленными организациями отсутствовали в действительности, а также, что общество  не выполняло работы для вышеперечисленных Заказчиков. 

Указанные контрагенты-покупатели в свою очередь из книги покупок, в которой отражены вычеты по НДС по данным счетам-фактурам, не проводились корректировки.

Налогоплательщиком не представлено никаких доказательств по  восстановлению бухгалтерского учета, по  возврату денежных средств, по уведомлению контрагентов о необходимости исключения ошибочных (по его мнению) счетов- фактур из книг покупок и налоговых вычетов с уплатой соответствующих сумм НДС в бюджет.

Налогоплательщик, ссылаясь на представление уточненных деклараций по НДС за 1 кв. 2019 – корректировка № 3 от  28.04.2022, за 4 кв. 2019 – корректировка  № 9 от 27.04.2022,  не исключает счета-фактуры по спорным контрагентам из книги покупок за данные периоды, а исключает счет-фактуры по реализации из книги продаж.

Налогоплательщик указывает, что уточненной декларацией № 3 от 28.04.2022  за 1 кв. 2019 года исключены из книги продаж счета-фактуры по АО «Промпотенциал»  на сумму НДС 833 333 руб. Уточненной декларацией № 9 от 27.04.2022  за 4 кв. 2019 года исключены из книги продаж счета-фактуры по ООО «Гавелстрой», ООО «Бриз», ООО «Гарантстрой», ООО «МФ Дизайн», ООО «ЗМ Электро», ООО «Энергопроектспецмонтаж», ООО «Вельтон», ООО «Парус», ООО «Бист», ООО «Неотоника», ООО «СК Стройлектро», ООО «Геострой», ООО «Новая транспортная компания», ООО «Энергосевер», ООО «Анбстрой», ООО «Эль карго»  на сумму НДС 16 537 782,79  руб.

Данные доводы налогоплательщика в подтверждение реальных налоговых обязательств отклоняются судом, так как указанные контрагенты-покупатели в свою очередь книги покупок, в которой отражены вычеты по НДС по данным счетам-фактурам, не проводились корректировки. 

Налогоплательщиком не представлено никаких доказательств по  восстановлению бухгалтерского учета, по  возврату денежных средств, по уведомлению контрагентов о необходимости исключения ошибочных (по его мнению) счетов- фактур из книг покупок и налоговых вычетов с уплатой соответствующих сумм НДС в бюджет.

Аналогичные выводы приведены в Постановлении Арбитражного суда Московского  округа от 15.05.2023 по делу  № А40-128887/2022. Судом отклонен довод налогоплательщика, что до вынесения решения им были поданы уточненные декларации по НДС с исключением из налоговых вычетов по НДС сумм по взаимоотношениям со спорными контрагентами, в связи с чем инспекции следовало скорректировать суммы доначисленных налогов. Судами верно учтено, что в поданных налоговых декларациях произошло исключение вычетов по взаимоотношениям со спорными контрагентами при одновременном исключении операций по реализации с реальными заказчиками, которые в ходе выездной налоговой проверки подтвердили взаимоотношения с Обществом, что привело к расхождению по НДС у реальных заказчиков. Следовательно, Общество не вправе применять налоговые вычеты, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом и при этом Обществом по-прежнему не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о лицах, реально оказавших услуги по предоставлению строительной и спецтехники, параметрах совершенных с ними операций.

Следовательно, с учетом того, что Общество при подаче уточненных налоговых деклараций не представило в налоговый орган документы и сведения, подтверждающие его позицию, Инспекция вынесла оспариваемое решение по результатам выездной налоговой проверки без учета уточненных налоговых деклараций.

          В связи с изложенным суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемого решения недействительным в этой части.  

            Более того, доводы налогоплательщика о  представлении уточненных налоговых деклараций до принятия оспариваемого решения по результатам выездной налоговой проверки в качестве добровольного  устранения нарушений, выявленных в ходе выездной  налоговой проверки  противоречат дальнейшему поведению заявителя.

            После вынесения налоговым органом оспариваемого решения налогоплательщиком представлены  36 уточненных деклараций по НДС:

- за 1 квартал 2018 уточненная № 3  от 29.09.2022 (нулевая), № 4 от 04.02.2023, № 5 от 20.06.2023.

- за 2 квартал 2018 уточненная № 6 от 29.09.2022 (нулевая), № 7 от 20.10.2022, № 8 от 08.01.2023, № 9 от 07.06.2023, № 10 20.06.2023.

- за 3 квартал 2018:  уточненная №7  от 29.09.2022 (нулевая), №8 от 08.01.2023.

- за 4 квартал 2018 уточненная №9 от 29.09.2022 (нулевая), № 10 от 20.10.2022, № 11 от 08.01.2023, №  12 от 06.07.2023.

- за 1 квартал 2019 уточненная № 4 от 29.09.2022 (нулевая), № 5 от 31.10.2022, № 6 от 21.02.2023, № 7 от 21.03.2023, № 8 от 19.07.2023.

- за 2 квартал 2019:  уточненная № 10 от 29.09.2022 (нулевая), № 11 от 31.10.2022, № 12 от 21.02.2023, № 13 от 21.03.2023, № 14 от 20.06.2023.

- за 3 квартал 2019 уточненная № 8 от 29.09.2022 (нулевая),№ 9 от 01.11.2022, № 10 от 21.02.2023, № 11 от 21.03.2023, № 12 от 20.06.2023, № 13 от 20.07.2023.

- за 4 квартал 2019 уточненная № 10 от 29.09.2022 (нулевая), № 11 от 28.10.2022, № 12 от 21.02.2023, № 13 от 21.03.2023, № 14 от 20.06.2023, № 15 от 20.07.2023.

Данная хронология действий налогоплательщика опровергает довод о добросовестном поведении заявителя и устранении выявленных в ходе налоговой проверки нарушений. Более того, 29.09.2022, т.е. через несколько дней после вынесения оспариваемого решения ООО «Нефтегазсервис» нивелирует свои налоговые обязательства по НДС и представляет нулевые налоговые декларации по НДС за проверяемые периоды.

Те изменения налоговых обязательств, которые вносятся налогоплательщиком уточненными декларациями, представленные после выездной налоговой проверки, в настоящее время являются либо ранее являлись  предметом камеральных проверок.   

В производстве Арбитражного суда Самарской области находятся дела №№ А55-34597/2023 и А55-33350/2023, возбужденные  на основании заявлений ООО «Нефтегазсервис» о признании недействительными решений налогового органа по результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 кв. 2020 и 4 кв. 2029.

Установленные факты неоднократного представления уточненных налоговых деклараций за 2018-2019 года (проверяемый период), в которых обществом за один и тот же налоговый период меняются и исключаются организации, по сделкам с которыми применены налоговые вычеты и отражена реализация, свидетельствуют о недобросовестности действий налогоплательщика направленных не на раскрытие реальных налоговых обязательств, а на формирование книги покупок и книги продаж с выгодными для налогоплательщика значениями.

           Также заявитель указывает, что после вынесения 21.09.2022 оспариваемого Решения налогового органа № 17-21/6 налогоплательщиком поданы уточненные налоговые декларации и  исключены из книг продаж счета-фактуры по реализации товаров, работ и услуг в адрес контрагентов-заказчиков: 

         за 4 квартал 2018 года:

-ООО «ТЕРРА» ИНН 

<

***> 0 00 «ТЕРРА» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам: № 00000504 от 03.10.2018 стоимостью 9 418 353.61 руб., в т.ч. НДС в размере 1 436 698.01 руб.; № 00000505 от 10.10.2018 стоимостью 486 800,59 руб., в т.ч. НДС 1 599 681,45 руб.; № 00000506 от 12.10.2018 стоимостью 8 149 109,24 руб., в т.ч. НДС в размере 1 243 084,46 руб.; № 00000507 от 23.10.2018 стоимостью 13 551 491.17 руб., в т.ч. НДС в размере 2 067 176.62 руб.; №00000508 от 31.10.2018 стоимостью 7 418 338.13 руб., в т.ч. НДС в размере 1 131 610,87 руб.; № 00000509 от 05.11.2018 стоимостью 9 022 215.88 руб., в т.ч. НДС 1 376 270.22 руб.; № 00000513 от 04.12.2018 стоимостью 294 429.51 руб., в т.ч. НДС в размере 1 722 879.08 руб.; № 00000514 от 13.12.2018 стоимостью 10 507 235.80 руб.. в т.ч. НДС 1 602 798.68 руб.; № 00000515 от 17.12.2018 стоимостью 10 353 526.36 руб., в т.ч. НДС в размере 1579 351.48 руб.; № 00000347 от 25.12.2018 стоимостью 37 193 000 руб., в т.ч. НДС в размере 5 673 508.47 руб.; № 00000517 от 25.12.2018 стоимостью 7 352 307.69 руб., в т.ч. НДС в размере 1 121 538.48 руб.; № 00000518 от 28.12.2018 стоимостью 6 185 771.10 руб., в т.ч. НДС в размере 943 592.20 руб., итого на сумму НДС в размере 27 143 394.12 руб., о чем представлена корректирующая налоговая декларация № 11 от 08.01.2023 и № 12 от 06.07.2023;

          за 1 квартал 2019 года:

ООО «Кедр-Самара» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000002 от 16.01.2019 стоимостью 5 174 819,18 руб., в т.ч. НДС в размере 862 469,86 руб, № 00000107 от 01.03.2019 стоимостью 2 425 273,82 руб., в т.ч. НДС в размере 404 212,30 руб., итого на сумму НДС в размере 1 266 682 руб. по корректировке № 5 от 31.10.2022 и № 7 от 21.03.2023; 

-    ООО «СК Элитстроймонтаж» ИНН 

<

***> по счет- фактуре № 00000106 от 21.02.2019 стоимостью 600 235,00 руб., в т.ч. НДС в размере 100 039 руб., по корректировке № 5 от 31.10.2022;

-    ООО «Терра» ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000047 от 29.03.2019 стоимостью 11 827 918 руб., в т.ч. НДС в размере 1 971 320 руб., по корректировке № 5 от 31.10.2022;

-    ООО «Эверест» ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000105 от 29.03.2019 стоимостью 600 000, в т.ч. в размере 100 000 руб., по корректировке № 7 от 21.03.2023.

Итого за 1 квартал 2019 года НДС в размере 3 438 041 руб.

 

за 2 квартал 2019 года:

-   ООО «ТЕРРА-М» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00001004 от 02.04.2019, № 00001005 от 02.04.2019, № 00000250 от 24.04.2019, № 00000250 от 24.04.2019, № 00001006 от 01.05.2019, № 00000251 от 17.05.2019, № 00001007 от 20.05.2019, № 00001008 от 01.06.2019, № 00000252 от 19.06.2019, стоимостью 16 875 675,60 руб., в т.ч. НДС в размере 2 812 612 руб., по корректировке № 11 от 31.10.2022,

-   ООО «Ситилайн» ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000225 от 30.04.2019 стоимостью 5 007 300,00 руб., в т.ч. НДС в размере 834 550,0 руб.; по корректировке №13 от 21.03.2023,

-   ООО «Терра» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000255 от 10.06.2019, № 00000256 от 12.06.2019, № 00000258 от 15.06.2019, № 00000260 от 19.06.2019, № 00000261 от 20.06.2019, № 00000263 от 21.06.2019, № 00000264 от 24.06.2019, № 00000274 от 24.06.2019, № 00000275 от 24.06.2019, № 00000265 от 25.06.2019, № 00000269 от 25.05.2019, № 00000266 от 26.06.2019, № 00000268 от 26.06.2019 стоимостью 41 815 930,80 руб.. в т.ч. НДС в размере 6 969 321,0 руб., по корректировке №11 от 31.10.2022,

Итого за 2 квартал 2019 года НДС в размере 10 616 483.0 руб.

 

за 3 квартал 2019 года:

-000«Ленар» ИНН 

<

***> № 00000491 от 24.07.2019 стоимость 683 100 руб., в т.ч. НДС в размере 113 850 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023,

-   ООО «Парус» ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000497 от 30.09.2019 стоимостью 1 114 700 руб., в т.ч. НДС в размере 185 783,33 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023,

-   ООО «Терра-М» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000459 от 08.07.2019, № 00000464 от 08.07.2019, № 00000460 от 09.07.2019, № 00000461 от 11.07.2019, № 00000462 от 14.07.2019, № 00000463 от 21.07.2019, № 00000480 от 15.08.2019, № 00000465 от 30.08.2019, № 00000466 от 01.09.2019, № 00000468 от 03.09.2019, № 00000469 от 04.09.2019, № 00000470 от 08.09.2019, № 00000471 от 10.09.2019, № 00000472 от 11.09.2019, № 00000473 от 13.09.2019, № 00000474 от 16.09.2019, № 00000476 от 16.09.2019, № 00000475 от 18.09.2019 стоимостью 23 787 227,80 руб., в т.ч. НДС в размере 3 964 537,80 руб. по корректировке № 13 от 01.11.2022,

      -      ООО «Рамгеострой» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам №  00000247      от 10.07.2019, № 00000481 от 19.07.2019, № 00000227 от 31.07.2019,№ 00000301 от 08.08.2019, № 00000300 от 14.08.2019 стоимостью 12 888 900,0руб., в т.ч. НДС в размере 2 148 150,0 руб. по корректировке № 15 от21.03.2023, 

-          - ООО «Логистик-Сервис» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000174 от 10.072019, № 00000228 от 10.07.2019, № 00000229 от 10.07.2019, № 00000232 от 10.07.2019, № 00000108 от 08.08.2019, № 00000271 от 08.08.2019, № 00000230 от 08.08.2019, № 00000231 от 08.08.2019, № 00000302 от 08.08.2019, № 00000303 от 08.08.2019, № 00000304 от 08.08.2019, № 00000305 от 08.08.2019, № 00000306 от 08.08.2019, № 00000307 от 08.08.2019, № 00000291 от 08.08.2019, № 00000292 от 08.08.2019, № 00000309 от 08.08.2019, № 00000318 от 15.08.2019, № 00000319 от 15.08.2019, № 00000321 от 15.08.219, № 00000320 от 15.08.2019, № 0000323 от 15.08.2019, № 0000324 от 15.08.2019, № 0000325 от 15.08.2019, № 0000326 от 15.08.2019, № 0000327 от 15.08.2019, № 0000328 от 15.08.2019, № 0000329 от 15.08.2019, № 0000330 от 15.08.2019, № 0000331 от 15.08.2019, № 0000606 от 30.08.2019, № 00000607 от 30.08.2019, № 00000608 от 30.08.2019,№ 00000609 от 30.08.2019, № 00000610 от 30.08.2019 стоимостью 3 529 440,0 руб., в т.ч. НДС в размере 588 240,02 руб., по корректировке №№ 15 от 21.03.2023,

-   ООО «Пожарная безопасность» ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000233 от 17.07.2019 стоимостью 1 265 339,86 руб.. в т.ч. НДС в размере 210 889,98 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-   АО «Промпотенциал» ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000560 от 18.07.2019 стоимостью 5 915 232,0 руб., в т.ч. НДС в размере 985 872,0 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-       ООО «ВМ-Стройгрупп» ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000335 от 19.07.2019 стоимостью 490 000,0 руб., в т.ч. НДС в размере 81 666,67 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

    -         ООО «Универсалспецмонтаж» ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000248        от 22.07.2019 стоимостью 797 619,0 руб., в т.ч. НДС в размере132 936,50 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

         -  ООО "ИНСТРОЙПРОЕКТ" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000520 от 25.07.2019, № 00000029 от 25.07.2019, № 00000521 от 26.07.2019, № 00000522 от 02.08.2019, № 00000524 от 07.08.2019, № 00000523 от 08.08.2019, № 00000525 от 08.08.2019, № 00000526 от 14.08.2019, № 00000527 от 15.08.2019, № 00000528 от 19.08.2019, № 00000519 от26.08.2019, № 00000447 от 27.08.2019, № 00000529 от 04.09.2019, № 00000530 от 05.09.2019, № 00000531 от 06.09.2019, № 00000532 от 06.09.2019, № 00000533 от 09.09.2019, № 00000534 от 10.09.2019, № 00000535 от 17.09.2019, № 00000536 от 19.09.2019, № 00000537 от 23.09.2019, № 00000538 от 24.09.2019, № 00000539 от 25.09.2019, № 00000540 от 30.09.2019, стоимостью 35 862 598,40 руб.. в т.ч. НДС в размере 5 977 099,77 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-   ООО "БУРИЛЬНО-КРАНОВЫЕ МАШИНЫ" ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000504 от 05.08.2019, № 00000505 от 07.08.2019, № 00000506 от 09.08.2019, № 00000507 от 14.08.2019 стоимостью 1 939 838,00 руб. в т.ч. НДС в размере 323 306,33 руб. по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-   ООО "ТРАНСПОРТНАЯ ЛИГА" ИНН 

<

***> по счет-фактуре №00000503 от 19.08.2019 стоимостью 322 400.00 руб, в т.ч. НДС в размере 57 733,33 руб. по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-ООО "СТАНДАРТ" ИНН 

<

***> по счет-фактуре №00000498 от 21.08.2019 стоимостью 298 580,00 руб., в т.ч. НДС в размере 49 763,33 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-   ООО "БЕРЕЗОВСКОЕ" ИНН 4007012355по счет-фактуре № 00000500 от 23.08.2019, № 00000499 от 23.08.2019 стоимостью 1 828 267,60 руб., в т.ч. НДС в размере 304 711,26 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-            ООО СК "СТРОЙ-НК" ИНН 

<

***> по счет-фактуре №00000386 от 26.08.2019 стоимостью 30 000,60 руб., в т.ч. НДС в размере 5 000,10 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-           ООО "КАПСТРОЙРАЗВИТИЕ" ИНН 

<

***> по счет-фактуре №№00000394 от 26.08.2019 стоимостью 1 405 816,00 руб.. в т.ч. НДС в размере 234 302,67 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-ООО "ДЕЛЬТА" ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000567 от 26.08.2019, № 00000568 от 02.09.2019 стоимостью 2 138 760,00 руб., в т.ч. НДС в размере 356 460 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-  ООО "СК СТРОЙЭЛЕКТРО" ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000555 от 28.08.2019 стоимостью 820 656,85 руб., в т.ч. НДС в размере 136 776,14 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-    ООО "ТЕХНОАКТИВ" ИНН 

<

***> по счет-фактурам № 00000514 от 31.08.2019, № 00000516 от 31.08.2019, № 00000515 от 30.09.2019 стоимостью 12 381 912 руб., в т.ч. НДС в размере 2 063 652,0 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-    ООО "ИНТЕРТРАНСАЛЬЯ НС" ИНН 

<

***> по счет-фактурам № 00000562 от 02.09.2019, № 00000565 от 02.09.2019 стоимостью 800 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 133 333,34 руб. по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-    ООО "ИНЖИНИРИНГОВЫЙ ЦЕНТР МЭИ" ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000563 от 02.09.2019. № 00000564 от 12.09.2019, № 00000569 от 19.09.2019, № 00000570 от 26.09.20191 стоимостью 1 800 000.00 руб., в т.ч. НДС в размере 300 000,0 руб., по корректировке № № 15 от 21.03.2023;

-   ООО "УРАЛКЕРАМИКАСАМАРА" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000551 от 10.09.2019, № 00000572 от 23.09.2019 стоимостью 1 659 215,20 руб., в т.ч. НДС в размере 276 535,87 руб.. по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-   АО "ПРОМНЕФТЕСИНТЕЗ" ИНН 

<

***> по счет-фактурам №№00000561 от 13.09.2019 стоимостью 4 200 000,00 руб. в т.ч. НДС в размере 700 000,0 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-   ООО "КОМПАНИЯ ПЕНОПОЛ" ИНН 

<

***> по счет-фактурам №00000571 от 29.09.2019 стоимостью 900 000.00 руб, в т.ч. НДС 150 000,0 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-ООО "ДЗС ГРУПП" ИНН 

<

***> по счет-фактурам №00000446 от 30.09.2019 стоимостью 12 343 046,64 руб., в т.ч. НДС в размере 2 057 174,44 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

-ООО "ТИТАН" ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000541 от 30 09 2019 стоимостью 2 500 000 00 руб., в т.ч. НДС 416 666,67 руб., по корректировке № 15 от 21.03.2023;

Итого за 3 квартал НДС на общую сумму 21 954441,6 руб.

 

За 4 квартал 2019 года:

-   ООО "ТЕХНОАКТИВ" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000902 от 30.10.2019, №00000903 от 31.10.2019, № 00000904 от 30.11.2019, № 00000905 от 30.11.2019, № 00000906 от 31.12.2019, № 00000907 от 31.12.2019 стоимостью 114 297 639.00 руб., в т.ч. НДС в размере 19 049 606,51 руб., по корректировке № 11 от 28.10.2022;

-   ООО "ВЕКТОР" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000700 от 04.11.2019, № 00001003 от 04.11.2019, № 00000746 от 04.11.2019 стоимостью 62 796 812,39 руб., в т.ч. НДС в размере 10 466 135,39 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023;

-     ООО Строительная компания «Самараспецстроймонтаж» ИНН 

<

***> по счет-фактурам № 00000712 от 03.10.2019, № 00000878 от 05.10.2019, № 00000884 от 06.10.2019, № 00000713 от 07.10.2019, № 00000711 от 11.10.2019, №00000714 от 14.10.2019,№ 00000832 от 30.10.2019, № 00000833 от 05.11.2019, № 00000885 от 08.11.2019, № 00000834 от 13.11.2019, №00000886 от 15.11.2019, № 00000835 от 22.11.2019, № 00000836 от 25.11.2019, №00000837 от 26.11.2019, № 00000838 от 26.11.2019, № 00000782 от 30.11.2019, № 00000839 от 03.12.2019, № 00000887 от 05.12.2019, № 00000888 от 09.12.2019, № 00000840 от 15.12.2019, №00000841 от 15.12.2019, № 00000842 от 15.12.2019, № 00000843 от 15.12.2019, № 00000844 от 23.12.2019, № 00000845 от 23.12.2019, № 00000882 от 28.12.2019 стоимостью 40 362 196,00 руб., в т.ч. НДС в размере 6 727 032,66 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023;

-   2019, № 00000709 от 01.11.2019, № 00000710 от 05.12.2019 стоимостью 38 282 455,00 руб., в т.ч. НДС в размере 6 380 409,16 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023;

-   ООО "ТСС ЭНЕРДЖИ» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000993 от 02.10.2019, № 00000987 от 10.10.2019, № 00000989 от 13.11.2019. № 00000758 от 02.12.2019, № 00000996 от 23.12.2019, № 00000997 от 28.12.2019 стоимостью 30 867 593,93 руб., в т.ч. НДС в размере 5 144 598,98 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023;

 

-   ООО "СК СОЮЗ 21" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № № 00000801 от 29.11.2019, № 00000802 от 31.12.2019 стоимостью 23 406 708,00 руб., в т.ч. НДС в размере 3 901 118,0 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023;

-   ООО "СТБ ИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000704 от 10.10.2019, №00001012 от 04.11.2019, № 00001013 от 04.11.2019. № 00000847 от 13.11.2019, № 00000848 от 22.11.2019, № 00000846 от 05.12.2019, № 00000927 от 16.12.2019, № 00000849 от 25.12.2019, № 00001001 от25.12.2019, № 00000850 от 26.12.2019, стоимостью 22 957 500,51 руб., в т.ч. НДС в размере 3 826 250,09 руб., по корректировке № 11 от 28.10.2022

-      АО "ЛЮБЕРЕЦКИЙ ЗАВОД МОНТАЖАВТОМАТИКА" ИНН 

<

***> по счет-фактурам № 00000699 от 25.11.2019, № 00000698 от 16.12.2019, № 00000717 от 30.12.2019 стоимостью 22 536 000,00, в т.ч. НДС в размере 3 756 000,0 руб., по корректировке № 11 от 28.10.2022

-  ООО "РАССВЕТ" ИНН 

<

***> по счет-фактурам № 00000889 от 08.11.2019, № 00000890 от 08.11.2019, № 00000892 от 11.11.2019, № 00000891 от 12.11.2019, №00000899 от 27.11.2019 стоимостью 17036 628,00 руб., в т.ч. НДС в размере 2 839 438,00 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023

-   ООО "КЕДР- САМАРА» ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 0001115 от 30.12.2019, № 0001116 от 31.12.2019 стоимостью 10 788 796,76 руб.. в т.ч. НДС в размере 1 798 132,81 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023;

-   ООО "РУСГРУППИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000948 от 13.12.2019 стоимостью 10 005 000.00 руб., в т.ч. НДС в размере 1 667 500,0 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023;

-      ООО "МФ ДИЗАЙН" ИНН 

<

***> по счет-фактуре № 00000857 от 27.12.2019 стоимостью 4 996 560,00 руб., в т.ч. НДС в размере 832 760,00 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023

-    ООО "ЭМУЛЬСИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000869 от 27.12.2019, № 00000871 от 27.12.2019. № 00000870 от 30.12.2019 стоимостью 9 323 603,07 руб., в т.ч. НДС в размере 1 553 933,85 руб. по корректировке № 11 от 28.10.2022

-   ООО "ТЕРРА-М" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00001010 от 01.10.2019 стоимостью 8 915 345,58 руб., в т.ч. НДС в размере 1 485 890,93 руб, по корректировке № 11 от 28.10.2022

-   ООО "КАРЬЕР" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 0001008 от 01.10.2019, № 0001009 от 01.10.2019, № 0001010 от 01.10.2019, № 0001007 от 01.10.2019, № 0001003 от 01.10.2019, № 0001004 от 01.10.2019. № 0001002 от 01.10.2019, №00001112 от 02.10.2019,№ 00001114 от 03.10.2019, № 00001115 от 08.10.2019, № 00001119 от 11.10.2019, № 00001120 от 17.10.2019, № 00001144 от 08.11.2019, № 00001153 от 15.11.2019 стоимостью 8 859 313,95 руб., в т.ч. НДС в размере 1 476 552,32 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023

-     ООО "ТЕХСТРОЙ" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000803 от 07.10.2019, № 00000804 от 10.10.2019. № 00000805 от 11.10.2019, № 00000806 от 14.10.2019 стоимостью 6 662 200.00 руб., в т.ч. НДС в размере 1 110 366,68 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023

-   ООО "ТОП ДРАЙВ СЕРВИС" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № № 00000908 от 02.12.2019. № 00000909 от 04.12.2019, № 00000910 от 09.12.2019, № 00000911 от 09.12.2019, № 00000912 от 18.12.2019, № 00000913 от 18.12.2019, №00000914 от 30.12.2019, №00000915 от 30.12.2019, № 00000916 от 30.12.2019 стоимостью 6 439 900,00 руб.. в т.ч. НДС в размере 1 073 316,66 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023

-   ООО "ИНСТРОЙПРОЕКТ" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000858 от 08.10.2019, № 00000859 от 09.10.2019, № 00000860 от 16.10.2019 стоимостью 6 047 455,90 руб., в т.ч. НДС 1 007 909,32 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023

-       ООО "САМАРАСПЕЦМОНТАЖ" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000872 от 10.10.2019, № 00000879 от 15.11.2019, № 00000880 от 20.11.2019, № 00000881 от 20.11.2019 стоимостью 5 892 337,0 руб., в т.ч. НДС в размере 982 056,18 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023

-   ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ- ТРИУМФ ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000705 от 02.12.2019, № 00000706 от 09.12.2019, № 00000865 от 17.12.2019, № 00000866 от 19.12.2019, № 00000867 от 26.12.2019 стоимостью 5 826 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 971 000,01 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023

-   ООО "ВОЛГАТРАНС" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000827 от 15.10.2019. № 00000828 от 05.11.2019, № 00000829 от 12.11.2019, № 00000830 от 21.11.2019, № 00000831 от 25.11.2019 стоимостью 5 000 000,00 руб., в т.ч. в размере 833 333,33 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023

-   ООО "ТОП ДРАЙВ СЕРВИС" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам № 00000984 от 30.11.2019, № 00000985 от 31.12.2019 стоимостью 4 599 600.00 руб., в т.ч. НДС в размере 766 600,0 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023

-   ООО "РЕММОСТ" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам №00000807 от 03.12.2019 стоимостью 4 427 795.00 руб., в т.ч. НДС в размере 737 965,83 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023

-   АО "ПРОМНЕФТЕСИНТЕЗ" ИНН 

<

***> по счетам-фактурам №№ 00000851 от 18.11.2019, № 00000852 от 27.12.2019, № 00000853 от 27.12.2019 стоимостью 4 000 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 666 666,67 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023

-   ООО СК "СОЮЗСТРОЙМОНТАЖ-МОНОЛИТ" ИНН 

<

***> по СФ № №00000998 от 16.12.2019 стоимостью 3 988 025,00 руб. в т.ч. НДС в размере 664 670,83 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023

-   ООО "ПАРУС" ИНН 

<

***> по СФ № 00000814 от 28.11.2019 стоимостью 497 378,00 руб., в т.ч. НДС в размере 82 896,33 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023

 

-   АО "ПРОМПОТЕНЦИАЛ» ИНН 

<

***> по СФ № 00000861 от 22.11.2019 стоимостью 3 458 400,00 руб., в т.ч. НДС в размере 576 400,0 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "ТОРГОВО- ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ СТАНЦИЯ ВЕКТОР" ИНН 

<

***> по СФ № 00000949 от 16.12.2019. № 00000950 от 19.12.2019, № 00000951 от 23.12.2019, № 00000952 от 25.12.2019 стоимостью 3 399 816,00 руб., в т.ч. НДС в размере 566 636,0 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "СПЕЦЭНЕРГОСТРОЙ" ИНН 

<

***> по СФ № №00000995 от 30.11.2019 стоимостью 2 707 125,13 руб., в т.ч. НДС в размере 451 187,52 руб., по корректировке № 11 от 28.10.2022,

-   ООО ПРОЕКТНО-СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ПРОЕКТСТРОЙ-С» ИНН 

<

***> по СФ № 00000692 от 01.11.2019, № 00000693 от 01.11.2019 стоимостью 2 600 000.00 руб., в т.ч. НДС в размере 433 333,33 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "КОНВЕНТМОНТАЖ ИНН 

<

***> по СФ № 00000825 от 15.10.2019, № 00000826 от 19.11.2019 стоимостью 2 358 360,00 руб., в т.ч. НДС в размере 393 060,0 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

 

-   ООО "КИП ЭЛЕКТРОСЕРВИС" ИНН 

<

***> по СФ № №00000812 от 13.12.2019 стоимостью 1 800 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 300 000,0 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "СИТИСТРОЙ" ИНН 

<

***> по СФ № 00000854 от 14.10.2019 стоимостью 1 785 714,29 руб., в т.ч. НДС в размере 297 619,05 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО «Специализированный застройщик "ОЛИМПСТРОЙ" ИНН 

<

***> по СФ № 00000901 от 31.12.2019, № 00000898 от 31.12.2019, № 00000897 от 31.12.2019 стоимостью 1 493 040.00 руб., в т.ч. НДС в размере 248 840,0 руб. по корректировке № о чем представлена корректировка № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "СВЕТОЧ- ПЛЮС" ИНН 

<

***> по СФ №00000893 от 26.12.2019 стоимостью 1 105 263,15 руб., в т.ч. НДС в размере 184 210,53 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "СФЕРА" ИНН 

<

***> по СФ № 00000954 от 23.12.2019. № 00000994 от 27.12.2019 стоимостью 1 053 560,36 руб., в т.ч. НДС в размере 175 593,40 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-  ООО "КОМПАНИЯ ПЕНОПОЛ" ИНН 

<

***> по СФ №00000605 от 01Л1.2019 стоимостью 900 000.00 руб., в т.ч. НДС в размере 150 000,0 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023,

ООО "МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ" ИНН 

<

***> по СФ № 00000930 от 09.12.2019, № 00000931 от 14.12.2019 стоимостью 785 460,00 руб., в т.ч. НДС в размере 130 910,0 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "РЕГИОНСПЕЦСТРОЙ" ИНН 

<

***> по СФ №00000703 от 01.10.2019 стоимостью 660 000,00 руб., в т.ч. НДС   по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "ДЕ-ФАКТО" ИНН 

<

***> по СФ № 00000810 от 21.11.2019 стоимостью 534 307.20 руб., в т.ч. НДС в размере 89 051,20 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "ЕКА ГРУПП САМАРА" ИНН 

<

***> по СФ №00000811 от 19.11.2019 стоимостью 530 382.00 руб., в т.ч. НДС в размере 88 397,0 руб. по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "АЛЬЯНС" ИНН 

<

***> по СФ № 00000955 от 23.12.2019 стоимостью 521 800,00 руб., в т.ч. НДС в размере 86 966,67 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "КАСКАД" ИНН 

<

***> по СФ №00000883 от 10.12.2019 стоимостью 443 600,00 руб., в т.ч. НДС в размере 73 933,33 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "СТРОЙ-63" ИНН 

<

***> по СФ №00000895 от 17.12.2019 стоимостью 316 725,00 руб., в т.ч. НДС в размере 52 787,50 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "ДЕМИС" ИНН 

<

***> по СФ № 00000821 от 26.12.2019 стоимостью 316 460,00 руб.. в т.ч. НДС в размере 52 743,33 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

 

-   ООО TPАНДЭЛЕКТРОСТРОЙ" ИНН 

<

***> по                                                 СФ №00000990 от 25.12.2019 стоимостью 310 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 51 666,67 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО СК "СТРОЙ-НК" ИНН 

<

***> по СФ №00000986 от 21.12.2019 стоимостью 309 000,00 руб.. в т.ч. НДС в размере 51 500,0 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "А- ЭКСПЕДИШН" ИНН 

<

***> по СФ №00000953 от 23.12.2019 стоимостью 205 000,00 руб., в т.ч. НДС в размере 34 166,67 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023,

-   ООО "МЕБИУС АВАРИЙНО-СПАСАТЕЛЬНОЕ ФОРМИРОВАНИЕ" ИНН 

<

***> по СФ №00000894 от 06.11.2019 стоимостью 161 690.00 руб., в т.ч. НДС в размере 26 948,33 руб., по корректировке № 13 от 21.03.2023.

Итого за 4 квартал 2019 года НДС на общую сумму 84 428 091.07 руб.  

Таким    образом           после    принятия    налоговым    органом оспариваемого   решения    налогоплательщиком    из   книг   продаж  исключены счета-фактуры по контрагентам-заказчикам за период 2018-2019 гг. на общую сумму 147 580 451 руб., в т.ч.

за 4 квартал 2018 года НДС в размере 27 143 394,12 руб.;

 за 1 квартал 2019 года НДС в размере 3 438 041 руб.,

 за 2 квартал 2019 года НДС в размере 10 616 483 руб.,

 за 3 квартал 2019 года НДС в размере 21 954 441,6 руб;

за 4 квартал 2019 года НДС в размере 84 428 091,07 руб.

В связи с чем, по мнению заявителя, налоговый орган при принятии оспариваемого решения  должен был учесть данные уточненные декларации и определить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Суд считает данные доводы заявителя несостоятельными, поскольку    подача уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки и оспаривания ее результатов в административном и судебном порядке не является основанием для проведения перерасчета налоговых обязательств способом, который предлагает налогоплательщик, т.е. путем признания решения недействительными.

В соответствии с положениями статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) представление уточненной декларации полностью заменяет данные предыдущей, при этом, указанная замена не может касаться начислений по проведенной налоговой проверке за тот же налоговый или отчетный период, что и представленная уточненная декларация, поскольку такое начисление недоимки, пеней и штрафов произведено на основании решения, вынесенного в соответствии со статьей 101 НК РФ на основании имеющихся на дату его принятия документов и сведений.

Подача уточненных налоговых деклараций по налогам  после принятия инспекцией решения по результатам выездной налоговой проверки и оспаривания его в суде не является основанием для изменения правомерно начисленных сумм недоимки, пени, штрафа, так как сама по себе не свидетельствует о незаконности решения налогового органа, не отменяет и не изменяет его результатов, учитывая положения статьи 101 НК РФ о неизменности вынесенного решения и возможности его изменения или отмены только в порядке установленном статьей 138 НК РФ, то есть путем административного или судебного обжалования.

Вывод суда о неизменности решения по налоговой проверке и его результатов при обнаружении после его принятия переплаты по проверенным налогам, в том числе в случае представления уточненных деклараций, соответствует позиции изложенной в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 25.09.2012 N 4050/12 и от 16.04.2013 N 15638/12, Определениях Верховного Суда РФ от 29.09.2016 N 305-КГ16-11987, от 11 июля 2018 г. N 305-КГ18-8696.

Кроме того  из статей 23, 80 НК РФ  в совокупности с Порядком заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" следует, что налоговая база, указанная в налоговой декларации определяется налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов. Равным образом при представлении уточняющих сведений такие сведения подлежат подтверждению первичными учетными документами.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При уменьшении налоговой базы в уточненных декларациях по НДС соответствующие регистры бухгалтерского учета по счетам 90.1, 68, 62, 90.3, 90.2, 41 с исправительными проводками Обществом не представлены. Обществом также не представлены книги продаж и книги покупок, которые обязаны вести налогоплательщики в соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ, и на основании которых были составлены первичные налоговые декларации за спорные периоды. Обществом также не представлены дополнительные листы к книгам продаж, а также корректировочные счета-фактуры либо иные документы, являющиеся основанием для восстановления указанными в уточненных налоговых декларациях контрагентами налогоплательщика НДС, ранее заявленного в качестве вычета из федерального бюджета.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения, что предполагает необходимость учета экономических аспектов регулирования в сфере налогообложения при разрешении споров.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 03.06.2014 N 17-П, от 10.07.2017 N 19-П, от 28.11.2017 N 34-П, от 30.06.2020 N 31-П, определение от 19.10.2021 N 2134-О и др.) и кассационной практике Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (определения от 03.10.2017 N 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 N 309-КГ18-7790, от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277 и др.), по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленной налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса уменьшают его налоговую базу по НДС.

С учетом правовой природы НДС как косвенного налога само по себе совершение сделки с проблемным контрагентом не является достаточным основанием для исключения выручки по такой сделке из налоговой базы по НДС; включение заявителем в состав налоговой базы по НДС выручки от сделки формирует источник для налогового вычета у покупателя; соответственно, исключение НДС из выручки проверяемого налогоплательщика без уменьшения сумм вычетов контрагента той же хозяйственной операции приведет к неуплате налога; полномочиями по корректировке налоговых обязательств контрагентов ООО «Нефтегазсервис»   в рамках выездной либо  камеральной проверки деклараций заявителя налоговый орган не наделен.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность заявленной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы  первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьями 169, 172 НК РФ     и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике – в данном  ООО «Нефтегазсервис»   как  продавце    товаров (работ, услуг).

При таких обстоятельствах само по себе представление налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по уменьшению налогооблагаемой базы по НДС путем исключения из книг продаж счетов-фактур своих контрагентов в отсутствие доказательств аналогичного восстановления данными контрагентами налогового вычета по НДС, ранее заявленного по сделкам с данным налогоплательщиком,  противоречит правовой природе НДС как косвенного налога

          В связи с изложенным суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемого решения недействительным в этой части.  

          При этом судом также принято во внимание то обстоятельство, что применительно к налогу на прибыль налогооблагаемая база не была  скорректирована налогоплательщиком одновременно с подачей указанных выше уточненных налоговых деклараций по НДС. 

Как следует из материалов дела и установлено судом основанием для доначисления ООО «Нефтегазсервис»  Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области   в  решении № 17-21/6 от 21.09.2022  НДС в размере 191 843 251 руб., налог на прибыль организаций в размере 280 359 545 руб., соответствующих пени и штрафа за неуплату налогов явились   установленные в рамках выездной налоговой проверки обстоятельства и выводы заинтересованного лица  о получении  налогоплательщиком необоснованной налоговой экономии виде заявленного налогового вычета по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на величину расходов   по взаимоотношению с нереальными контрагентами ООО «Алекон», ООО «Аванта», ООО «Альтон», ООО «Квант», ООО «Спарк», ООО «Антарес», ООО «БИС»,  ООО «Импульс», ООО «Бизнес-Основа», ООО «Топ Сервис», ООО «ТК «Юг», ООО «Волга Ресурс»,  ООО «Виста», ООО «Энком», ООО «Гарантрейд», ООО «Комплекс Групп», ООО «Американо», ООО «Прайммоторс», ООО «Техцентрснаб», ООО «Альянс», ООО «Бриз»,  ООО «Строй Сити», ООО «Орион», ООО «Комфорт-Самара».

Не оспаривая данные обстоятельства и выводы налогового органа о необоснованном   уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на величину расходов по указанным сделкам, заявитель указывает на  наличие у налогового органа  обязанности по определению реального размера налоговых обязательств в сторону их уменьшения.

Между тем частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

 Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В ходе судебного разбирательства заявителем не представлены доказательства не соответствия оспариваемого решения в части доначисления налога на прибыль законам либо подзаконным актам    и ущемления его прав и законных интересов.

Действующее налогового законодательство не ограничивает прав  налогоплательщиков на подачу уточненных налоговых деклараций при наличии соответствующих оснований и при подтверждении декларируемых доходов и расходов по налогу на прибыль первичными документами бухгалтерского учета.

По смыслу ст. 89 НК РФ налоговый орган, завершив выездную налоговую проверку, должен обладать всей полнотой информации о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, осуществленной в проверенном периоде.

При этом в ходе судебного разбирательства заявителем не представлены соответствующие доказательства, в том числе первичные документы бухгалтерского учета, бухгалтерские регистры, судебные акты о признании недействительными  соответствующих сделок по реализации продукции, работ и услуг и применения двусторонней реституции, доказательства возврата покупателям полученных денежных средств и оприходования возвращенных покупателями товаров, работ и услуг,, иные доказательства наличия законных оснований для уменьшения налоговых обязательств ООО «Нефтегазсервис» по налогу на прибыль в размере 280 359 545 руб в связи с уменьшением налогооблагаемой базы по реализации. Как указано ранее    уточненные налоговые декларации по НДС  в части уменьшения налогооблагаемой базы по данному федеральному налогу  представлены налогоплательщиком в отсутствие законных оснований.

С учетом изложенного в удовлетворении заявленных требований в части налога на прибыль следует отказать.

   Доводы заявителя о необходимости учета в данном деле бухгалтерской экспертизы отклоняются судом. Результаты экспертиз проведенных в рамках уголовного дела, подлежат оценке исключительно в рамках уголовного дела.  Допустимыми доказательствами по делу о налоговом правонарушении могут быть признаны только материалы именно налоговой проверки. Данный вывод соответствует судебной практике изложенный в  Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 декабря 2001 г. N Ф04/3720-608/А75-2001.

Приговором Советского районного суда г. Самары от 28.11.2023 ФИО4 (генеральный директор ООО «Нефтегазсервис») признан виновным в совершении уклонения от уплаты налогов, подлежащих уплате организацией, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, в особо крупном размере за периоды 4 кв. 2019, 2020 гг., преступление предусмотренное п. б ч.2 ст 199 УК РФ, общий ущерб составил 205 337 045,84 руб.

Согласно ч. 4 ст. 69 АПК РФ вступившие в законную силу приговор суда по уголовному делу, иные постановления суда по этому делу обязательны для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

В Приговоре Советского районного суда г. Самары указано, что вывод эксперта о суммах, подлежащих уплате в бюджет исходя из данных налогового учета ООО «Нефтегазсервис», составляющий 44 107 559 руб. сделан экспертом на основании последней уточненной декларации, поданной налогоплательщиком в налоговый орган в момент рассмотрения уголовного дела судом, в связи с чем данная сумм не учитывается судом, подача уточненных налоговых декларации суд расценивает как злоупотребление правом на защиту.

   Суд отклоняет ссылки налогоплательщика на решение Инспекции по камеральной налоговой проверке от 25.02.2022 №559 в связи с следующим.

В решении по выездной налоговой проверке указано, что при  доначислении  налога на добавленную стоимость  по результатам выездной налоговой проверки, налоговым органом исключены из итоговой части решения  суммы  доначисленного НДС  за период 4 квартал 2019 года  по результатам камеральной налоговой проверки  (Решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.02.2022 №559).

В данном решении  отражены следующие  суммы  доначисленного налога на добавленную стоимость  на основании п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 169 НК РФ и п. 1 ст 54.1 НК РФ, так как установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий проверяемого налогоплательщика, в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии при отсутствии реальных сделок по приобретению товарно-материальных ценностей  по   следующим контрагентам и в следующих размерах: ООО «Ральф» 51 834 259.38 руб., ООО «Прайммоторс»       22 087 047.84 руб., ООО «Техцентрснаб» 15 398 053.84 руб., ООО «Елена» 2 489 916.55, ООО «Прожектнайс» 8 182 630.49, ООО «Скорость Связи» 791 500.00 руб., ООО «Ресурс»      9 408 333,33 руб. Итого: 110 191 741.43 руб.

Также в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.02.2022 №559 отражено, что в нарушение п.1 ст. 54.1 НК РФ, ст. 153, ст. 154 НК РФ ООО «Нефтегазсервис» отразило в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года мнимую сделку по реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Терра» ИНН

<

***>, завысив налоговую базу по НДС на сумму 150 037 390 рублей, что привело к завышению исчисленной сумм  НДС в 4 квартале 2019 года на 30 007 478 рублей.

Учитывая  вышеизложенное, суммы доначисленного налога на добавленную стоимость по вышеперечисленным контрагентам за период 4 квартал 2019 года, во избежания  дублирования,  исключены  из  расчёта по выездной налоговой проверке.

Указанная сумма излишне исчисленного НДС за 4 квартал 2019 года была учтена при вынесении решения от 25.02.2022 года № 559 Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области, которое оспаривается в рамках судебного дела А55-33350/2023..

   При указанных обстоятельствах суд, руководствуясь положениями статей 54,1, 89, 93,  169, 171, 172, 173, 252 Налогового кодекса Российской Федерации считает, что оспариваемый ненормативный акт налогового органа  является законным и обоснованным, заявителем не доказана совокупных   фактов, подтвержденных соответствующими доказательствами,   для признания его недействительным, в связи с чем, требования заявителя при фактических обстоятельствах и существующем нормативно-правовом регулировании удовлетворению не подлежат. 

При указанных обстоятельствах суд, руководствуясь положениями статей 88, 93,  169, 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации считает, что оспариваемый ненормативный акт Инспекции является законным и обоснованным, заявителем не доказано совокупных условий для признания его недействительным, в связи с чем, требования заявителя при фактических обстоятельствах и существующем нормативно-правовом регулировании удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 112 АПК РФ, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 176, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

 

          Решение  может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

 

Судья

 

/

Л.В. Кулешова